1、小企業(yè)會計準(zhǔn)則 （上） -會計科目、 主要賬務(wù)處理和財務(wù)報表會計科目和主要賬務(wù)處理依據(jù)小企業(yè)會計準(zhǔn)則中確認(rèn) 和計量的規(guī)定制定，涵蓋了各類小企業(yè)的交易和事項。小企 業(yè)在不違反會計準(zhǔn)則中確認(rèn)、計量和報告規(guī)定的前提下，可 以根據(jù)本企業(yè)的實際情況自行增設(shè)、分拆、合并會計科目。 小企業(yè)不存在的交易或者事項，可不設(shè)置相關(guān)會計科目。對 于明細(xì)科目，小企業(yè)可以比照本附錄中的規(guī)定自行置。會計 科目編號供小企業(yè)填制會計憑證、登記會計賬簿、查閱會計 賬目、采用會計軟件系統(tǒng)參考，小企業(yè)可結(jié)合本企業(yè)的實際 情況自行確定其他會計科目的編號。二、主要賬務(wù)處理資產(chǎn) 類 1001 庫存現(xiàn)金一、本科目核算小企業(yè)的庫存現(xiàn)金。小企

2、業(yè)有內(nèi)部周轉(zhuǎn)使用備用金的，可以單獨設(shè)置“ 1004 備用金” 科目。 二、庫存現(xiàn)金的主要賬務(wù)處理。 小企業(yè)增加庫存現(xiàn)金， 借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；減少庫存現(xiàn)金，做 相反的會計分錄。三、小企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“庫存現(xiàn)金日記賬” 由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)發(fā)生順序逐筆登記。 每日終了，應(yīng)當(dāng)計算當(dāng)日的現(xiàn)對，做到賬款相符。有外幣現(xiàn) 金的小企業(yè)，還應(yīng)當(dāng)分別按照人民幣和外幣進行明細(xì)核對， 做到賬款相符。算。四、每日終了結(jié)算現(xiàn)金收支、財產(chǎn)清查 等發(fā)現(xiàn)的有待查明原因的現(xiàn)金短缺或溢余，應(yīng)通過“待處理 財產(chǎn)損溢”科目核算：屬于現(xiàn)金短缺，應(yīng)按照實際短缺的金額，借記“待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢” 科

3、目， 貸記本科目；屬于現(xiàn)金溢余，按照實際溢余的金額，借記本 科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢”科 目。五、 本科目期末借方余額， 反映小企業(yè)持有的庫存現(xiàn)金。 1002 銀行存款一、 本科目核算小企業(yè)存入銀行或其他金融機 構(gòu)的各種款項。二、銀行存款的主要賬務(wù)處理。小企業(yè)增加 銀行存款，借記本科目，貸記“庫存現(xiàn)金” 、“應(yīng)收賬款”等 科目；減少銀行存款，做相反的會計分錄。三、小企業(yè)應(yīng)當(dāng) 按照開戶銀行和其他金融機構(gòu)、存款種類等設(shè)置“銀行存款 日記賬”，由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)的發(fā)生順 序逐筆登記。每日終了，應(yīng)結(jié)出余額。 “銀行存款日記賬” 應(yīng)定期與“銀行對賬單”核對，至少每月核

4、對一次。小企業(yè) 銀行存款賬面余額與銀行對賬單余額之間如有差額，應(yīng)編制 “銀行存款余額調(diào)節(jié)表”調(diào)節(jié)相符。有外幣銀行存款的小企 業(yè)，還應(yīng)當(dāng)分別按照人民幣和外幣進行明細(xì)核算。四、本科 目期末借方余額，反映小企業(yè)存在銀行或其他金融機構(gòu)的各 種款項。 1012 其他貨幣資金一、 本科目核算小企業(yè)的銀行匯 票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、 外埠存款、備用金等其他貨幣資金。二、本科目應(yīng)按照銀行 匯票或本票、信用卡發(fā)放銀行、信用證的收款單位，外埠存 款的開戶銀行，分別“銀行匯票” 、“銀行本票” 、“信用卡”、信用證保證金” 、“外埠存款”等進行明細(xì)核算。三、其他 貨幣資金的主要賬務(wù)處理。

5、小企業(yè)增加其他貨幣資金，借記 本科目，貸記“銀行存款”科目；減少其他貨幣資金，做相 反的會計分錄。四、本科目期末借方余額，反映小企業(yè)持有 的其他貨幣資金。 1101 短期投資一、 本科目核算小企業(yè)購入 的能隨時變現(xiàn)并且持有時間不準(zhǔn)備超過 1 年（含 1 年，下同） 的投資。二、本科目應(yīng)按照股票、債券、基金等短期投資種 類進行明細(xì)核算。三、短期投資的主要賬務(wù)處理。 （一）小 企業(yè)購入各種股票、債券、基金等作為短期投資的，應(yīng)當(dāng)按 照實際支付的購買價款和相關(guān)稅費，借記本科目，貸記“銀 行存款”科目。小企業(yè)購入股票，如果實際支付的購買價款 中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)按照實際支付的 購買價款

6、和相關(guān)稅費扣除已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利后 的金額，借記本科目，按照應(yīng)收的現(xiàn)金股利，借記“應(yīng)收股 利”科目，按照實際支付的購買價款和相關(guān)稅費，貸記“銀 行存款”科目。小企業(yè)購入債券，如果實際支付的購買價款 中包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)當(dāng)按照實際支 付的購買價款和相關(guān)稅費扣除已到付息期但尚未領(lǐng)取的債 券利息后的金額，借記本科目，按照應(yīng)收的債券利息，借記 “應(yīng)收利息”科目，按照實際支付的購買價款和相關(guān)稅費， 貸記“銀行存款”科目。 （二）在短期投資持有期間，被投 資單位宣告分派的現(xiàn)金股利，借記“應(yīng)收股利”科目，貸記 “投資收益”科目。在債務(wù)人應(yīng)付利息日，按照分期付息、 一次還本債券投資

7、的票面利率計算的利息收入，借記“應(yīng)收 利息”科目，貸記“投資收益”科目。 （三）出售短期投資， 應(yīng)當(dāng)按照實際收到的出售價款，借記“銀行存款”或“庫存 現(xiàn)金”科目，按照該項短期投資的賬面余額，貸記本科目， 按照尚未收到的現(xiàn)金股利或債券利息，貸記“應(yīng)收股利”或 “應(yīng)收利息”科目，按照其差額，貸記或借記“投資收益” 科目。四、本科目期末借方余額，反映小企業(yè)持有的短期投 資成本。1121 應(yīng)收票據(jù)一、 本科目核算小企業(yè)因銷售商品 （產(chǎn) 成品或材料，下同） 、提供勞務(wù)等日常生產(chǎn)經(jīng)營活動而收到 的商業(yè)匯票（銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票） 。二、本科目 應(yīng)按照開出、承兌商業(yè)匯票的單位進行明細(xì)核算。三、應(yīng)收 票

