1、第一節 籌資業務的會計核算 第二節 供應過程的會計核算第三節 生產過程的核算第四節 銷售過程的核算第五節 財務成果的核算 第四章 復式記賬法的應用 籌集資金籌集資金使用資金使用資金收回資金收回資金生產過程生產過程 供應供應過程過程 銷售過程銷售過程 資金籌資金籌集業務集業務 儲備儲備資金資金 貨幣貨幣資金資金 生產生產資金資金 成品成品資金資金 固定固定資金資金 分 配 利 潤分 配 利 潤、 繳 納 稅、 繳 納 稅金等金等財務成果計算財務成果計算與分配業務與分配業務材料采材料采購業務購業務資金退資金退出業務出業務設備購設備購置業務置業務貨幣貨幣資金資金 投投 入入資資 本本負負 債債產品生

2、產品生產業務產業務產品銷售產品銷售業務業務 資金籌集業務資金籌集業務 資金籌集是企業資金運動全過程的起點資金籌集是企業資金運動全過程的起點投資者投入企業資金投資者投入企業資金 企業資本金企業資本金向債權人借入資金向債權人借入資金 企業借入資金企業借入資金 供應過程的核算供應過程的核算材料的采購業務材料的采購業務與供應單位之間的貨款結算業務與供應單位之間的貨款結算業務貨幣資金貨幣資金 儲備資金儲備資金 生產過程業務生產過程業務生產費用的發生、歸集和分配生產費用的發生、歸集和分配產品生產成本的計算產品生產成本的計算完工產品的驗收入庫等，完工產品的驗收入庫等， 儲備資金儲備資金 生產資金生產資金 成

3、品資金成品資金 銷售過程業務銷售過程業務銷售產品，結轉產品的成本銷售產品，結轉產品的成本發生營業費用、交納稅金及附加發生營業費用、交納稅金及附加企業同其他單位之間的結算業務企業同其他單位之間的結算業務成品資金成品資金 貨幣資金貨幣資金 財務成果業務財務成果業務計算盈虧計算盈虧繳納稅金繳納稅金進行利潤分配等進行利潤分配等第一節 籌資業務的會計核算資金籌集是企業從事生產經營活動的資金籌集是企業從事生產經營活動的出發點出發點，任何，任何企業從事生產經營活動都必須具備一定的物質條件，企業從事生產經營活動都必須具備一定的物質條件，而企業的資金是這些物質條件的貨幣表現形式。企而企業的資金是這些物質條件的貨

4、幣表現形式。企業資金籌集的渠道主要包括業資金籌集的渠道主要包括投資者投資者投入投入資金資金及及從銀從銀行或其他金融機構行或其他金融機構借入借入資金資金。一、投資者投入資本的核算一、投資者投入資本的核算 投資者可以以貨幣資金、實物、無形資產等多種方式向企業投資。投資者向企業投入資本后，一方面投資者在企業中享有的權益增加，另一方面企業的資產也增加。（一）賬戶設置（一）賬戶設置為了反映和監督企業投資的取得，維護投資為了反映和監督企業投資的取得，維護投資各方權益，應設置各方權益，應設置“實收資本實收資本”賬戶反映所賬戶反映所有者享有的權益，并設置有者享有的權益，并設置“銀行存款銀行存款”、“現金現金”

5、、“固定資產固定資產”、“無形資產無形資產”等賬等賬戶揭示投入資本的形式。戶揭示投入資本的形式。 1.“1.“實收資本實收資本”賬戶。該賬戶是所有者權益類賬賬戶。該賬戶是所有者權益類賬戶，是用來核算企業的投資者投入資本的增減變戶，是用來核算企業的投資者投入資本的增減變動及結果的賬戶。動及結果的賬戶。 借方借方 實收資本實收資本 貸方貸方期初余額：期初余額：上期末投入資本的實有數額上期末投入資本的實有數額本期減少的資本數額本期減少的資本數額本期實際收到的投資者的投資本期實際收到的投資者的投資數額數額期末余額：期末余額：本期末投入資本的實有數額本期末投入資本的實有數額 2.“2.“銀行存款銀行存款

6、”賬戶。該賬戶屬于資產類賬戶，賬戶。該賬戶屬于資產類賬戶，核算企業存放于銀行或其他金融機構的貨幣資金核算企業存放于銀行或其他金融機構的貨幣資金的增減變動及其結存情況。本賬戶應按幣種設明的增減變動及其結存情況。本賬戶應按幣種設明細分類賬戶細分類賬戶 借方借方 銀行存款銀行存款 貸方貸方期初余額：上期末銀期初余額：上期末銀行存款的結存數行存款的結存數 本期存入銀行的款項本期存入銀行的款項本期提取和支出的存款本期提取和支出的存款 期末余額：本期末銀期末余額：本期末銀行存款的結存數行存款的結存數 3.3.“固定資產固定資產”賬戶。該賬戶是資產類賬戶，用賬戶。該賬戶是資產類賬戶，用以核算企業所有的固定資

7、產的原始價值。按固定以核算企業所有的固定資產的原始價值。按固定資產類別、使用部門和每項固定資產進行明細核資產類別、使用部門和每項固定資產進行明細核算。算。 借方借方 固定資產固定資產 貸方貸方期初余額：上期末固定期初余額：上期末固定資產的原始價值資產的原始價值本期增加固定資產的原本期增加固定資產的原始價值始價值本期減少固定資產的原始本期減少固定資產的原始價值價值期末余額：本期末現有期末余額：本期末現有固定資產的原始價值固定資產的原始價值 4.4.“無形資產無形資產”賬戶。該賬戶是資產類賬戶，用以核算企賬戶。該賬戶是資產類賬戶，用以核算企業持有無形資產的增減變動情況。其賬戶結構為：業持有無形資產

