1、現金流量表現金流量表編制原理與實務編制原理與實務現金流量表的編制原理與實務現金流量表的編制原理與實務n目錄目錄：n現金流量表概述現金流量表概述n現金流量表各項目的填列原理與實務現金流量表各項目的填列原理與實務n簡易方法編制現金流量表的實務簡易方法編制現金流量表的實務n現金流量表補充資料的填列原理與實務現金流量表補充資料的填列原理與實務現金流量表的編制原理與實務現金流量表的編制原理與實務學習目標學習目標n 熟悉報表的格式與內容熟悉報表的格式與內容n 理解現金流量表的編制基礎理解現金流量表的編制基礎n 掌握各項目的填列原理掌握各項目的填列原理n 能夠熟練編制現金流量表能夠熟練編制現金流量表 主要內

2、容：主要內容：n什么是現金流量表？什么是現金流量表？n現金流量表的結構？現金流量表的結構？n現金流量表的作用？現金流量表的作用？n問題問題1：現金流量表依據的發生制是什么？：現金流量表依據的發生制是什么？n問題問題2：為什么企業有時會出現：為什么企業有時會出現： 利潤表上有錢賺，但企業卻沒錢花的情況？利潤表上有錢賺，但企業卻沒錢花的情況？ 一、什么是現金流量表？一、什么是現金流量表？n（一）現金流量表含義（一）現金流量表含義n企業會計準則第企業會計準則第3131號號現金流量表給出的定現金流量表給出的定義是：義是：n現金流量表，是指反映企業在現金流量表，是指反映企業在一定會計期間一定會計期間現金

3、現金和現金等價物和現金等價物流入和流出流入和流出的報表。的報表。（二）相關概念的理解（二）相關概念的理解1 1、一定會計期間：、一定會計期間：n 是時間段是時間段n年度報表：本期金額、上期金額年度報表：本期金額、上期金額n中期報表：半年度、季度、月份中期報表：半年度、季度、月份n中期提供比較數中期提供比較數 年初到本中期末數年初到本中期末數n 上年度年初至可比中期期末數上年度年初至可比中期期末數2 2、現金流量表的編制基礎：、現金流量表的編制基礎： 現金及現金等價物現金及現金等價物（1 1）現金（廣義）現金（廣義） 庫存現金庫存現金 可以隨時用于支付的銀行存款可以隨時用于支付的銀行存款 其他貨

4、幣資金：如外埠存款、銀行匯票、銀行其他貨幣資金：如外埠存款、銀行匯票、銀行本票等本票等（2 2）現金等價物：）現金等價物： 一般是指三個月內到期的債券投資一般是指三個月內到期的債券投資（3）編制基礎與編制范圍）編制基礎與編制范圍n不涉及編制基礎的經濟業務：不涉及編制基礎的經濟業務： 與現金流量表無關與現金流量表無關n同時涉及編制基礎的經濟業務：同時涉及編制基礎的經濟業務： 與現金流量表無關與現金流量表無關n單方面引起現金流入、流出的經濟業務：單方面引起現金流入、流出的經濟業務： 列入現金流量表列入現金流量表3 3、現金流量、現金流量 是指企業現金流動的數量是指企業現金流動的數量現金流入量：進入

5、到企業里的現金量現金流入量：進入到企業里的現金量現金流出量：從企業里支出的現金量現金流出量：從企業里支出的現金量現金凈流量（現金凈額）現金凈流量（現金凈額） =現金流入量現金流入量-現金流出量現金流出量n4、現金流量表依據的發生制、現金流量表依據的發生制n 收付實現制收付實現制n即：以即：以現金現金收到或付出為標準，來記錄收入的實現和收到或付出為標準，來記錄收入的實現和費用的發生。費用的發生。n只要現金在本期進來企業，就是本期的現金流入，只要現金在本期進來企業，就是本期的現金流入，不用考慮是否是本期的應收款項不用考慮是否是本期的應收款項n只要現金在本期支付出去，就是本期的現金流出，只要現金在本

6、期支付出去，就是本期的現金流出，不用考慮這筆錢是否是本期的應付款。不用考慮這筆錢是否是本期的應付款。n【案例】：判斷是否列入【案例】：判斷是否列入8月份現金流量表月份現金流量表n2012年年8月，假設樂凱膠片發生如下業務：月，假設樂凱膠片發生如下業務：n1）本期向）本期向A公司銷售產品中，有公司銷售產品中，有50萬元是收現收萬元是收現收入，賒銷入，賒銷140萬元。萬元。n2）B公司簽發支票，償還公司簽發支票，償還2011年的欠款年的欠款50萬元萬元n3）預收）預收C公司的貨款公司的貨款50萬元存入銀行。萬元存入銀行。n4）通過銀行轉賬補交）通過銀行轉賬補交7月份的稅款月份的稅款10萬元。萬元。

