1、第四章第四章 非流動資產非流動資產第四章第四章 非流動資產非流動資產第四章第四章 非流動資產非流動資產 固定資產固定資產固定資產的概念及分類：固定資產的概念及分類： 固定資產，是指同時具有以下特征的固定資產，是指同時具有以下特征的有形資產有形資產： （1 1）為）為生產商品、提供勞務生產商品、提供勞務、出租或經營管理而持、出租或經營管理而持有的（有的（服務于企業的生產經營活動服務于企業的生產經營活動）；）； （2 2）使用壽命超過一個會計年度。）使用壽命超過一個會計年度。與會計核算相關的固定資產分類與會計核算相關的固定資產分類： 1.1.按實物形態分類按實物形態分類 可分為土地、房屋及建筑物、

2、機器設備、電子設備、可分為土地、房屋及建筑物、機器設備、電子設備、運輸設備和其它設備。運輸設備和其它設備。 不同種類固定資產的損耗方式不同不同種類固定資產的損耗方式不同，因而折舊方法也，因而折舊方法也不同。不同。與會計核算相關的固定資產分類與會計核算相關的固定資產分類： 2. 2.按使用部門劃分按使用部門劃分 可分為生產部門使用、行政管理部門使用、銷售部門可分為生產部門使用、行政管理部門使用、銷售部門使用。使用。 固定資產的固定資產的使用部門決定了固定資產折舊的性質使用部門決定了固定資產折舊的性質，如，如，生產部門使用的固定資產折舊記入生產部門使用的固定資產折舊記入“制造費用制造費用”，管理，

3、管理部門使用的固定資產折舊記入部門使用的固定資產折舊記入“管理費用管理費用”。固定資產的初始確認及計量固定資產的初始確認及計量取得取得固定資產的會計核算：固定資產的會計核算： 企業會計準則第企業會計準則第4 4號號固定資產固定資產初始計量初始計量 第七條第七條 固定資產應當按照固定資產應當按照成本成本計量。計量。 第八條第八條 外購固定資產的成本，包括外購固定資產的成本，包括購買價款、進購買價款、進口關稅和其他稅費，口關稅和其他稅費，使固定資產達到預定可使用狀態使固定資產達到預定可使用狀態前所發生的可歸屬于該項資產的前所發生的可歸屬于該項資產的場地整理費、運輸費、場地整理費、運輸費、裝卸費、安

4、裝費和專業人員服務費裝卸費、安裝費和專業人員服務費等。等。 第九條第九條 自行建造固定資產的成本，由自行建造固定資產的成本，由建造該項資建造該項資產達到預定可使用狀態前所發生的必要支出構成產達到預定可使用狀態前所發生的必要支出構成。企業取得固定資產的方式企業取得固定資產的方式 1.1.企業外購的固定資產企業外購的固定資產無需安裝無需安裝（或只需簡單安（或只需簡單安裝），即可使用。取得時裝），即可使用。取得時直接記入直接記入“固定資產固定資產XX”XX”。 2.2.企業外購的固定資產企業外購的固定資產需要安裝需要安裝，或企業，或企業自行建造自行建造固定資產固定資產。 從企業發生固定資產支出到固定

5、資產達到可使用從企業發生固定資產支出到固定資產達到可使用狀態，狀態，需要經過一段時間需要經過一段時間，期間，期間可能會多次發生支出可能會多次發生支出，因此，會計核算設置：因此，會計核算設置：“工程物資工程物資-XX-XX”和和“在建工在建工程程XXXX”來記錄和歸集制造某項（來記錄和歸集制造某項（XXXX）固定資產所發）固定資產所發生的支出，待工程完工后可以確認該項固定資產時，生的支出，待工程完工后可以確認該項固定資產時，再將再將“在建工程在建工程XX”XX”歸集的支出總額歸集的支出總額作為作為固定資產固定資產的初始入賬金額。的初始入賬金額。外購無需安裝固定資產的核算外購無需安裝固定資產的核算

6、直接記入直接記入“固定資產固定資產XX”XX”賬戶。賬戶。外購無需安裝固定資產的核算外購無需安裝固定資產的核算 P.137P.137， 例例2424 注：注：自自20092009年年1 1月月1 1日后，企業購入的不動產之外日后，企業購入的不動產之外的的固定資產的增值稅也可以抵扣固定資產的增值稅也可以抵扣，因此，因此 例例2424的會計的會計分錄也需要修改。分錄也需要修改。 本節其他例題的分錄也需要修改，但是本門課對本節其他例題的分錄也需要修改，但是本門課對此不作要求。此不作要求。借：固定資產 319 000 應交稅費應交增值稅（進項稅額）51 000 貸：銀行存款 370 000企業外購需要