8、據(jù)的主要賬務(wù)處理。 （一）小企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù) 等而收到開出、 承兌的商業(yè)匯票， 按照商業(yè)匯票的票面金額， 借記本科目，按照確認(rèn)的營業(yè)收入，貸記“主營業(yè)務(wù)收入” 等科目。涉及增值稅銷項稅額的，還應(yīng)當(dāng)貸記“應(yīng)交稅費 應(yīng)交增值稅（銷項稅額） ”科目。（二）持未到期的商業(yè)匯 票向銀行貼現(xiàn)，應(yīng)按照實際收到的金額（即減去貼現(xiàn)息后的 凈額），借記“銀行存款”科目，按照貼現(xiàn)息，借記“財務(wù) 費用”科目，按照商業(yè)匯票的票面金額，貸記本科目（銀行 無追索權(quán)情況下）或“短期借款”科目（銀行有追索權(quán)情況 下）。（三）將持有的商業(yè)匯票背書轉(zhuǎn)讓以取得所需物資，按 照應(yīng)計入取得物資成本的金額，借記“材料采購”或“原材

9、料”、“庫存商品”等科目，按照商業(yè)匯票的票面金額，貸記 本科目，如有差額，借記或貸記“銀行存款”等科目。涉及 按照稅法規(guī)定可抵扣的增值稅進項稅額的，還應(yīng)當(dāng)借記“應(yīng) 交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） ”科目。（四）商業(yè)匯票 到期，應(yīng)按照實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，貸 記本科目。因付款人無力支付票款，或到期不能收回應(yīng)收票 據(jù)，應(yīng)按照商業(yè)匯票的票面金額，借記“應(yīng)收賬款”科目， 貸記本科目。四、小企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)備查簿” ，逐 筆登記商業(yè)匯票的種類、號數(shù)和出票日、票面金額、交易合 同號和付款人、 承兌人、 背書人的姓名或單位名稱、 到期日、 背書轉(zhuǎn)讓日、貼現(xiàn)日、貼現(xiàn)率和貼現(xiàn)凈額以及收款日期

10、和收 回金額、 退票情況等資料。 商業(yè)匯票到期結(jié)清票款或退票后， 在備查簿中應(yīng)予注銷。五、本科目期末借方余額，反映小企 業(yè)持有的商業(yè)匯票的票面金額。 1122 應(yīng)收賬款一、 本科目核 算小企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等日常生產(chǎn)經(jīng)營活動應(yīng)收取 的款項。二、本科目應(yīng)按照對方單位（或個人）進行明細(xì)核 算。三、應(yīng)收賬款的主要賬務(wù)處理。 （一）小企業(yè)因銷售商 品或提供勞務(wù)形成應(yīng)收賬款，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收金額，借記本科 目，按照稅法規(guī)定應(yīng)交納的增值稅銷項稅額，貸記“應(yīng)交稅 費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） ”科目，按照其差額，貸記 “主營業(yè)務(wù)收入”或“其他業(yè)務(wù)收入”科目。 （二）收回應(yīng) 收賬款，借記“銀行存款”或“庫存現(xiàn)金

11、”科目，貸記本科 目。（三）按照小企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定確認(rèn)應(yīng)收賬款實際發(fā)生 的壞賬損失，應(yīng)當(dāng)按照可收回的金額，借記“銀行存款”等 科目，按照其賬面余額， 貸記本科目， 按照其差額， 借記“營 業(yè)外支出”科目。四、本科目期末借方余額，反映 1123 預(yù) 付賬款一、本科目核算小企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)付的款項。包 括：根據(jù)合同規(guī)定預(yù)付的購貨款、租金、工程款等。預(yù)付款 項情況不多的小企業(yè)，也可以不設(shè)置本科目，將預(yù)付的款項 直接記入“應(yīng)付賬款”科目借方。小企業(yè)進行在建工程預(yù)付 的工程價款，也通過本科目核算。二、本科目應(yīng)按照對方單 位（或個人） 進行明細(xì)核算。 三、預(yù)付賬款的主要賬務(wù)處理。 （一）小企業(yè)因購貨而預(yù)

12、付的款項，借記本科目，貸記“銀 行存款”等科目。收到所購物資，按照應(yīng)計入購入物資成本 的金額，借記“在途物資”或“原材料” 、“庫存商品”等科 目，按照稅法規(guī)定可抵扣的增值稅進項稅額，借記“應(yīng)交稅 費應(yīng)交增值稅（進項稅額） ”科目，按照應(yīng)支付的金額， 貸記本科目。補付的款項，借記本科目，貸記“銀行存款” 等科目；退回多付的款項，做相反的會計分錄。 （二）出包 工程按照合同規(guī)定預(yù)付的工程價款，借記本科目，貸記“銀 行存款”等科目。按照工程進度和合同規(guī)定結(jié)算的工程價款， 借記“在建工程”科目，貸記本科目、 “銀行存款”等科目。 （三）按照小企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定確認(rèn)預(yù)付賬款實際發(fā)生的壞 賬損失， 應(yīng)當(dāng)按

13、照可收回的金額， 借記“銀行存款” 等科目， 按照其賬面余額，貸記本科目，按照其差額，借記“營業(yè)外 支出”科目。四、本科目期末借方余額，反映小企業(yè)預(yù)付的 各種款項。 1131 應(yīng)收股利一、 本科目核算小企業(yè)應(yīng)收取的現(xiàn) 金股利或利潤。 二、本科目應(yīng)按照被投資單位進行明細(xì)核算。 三、應(yīng)收股利的主要賬務(wù)處理。 （一）小企業(yè)購入股票，如 果實際支付的購買價款中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股 利，應(yīng)當(dāng)按照實際支付的購買價款和相關(guān)稅費扣除已宣告但 尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利后的金額，借記“短期投資”或“長期 股權(quán)投資”科目，按照應(yīng)收的現(xiàn)金股利，借記本科目，按照 實際支付的購買價款和相關(guān)稅費，貸記“銀行存款”科目。

14、（二）在短期投資或長期股權(quán)投資持有期間，被投資單位宣 告分派現(xiàn)金股利或利潤，應(yīng)當(dāng)按照本企業(yè)應(yīng)享有的金額，借 記本科目，貸記“投資收益”科目。 （三）小企業(yè)實際收到 現(xiàn)金股利或利潤，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。 四、本科目期末借方余額，反映小企業(yè)尚未收到的現(xiàn)金股利 或利潤。 1132 應(yīng)收利息一、 本科目核算小企業(yè)債券投資應(yīng)收 取的利息。購入的一次還本付息債券投資持有期間的利息收 入，在“長期債券投資”科目核算，不在本科目核算。二、 本科目應(yīng)按照被投資單位進行明細(xì)核算。三、應(yīng)收利息的主 要賬務(wù)處理。 （一）小企業(yè)購入債券，如果實際支付的購買 價款中包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)當(dāng)

15、按照實 際支付的購買價款和相關(guān)稅費扣除應(yīng)收的債券利息后的金額，借記“短期投資”或“長期債券投資”科目，按照應(yīng)收 的債券利息，借記本科目，按照實際支付的購買價款和相關(guān) 稅費，貸記“銀行存款”科目。 （二）在長期債券投資持有 期間，在債務(wù)人應(yīng)付利息日，按照分期付息、一次還本債券 投資的票面利率計算的利息收入，借記本科目，貸記“投資 收益”科目；按照一次還本付息債券投資的票面利率計算的 利息收入，借記“長期債券投資應(yīng)計利息”科目，貸記 “投資收益”科目。 （三）實際收到債券利息，借記“銀行 存款”等科目，貸記本科目。四、本科目期末借方余額，反 映小企業(yè)尚未收到的債券利息。 1221 其他應(yīng)收款一、