8、的增減變動情況。其賬戶結構為： 借方借方 無形資產無形資產 貸方貸方期初余額：上期末無形期初余額：上期末無形資產的原始價值資產的原始價值本期增加無形資產的原本期增加無形資產的原始價值始價值本期減少無形資產的原始本期減少無形資產的原始價值價值期末余額：本期末現有期末余額：本期末現有無形資產的原始價值無形資產的原始價值v該賬戶是所有者權益類賬戶：核算企業收到投資者出資額超出其在注冊資本或股本中所占份額的部分，以及直接計入所有者權益的利得和損失等。按資本公積的來源不同，分別“資本溢價（或股本溢價）”、“其他資本公積”進行明細核算。 企業接受投資時企業接受投資時 借：銀行存款、固定資產等借：銀行存款、

9、固定資產等 貸：實收資本貸：實收資本（二）賬務處理（二）賬務處理例例1 投資者用貨幣資金投資者用貨幣資金50 000元向企業投資：元向企業投資： 借：銀行存款借：銀行存款 50 000 貸：實收資本貸：實收資本 50 000例例2 單位單位用用150 000元的設備向企業投資：元的設備向企業投資： 借：固定資產借：固定資產 150 000 貸：實收資本貸：實收資本 單位 150 000例例3 投資者用商標權向企業投資，經專家評估確認價投資者用商標權向企業投資，經專家評估確認價值值50000元，會計分錄：元，會計分錄： 借：無形資產借：無形資產 50 000 貸：實收資本貸：實收資本 50 00

10、0（三）應用舉例（三）應用舉例v【例】A有限責任公司由甲乙兩位投資者投資20萬元設立，每人各出資10萬元。一年后，A公司注冊資本增加到30萬元，并引入第三位投資者丙加入。按照投資協議，新投資者需繳入資金11萬元，同時享有該公司三分之一的股份，A有限責任公司已收到該筆投資，款項存入銀行。v正確答案v借：銀行存款11v貸：實收資本丙公司10 v資本公積資本溢價 1 v【例題】有限責任公司在增資擴股時，如有新投資者介入，新介入的投資者繳納的出資額超過其在注冊資本中所占份額部分，應記入（ ）科目核算。vA.盈余公積 vB.資本公積vC.其他應付款 vD.實收資本v正確答案Bv答案解析有限責任公司在增資

11、擴股時，新介入的投資者繳納的出資額大于其按約定比例計算的在注冊資本中所占的份額部分的差額，計入資本公積。二、借入款項的核算二、借入款項的核算企業在生產經營過程中，往往會出現資金不足企業在生產經營過程中，往往會出現資金不足的情況，為了彌補生產周轉資金的不足或購置的情況，為了彌補生產周轉資金的不足或購置固定資產的需要，經常需要向銀行或其他金融固定資產的需要，經常需要向銀行或其他金融機構借入資金。機構借入資金。借入資金借入資金是企業生產經營資金的重要是企業生產經營資金的重要補充來源補充來源按借款期限分為按借款期限分為短期短期借款和借款和長期長期借款。借款。（一）賬戶設置（一）賬戶設置 1.“1.“短

12、期借款短期借款”賬戶。該賬戶是負債類賬戶，賬戶。該賬戶是負債類賬戶，核算企業向銀行或其他金融機構借入的期限在一核算企業向銀行或其他金融機構借入的期限在一年以內（含一年）的各種借款，該賬戶按債權人年以內（含一年）的各種借款，該賬戶按債權人設置明細賬，進行明細分類核算。設置明細賬，進行明細分類核算。 借方借方 短期借款短期借款 貸方貸方期初余額：期初余額：上期末上期末尚未償還的短期尚未償還的短期借款本金借款本金 本期償還的短期借款數本期償還的短期借款數額額 本期借入的短期借款數本期借入的短期借款數額額 期末余額：期末余額：本期末尚未償還的短期本期末尚未償還的短期借款本金借款本金 2.“2.“長期借

13、款長期借款”賬戶。該賬戶是負債類賬戶，賬戶。該賬戶是負債類賬戶，核算企業向銀行或其他金融機構借入的核算企業向銀行或其他金融機構借入的一一年以上年以上（不含一年）的各項借款。該賬戶（不含一年）的各項借款。該賬戶應按債權人設置明細賬，進行明細分類核應按債權人設置明細賬，進行明細分類核算。算。 借方借方 長期借款長期借款 貸方貸方期初余額：期初余額：上期末上期末尚未償還的長期借款尚未償還的長期借款本息本息本期償還的長期借款的本本期償還的長期借款的本息數額息數額 本期借入的長期借款的本金本期借入的長期借款的本金本期計算的應計利息本期計算的應計利息 期末余額：期末余額：本期末尚未償還的長期借款本期末尚未

14、償還的長期借款本息本息 3.“3.“財務費用財務費用”賬戶。該賬戶是損益類賬戶，核賬戶。該賬戶是損益類賬戶，核算企業為籌集生產經營所需資金而發生的各項籌算企業為籌集生產經營所需資金而發生的各項籌資費用，包括利息支出、匯兌差額以及相關的手資費用，包括利息支出、匯兌差額以及相關的手續費等。其賬戶結構為：續費等。其賬戶結構為： 借方借方 財務費用財務費用 貸方貸方企業所發生的各種財企業所發生的各種財務費用，表示財務務費用，表示財務費用的增加。費用的增加。沖減財務費用的利息收沖減財務費用的利息收入和結轉到入和結轉到“本年利潤本年利潤”賬戶的財務費用。賬戶的財務費用。 4.“4.“應付利息應付利息”賬戶