7、解決問題：解決問題： 為什么企業有時會出現為什么企業有時會出現 利潤表上有錢賺，但企業卻沒錢花？利潤表上有錢賺，但企業卻沒錢花？n【案例】樂凱膠片【案例】樂凱膠片2月份：月份：n公司生產的膠片實現收入公司生產的膠片實現收入2000萬元（其中收現萬元（其中收現1000萬元，其余為賒銷），從供應商處付現購買萬元，其余為賒銷），從供應商處付現購買了了600萬元的原材料。假定公司其他方面的開支萬元的原材料。假定公司其他方面的開支忽略不計。忽略不計。n現金流量表：現金流量表：n現金流入量：現金流入量：1000萬萬n現金流出量：現金流出量：600萬萬n現金凈流量現金凈流量=1000萬萬-600萬萬=400

8、萬萬n利潤表：利潤表：n企業的利潤企業的利潤=2000萬萬-600萬萬=1400萬萬利潤表：利潤表： 凈利潤凈利潤= =收入收入- -費用費用 依據發生制：權責發生制依據發生制：權責發生制現金流量表：現金流量表： 現金流量凈額現金流量凈額= =現金流入現金流入- -現金流出現金流出 依據發生制：收付實現制依據發生制：收付實現制心得：錢是賺回來的，利潤是算出來的心得：錢是賺回來的，利潤是算出來的二、現金流量表的結構二、現金流量表的結構（一）現金流量表的格式（一）現金流量表的格式財政部統一規定財政部統一規定 一般企業一般企業 商業銀行商業銀行 保險公司保險公司 證券公司證券公司包括兩部分：主表、附

9、注包括兩部分：主表、附注1 1、主表部分：、主表部分： 用純粹的用純粹的業務語言業務語言來描述現金流量來描述現金流量經營活動：經營活動：n銷售商品、提供勞務收到的現金銷售商品、提供勞務收到的現金n購買商品、接受勞務支付的現金購買商品、接受勞務支付的現金1 1）主表內容：）主表內容：n表頭：一定會計期間表頭：一定會計期間n主要內容：主要內容： 經營活動經營活動 投資活動投資活動 籌資活動籌資活動n匯率變動對現金的影響額匯率變動對現金的影響額n現金及現金等價物的期初、期末、變動數現金及現金等價物的期初、期末、變動數現金流入小計現金流入小計現金流出小計現金流出小計現金流量凈額現金流量凈額2 2）經營

10、活動）經營活動含義：除投資、籌資以外的所有交易或事項含義：除投資、籌資以外的所有交易或事項列示方法：直接法列示方法：直接法 是指通過現金收入和現金支出的主要是指通過現金收入和現金支出的主要類別列示經營活動的現金流量。類別列示經營活動的現金流量。 項 目本期金額上期金額一、經營活動產生的現金流量一、經營活動產生的現金流量 銷售商品、提供勞務收到的現金 收到的稅費返還 收到的其他與經營活動有關的現金 經營活動現金流入小計經營活動現金流入小計 購買商品、接受勞務支付的現金 支付給職工以及為職工支付的現金 支付的各項稅費 支付的其他與經營活動有關的現金經營活動現金流出小計經營活動現金流出小計 經營活動

11、產生的現金流量凈額經營活動產生的現金流量凈額現金流量表（經營部分）現金流量表（經營部分） 編制單位： 年 月 單位：元第一節第一節 現金流量表概述現金流量表概述3 3）投資活動）投資活動企業企業長期資產長期資產的購建及處置活動的購建及處置活動不包括在現金等價物范圍內的不包括在現金等價物范圍內的投資及處置投資及處置活動活動現金流量表（投資部分）現金流量表（投資部分）編制單位： 年 月 單位：元 項 目本期金額上期金額二、投資二、投資活動產生的現金流量活動產生的現金流量 收回投資收到的現金 取得投資收益收到的現金 處置固定資產、無形資產和其他長期資產收回的現金凈額 處置子公司及其他營業單位收到的現

12、金凈額 收到的其他與投資活動有關的現金 投資活動現金流入小計投資活動現金流入小計 購建固定資產、無形資產和其他長期資產支付的現金 投資所支付的現金取得子公司及其他營業單位支付的現金凈額 支付的其他與投資活動有關的現金 投資活動現金流出小計投資活動現金流出小計 投資活動產生的現金流量凈額投資活動產生的現金流量凈額4 4）籌資活動）籌資活動導致企業導致企業資本規模和構成資本規模和構成發生變化的活動發生變化的活動導致導致債務規模和構成債務規模和構成發生變化的活動。發生變化的活動。三、籌資活動產生的現金流量三、籌資活動產生的現金流量本期金額上期金額 吸收投資所到的現金 取得借款收到的現金 收到其他與籌