16、本科目 核算小企業(yè)除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)收股利、 應(yīng)收利息等以外的其他各種應(yīng)收及暫付款項。包括：各種應(yīng) 收的賠款、應(yīng)向職工收取的各種墊付款項等。小企業(yè)出口產(chǎn) 品或商品按照稅法規(guī)定應(yīng)予退回的增值稅款，也通過本科目 核算。 二、本科目應(yīng)按照對方單位 （或個人） 進行明細(xì)核算。 三、其他應(yīng)收款的主要賬務(wù)處理。 （一）小企業(yè)發(fā)生的其他 各種應(yīng)收款項， 借記本科目， 貸記“庫存現(xiàn)金” 、“銀行存款” 、 “固定資產(chǎn)清理”等科目。出口產(chǎn)品或商品按照稅法規(guī)定應(yīng) 予退回的增值稅款，借記本科目，貸記“應(yīng)交稅費應(yīng)交 增值稅（出口退稅） ”科目。（二）收回其他各種應(yīng)收款項， 借記“庫存現(xiàn)金” 、“銀行存

17、款” 、“應(yīng)付職工薪酬”等科目， 貸記本科目。（三）按照小企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定確認(rèn)其他應(yīng)收 款實際發(fā)生的壞賬損失，應(yīng)當(dāng)按照可收回的金額，借記“銀 行存款”等科目，按照其賬面余額，貸記本科目，按照其差 額，借記“營業(yè)外支出”科目。四、本科目期末借方余額， 反映小企業(yè)尚未收回的其他應(yīng)收款項。 1401 材料采購一、 本 科目核算小企業(yè)采用計劃成本進行材料日常核算、購入材料 的采購成本。采用實際成本進行材料日常核算的，購入材料 的采購成本，在“在途物資”科目核算。委托外單位加工材 料、商品的加工成本，在“委托加工物資”科目核算。二、 本科目應(yīng)按照供應(yīng)單位和材料品種進行明細(xì)核算。三、材料 采購的主要賬務(wù)處

18、理。 （一）小企業(yè)外購材料，應(yīng)當(dāng)按照發(fā) 票賬單所列購買價款、運輸費、裝卸費、保險費以及在外購 材料過程發(fā)生的其他直接費用，借記本科目，按照稅法規(guī)定 可抵扣的增值稅進項稅額，借記“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅 （進項稅額）”科目，按照購買價款、相關(guān)稅費、運輸費、 裝卸費、保險費以及在外購材料過程發(fā)生的其他直接費用， 貸記“庫存現(xiàn)金” 、“銀行存款” 、“其他貨幣資金” 、“預(yù)付賬 款”、“應(yīng)付賬款”等科目。材料已經(jīng)收到、但尚未辦理結(jié)算 手續(xù)的，可暫不作會計分錄；待辦理結(jié)算手續(xù)后，再根據(jù)所 付金額或發(fā)票賬單的應(yīng)付金額，借記本科目，貸記“銀行存 款”等科目。應(yīng)向供應(yīng)單位、運輸機構(gòu)等收回的材料短缺或 其他應(yīng)沖減

19、材料采購成本的賠償款項，應(yīng)根據(jù)有關(guān)的索賠憑 證，借記“應(yīng)付賬款”或“其他應(yīng)收款”科目，貸記本科目。因自然災(zāi)害等發(fā)生的損失和尚待查明原因的途中損耗，先記 入“待處理財產(chǎn)損溢”科目，查明原因后再作處理。 （二） 月末，應(yīng)將倉庫轉(zhuǎn)來的外購收料憑證，分別下列不同情況進 行處理： 1對于收到發(fā)票賬單的收料憑證（包括本月付款 或開出、承兌商業(yè)匯票的上月收料憑證） ，應(yīng)按照實際成本 和計劃成本分別匯總，并按照計劃成本，借記“原材料” 、 周轉(zhuǎn)材料”等科目，貸記本科目；將實際成本大于計劃成本 的差異，借記“材料成本差異”科目，貸記本科目；實際成 本小于計劃成本的差異做相反的會計分錄。2對于尚未收到發(fā)票賬單的收

20、料憑證， 應(yīng)按照計劃成本暫估入賬， 借記“原 材料”、“周轉(zhuǎn)材料”等科目，貸記“應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付 賬款”科目，下月初用紅字做同樣的會計分錄予以沖回，以 便下月收到發(fā)票賬單等結(jié)算憑證時，按照正常程序進行賬務(wù) 處理。四、本科目期末借方余額，反映小企業(yè)已經(jīng)收到發(fā)票 賬單、但材料尚未到達或尚未驗收入庫的在途材料的采購成 本。 1402 在途物資一、 本科目核算小企業(yè)采用實際成本進行 材料、商品等物資的日常核算、尚未到達或尚未驗收入庫的 各種物資的實際采購成本。小企業(yè)（批發(fā)業(yè)、零售業(yè)）在購 買商品過程中發(fā)生的費用 （包括： 運輸費、 裝卸費、 包裝費、 保險費、運輸途中的合理損耗和入庫前的挑選整理費等）

21、 ， 在“銷售費用”科目核算，不在本科目核算。二、本科目應(yīng) 按照供應(yīng)單位和物資品種進行明細(xì)核算。三、在途物資的主 要賬務(wù)處理。（一）小企業(yè)外購材料、商品等物資，應(yīng)當(dāng)按 照發(fā)票賬單所列購買價款、運輸費、裝卸費、保險費以及在 外購材料過程發(fā)生的其他直接費用，借記本科目，按照稅法 規(guī)定可抵扣的增值稅進項稅額，借記“應(yīng)交稅費應(yīng)交增 值稅（進項稅額） ”科目，按照購買價款、相關(guān)稅費、運輸 費、裝卸費、保險費以及在外購物資過程發(fā)生的其他直接費 用，貸記“庫存現(xiàn)金” 、“銀行存款” 、“其他貨幣資金” 、“預(yù) 付賬款”、“應(yīng)付賬款”等科目。材料已經(jīng)收到、但尚未辦理 結(jié)算手續(xù)的，可暫不作會計分錄；待辦理結(jié)算手

22、續(xù)后，再根 據(jù)所付金額或發(fā)票賬單的應(yīng)付金額，借記本科目，貸記“銀 行存款”等科目。應(yīng)向供應(yīng)單位、外部運輸機構(gòu)等收回的材 料或商品短缺或其他應(yīng)沖減材料或商品采購成本的賠償款 項，應(yīng)根據(jù)有關(guān)的索賠憑證，借記“應(yīng)付賬款”或“其他應(yīng) 收款”科目，貸記本科目。因自然災(zāi)害等發(fā)生的損失和尚待 查明原因的途中損耗，先記入“待處理財產(chǎn)損溢”科目，查 明原因后再作處理。 （二）月末，應(yīng)將倉庫轉(zhuǎn)來的外購材料 或商品收料憑證，按照材料或商品并分別下列不同情況進行 匯總： 1對于收到發(fā)票賬單的收料憑證（包括本月付款或 開出、承兌商業(yè)匯票的上月收料憑證） ，應(yīng)當(dāng)按照匯總金額， 借記“原材料” 、周轉(zhuǎn)材料”、“庫存商品”等