15、。該賬戶是負債類賬戶，核賬戶。該賬戶是負債類賬戶，核算企業各種借款應支付利息的增減變動情況。其算企業各種借款應支付利息的增減變動情況。其賬戶結構為：賬戶結構為： 借方借方 應付利息應付利息 貸方貸方期初余額：期初余額：上期末上期末尚未償還的應付利息尚未償還的應付利息企業實際支付的利息數，企業實際支付的利息數，表示應付利息的減少。表示應付利息的減少。企業按合同計算確定的應付企業按合同計算確定的應付利息金額，表示應付利息利息金額，表示應付利息的增加。的增加。期末余額：期末余額：本期末尚未償還的應付利息本期末尚未償還的應付利息數數【例例4 4】向銀行借入向銀行借入3 3個月期限的款項個月期限的款項5

16、00 000500 000元元存入銀行。存入銀行。 借：銀行存款借：銀行存款 500 000500 000 貸：短期借款貸：短期借款 500 000500 000【例例5 5】向銀行借入向銀行借入3 3年期限的款項年期限的款項800 000800 000元存元存入銀行。入銀行。 借：銀行存款借：銀行存款 800 000800 000 貸：長期借款貸：長期借款 800 000800 000 【例例6 6】以存款償還以存款償還2 2年期限借款年期限借款800 000800 000元，元，3 3個月期限借款個月期限借款500 000500 000元。元。 借：借：長期借款長期借款 800 00080

17、0 000 短期借款短期借款 500 000500 000 貸：貸：銀行存款銀行存款 1300 0001300 000 應付債券應付債券債券到期時債券到期時 發行債券時發行債券時 余額：尚未到期的債券余額：尚未到期的債券例例7 7 某企業發行某企業發行5 5年期債券年期債券1 000 0001 000 000元，款項元，款項已存銀行。已存銀行。 借：銀行存款借：銀行存款 1 000 0001 000 000 貸：應付債券貸：應付債券 1 000 0001 000 000v【例題】甲企業于2012年3月1日從銀行借入一筆短期借款10 000元，期限是半年，年利率是4%，利息到期直接支付到期直接支

18、付，不預提。甲企業有關的會計分錄如下： v借入短期借款：償還本息：借：短期借款10 000財務費用 200（10 0004%/2） 貸：銀行存款 10 200 v【例題】A股份有限公司于2012年1月1日向銀行借入一筆生產經營用短期借款，共計120 000元，期限為9個月，年利率為4%。根據與銀行簽署的借款協議，該項借款的本金到期后一次歸還，利息分月預提，按季支付v1月1日借入短期借款：借：銀行存款120 000貸：短期借款120 000 v計提1-2月份應付利息：120 0004%12400（元）借：財務費用400貸：應付利息400 借：財務費用400貸：應付利息400 v3月末支付第一季度

19、銀行借款利息（二、三季度相同）借：應付利息800財務費用400貸：銀行存款 1 200 v10月1日償還銀行借款本金：借：短期借款 120 000貸：銀行存款 120 000 （2 2）1 1月月3131日，計提本月銀行借款利息。日，計提本月銀行借款利息。（3 3）2 2月月2828日，到期一次還本付息。日，到期一次還本付息。【例例8 8】（1 1）1 1月月1 1日，由于季節性儲備材料需要日，由于季節性儲備材料需要, ,企業臨企業臨時向銀行借入期限為時向銀行借入期限為2 2個月到期一次還本付息的個月到期一次還本付息的借款借款60,00060,000元元, ,存入銀行，年利率為存入銀行，年利率

20、為5%5%。 【例例8 8】（1 1）1 1月月1 1日，由于季節性儲備材料需要日，由于季節性儲備材料需要, ,企業臨企業臨時向銀行借入期限為時向銀行借入期限為2 2個月到期一次還本付息的借款個月到期一次還本付息的借款60,00060,000元元, ,存入銀行，年利率為存入銀行，年利率為5%5%。 （2 2）1 1月月3131日，計提本月銀行借款利息。日，計提本月銀行借款利息。借：銀行存款借：銀行存款 60 00060 000 貸：短期借款貸：短期借款 60 00060 0001 1月應計提利息月應計提利息=60000=60000 5%5%1/12=250=250（元）（元）借：財務費用借：財

21、務費用 250250 貸：應付利息貸：應付利息 250250（3 3）2 2月月2828日，到期一次還本付息。日，到期一次還本付息。借：短期借款借：短期借款 60 00060 000 財務費用財務費用 250250 應付利息應付利息 250 250 貸：銀行存款貸：銀行存款 60 50060 500教材【例教材【例4-44-4】至【例】至【例4-94-9】練習練習1 1、收到國家投入的貨幣資金、收到國家投入的貨幣資金100 000100 000元，已存入銀元，已存入銀行。行。2 2、取得短期借款、取得短期借款20 00020 000元。元。3 3、接受華光公司投入的新設備一臺，經雙方協商確、接

22、受華光公司投入的新設備一臺，經雙方協商確認的價值為認的價值為10 00010 000元。元。4 4、因興建廠房向銀行借入三年期借款、因興建廠房向銀行借入三年期借款80 00080 000元。元。5 5、收到甲公司投入的商標權，雙方確認價為、收到甲公司投入的商標權，雙方確認價為200 200 000000元。元。6 6、購入卡車一輛，價值、購入卡車一輛，價值250 000250 000元，以銀行存款支元，以銀行存款支付。付。第二節 供應過程的會計核算 供應過程是工業企業供應過程是工業企業生產經營生產經營過程的過程的第一第一階段，階段，是原材料的采購和儲備過程。工業企業要進行正常是原材料的采購和儲

23、備過程。工業企業要進行正常的生產經營活動，就必須購買的生產經營活動，就必須購買一定品種與數量的材一定品種與數量的材料料。在此過程中，不僅要用貨幣資金。在此過程中，不僅要用貨幣資金購買購買原材料，原材料，支付支付采購費用，而且要計算材料的采購采購費用，而且要計算材料的采購成本成本。一、材料采購成本的計算一、材料采購成本的計算（一）材料采購成本的內容（一）材料采購成本的內容 1.1.買價買價 2.2.采購費用采購費用 （1 1）運雜費（包括運輸費、裝卸費、包）運雜費（包括運輸費、裝卸費、包 裝費、保險費等）裝費、保險費等） （2 2）運輸途中的合理損耗）運輸途中的合理損耗 （3 3）入庫前的挑選整