7、安裝固定資產的核算企業外購需要安裝固定資產的核算 購入需要安裝的固定資產，應按購入需要安裝的固定資產，應按實際支付的價款實際支付的價款及及該資產達到預期可使用狀態所支付的相關稅費該資產達到預期可使用狀態所支付的相關稅費作為作為固定資產的原值（固定資產的原值（初始入賬成本初始入賬成本）。）。 在會計核算上，應先將各項相關支出記入在會計核算上，應先將各項相關支出記入“在建在建工程工程XXXX”賬戶賬戶，待安裝調試交付使用后，再由，待安裝調試交付使用后，再由“在在建工程建工程XXXX”賬戶過入賬戶過入“固定資產固定資產XXXX”賬戶賬戶。 P.137P.137， 例例2525。借：在建工程 319

8、000 應交稅費應交增值稅（進項稅額）51 000 貸：銀行存款 370 000借：在建工程 30 000 貸：銀行存款 30 000借：固定資產 349 000 貸：在建工程 349 000自建固定資產的核算自建固定資產的核算 企業自建固定資產應先通過企業自建固定資產應先通過“在建工程在建工程XXXX”賬賬戶核算，將建造該資產達到預定可使用狀態前發生的戶核算，將建造該資產達到預定可使用狀態前發生的必要支出記入借方，工程達到預定可使用狀態時，再必要支出記入借方，工程達到預定可使用狀態時，再轉入轉入“固定資產固定資產XXXX”賬戶。賬戶。 企業自建固定資產主要有二種形式：企業自建固定資產主要有二

9、種形式：自營和出包自營和出包。自營工程自營工程 自營工程，是指企業自營工程，是指企業自行組織工程物資采購、自行組自行組織工程物資采購、自行組織施工人員施工的建筑工程和安裝工程織施工人員施工的建筑工程和安裝工程。核算時：。核算時： （1 1）通過）通過“工程物資工程物資XXXX”賬戶，核算企業購入為賬戶，核算企業購入為工程準備的物資及其使用情況；工程準備的物資及其使用情況； （2 2）通過）通過“在建工程在建工程XXXX”核算工程領用物資及工核算工程領用物資及工程的其他支出；程的其他支出； （3 3）自營工程達到預定可使用狀態時，按實際發生）自營工程達到預定可使用狀態時，按實際發生的全部支出，結

10、轉的全部支出，結轉“固定資產固定資產XXXX”賬戶。賬戶。 P.138 P.138， 例例2626出包工程出包工程 出包工程是指企業通過出包工程是指企業通過招標等方式將工程招標等方式將工程項目發包給建造商，項目發包給建造商，由建造商組織施工的建筑由建造商組織施工的建筑工程和安裝工程會計核算主要通過工程和安裝工程會計核算主要通過“在建工程在建工程XXXX”記錄工程款的結算和工程完工的結轉。記錄工程款的結算和工程完工的結轉。 P.139P.139， 例例2727投資者投資轉入固定資產的核算投資者投資轉入固定資產的核算 投資者投資轉入固定資產，是指企業的股東（投投資者投資轉入固定資產，是指企業的股東

11、（投資者）資者）以固定資產（代替現金）以固定資產（代替現金）作為對企業的出資，作為對企業的出資，以取得企業的股份。以取得企業的股份。 對于接受固定資產投資的企業，在辦理了固定資對于接受固定資產投資的企業，在辦理了固定資產移交手續之后，應產移交手續之后，應按投資合同或協議約定的價值加按投資合同或協議約定的價值加上應支付的相關稅費作為固定資產的入賬價值上應支付的相關稅費作為固定資產的入賬價值。但合。但合同或協議約定價值不公允的除外。同或協議約定價值不公允的除外。 固定資產的后續計量固定資產的后續計量 固定資產的后續計量，是指企業在取得固固定資產的后續計量，是指企業在取得固定資產后定資產后持有固定資