23、科目，貸記本 科目。 2對于尚未收到發(fā)票賬單的收料憑證，應(yīng)分別材料 或商品，并按照估計金額暫估入賬，借記“原材料” 、“周轉(zhuǎn) 材料”、“庫存商品”等科目，貸記“應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付 賬款”科目，下月初用紅字做同樣的會計分錄予以沖回，以 便下月收到發(fā)票賬單等結(jié)算憑證時，按照正常程序進行賬務(wù) 處理。四、本科目期末借方余額，反映小企業(yè)已經(jīng)收到發(fā)票 賬單、但材料或商品尚未到達或尚未驗收入庫的在途材料、 商品等物資的采購成本。 1403 原材料一、 本科目核算小企業(yè) 庫存的各種材料。包括：原料及主要材料、輔助材料、外購 半成品（外購件） 、修理用備件（備品備件） 、包裝材料、燃 料等的實際成本或計劃成本。購

24、入的工程用材料，在“工程 物資”科目核算，不在本科目核算。二、本科目應(yīng)按照材料 的保管地點（倉庫） 、材料的類別、品種和規(guī)格等進行明細(xì) 核算。三、原材料的主要賬務(wù)處理。 （一）小企業(yè)購入并已 驗收入庫的材料，按照實際成本，借記本科目，貸記“在途 物資”、“應(yīng)付賬款”等科目。涉及按照稅法規(guī)定可抵扣的增 值稅進項稅額的， 還應(yīng)當(dāng)借記 “應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅 （進 項稅額）”科目。購入的材料已經(jīng)到達并已驗收入庫，但在 月末尚未辦理結(jié)算手續(xù)的，可按照暫估價值入賬，借記本科 目、“周轉(zhuǎn)材料”等科目，貸記“應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬 款”科目；分下月初用紅字做同樣的會計錄予以沖回，以便 下月收到發(fā)票賬單等結(jié)算憑證時

25、，按照正常程序進行賬務(wù)處 理。（二）自制并已驗收入庫的材料，按照實際成本，借記 本科目，貸記“生產(chǎn)成本”科目。 （三）取得投資者投入的 原材料，應(yīng)當(dāng)按照評估價值， 借記本科目， 貸記“實收資本” 、 “資本公積”科目。涉及增值稅進項稅額的，還應(yīng)進行相應(yīng) 的賬務(wù)處理。 （四）生產(chǎn)經(jīng)營領(lǐng)用材料，按照實際成本，借 記“生產(chǎn)成本” 、制造費用” 、“銷售費用” 、“管理費用”等 科目，貸記本科目。出售材料結(jié)轉(zhuǎn)成本，按照實際成本，借 記“其他業(yè)務(wù)成本”科目，貸記本科目。發(fā)給外單位加工的 材料，按照實際成本，借記“委托加工物資”科目，貸記本 科目。外單位加工完成并已驗收入庫的材料，按照加工收回 材料的實際

26、成本， 借記本科目， 貸記 “委托加工物資” 科目。 （五）清查盤點，發(fā)現(xiàn)盤盈、盤虧、毀損的原材料，按照實 際成本（或估計價值） ，借記或貸記本科目， 貸記或借記 “待 處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢”科目。 （六）采用 計劃成本進行材料日常核算的小企業(yè)，日常領(lǐng)用、發(fā)出原材 料均按照計劃成本記賬。月末，按照發(fā)出各種原材料的計劃 成本計算應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異， 借記“生產(chǎn)成本” 、“制造費用” 、 “銷售費用” 、“管理費用”、“委托加工物資” 、“其他業(yè)務(wù)成 本”等科目，貸記“材料成本差異”科目；實際成本小于計 劃成本的差異做相反的會計分錄。 四、本科目期末借方余額， 反映小企業(yè)庫存材料的實際成本

27、或計劃成本。 1404 材料成本 差異一、本科目核算小企業(yè)采用計劃成本進行日常核算的材 料計劃成本與實際成本的差額。小企業(yè)也可以在“原材料” 、 周轉(zhuǎn)材料”等科目設(shè)置“成本差異”明細(xì)科目。二、本科目可以分別“原材料” 、“周轉(zhuǎn)材料”等，按照類別或品種進行 明細(xì)核算。三、材料成本差異的主要賬務(wù)處理。 （一）小企 業(yè)驗收入庫材料發(fā)生的材料成本差異，實際成本大于計劃成 本的差異，借記本科目，貸記“材料采購”科目；實際成本 小于計劃成本的差異做相反的會計分錄。入庫材料的計劃成 本應(yīng)當(dāng)盡可能接近實際成本。除特殊情況外，計劃成本在年 度內(nèi)不得隨意變更。 （二）結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本 差異，按照實際成

28、本大于計劃成本的差異， 借記“生產(chǎn)成本” 、 “管理費用” 、“銷售費用”、“委托加工物資” 、“其他業(yè)務(wù)成 本”等科目，貸記本科目；實際成本小于計劃成本的差異做 相反的會計分錄。發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異應(yīng)當(dāng)按月分 攤，不得在季末或年末一次計算。發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差 異，除委托外部加工發(fā)出材料可按照月初成本差異率計算 外，應(yīng)使用本月的實際成本差異率；月初成本差異率與本月 實際成本差異率相差不大的，也可按照月初成本差異率計 算。計算方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。材料成本差異率的 計算公式如下：本月材料成本差異率=（月初結(jié)存材料的成本差異+本月驗收入庫材料的成本差異）*（月初結(jié)存材料 的計劃成本+

29、本月驗收入庫材料的計劃成本）X100%月初材料成本差異率=月初結(jié)存材料的成本差異*月初結(jié)存材料的 計劃成本X 100%發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異 =發(fā)出材料的計 劃成本X材料成本差異率四、本科目期末借方余額，反映小企業(yè)庫存材料等的實際成本大于計劃成本的差異；貸方余額 反映小企業(yè)庫存材料等的實際成本小于計劃成本的差異。1405 庫存商品一、 本科目核算小企業(yè)庫存的各種商品的實際 成本或售價。包括：庫存產(chǎn)成品、外購商品、存放在門市部 準(zhǔn)備出售的商品、發(fā)出展覽的商品以及寄存在外的商品等。 接受來料加工制造的代制品和為外單位加工修理的代修品， 在制造和修理完成驗收入庫后，視同小企業(yè)的產(chǎn)成品，也通 過本科

30、目核算。 可以降價出售的不合格品， 也在本科目核算， 但應(yīng)與合格產(chǎn)品分開記賬。已經(jīng)完成銷售手續(xù)，但購買單位 在月末未提取的庫存產(chǎn)成品，應(yīng)作為代管產(chǎn)品處理，單獨設(shè) 置代管產(chǎn)品備查簿，不再在本科目核算。小企業(yè)（農(nóng)、林、 牧、漁業(yè)）可將本科目改為 “1405 農(nóng)產(chǎn)品” 科目。小企業(yè)（批 發(fā)業(yè)、零售業(yè)）在購買商品過程中發(fā)生的費用（包括：運輸 費、裝卸費、包裝費、保險費、運輸途中的合理損耗和入庫 前的挑選整理費等） ，在“銷售費用”科目核算，不在本科 目核算。二、本科目應(yīng)按照庫存商品的種類、品種和規(guī)格等 進行明細(xì)核算。三、庫存商品的主要賬務(wù)處理。 （一）小企 業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)成品的入庫和出庫，平時只記數(shù)量不記