24、理費）入庫前的挑選整理費 （4 4）應當負擔的稅金）應當負擔的稅金 如果采購費用是為采購一種材料所支出，如果采購費用是為采購一種材料所支出，則直接計入該材料的采購成本；如果采購費則直接計入該材料的采購成本；如果采購費用是為采購幾種材料共同發生的，則不能直用是為采購幾種材料共同發生的，則不能直接計入某一種材料的采購成本，其必須按一接計入某一種材料的采購成本，其必須按一定的標準和方法在有關材料之間進行分配。定的標準和方法在有關材料之間進行分配。（二）材料采購成本的計算（二）材料采購成本的計算 1.1.確定材料采購成本的計算對象。確定材料采購成本的計算對象。企業在供應過企業在供應過程中為采購各種材料

25、發生的費用，應當以所采購的程中為采購各種材料發生的費用，應當以所采購的各種各種材料材料作為計算對象。作為計算對象。 2.2.選擇確定分配標準。選擇確定分配標準。有幾種材料共同負擔的采有幾種材料共同負擔的采購費用的分配標準主要包括材料的購費用的分配標準主要包括材料的重量、體積、買重量、體積、買價價等幾種。企業可以根據采購材料的實際情況，選等幾種。企業可以根據采購材料的實際情況，選擇一種符合客觀實際的標準作為采購費用的分配依擇一種符合客觀實際的標準作為采購費用的分配依據。據。3.3.計算分配率計算分配率 采購材料的采購費用分配率采購材料的采購費用分配率 = =共同采購費用共同采購費用各種材料的分配

26、標準之和各種材料的分配標準之和 4.4.分配采購費用分配采購費用 某種材料應當負擔的采購費用某種材料應當負擔的采購費用 = =某種材料分配標準某種材料分配標準采購費用分配率采購費用分配率例例: : 某企業在一次采購中購入某企業在一次采購中購入A A、B B、C C三種材料，三種材料，其中其中A A材料材料100100噸，單價噸，單價500500元，元，B B材料材料200200噸，單價噸，單價100100元，元，C C材料材料300300噸，單價噸，單價100100元，共支付運費元，共支付運費50005000元，裝卸費元，裝卸費500500元，保險費元，保險費500500元，采購費用元，采購費

27、用由三種材料共同承擔并按重量分配，計算由三種材料共同承擔并按重量分配，計算A A、B B、C C的采購成本。的采購成本。按材料重量分配采購費用按材料重量分配采購費用采購費用采購費用5000+500+500=60005000+500+500=6000元元材料總重材料總重100+200+300=600100+200+300=600噸噸分配率分配率6000/600=106000/600=10元噸元噸A A 10010010=1000 10=1000 元元 B B 20020010=2000 10=2000 元元C C 30030010=3000 10=3000 元元材料重量單價金額材料重量單價金額

28、采購費用采購成本采購費用采購成本 A A 100 500 50000 1000 51000 100 500 50000 1000 51000 B B 200 100 20000 2000 22000200 100 20000 2000 22000 C C 300 100 30000 3000 33000300 100 30000 3000 33000合計合計 100000 6000 106000100000 6000 106000p55【例【例4-10】、】、【例【例4-10】練習練習某企業購入甲材料某企業購入甲材料15001500千克，單價千克，單價2020元；乙材元；乙材料料1500150

29、0千克，單價千克，單價2020元；丙材料元；丙材料30003000千克，單千克，單價價1010元。共同承擔運雜費元。共同承擔運雜費30003000元。元。要求：分別計算甲、乙、丙材料的單位成本。要求：分別計算甲、乙、丙材料的單位成本。（運雜費按重量比例分配）（運雜費按重量比例分配）二、供應過程業務核算的賬戶設置二、供應過程業務核算的賬戶設置 為了進行供應過程的核算，需要設置的主為了進行供應過程的核算，需要設置的主要賬戶有：要賬戶有：“在途物資在途物資”、“原材料原材料”、“應付賬款應付賬款”、“預付賬款預付賬款”、“應交稅應交稅費費應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額）”等。等。 （一）

30、（一）“原材料原材料”賬戶賬戶 “ “原材料原材料”賬戶是資產類賬戶，用來核算企業賬戶是資產類賬戶，用來核算企業庫存庫存的各種材料收入、發出和結存情況，包括原料的各種材料收入、發出和結存情況，包括原料及主要材料、輔助材料、外購半成品、修理用備件、及主要材料、輔助材料、外購半成品、修理用備件、包裝材料、燃料等的實際成本。該賬戶按材料的包裝材料、燃料等的實際成本。該賬戶按材料的類類別、品種和規格別、品種和規格設置材料明細賬，進行明細分類核設置材料明細賬，進行明細分類核算。該賬戶核算的內容和結構如下：算。該賬戶核算的內容和結構如下： 借方借方 原材料原材料 貸方貸方期初余額：期初余額：上期末庫存材料

31、的實際成本上期末庫存材料的實際成本 本期驗收入庫的材料的實際本期驗收入庫的材料的實際成本成本 本期發出材料的實際成本期發出材料的實際成本本 期末余額：期末余額：本期末庫存材料的實際成本本期末庫存材料的實際成本 （二）（二）“在途物資在途物資”賬戶賬戶 該賬戶是該賬戶是資產類賬戶資產類賬戶，用來核算企業購入的材，用來核算企業購入的材料物資的采購成本。該賬戶按材料種類設置明細料物資的采購成本。該賬戶按材料種類設置明細賬，進行明細分類核算。賬，進行明細分類核算。 借方借方 在途物資在途物資 貸方貸方期初余額：期初余額：上期末尚未到達企業或尚未上期末尚未到達企業或尚未驗收入庫的在途材料的實驗收入庫的在

