1、根據新會計準則的規定，企業接受捐贈資產應當計入營業外收入。根據稅法 規定，企業接受捐贈的資產應將按稅法規定確定的入賬價值確認為捐贈收入 計入當期的應納稅所得額，計算繳納企業所得稅。企業取得的非貨幣性資產 捐贈收入金額較大(接受捐贈的所得占應納稅所得總額 50%及以上的)，并 入一個納稅年度繳納所得稅確有困難的， 可以在不超過5年的期間內均勻計 入各年度的應納稅所得額。 以教材P77例6-5 , A企業接受乙企業捐贈的注塑機一臺，收到的增值 稅專用發票上注明設備價款 100000元，配套模具價款 4000元。增值稅稅 額分別為17000元和680元。 A企業接受捐贈資產時應當作： 借：固定資產

2、117000 低值易耗品 4000 應交稅費應交增值稅(進項稅額) 680 貸：營業外收入 121680 假設企業符合按5年期間均勻計入各年度應納稅所得額的條件，那么， 應當是在接受捐贈的當年末做一筆 借：所得稅費用 32123.52 (121680/5 X 4 *3%) 貸：遞延所得稅負債 32123.52 (121680/5 X 4X33%) 在以后2 5年的每年末做： 借：所得稅費用當年實現的應納稅所得額 *3% 遞延所得稅負債 8030.88 (121680/5 X 1 X33% ) 貸：應交稅費應交所得稅 當年實現的應納稅所得額 3%+ 8030.88 企業會計制度中接受捐贈資產的規

3、定 為了便丁比較新會計準則與原會計制度及舊會計準則在上述問題上的 差異，筆者先簡單介紹 會計制度對該問題的規定。根據企業會計制度及 財政部、國家稅務總局關丁印發關丁執行 企業會計制度 和相關會計準則 有關問題解答（三）的通知的規定，企業接受捐贈資產按 稅法規定確定的 入帳價值，應通過待轉資產價值科目核算。企業應在”待轉資產價值”科目 下設置”接受捐贈貨幣性資產價值 和”接受捐贈非貨幣性資產價值 ”兩個明細 科目。具體分兩種情形處理： 企業取得的貨幣性資產捐贈，應按實際取得的 金額，借計”現金”或”銀行存款”等科目，貸記”待轉資產價值 一一接受捐贈 貨幣性資產價值科目；企業取得的非貨幣性資產捐贈

4、，應按會計制度及相 關準則規定確定入帳價值，借記 庫存商品、”固定資產、無形資產、 長期股權投資等科目，一般納稅人 如涉及可抵扣的 增值稅進項稅額 的,按 可抵扣除應交稅金： 應交稅金 應交增值稅（進項稅額） ”科目，按接受 捐贈資產根據稅法規定確定的入帳價值，貸記 ”待轉資產價值一一接受捐贈 非貨幣性資產價值”科目，按企業因接受捐贈資產支付或應付的金額， 貸記 現金、銀行存款”等科目。 企業應在當期利潤總額的基礎上,加上因接受捐贈資產產生的應計入當 期應納稅所得額的接受捐贈資產按稅法規定確定的入帳價值或是經主管稅 務機關審核確認當期應計入應納稅所得額的待轉捐贈非貨幣性資產價值部 分，計算出當

5、期應納稅所得額。企業應按 ”待轉資產價值科目的賬面余額, 借記待轉資產價值科目，按應交的 所得稅（或彌補虧損后的差額計算的 應交所得稅），貸記”應交稅金一一應交所得稅”科目，按其差額，貸記”資本 公積一一其他資本公積科目。 接受的非貨幣性資產捐贈彌補虧損后的數額較大，經批準可在不超過 5 年內的期限內分期平均計入各年度應納稅所得額計交所得稅的， 企業應按經 主管稅務機關審核確認計入應納稅所得額的待轉捐贈非貨幣性價值部分， 借 記待轉資產價值科目，按當期應計入應納稅所得額的待轉捐贈非貨幣性價 值部分（或抵減虧損后的余額）計算的應交所得稅，貸記 ”應交稅金一一應 交所得稅”科目，按其差額，貸記”資本公積一一其他資本公積”科目。”待轉 資產價值科目期末應為貸方余額，表示企業尚未結轉的待轉資產的價值。 從上述情況可以看出，會計制度及舊會計準則規定對企業接受捐贈資產 價值的處理方法是，先通過 待轉資產價值科目核算，在計算繳納所得稅后 最終轉入”資本公積一一其他資本公積”科目。另外，盡管會計處理規定要求 企業接受資產捐贈的價值計入資本公積不體現 利潤的方法與