31、金額，月 末計算入庫產(chǎn)成品的實際成本。生產(chǎn)完成驗收入庫的產(chǎn)成 品，按照其實際成本，借記本科目，貸記“生產(chǎn)成本”等科 目。對外銷售產(chǎn)成品，借記“主營業(yè)務(wù)成本”科目，貸記本 科目。（二）購入商品到達驗收入庫后，按照商品的實際成本或售價， 借記本科目， 貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款” 、“在 途物資”等科目。涉及增值稅進項稅額的，還應(yīng)進行相應(yīng)的 處理。按照售價與進價之間的差額，貸記“商品進銷差價” 科目。購入的商品已經(jīng)到達并已驗收入庫，但尚未辦理結(jié)算 手續(xù)的，可按照暫估價值入賬，借記本科目，貸記“應(yīng)付賬 款暫估應(yīng)付賬款”科目；下月初用紅字做同樣的會計分 錄予以沖回，以便下月收到發(fā)票賬單等結(jié)算憑證時，

32、按照正 常程序進行賬務(wù)處理。對外銷售商品結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本或售價， 借記“主營業(yè)務(wù)成本”科目，貸記本科目。月末，分?jǐn)傄唁N 商品的進銷差價，借記“商品進銷差價”科目，貸記“主營 業(yè)務(wù)成本”科目。四、本科目期末借方余額，反映小企業(yè)庫 存商品的實際成本或售價。 1407 商品進銷差價一、 本科目核 算小企業(yè)采用售價進行日常核算的商品售價與進價之間的 差額。二、本科目應(yīng)按照庫存商品的種類、品種和規(guī)格等進 行明細(xì)核算。三、商品進銷差價的主要賬務(wù)處理。 （一）小 企業(yè)購入、加工收回以及銷售退回等增加的庫存商品，按照 商品售價， 借記“庫存商品” 科目， 按照商品進價， 貸記“銀 行存款”、“委托加工物資”等科目

33、，按照售價與進價之間的 差額，貸記本科目。 （二）月末，分?jǐn)傄唁N商品的進銷差價， 借記本科目，貸記“主營業(yè)務(wù)成本”科目。銷售商品應(yīng)分?jǐn)?的商品進銷差價，按照以下公式計算：商品進銷差價率=月末分?jǐn)偳氨究颇抠J方余額*（“庫存商品”科目月末借方余額+本月“主營業(yè)務(wù)收入”科目貸方發(fā)生額）X100%本月銷售商品應(yīng)分?jǐn)偟纳唐愤M銷差價 =本月“主營業(yè)務(wù)收入”科目 貸方發(fā)生額X商品進銷差價率小企業(yè)的商品進銷差價率各 月之間比較均衡的，也可以采用上月商品進銷差價率計算分 攤本月的商品進銷差價。年度終了，應(yīng)對商品進銷差價進行 復(fù)核調(diào)整。四、本科目的期末貸方余額，反映小企業(yè)庫存商 品的商品進銷差價。 1408委托加

34、工物資一、 本科目核算小企 業(yè)委托外單位加工的各種材料、 商品等物資的實際成本。 二、 本科目應(yīng)按照加工合同、受托加工單位以及加工物資的品種 等進行明細(xì)核算。三、委托加工物資的主要賬務(wù)處理。 （一） 小企業(yè)發(fā)給外單位加工的物資， 按照實際成本， 借記本科目， 貸記“原材料” 、“庫存商品”等科目；按照計劃成本或售價 核算的，還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異或商品進銷差價。 （二） 支付加工費、運雜費等，借記本科目，貸記“銀行存款”等 科目；需要交納消費稅的委托加工物資，由受托方代收代繳 的消費稅，借記本科目（收回后用于直接銷售的）或“應(yīng)交 稅費應(yīng)交消費稅”科目（收回后用于繼續(xù)加工的） ，貸 記“應(yīng)付賬

35、款” 、“銀行存款”等科目。 （三）加工完成驗收 入庫的物資和剩余的物資，按照加工收回物資的實際成本和 剩余物資的實際成本， 借記“原材料”、“庫存商品” 等科目， 貸記本科目。（四）采用計劃成本或售價核算的，按照計劃 成本或售價，借記“原材料”或“庫存商品”科目，按照實際成本，貸記本科目，按照實際成本與計劃成本或售價之間 的差額，借記或貸記“材料成本差異”或貸記“商品進銷差 價”科目。采用計劃成本或售價核算的，也可以采用上月材 料成本差異率或商品進銷差價率計算分?jǐn)偙驹聭?yīng)分?jǐn)偟牟?料成本差異或商品進銷差價。四、本科目期末借方余額，反 映小企業(yè)委托外單位加工尚未完成物資的實際成本。1411 周轉(zhuǎn)

36、材料一、本科目核算小企業(yè)庫存的周轉(zhuǎn)材料的實際成本或 計劃成本。包括：包裝物、低值易耗品，以及小企業(yè)（建筑 業(yè)）的鋼模板、木模板、腳手架等。各種包裝材料，如紙、 繩、鐵絲、鐵皮等，應(yīng)在“原材料”科目內(nèi)核算；用于儲存 和保管產(chǎn)品、材料而不對外出售的包裝物，應(yīng)按照價值大小 和使用年限長短，分別在“固定資產(chǎn)”科目或本科目核算。 小企業(yè)的包裝物、低值易耗品，也可以單獨設(shè)置“ 1412 包裝 物”、“1413 低值易耗品”科目。包裝物數(shù)量不多的小企業(yè)， 也可以不設(shè)置本科目，將包裝物并入“原材料”科目核算。 二、本科目應(yīng)按照周轉(zhuǎn)材料的種類，分別“在庫” 、在用” 和“攤銷”進行明細(xì)核算。三、周轉(zhuǎn)材料的主要賬

37、務(wù)處理。 （一）小企業(yè)購入、自制、委托外單位加工完成并驗收入庫 的周轉(zhuǎn)材料，以及對周轉(zhuǎn)材料的清查盤點，比照“原材料” 科目的相關(guān)規(guī)定進行賬務(wù)處理。 （二）生產(chǎn)、施工領(lǐng)用周轉(zhuǎn) 材料，通常采用一次轉(zhuǎn)銷法， 按照其成本， 借記“生產(chǎn)成本” 、 “管理費用”、“工程施工”等科目，貸記本科目。隨同產(chǎn)品 出售但不單獨計價的包裝物， 按照其成本， 借記“銷售費用” 科目，貸記本科目。隨同產(chǎn)品出售并單獨計價的包裝物，按 照其成本，借記“其他業(yè)務(wù)成本”科目，貸記本科目。金額 較大的周轉(zhuǎn)材料，也可以采用分次攤銷法，領(lǐng)用時應(yīng)按照其 成本，借記本科目（在用） ，貸記本科目（在庫） ；按照使用 次數(shù)攤銷時，應(yīng)按照其攤銷