32、途材料的實際成本際成本 外購材料的實際成本（包括外購材料的實際成本（包括買價和采購費用）買價和采購費用） 驗收入庫的材料的實際成本驗收入庫的材料的實際成本 期末余額：期末余額：本期末尚未到達企業或尚未本期末尚未到達企業或尚未驗收入庫的在途材料的實驗收入庫的在途材料的實際成本際成本 （三）（三）“應交稅費應交稅費”賬戶賬戶 該賬戶是負債類賬戶，用來核算企業應交納的該賬戶是負債類賬戶，用來核算企業應交納的各種稅金及教育費附加。如增值稅、消費稅、營業各種稅金及教育費附加。如增值稅、消費稅、營業稅、所得稅、資源稅、城市維護建設稅、房產稅、稅、所得稅、資源稅、城市維護建設稅、房產稅、土地增值稅、土地使用

33、稅、車船使用稅、教育費附土地增值稅、土地使用稅、車船使用稅、教育費附加等。本賬戶按加等。本賬戶按稅種稅種設置明細賬，進行明細分類核設置明細賬，進行明細分類核算。算。 借方借方 應交稅費應交稅費 貸方貸方期初余額：期初余額：上期末尚未交納的稅費上期末尚未交納的稅費 本期實際交納的稅費數本期實際交納的稅費數額額 本期應上繳而尚未交納的各本期應上繳而尚未交納的各種稅費種稅費 期末余額：期末余額：本期末尚未交納的稅費本期末尚未交納的稅費 本章供應過程和銷售過程涉及本賬戶的業務主要是本章供應過程和銷售過程涉及本賬戶的業務主要是有關增值稅的賬務處理。有關增值稅的賬務處理。 根據我國稅法規定，凡在我國境內銷

34、售商品或提供根據我國稅法規定，凡在我國境內銷售商品或提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人應當交加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人應當交納增值稅，它以取得的貨物或應稅勞務的納增值稅，它以取得的貨物或應稅勞務的銷售額銷售額以及進以及進口貨物的口貨物的金額金額計算稅款，并實行稅款抵扣制的一種流轉計算稅款，并實行稅款抵扣制的一種流轉稅。增值稅的基本稅率為稅。增值稅的基本稅率為17%17%。根據增值稅暫行條例規。根據增值稅暫行條例規定，企業購入貨物或接受應稅勞務支付的增值稅（即定，企業購入貨物或接受應稅勞務支付的增值稅（即進進項稅額項稅額）可以從銷售貨物或提供勞務按規定收取的增值）可以

35、從銷售貨物或提供勞務按規定收取的增值稅（即稅（即銷項稅額銷項稅額）中抵扣。）中抵扣。 v為了核算應交增值稅，應在為了核算應交增值稅，應在“應交稅費應交稅費”賬戶下賬戶下設置設置“應交增值稅應交增值稅”明細賬戶來反映其增減變動，明細賬戶來反映其增減變動，其核算的內容和結構如下：其核算的內容和結構如下： 借方借方 應交稅費應交稅費 -應交增值稅應交增值稅 貸方貸方期初余額：上期末多上繳或期初余額：上期末多上繳或尚未抵扣的增值稅尚未抵扣的增值稅 期初余額：期初余額：上期末尚未交納的增值稅上期末尚未交納的增值稅 本期購入貨物或接受應稅本期購入貨物或接受應稅勞務支付的進項稅額勞務支付的進項稅額本期實際已

36、交納的增值稅本期實際已交納的增值稅 本期銷售貨物或提供應稅勞務本期銷售貨物或提供應稅勞務應收取的增值稅額應收取的增值稅額期末余額：本期末多上繳或期末余額：本期末多上繳或尚未抵扣的增值稅尚未抵扣的增值稅 期末余額：本期末尚未交納的期末余額：本期末尚未交納的增值稅增值稅 （四）（四）“應付賬款應付賬款”賬戶賬戶 該賬戶是負債類賬戶。用來核算企業因購買材該賬戶是負債類賬戶。用來核算企業因購買材料、商品和接受勞務等應付給供應單位或提供勞務料、商品和接受勞務等應付給供應單位或提供勞務單位的款項。為了具體反映應付各供應單位的款項單位的款項。為了具體反映應付各供應單位的款項的增減變動情況，該賬戶需按供應單位

37、設置明細分的增減變動情況，該賬戶需按供應單位設置明細分類賬戶，進行明細分類核算。該賬戶核算的內容和類賬戶，進行明細分類核算。該賬戶核算的內容和結構如下：結構如下： 借方借方 應付賬款應付賬款 貸方貸方期初余額：期初余額：上期末尚未支付的款項上期末尚未支付的款項 本期已經支付的款項本期已經支付的款項 本期發生的應向供貨單位本期發生的應向供貨單位支付而尚未支付的款項支付而尚未支付的款項 期末余額：期末余額：本期末尚未支付的款項本期末尚未支付的款項 （四）（四）“預付賬款預付賬款”賬戶賬戶 該賬戶是資產類賬戶，用來核算企業按照合同規該賬戶是資產類賬戶，用來核算企業按照合同規定預付給供應單位的款項。該

38、賬戶需按供應單位設定預付給供應單位的款項。該賬戶需按供應單位設置明細賬，進行明細分類核算。置明細賬，進行明細分類核算。 對于預付款項業務不多的企業，也可以不設本賬對于預付款項業務不多的企業，也可以不設本賬戶，用戶，用“應付賬款應付賬款”賬戶核算預付的款項。在賬戶核算預付的款項。在“應應付賬款付賬款”賬戶的借方反映企業預付的款項。賬戶的借方反映企業預付的款項。 借方借方 預付賬款預付賬款 貸方貸方期初余額：期初余額：上期末結存的預付款項的上期末結存的預付款項的數額數額 企業按照合同規定預付企業按照合同規定預付給供應單位的款項給供應單位的款項交易發生后補付給供應交易發生后補付給供應單位的款項單位的