12、產期間的每個資產負債表持有固定資產期間的每個資產負債表日，再次確定固定資產的賬面價值日，再次確定固定資產的賬面價值。 固定資產的后續計量固定資產的后續計量 固定資產在使用過程中，價值逐步固定資產在使用過程中，價值逐步損耗損耗，因，因此，會計核算主要采用此，會計核算主要采用計提折舊的方式來反映計提折舊的方式來反映這種損耗這種損耗，從而也確定了固定資產在各個資產，從而也確定了固定資產在各個資產負債表日的賬面價值。負債表日的賬面價值。 固定資產在使用過程中，還會發生固定資產在使用過程中，還會發生修理、改修理、改良等后續支出。良等后續支出。 按折舊方法確定的固定資產的按折舊方法確定的固定資產的賬面價值

13、高于賬面價值高于其可收回金額其可收回金額，則還要計提，則還要計提“資產減值準備資產減值準備”來反映這種價值的下降。來反映這種價值的下降。 固定資產折舊固定資產折舊 固定資產折舊，是指固定資產在使用過程固定資產折舊，是指固定資產在使用過程中由于中由于損耗損耗而減少的價值。而減少的價值。 會計核算對固定資產逐漸轉銷的價值，是會計核算對固定資產逐漸轉銷的價值，是在可預計的使用年限內，在可預計的使用年限內，按照一定的方法，以按照一定的方法，以計提折舊的方式記入當期的成本或費用。計提折舊的方式記入當期的成本或費用。 影響折舊的因素影響折舊的因素 （1 1）固定資產原值固定資產原值，也稱固定資產的入賬價值

14、，是固，也稱固定資產的入賬價值，是固定資產的取得成本。定資產的取得成本。 （2 2）固定資產的使用壽命固定資產的使用壽命 固定資產的使用壽命有三種：固定資產的使用壽命有三種：1 1）年限，如年或月；）年限，如年或月；2 2）工作時數或工作時間；）工作時數或工作時間；3 3）產量。）產量。 （3 3）預計凈殘值預計凈殘值，是在固定資產報廢清理時所能夠收，是在固定資產報廢清理時所能夠收回的殘料價值，即殘料收入減去清理費用后的凈額。回的殘料價值，即殘料收入減去清理費用后的凈額。 （4 4）折舊方法折舊方法，折舊方法包括，平均年限法（直線法，折舊方法包括，平均年限法（直線法）、工作量法、雙倍余額遞減法

15、、和年數總和法。）、工作量法、雙倍余額遞減法、和年數總和法。 2.2.計提折舊的固定資產的范圍（計提折舊的固定資產的范圍（P.140P.140，了解），了解） 折舊方法折舊方法 （1 1）平均年限法平均年限法，亦稱直線法，即按照固定資產的，亦稱直線法，即按照固定資產的預計使用年限平均計算折舊的方法。預計使用年限平均計算折舊的方法。 折舊額的計算：折舊額的計算： 1 1）計算應計提折舊總額）計算應計提折舊總額 應計提折舊總額應計提折舊總額 = = 固定資產原值固定資產原值 預計凈殘值預計凈殘值 2 2）年應計提折舊額）年應計提折舊額= =應計提折舊總額應計提折舊總額/ /使用年限使用年限 月應計

16、提折舊額月應計提折舊額 = = 年應計提折舊額年應計提折舊額/12/12 P.141P.141【例例2929】 折舊方法折舊方法 （2 2）工作量法，按固定資產預計完成的工作量或工）工作量法，按固定資產預計完成的工作量或工作時數計算折舊的方法。作時數計算折舊的方法。 P.141P.141，【例例3030】加速折舊法加速折舊法 （3 3）雙倍余額遞減法，是在）雙倍余額遞減法，是在不考慮固定資產凈殘不考慮固定資產凈殘值的情況下值的情況下，以每期期初固定資產賬面凈值為基礎以每期期初固定資產賬面凈值為基礎，以直線折舊率的兩倍為折舊率，計算各年固定資產折以直線折舊率的兩倍為折舊率，計算各年固定資產折舊額

17、的方法。舊額的方法。 （4 4）年數總和法，是用固定資產原值減去估計的）年數總和法，是用固定資產原值減去估計的凈殘值后的凈額，再乘以一個逐漸遞減的分數來計算凈殘值后的凈額，再乘以一個逐漸遞減的分數來計算折舊額的一種方法。折舊額的一種方法。 P.142P.142我國會計制度關于計提折舊的規定：我國會計制度關于計提折舊的規定： 當月增加的固定資產，當月不計提折舊，從下月當月增加的固定資產，當月不計提折舊，從下月起計提折舊；當月減少的固定資產，當月仍計提折舊起計提折舊；當月減少的固定資產，當月仍計提折舊，從下月起不計提折舊。，從下月起不計提折舊。折舊的會計處理折舊的會計處理 企業一般根據月初固定資產