38、額，借記“生產(chǎn)成本” 、“管理費 用”、“工程施工”等科目，貸記本科目（攤銷） 。（三）周轉(zhuǎn) 材料采用計劃成本進行日常核算的，領(lǐng)用等發(fā)出周轉(zhuǎn)材料， 還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)分?jǐn)偟某杀静町?。四、本科目的期末余額，反映 小企業(yè)在庫、出租、出借周轉(zhuǎn)材料的實際成本或計劃成本以 及在用周轉(zhuǎn)材料的攤余價值。 1421 消耗性生物資產(chǎn)一、 本科 目核算小企業(yè)（農(nóng)、林、牧、漁業(yè)）持有的消耗性生物資產(chǎn) 的實際成本。二、本科目應(yīng)按照消耗性生物資產(chǎn)的種類、群 別等進行明細(xì)核算。三、消耗性生物資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理。 （一）外購的消耗性生物資產(chǎn)，按照應(yīng)計入消耗性生物資產(chǎn) 成本的金額，借記本科目，貸記“銀行存款” 、“應(yīng)付賬款” 等科目

39、。（二）自行栽培的大田作物和蔬菜，應(yīng)按照收獲前 發(fā)生的必要支出，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。 自行營造的林木類消耗性生物資產(chǎn)，應(yīng)按照郁閉前發(fā)生的必 要支出，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。自行繁殖 的育肥畜、水產(chǎn)養(yǎng)殖的動植物，應(yīng)按照出售前發(fā)生的必要支 出，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。 （三）產(chǎn)畜或 役畜淘汰轉(zhuǎn)為育肥畜的，應(yīng)按照轉(zhuǎn)群時的賬面價值，借記本 科目，按照已計提的累計折舊，借記“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計 折舊”科目，按照其賬面余額，貸記“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”科 目。育肥畜轉(zhuǎn)為產(chǎn)畜或役畜的， 應(yīng)按照其賬面余額， 借記“生 產(chǎn)性生物資產(chǎn)”科目，貸記本科目。 （四）擇伐、間伐或撫 育

40、更新性質(zhì)采伐而補植林木類消耗性生物資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù) 支出，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。林木類消耗 性生物資產(chǎn)達到郁閉后發(fā)生的管護費用等后續(xù)支出，借記 “管理費用”科目，貸記“銀行存款”等科目。 （五）農(nóng)業(yè) 生產(chǎn)過程中發(fā)生的應(yīng)歸屬于消耗性生物資產(chǎn)的費用，按照應(yīng) 分配的金額，借記本科目，貸記“生產(chǎn)成本”科目。 （六） 消耗性生物資產(chǎn)收獲為農(nóng)產(chǎn)品時，應(yīng)按照其賬面余額，借記 “農(nóng)產(chǎn)品”科目，貸記本科目。 （七）出售消耗性生物資產(chǎn)， 應(yīng)按照實際收到的金額， 借記“銀行存款” 等科目， 貸記“主 營業(yè)務(wù)收入”等科目。按照其賬面余額，借記“主營業(yè)務(wù)成 本”等科目，貸記本科目。四、本科目期末借方余額，反

41、映 小企業(yè)（農(nóng)、林、牧、漁業(yè)）消耗性生物資產(chǎn)的實際成本。 1501 長期債券投資一、 本科目核算小企業(yè)準(zhǔn)備長期 （在 1 年 以上，下同）持有的債券投資。二、本科目應(yīng)按照債券種類 和被投資單位，分別“面值” 、“溢折價”、“應(yīng)計利息”進行 明細(xì)核算。三、長期債券投資的主要賬務(wù)處理。 （一）小企 業(yè)購入債券作為長期投資，應(yīng)當(dāng)按照債券票面價值，借記本 科目（面值），按照實際支付的購買價款和相關(guān)稅費，貸記“銀行存款”科目，按照其差額，借記或貸記本科目（溢折 價）。如果實際支付的購買價款中包含已到付息期但尚未領(lǐng) 取的債券利息，應(yīng)當(dāng)按照債券票面價值， 借記本科目（面值）， 按照應(yīng)收的債券利息，借記“應(yīng)收

42、利息”科目，按照實際支 付的購買價款和相關(guān)稅費，貸記“銀行存款”科目，按照其 差額，借記或貸記本科目（溢折價）。（二）在長期債券投資 持有期間，在債務(wù)人應(yīng)付利息日，按照分期付息、一次還本 的長期債券投資票面利率計算的利息收入，借記“應(yīng)收利息”科目，貸記“投資收益”科目；按照一次還本付息的長期債 券投資票面利率計算的利息收入，借記本科目（應(yīng)計利息），貸記“投資收益”科目。在債務(wù)人應(yīng)付利息日，按照應(yīng)分?jǐn)?的債券溢折價金額，借記或貸記“投資收益”科目，貸記或 借記本科目（溢折價）。（三）長期債券投資到期，收回長期 債券投資，應(yīng)當(dāng)按照收回的債券本金或本息，借記“銀行存 款”等科目，按照其賬面余額，貸記

43、本科目（成本、溢折價、 應(yīng)計利息），按照應(yīng)收未收的利息收入，貸記“應(yīng)收利息” 科目。處置長期債券投資，應(yīng)當(dāng)按照處置收入，借記“銀行 存款”等科目，按照其賬面余額，貸記本科目（成本、溢折 價），按照應(yīng)收未收的利息收入，貸記“應(yīng)收利息”科目， 按照其差額，貸記或借記“投資收益”科目。（四）按照小企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定確認(rèn)實際發(fā)生的長期債券投資損失，應(yīng)當(dāng) 按照可收回的金額，借記“銀行存款”等科目，按照其賬面 余額，貸記本科目（成本、溢折價） ，按照其差額，借記“營 業(yè)外支出”科目。四、本科目期末借方余額，反映小企業(yè)持 有的分期付息、一次還本債券投資的成本和到期一次還本付 息債券投資的本息。 1511 長期

44、股權(quán)投資一、 本科目核算小企 業(yè)準(zhǔn)備長期持有的權(quán)益性投資。二、本科目應(yīng)按照被投資單 位進行明細(xì)核算。三、長期股權(quán)投資的主要賬務(wù)處理。 （一） 小企業(yè)以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資，如實際支付的購買 價款中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)按照實際支 付的購買價款和相關(guān)稅費扣除已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股 利后的金額，借記本科目，按照應(yīng)收的現(xiàn)金股利，借記“應(yīng) 收股利”科目，按照實際支付的購買價款和相關(guān)稅費，貸記 “銀行存款”科目。通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長期股權(quán) 投資，應(yīng)當(dāng)按照非貨幣性資產(chǎn)的評估價值與相關(guān)稅費之和， 借記本科目，按照換出非貨幣性資產(chǎn)的賬面價值，貸記“固 定資產(chǎn)清理”、“無形資產(chǎn)”等