39、款項 交易發生時的沖銷數額交易發生時的沖銷數額供貨單位退回的多付的供貨單位退回的多付的款項款項 期末余額：期末余額：本期末企業實際預付給供本期末企業實際預付給供貨單位的款項貨單位的款項 二、供應過程的主要經濟業務二、供應過程的主要經濟業務v購入材料驗收入庫，同時支付價款和運雜費購入材料驗收入庫，同時支付價款和運雜費（錢貨兩清）。（錢貨兩清）。v貨款已支付，材料尚未到達入庫（先付款后收貨款已支付，材料尚未到達入庫（先付款后收貨）。貨）。v材料驗收入庫，發票賬單已到，貨款尚未支付材料驗收入庫，發票賬單已到，貨款尚未支付（先收貨后付款）。（先收貨后付款）。v材料未入庫，貨款未支付。材料未入庫，貨款未

40、支付。v采用預付款的形式購貨。采用預付款的形式購貨。 1 1、 購入材料驗收入庫，同時支付價款和運雜費購入材料驗收入庫，同時支付價款和運雜費（錢貨兩清）。（錢貨兩清）。 企業向厚街工廠購買甲材料，收到厚街工廠開來的專用企業向厚街工廠購買甲材料，收到厚街工廠開來的專用發票，數量發票，數量2000千克，單價千克，單價30元，價款元，價款60000元，增值稅稅元，增值稅稅額為額為10200元，價稅合計元，價稅合計70200元，以銀行存款支付，材料元，以銀行存款支付，材料已驗收入庫。已驗收入庫。借：原材料借：原材料-甲材料甲材料 60 000 應交稅費應交稅費-應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅

41、額）10 200 貸：銀行存款貸：銀行存款 70200貨款已支付，材料尚未到達入庫（先付款后收貨）。貨款已支付，材料尚未到達入庫（先付款后收貨）。企業向橫崗工廠購買乙材料，收到橫崗工廠開來的專用發企業向橫崗工廠購買乙材料，收到橫崗工廠開來的專用發票，數量票，數量4000千克，單價千克，單價50元，價款元，價款200 000元，增值稅元，增值稅稅額為稅額為34000元，價稅合計元，價稅合計234000元，以銀行存款支付，元，以銀行存款支付，材料尚未驗收入庫。材料尚未驗收入庫。借：在途物資借：在途物資-乙材料乙材料 200 000 應交稅費應交稅費-應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額） 3

42、4 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 234 000企業向橫崗工廠購買的乙材料到達并驗收入庫。企業向橫崗工廠購買的乙材料到達并驗收入庫。借：原材料借：原材料-乙材料乙材料 200 000 貸：在途物資貸：在途物資-乙材料乙材料 200 0003 3、材料驗收入庫，發票賬單已到，貨款尚未支付、材料驗收入庫，發票賬單已到，貨款尚未支付（先收貨后付款）。（先收貨后付款）。企業向厚街工廠購買甲材料，收到厚街工廠開來的專用發企業向厚街工廠購買甲材料，收到厚街工廠開來的專用發票，數量票，數量6000千克，單價千克，單價30元，價款元，價款180000元，增值稅元，增值稅稅額為稅額為30600元，厚街工廠代

43、墊運雜費元，厚街工廠代墊運雜費600元。材料驗收元。材料驗收入庫，全部款項由企業簽發商業承兌匯票支付。入庫，全部款項由企業簽發商業承兌匯票支付。借：原材料借：原材料-甲材料甲材料 180 600 應交稅費應交稅費-應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額） 30 600 貸：應付票據貸：應付票據 211 2004 4、材料未入庫，貨款未支付。、材料未入庫，貨款未支付。P58P58【例【例4-164-16】5 5、采用預付款的形式購貨。、采用預付款的形式購貨。P59P59【4-194-19】五、練習五、練習(1)2(1)2日，從甲單位購進日，從甲單位購進A A材料材料3 0003 000千克，

44、單千克，單價價1O1O元，計元，計30 00030 000元，增值稅元，增值稅5 1005 100元，貨款元，貨款及運費及運費800800元均以銀行存款支付。材料驗收入元均以銀行存款支付。材料驗收入庫。庫。 (2)6(2)6日，從甲單位購進日，從甲單位購進A A材料材料5 0005 000千克，單千克，單價價1010元，計元，計5000050000元，驗收入庫，貨款尚未支元，驗收入庫，貨款尚未支付，增值稅率付，增值稅率1717。 (3)12(3)12日，從甲單位購進日，從甲單位購進A A材料材料5 0005 000千克，單千克，單價價1O1O元，計元，計50 00050 000元，增值稅元，增

45、值稅8 5008 500元，對方元，對方代墊運費代墊運費1 2001 200元，均以銀行存款支付。元，均以銀行存款支付。A A材材料尚未運到。料尚未運到。(4)15(4)15日，日，A A材料到貨，驗收無誤入庫。材料到貨，驗收無誤入庫。(5)19(5)19日，為購買日，為購買D D材料，預付給丙單位材料，預付給丙單位200 200 000000元，通過銀行匯出。元，通過銀行匯出。(6)25(6)25日，丙單位發來日，丙單位發來D D材料材料3 0003 000千克，單價千克，單價6060元，計元，計180 000180 000元，增值稅元，增值稅30 60030 600元，對方元，對方代墊運費