18、的賬面原值，企業一般根據月初固定資產的賬面原值，按月計提折舊按月計提折舊，并，并按誰受益誰承擔的原則，記按誰受益誰承擔的原則，記入相應的成本和費用項目。入相應的成本和費用項目。折舊的會計處理折舊的會計處理 計提會計處理方法是，計提的折舊額計提會計處理方法是，計提的折舊額貸記貸記“累計累計折舊折舊XX”XX”賬戶賬戶，該賬戶，該賬戶為為“固定資產固定資產XX”XX”的調整的調整賬戶。賬戶。借記的賬戶則根據固定資產的使用部門確定。借記的賬戶則根據固定資產的使用部門確定。 （1 1）生產部門使用固定資產的折舊，記入）生產部門使用固定資產的折舊，記入“制造制造費用費用XXXX車間車間” （2 2）管理

19、部門使用，記入）管理部門使用，記入“管理費用管理費用” （3 3）銷售部門使用，記入）銷售部門使用，記入“銷售費用銷售費用” P.144P.144，【例例3333】借：制造費用 8000 貸：累計折舊 8000固定資產的后續支出固定資產的后續支出 固定資產的后續支出，是指固定資產使用過程中固定資產的后續支出，是指固定資產使用過程中發生的發生的更新改造支出、修理費用更新改造支出、修理費用等。等。 固定資產的后續支出分別不同情況，有二種處理固定資產的后續支出分別不同情況，有二種處理方式：方式： 1.1.資本化的后續支出資本化的后續支出，是指發生的后續支出記入，是指發生的后續支出記入固定資產的原值。

20、固定資產的原值。 2.2.費用化的后續支出費用化的后續支出，是指對于不符合資本化條，是指對于不符合資本化條件的后續支出，將其記入費用。件的后續支出，將其記入費用。固定資產減值（增加的部分）固定資產減值（增加的部分） 資產減值，是指（在資產負債表日）資產減值，是指（在資產負債表日）資產的資產的可收回金額低于其賬面價值可收回金額低于其賬面價值。 資產可收回金額的定義，見資產可收回金額的定義，見P.160P.160（了解）（了解）。固定資產減值（增加的部分）固定資產減值（增加的部分）資產減值的確定資產減值的確定 假設，假設，20132013年年1212月月3131日，日，A A公司的一項固定資公司的

21、一項固定資產原值為產原值為200000200000元，已累計計提折舊元，已累計計提折舊5000050000元。元。A A公司估計該固定資產的可收回金額為公司估計該固定資產的可收回金額為120000120000元。元。 （1 1）固定資產的賬面價值）固定資產的賬面價值= =？ （2 2）減值金額）減值金額= =？ （3 3）會計處理？）會計處理？資產減值的會計處理資產減值的會計處理 P.167 對于固定資產，企業應當按照所確認的可收回金對于固定資產，企業應當按照所確認的可收回金額低于其賬面價值的金額，額低于其賬面價值的金額，借記借記“資產減值損失資產減值損失”賬賬戶，貸記戶，貸記“固定資產減值準

22、備固定資產減值準備XX”XX”賬戶賬戶。 上例的會計分錄為：上例的會計分錄為： 借：資產減值損失借：資產減值損失 3000030000 貸：固定資產減值準備貸：固定資產減值準備XX 30000XX 30000 企業計提資產減值準備后，企業計提資產減值準備后， 固定資產的賬面價值固定資產的賬面價值 = = 固定資產原值固定資產原值 - - 累計折舊累計折舊 累計資產減值準備累計資產減值準備固定資產的處置固定資產的處置固定資產處置的會計核算：固定資產處置的會計核算： 固定資產清理，是指固定資產的固定資產清理，是指固定資產的報廢、出報廢、出售、投資轉出售、投資轉出，以及，以及對因不可抗力而毀損對因不