45、科目，按照支付的相關(guān)稅費， 貸記“應(yīng)交稅費”等科目，按照其差額，貸記“營業(yè)外收入” 或借記“營業(yè)外支出”等科目。 （二）在長期股權(quán)投資持有 期間，被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng) 分得的金額，借記“應(yīng)收股利”科目，貸記“投資收益”科 目。（三）處置長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照處置價款，借記“銀 行存款”等科目，按照其成本，貸記本科目，按照應(yīng)收未收的現(xiàn)金股利或利潤，貸記“應(yīng)收股利”科目，按照其差額， 貸記或借記“投資收益”科目。 （四）根據(jù)小企業(yè)會計準(zhǔn)則 規(guī)定確認(rèn)實際發(fā)生的長期股權(quán)投資損失，應(yīng)當(dāng)按照可收回的 金額，借記“銀行存款”等科目，按照其賬面余額，貸記本 科目，按照其差額，借記“營

46、業(yè)外支出”科目。四、本科目 期末借方余額，反映小企業(yè)持有的長期股權(quán)投資的成本。 1601 固定資產(chǎn)一、本科目核算小企業(yè)固定資產(chǎn)的原價（成 本）。小企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)小企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定的固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)， 結(jié)合本企業(yè)的具體情況， 制定固定資產(chǎn)目錄， 作為核算依據(jù)。 小企業(yè)購置計算機硬件所附帶的、未單獨計價的軟件，也通 過本科目核算。小企業(yè)臨時租入的固定資產(chǎn)和以經(jīng)營租賃租 入的固定資產(chǎn)，應(yīng)另設(shè)備查簿進行登記，不在本科目核算。 二、本科目應(yīng)按照固定資產(chǎn)類別和項目進行明細(xì)核算。小企 業(yè)根據(jù)實際情況設(shè)置 “固定資產(chǎn)登記簿” 和“固定資產(chǎn)卡片” 三、固定資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理。 （一）小企業(yè)購入（含以分 期付款方式購入

47、）不需要安裝的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照實際支 付的購買價款、相關(guān)稅費（不包括按照稅法規(guī)定可抵扣的增 值稅進項稅額） 、運輸費、裝卸費、保險費等，借記本科目， 按照稅法規(guī)定可抵扣的增值稅進項稅額，借記“應(yīng)交稅費 應(yīng)交增值稅（進項稅額） ”科目，貸記“銀行存款” 、“長 期應(yīng)付款”等科目。購入需要安裝的固定資產(chǎn)，先記入“在 建工程”科目，安裝完成后再轉(zhuǎn)入本科目。自行建造固定資 產(chǎn)完成竣工決算，按照竣工決算前發(fā)生相關(guān)支出，借記本科 目，貸記“在建工程”科目。取得投資者投入的固定資產(chǎn)， 應(yīng)當(dāng)按照評估價值和相關(guān)稅費，借記本科目或“在建工程” 科目，貸記“實收資本”、資本公積”科目。融資租入的固 定資產(chǎn)，在租賃

48、期開始日，按照租賃合同約定的付款總額和 在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)稅費等，借記本科目或“在建工程”科目，貸記“長期應(yīng)付款”等科目。盤盈的固 定資產(chǎn)，按照同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格或評估價值扣 除按照新舊程度估計的折舊后的余額，借記本科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢一一待處理非流動資產(chǎn)損溢”科目。（二）在固定資產(chǎn)使用過程中發(fā)生的修理費，應(yīng)當(dāng)按照固定資產(chǎn)的受 益對象，借記“制造費用”、“管理費用”等科目，貸記“銀 行存款”等科目。固定資產(chǎn)的大修理支出，借記“長期待攤 費用”科目，貸記“銀行存款”等科目。（三）對固定資產(chǎn)進行改擴建時，應(yīng)當(dāng)按照該項固定資產(chǎn)賬面價值，借記“在 建工程”科目，按照其已計提

49、的累計折舊， 借記“累計折舊” 科目，按照其原價，貸記本科目。（四）因出售、報廢、毀損、對外投資等原因處置固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照該項固定資產(chǎn) 賬面價值，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，按照其已計提的累 計折舊，借記“累計折舊”科目，按照其原價，貸記本科目。 盤虧的固定資產(chǎn)，按照該項固定資產(chǎn)的賬面價值，借記“待 處理財產(chǎn)損溢一一待處理非流動資產(chǎn)損溢”科目，按照已計 提的折舊，借記“累計折舊”科目，按照其原價，貸記本科 目。四、本科目期末借方余額，反映小企業(yè)固定資產(chǎn)的原價 （成本）。 1602 累計折舊一、本科目核算小企業(yè)固定資產(chǎn)的 累計折舊。二、本科目可以進行總分類核算，也可以進行明 細(xì)核算。需要查明某項

50、固定資產(chǎn)的已計提折舊， 可以根據(jù)“固 定資產(chǎn)卡片”上所記載的該項固定資產(chǎn)原價、折舊率和實際 使用年數(shù)等資料進行計算。三、累計折舊的主要賬務(wù)處理。 （一）小企業(yè)按月計提固定資產(chǎn)的折舊費，應(yīng)當(dāng)按照固定資 產(chǎn)的受益對象，借記“制造費用” 、“管理費用”等科目，貸 記本科目。（二）廢因出售、報、毀損、對外投資等原因處 置固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照該項固定資產(chǎn)賬面價值，借記“固定 資產(chǎn)清理”科目，按照其已計提的累計折舊，借記本科目， 按照其原價，貸記“固定資產(chǎn)”科目。四、本科目期末貸方 余額，反映小企業(yè)固定資產(chǎn)的累計折舊額。 1604 在建工程一、 本科目核算小企業(yè)需要安裝的固定資產(chǎn)、固定資產(chǎn)新建工 程、改擴建

51、等所發(fā)生的成本。小企業(yè)購入不需要安裝的固定 資產(chǎn)，在“固定資產(chǎn)”科目核算，不在本科目核算。小企業(yè) 已提足折舊的固定資產(chǎn)的改建支出和經(jīng)營租入固定資產(chǎn)的 改建支出， 在“長期待攤費用” 科目核算， 不在本科目核算。 二、本科目應(yīng)按照在建工程項目進行明細(xì)核算。三、在建工 程的主要賬務(wù)處理。 （一）小企業(yè)購入需要安裝的固定資產(chǎn)， 應(yīng)當(dāng)按照實際支付的購買價款、相關(guān)稅費（不包括按照稅法規(guī)定可抵扣的增值稅進項稅額）、運輸費、裝卸費、保險費、 安裝費等，借記本科目，按照稅法規(guī)定可抵扣的增值稅進項 稅額，借記“應(yīng)交稅費 應(yīng)交增值稅（進項稅額）”科目，貸記“銀行存款”等科目。融資租入的固定資產(chǎn)，在租賃期 開始日，

52、按照租賃合同約定的付款總額和在簽訂租賃合同過 程中發(fā)生的相關(guān)稅費等，借記本科目或“固定資產(chǎn)”科目， 貸記“長期應(yīng)付款”科目。固定資產(chǎn)安裝完成，借記“固定 資產(chǎn)”科目，貸記本科目。（二）自營工程領(lǐng)用工程物資， 借記本科目，貸記“工程物資”科目。在建工程應(yīng)負(fù)擔(dān)的職 工薪酬，借記本科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目。在建工 程使用本企業(yè)的產(chǎn)品或商品，應(yīng)當(dāng)按照成本，借記本科目， 貸記“庫存商品”科目。同時，按照稅法規(guī)定應(yīng)交納的增值 稅額，借記本科目，貸記“應(yīng)交稅費 應(yīng)交增值稅（銷項 稅額）”科目。在建工程在竣工決算前發(fā)生的借款利息，在 應(yīng)付利息日應(yīng)當(dāng)根據(jù)借款合同利率計算確定的利息費用，借 記本科目，貸記“