46、代墊運費2 5002 500元，不足款項當即從銀行匯出。元，不足款項當即從銀行匯出。要求：根據上述經濟業務編制會計分錄。要求：根據上述經濟業務編制會計分錄。第三節 生產過程的核算 生產過程是工業企業生產經營過程的第二階段。生產過程是工業企業生產經營過程的第二階段。在生產過程中，工人借助于勞動資料對勞動對象進在生產過程中，工人借助于勞動資料對勞動對象進行加工，制成勞動產品。因此，生產過程既是產品行加工，制成勞動產品。因此，生產過程既是產品的制造過程，又是物化勞動（勞動資料和勞動對象）的制造過程，又是物化勞動（勞動資料和勞動對象）和活勞動的消耗過程。和活勞動的消耗過程。 在生產過程中，企業為了制造

47、產品，要消耗各在生產過程中，企業為了制造產品，要消耗各種材料、燃料、動力，要發生固定資產磨損，要支種材料、燃料、動力，要發生固定資產磨損，要支付職工薪酬和其他費用，為制造產品而發生的這些付職工薪酬和其他費用，為制造產品而發生的這些費用稱為生產費用。所以生產費用的發生、歸集和費用稱為生產費用。所以生產費用的發生、歸集和分配，以及產品成本的形成，是生產過程核算的主分配，以及產品成本的形成，是生產過程核算的主要內容。要內容。一、設置的賬一、設置的賬戶戶 ( (一）一）“生產成本生產成本” 該賬戶屬于成本類賬戶該賬戶屬于成本類賬戶, , 核算企業生核算企業生產各種產品所發生的各項費用產各種產品所發生的

48、各項費用, ,計算確計算確定產品的實際生產成本。本賬戶應按成定產品的實際生產成本。本賬戶應按成本計算對象（通常以產品品種）設置明本計算對象（通常以產品品種）設置明細賬，進行明細分類核算。細賬，進行明細分類核算。 借方借方 生產成本生產成本 貸方貸方期初余額：上期末尚未完期初余額：上期末尚未完工的在產品的實際成本工的在產品的實際成本 本期發生的計入產品成本期發生的計入產品成本的直接費用本的直接費用期末分配轉入的制造費期末分配轉入的制造費用用本期結轉的已完工并驗本期結轉的已完工并驗收入庫的產品的實際收入庫的產品的實際成本成本期末余額：本期末尚未完期末余額：本期末尚未完工的在產品的實際成本工的在產品

49、的實際成本 （二）（二）“制造費用制造費用” 屬于屬于成本類賬戶成本類賬戶，核算企業生產管理部門為組，核算企業生產管理部門為組織和管理生產而發生的各項間接費用。包括車間行織和管理生產而發生的各項間接費用。包括車間行政管理人員的工資及福利費、車間固定資產折舊費政管理人員的工資及福利費、車間固定資產折舊費、修理費、租賃費、保險費、辦公費、水電費、機、修理費、租賃費、保險費、辦公費、水電費、機物料消耗、勞動保護費、季節性、修理期間的停工物料消耗、勞動保護費、季節性、修理期間的停工損失等。損失等。 借方登記生產部門發生的各項間接費用；貸方借方登記生產部門發生的各項間接費用；貸方登記期末分配轉入登記期末

50、分配轉入“生產成本生產成本” ” 賬戶的數額賬戶的數額, , 期末期末一般無余額。本科目應按不同車間名稱設置明細賬一般無余額。本科目應按不同車間名稱設置明細賬。 借方借方 制造費用制造費用 貸方貸方本期發生的各種制造費本期發生的各種制造費用用期末分配轉入期末分配轉入“生產成生產成本本”賬戶的數額賬戶的數額 （三）（三）“應付職工薪酬應付職工薪酬” 屬于屬于負債類賬戶負債類賬戶, , 核算企業為獲得職工提供的服務核算企業為獲得職工提供的服務而給于各種形式的報酬以及其他相關支出。包括職工工而給于各種形式的報酬以及其他相關支出。包括職工工資、獎金、津貼和補貼、職工福利費、醫療、養老及失資、獎金、津貼

51、和補貼、職工福利費、醫療、養老及失業、工傷等社會保險費、住房公積金、工會經費及職工業、工傷等社會保險費、住房公積金、工會經費及職工教育經費，非貨幣性福利等。教育經費，非貨幣性福利等。借方借方 應付職工薪酬應付職工薪酬 貸方貸方期初余額：上期末尚未期初余額：上期末尚未支付的職工薪酬支付的職工薪酬本期實際支付的職工薪本期實際支付的職工薪酬酬本期應付而未付的職工本期應付而未付的職工薪酬薪酬期末余額：本期末尚未期末余額：本期末尚未支付的職工薪酬支付的職工薪酬（四）（四）“管理費用管理費用” ” 屬于損益類賬戶，核算企業行政管理部門為屬于損益類賬戶，核算企業行政管理部門為組織和管理生產經營活動而發生的各

52、項管理費用組織和管理生產經營活動而發生的各項管理費用。包括：廠部行政管理人員的工資及福利費、廠。包括：廠部行政管理人員的工資及福利費、廠部固定資產折舊費、修理費、租賃費、保險費、部固定資產折舊費、修理費、租賃費、保險費、辦公費、水電費、業務招待費、技術轉讓費、職辦公費、水電費、業務招待費、技術轉讓費、職工教育經費、待業保險費、無形資產攤銷等。發工教育經費、待業保險費、無形資產攤銷等。發生各項管理費用時，記入借方；期末將借方發生生各項管理費用時，記入借方；期末將借方發生的費用轉出時，記入貸方。期末無余額。的費用轉出時，記入貸方。期末無余額。 借方借方 管理費用管理費用 貸方貸方本期發生的各項管理