23、可抗力而毀損的固的固定資產所進行的定資產所進行的清理工作清理工作。 固定資產清理固定資產清理通常要持續一段時間通常要持續一段時間，需要，需要通過通過“固定資產清理固定資產清理XXXX”賬戶核算。賬戶核算。固定資產的處置固定資產的處置 發生的清理費用發生的清理費用（包括固定資產的凈值）（包括固定資產的凈值）記入記入“固定資產清理固定資產清理XX”XX”賬戶的借方，賬戶的借方，產生產生的清理收入的清理收入記入該賬戶的貸方。記入該賬戶的貸方。 清理結束時結算固定資產處置損益，記入清理結束時結算固定資產處置損益，記入“營業外收入營業外收入”或或“營業外支出營業外支出”賬戶。賬戶。P.145P.145，

24、 例例34341. 1. 固定資產停止使用，轉入清理工作。固定資產停止使用，轉入清理工作。 轉銷記錄該固定資產的所有賬戶的余額轉銷記錄該固定資產的所有賬戶的余額 借：固定資產清理（平衡數）借：固定資產清理（平衡數） 100000100000 累計折舊累計折舊-XX 100000-XX 100000 累計資產減值損失累計資產減值損失XX -XX - 貸：固定資產貸：固定資產XX 200000XX 2000002.2.出售取得收入出售取得收入 借：銀行存款借：銀行存款 130000130000 貸：固定資產清理貸：固定資產清理XX 130000XX 130000 注：注：20092009年年1 1

25、月月1 1日后購買的固定資產，在處置時也應繳日后購買的固定資產，在處置時也應繳納增值稅。納增值稅。（二）固定資產清理所涉及的主要會計事項（二）固定資產清理所涉及的主要會計事項3. 3. 發生清理費用發生清理費用 借：固定資產清理借：固定資產清理XX 3500XX 3500 貸：銀行存款（或其他應付款）貸：銀行存款（或其他應付款） 350035004. 4. 清理結束，結轉清理損益清理結束，結轉清理損益 利用利用T T型賬戶結算損益型賬戶結算損益 編制會計分錄編制會計分錄第五節：無形資產第五節：無形資產（一）無形資產的概念（一）無形資產的概念企業會計準則第企業會計準則第6 6號號無形資產無形資產

26、第三條第三條 無形資產，是指企業擁有或者控制的沒有實無形資產，是指企業擁有或者控制的沒有實物形態的可辨認非貨幣性資產。物形態的可辨認非貨幣性資產。資產在符合下列條件時，滿足無形資產定義中的可辨資產在符合下列條件時，滿足無形資產定義中的可辨認性標準：認性標準：（一）能夠從企業中分離或者劃分出來，并能單獨或（一）能夠從企業中分離或者劃分出來，并能單獨或者與相關合同、資產或負債一起，用于出售、轉移、者與相關合同、資產或負債一起，用于出售、轉移、授予許可、租賃或者交換；授予許可、租賃或者交換；（二）源自合同性權利或其他法定權利，無論這些權（二）源自合同性權利或其他法定權利，無論這些權利是否可以從企業或

27、其他權利和義務中轉移或者分離利是否可以從企業或其他權利和義務中轉移或者分離（二）無形資產的內容（二）無形資產的內容P.148-149P.148-149，無形資產包括：，無形資產包括： 1.1.專利權專利權 2.2.商標權商標權 3.3.非專利技術非專利技術 4.4.著作權著作權 5.5.土地使用權土地使用權 6.6.特許權特許權 7.7.開發支出（開發支出（P.150)P.150)（三）無形資產的會計處理（三）無形資產的會計處理 1.1.初始計量：按成本計量。有三種情況：初始計量：按成本計量。有三種情況： （1 1）外購無形資產的成本，包括購買價款、進口關）外購無形資產的成本，包括購買價款、進

28、口關稅和其他稅費以及直接歸屬于使該項資產達到預定用稅和其他稅費以及直接歸屬于使該項資產達到預定用途所發生的其他支出途所發生的其他支出 （2 2）自行開發的無形資產，其成本包括自滿足本準）自行開發的無形資產，其成本包括自滿足本準則第四條和第九條規定后至達到預定用途前所發生的則第四條和第九條規定后至達到預定用途前所發生的支出總額，但是對于以前期間已經費用化的支出不再支出總額，但是對于以前期間已經費用化的支出不再調整調整 （3 3）投資者投入的無形資產，應當按照投資合同或）投資者投入的無形資產，應當按照投資合同或協議約定的價值作為成本，但合同或協議約定價值不協議約定的價值作為成本，但合同或協議約定價值不公允的除外公允的除外 賬戶設置：賬戶設置：“無形資產無形資產XX” P.151XX” P.