53、應(yīng)付利息”科目。辦理竣工決算后發(fā)生的 利息費用，在應(yīng)付利息日，借記“財務(wù)費用”科目，貸記“應(yīng) 付利息”等科目。在建工程在試運轉(zhuǎn)過程中發(fā)生的支出，借 記本科目，貸記“銀行存款”等科目；形成的產(chǎn)品或者副產(chǎn) 品對外銷售或轉(zhuǎn)為庫存商品的，借記“銀行存款”、“庫存商品”等科目，貸記本科目。自營工程辦理竣工決算， 借記“固 定資產(chǎn)”科目，貸記本科目。（三）出包工程，按照工程進 度和合同規(guī)定結(jié)算的工程價款，借記本科目，貸記“銀行存 款”、“預(yù)付賬款”等科目。工程完工收到承包單位提供的賬 單，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記本科目。 （四）對固定資 產(chǎn)進行改擴建時，應(yīng)當(dāng)按照該項固定資產(chǎn)賬面價值，借記本 科目，按照其

54、已計提的累計折舊，借記“累計折舊”科目， 按照其原價，貸記“固定資產(chǎn)”科目。在改擴建過程中發(fā)生 的相關(guān)支出，借記本科目，貸記相關(guān)科目。改擴建完成辦理 竣工決算，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記本科目。四、本科 目期末借方余額，反映小企業(yè)尚未完工或雖已完工，但尚未 辦理竣工決算的工程成本。 1605 工程物資一、 本科目核算小 企業(yè)為在建工程準(zhǔn)備的各種物資的成本。 包括：工程用材料、 尚未安裝的設(shè)備以及為生產(chǎn)準(zhǔn)備的工器具等。二、本科目應(yīng) 按照“專用材料” 、“專用設(shè)備” 、“工器具” 等進行明細(xì)核算。 三、工程物資的主要賬務(wù)處理。 （一）小企業(yè)購入為工程準(zhǔn) 備的物資，應(yīng)當(dāng)按照實際支付的購買價款和相關(guān)稅

55、費，借記 本科目，貸記“銀行存款”等科目。 （二）工程領(lǐng)用工程物 資，借記“在建工程”科目，貸記本科目。工程完工后將領(lǐng) 出的剩余物資退庫時做相反的會計分錄。工程完工后剩余的 工程物資轉(zhuǎn)作本企業(yè)存貨的，借記“原材料”等科目，貸記 本科目。四、本科目期末借方余額，反映小企業(yè)為在建工程 準(zhǔn)備的各種物資的成本。 1606 固定資產(chǎn)清理一、 本科目核算 小企業(yè)因出售、報廢、毀損、對外投資等原因處置固定資產(chǎn) 所轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)賬面價值以及在清理過程中發(fā)生的費用 等。二、本科目應(yīng)按照被清理的固定資產(chǎn)項目進行明細(xì)核算。 三、固定資產(chǎn)清理的主要賬務(wù)處理。 （一）小企業(yè)因出售、 報廢、毀損、對外投資等原因處置固定資

56、產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照該項 固定資產(chǎn)的賬面價值，借記本科目，按照其已計提的累計折 舊，借記“累計折舊”科目，按照其原價，貸記“固定資產(chǎn)” 科目。同時，按照稅法規(guī)定不得從增值稅銷項稅額中抵扣的 進項稅額， 借記本科目， 貸記“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅 （進 項稅額轉(zhuǎn)出） ”科目。（二）清理過程中應(yīng)支付的相關(guān)稅費及 其他費用，借記本科目，貸記“銀行存款” 、“應(yīng)交稅費”等 科目。取得出售固定資產(chǎn)的價款、殘料價值和變價收入等處 置收入，借記“銀行存款” 、“原材料”等科目，貸記本科目。 應(yīng)由保險公司或過失人賠償?shù)膿p失，借記“其他應(yīng)收款”等 科目，貸記本科目。 （三）固定資產(chǎn)清理完成后，如為借方 余額， 借記“營業(yè)外

57、支出非流動資產(chǎn)處置凈損失” 科目， 貸記本科目。如為貸方余額，借記本科目，貸記“營業(yè)外收 入非流動資產(chǎn)處置凈收益”科目。四、本科目期末借方 余額，反映小企業(yè)尚未清理完畢的固定資產(chǎn)清理凈損失；本 科目期末貸方余額，反映小企業(yè)尚未清理完畢的固定資產(chǎn)清 理凈收益。 1621 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)一、 本科目核算小企業(yè) （農(nóng)、 林、牧、漁業(yè)）持有的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的原價（成本） 。二、 本科目應(yīng)按照“未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”和“成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”，分別生物資產(chǎn)的種類、群別等進行明細(xì)核算。三、 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理。（一）小企業(yè)外購的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，按照購買價款和相關(guān)稅費，借記本科目，貸記 “銀行存款”

58、等科目。涉及按照稅法規(guī)定可抵扣的增值稅進 項稅額的，還應(yīng)當(dāng)借記“應(yīng)交稅費 應(yīng)交增值稅（進項稅 額）”科目。（二）自行營造的林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，達到 預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營目的前發(fā)生的造林費、撫育費、營林設(shè)施費、 良種試驗費、調(diào)查設(shè)計費和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費用等必要支出， 借記本科目（未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)），貸記“原材料”、“銀 行存款”、“應(yīng)付利息”等科目。（三）自行繁殖的產(chǎn)畜和役 畜，達到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營目的前發(fā)生的飼料費、人工費和應(yīng)分 攤的間接費用等必要支出，借記本科目（未成熟生產(chǎn)性生物 資產(chǎn)），貸記“原材料”、“銀行存款”、“應(yīng)付利息”等科目。（四）未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營目的時，按 照其賬面

59、余額，借記本科目（成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)），貸記本科目（未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)）。（五）育肥畜轉(zhuǎn)為產(chǎn)畜或 役畜，應(yīng)當(dāng)按照其賬面余額，借記本科目，貸記“消耗性生 物資產(chǎn)”科目。產(chǎn)畜或役畜淘汰轉(zhuǎn)為育肥畜，應(yīng)按照轉(zhuǎn)群時 其賬面價值，借記“消耗性生物資產(chǎn)”科目，按照已計提的 累計折舊，借記“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計折舊”科目，按照其 原價，貸記本科目。（六）擇伐、間伐或撫育更新等生產(chǎn)性 采伐而補植林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出，借記本 科目（未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)） ，貸記“銀行存款”等科目。 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)發(fā)生的管護、 飼養(yǎng)費用等后續(xù)支出， 借記“管 理費用”科目，貸記“銀行存款”等科目。 （七）因出售、 報廢、毀損、對外投資等原因處置生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，應(yīng)按照 取得的出售生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的價款、殘料價值和變價收入等 處置收入，借記“銀行存款”等科目，按照已計提的累計折 舊，借記“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計折舊”科目，按照其原價， 貸記本科目，按照其差額，借記“營業(yè)外支出非流動資 產(chǎn)處置凈損失”科目或貸記“營業(yè)外收入處置非流動資 產(chǎn)處置凈收