53、費本期發生的各項管理費用用期末轉入期末轉入“本年利潤本年利潤”數數（五）（五）“累計折舊累計折舊” 屬于資產類賬戶，核算企業固定資產因屬于資產類賬戶，核算企業固定資產因損耗而減少的價值。貸方登記按月提取的固定資產損耗而減少的價值。貸方登記按月提取的固定資產的折舊數額，借方登記因減少固定資產而減少的累的折舊數額，借方登記因減少固定資產而減少的累計折舊，期末余額在貸方，表示已提折舊的累計數。計折舊，期末余額在貸方，表示已提折舊的累計數。該賬戶只進行總分類核算，不進行明細分類核算。該賬戶只進行總分類核算，不進行明細分類核算。借方借方 累計折舊累計折舊 貸方貸方期初余額：上期末已提期初余額：上期末已提

54、固定資產的折舊額固定資產的折舊額本期減少固定資產的折本期減少固定資產的折舊轉銷數舊轉銷數本期提取的固定資產的本期提取的固定資產的折舊額折舊額期末余額：本期末現有期末余額：本期末現有固定資產的折舊額固定資產的折舊額（六）（六）“庫存商品庫存商品” 該賬戶屬于資產類賬戶，核算企業庫存的各該賬戶屬于資產類賬戶，核算企業庫存的各種商品的實際成本。種商品的實際成本。 借方登記驗收入庫產品的實際成本，貸方登記借方登記驗收入庫產品的實際成本，貸方登記銷售產品的實際成本，期末余額在借方，表示庫存銷售產品的實際成本，期末余額在借方，表示庫存產品的實際成本。該賬戶應根據產品的產品的實際成本。該賬戶應根據產品的種類

55、、規格設置明細賬。種類、規格設置明細賬。 借方借方 庫存商品庫存商品 貸方貸方期初余額：期初余額：上期末庫存商品的實際成本上期末庫存商品的實際成本 本期驗收入庫的產品的實際本期驗收入庫的產品的實際成本成本 本期發出產品的實際成本期發出產品的實際成本本 期末余額：期末余額：本期末庫存商品的實際成本本期末庫存商品的實際成本 （一）確定成本計算對象，設置（一）確定成本計算對象，設置“生產成本生產成本”明細賬明細賬（二）按照費用分配原則，歸集和分配各項生產費用（二）按照費用分配原則，歸集和分配各項生產費用1 1凡屬凡屬直接用于直接用于產品生產、并專設有成本項目的費產品生產、并專設有成本項目的費用，發生

56、時可用，發生時可直接計入直接計入“生產成本生產成本”總賬總賬 2 2凡屬凡屬間接用于間接用于產品生產的費用，以及直接用于產產品生產的費用，以及直接用于產品生產但沒有專設有成本項目的費用，發生時品生產但沒有專設有成本項目的費用，發生時計入計入“制造費用制造費用”，月末分別轉入產品成本。，月末分別轉入產品成本。 （三）計算產品成本（三）計算產品成本 三、產品成本的計算三、產品成本的計算 四、生產過程的核算四、生產過程的核算 材料費用的核算材料費用的核算a生產車間生產某種產品領用原材料生產車間生產某種產品領用原材料-“生產生產成本成本” b車間一般性消耗原材料（幾種產品共同耗用）車間一般性消耗原材料

57、（幾種產品共同耗用）-“制造費用制造費用”C行政管理部門領用原材料行政管理部門領用原材料-“管理費用管理費用” 借借: 生產成本生產成本 制造費用制造費用 管理費用管理費用 貸貸: 原材料原材料例例 倉庫本月發出下列材料：倉庫本月發出下列材料： 項項 目目 甲材料甲材料 乙材料乙材料 丙材料丙材料 丁材料丁材料 合合 計計 產品產品 29700 1674 206 31580 產品產品 9900 186 114 10200 小小 計計 39600 1860 320 41780 車間消耗：車間消耗： 600 120 720 廠部消耗廠部消耗 400 180 580 合合 計計 39600 1860

58、 1000 620 43080借借: 生產成本生產成本- 產品產品 31580 - 產品產品 10200 制造費用制造費用 720 管理費用管理費用 580 貸貸: 原材料原材料 - 甲材料甲材料 39600 - 乙材料乙材料 1860 - 丙材料丙材料 1000 - 丁材料丁材料 620 2.人工費用的賬務處理人工費用的賬務處理 直接參加產品生產的工人工資，直接計入其產品直接參加產品生產的工人工資，直接計入其產品成本，記入成本，記入“生產成本生產成本”；車間行政管理人員工資；車間行政管理人員工資費用，記入費用，記入“制造費用制造費用”；企業行政管理部門人員；企業行政管理部門人員工資，記入工資

59、，記入“管理費用管理費用”。 按規定企業可按工資總額的按規定企業可按工資總額的14%提取職工福利提取職工福利費，作為企業用于職工福利方面的開支。在提取時，費，作為企業用于職工福利方面的開支。在提取時，也按上述規定分別計入產品成本或期間費用。也按上述規定分別計入產品成本或期間費用。 借借: 生產成本生產成本 制造費用制造費用 管理費用管理費用 貸貸: 應付職工薪酬應付職工薪酬例例1 根據根據4月份工資結算匯總表，分配工資費用：月份工資結算匯總表，分配工資費用： 生產工人工資：生產工人工資： 制造制造號產品生產工人工資：號產品生產工人工資： 11200元元 制造制造號產品生產工人工資：號產品生產工

60、人工資： 2800元元 車間行政管理人員工資：車間行政管理人員工資： 1500元元 廠部行政管理人員工資：廠部行政管理人員工資： 2500元元 例例2 按上述工資總額的按上述工資總額的14計提福利費。計提福利費。 例例3 從銀行存款中提取現金從銀行存款中提取現金18000元，以備發元，以備發 放工資。放工資。 例例4 以現金以現金18000元支付職工工資。元支付職工工資。 借借: 生產成本生產成本- 產品產品 11200 - 產品產品 2800 制造費用制造費用 1500 管理費用管理費用 2500 貸貸: 應付職工薪酬應付職工薪酬 18000例例1 分配工資費用分配工資費用借借: 生產成本生