13、資活動有關的現金籌資活動現金流入小計籌資活動現金流入小計 償還債務支付的現金 分配股利、利潤或償付利息支付的現金 支付的其他與籌資活動有關的現金籌資活動現金流出小計籌資活動現金流出小計籌資活動產生的現金流量凈額籌資活動產生的現金流量凈額現金流量表（籌資部分）現金流量表（籌資部分）編制單位： 年 月 單位：元n2 2、補充資料：、補充資料：n 用用職業會計專業語言職業會計專業語言來描述現金流量來描述現金流量n 將凈利潤轉換為：經營活動現金流量凈額將凈利潤轉換為：經營活動現金流量凈額n 不涉及現金的重大投資和籌資活動不涉及現金的重大投資和籌資活動n 現金及現金等價物的凈變動情況現金及現金等價物的凈

14、變動情況 三、現金流量表的作用三、現金流量表的作用1 1、說明企業現金流入、流出的原因、說明企業現金流入、流出的原因2 2、規劃和預測未來產生現金的能力、規劃和預測未來產生現金的能力3 3、分析凈利潤與現金流量差異的原因、分析凈利潤與現金流量差異的原因4 4、分析財務狀況和經營成果的可靠性、分析財務狀況和經營成果的可靠性n主要內容：主要內容：q經營活動現金流量的填列經營活動現金流量的填列q投資活動現金流量的填列投資活動現金流量的填列q籌資活動現金流量的填列籌資活動現金流量的填列q其他項目的填列其他項目的填列第二節第二節 現金流量表各項目的填列原理與實務現金流量表各項目的填列原理與實務n目標：目

15、標：n明確各項目的內涵明確各項目的內涵n掌握各項目的基本填列方法掌握各項目的基本填列方法第二節第二節 現金流量表各項目的填列原理與實務現金流量表各項目的填列原理與實務一、經營活動現金流量的填列一、經營活動現金流量的填列填列方法：直接法，從業務角度反映現金流量填列方法：直接法，從業務角度反映現金流量現金流入項目：現金流入項目：3 3項項現金流出項目：現金流出項目：4 4項項第二節第二節 現金流量表各項目的填列原理與實務現金流量表各項目的填列原理與實務項項 目目本期金額本期金額上期金額上期金額一、經營活動產生的現金流量一、經營活動產生的現金流量 銷售商品、提供勞務收到的現金銷售商品、提供勞務收到的

16、現金 收到的稅費返還收到的稅費返還 收到的其他與經營活動有關的現金收到的其他與經營活動有關的現金 經營活動現金流入小計經營活動現金流入小計 購買商品、接受勞務支付的現金購買商品、接受勞務支付的現金 支付給職工以及為職工支付的現金支付給職工以及為職工支付的現金 支付的各項稅費支付的各項稅費 支付的其他與經營活動有關的現金支付的其他與經營活動有關的現金經營活動現金流出小計經營活動現金流出小計 經營活動產生的現金流量凈額經營活動產生的現金流量凈額 現金流量表（經營活動部分）現金流量表（經營活動部分） 會企會企03編制單位：編制單位： 年年 月月 單位：元單位：元（一）銷售商品、提供勞務收到的現金（一

17、）銷售商品、提供勞務收到的現金 1. 1.反映內容：以現金收取的反映內容：以現金收取的 銷售收入：商品、勞務、材料、代購代銷收入銷售收入：商品、勞務、材料、代購代銷收入 增值稅額銷項稅額增值稅額銷項稅額 代墊的運雜費代墊的運雜費一、經營活動現金流量的填列一、經營活動現金流量的填列一、經營活動現金流量的填列一、經營活動現金流量的填列2.2.計算方法：兩種計算方法：兩種（1 1）以本期實際發生的業務為出發點）以本期實際發生的業務為出發點 依據：會計憑證、會計賬戶依據：會計憑證、會計賬戶 = =當期銷售商品收取現金當期銷售商品收取現金 + +當期收現的應收賬款、應收票據、預收賬款當期收現的應收賬款、

18、應收票據、預收賬款 - -當期銷售退回而支付的現金當期銷售退回而支付的現金 + +當期收回前期核銷的壞賬損失當期收回前期核銷的壞賬損失注意：注意：該方法只考慮與現金流量表有關的業務該方法只考慮與現金流量表有關的業務【案例】【案例】某企業當月銷售業務如下：某企業當月銷售業務如下： 銷售產品價款為銷售產品價款為100 000100 000元，增值稅銷項稅額為元，增值稅銷項稅額為17 17 000000元，貨款及增值稅已收到并存入銀行元，貨款及增值稅已收到并存入銀行銷售產品價款為銷售產品價款為200 000200 000元，銷項稅額為元，銷項稅額為3400034000元，元，貨款及增值稅均未收到；貨

19、款及增值稅均未收到； 收回上年的應收賬款收回上年的應收賬款7 0007 000元存入銀行；元存入銀行； 收到商品的預收款收到商品的預收款5 0005 000元存入銀行；元存入銀行； 將未到期的應收票據向銀行貼現，面值為將未到期的應收票據向銀行貼現，面值為292 500292 500元，貼現利息元，貼現利息20 00020 000元，實際收到貼現收入元，實際收到貼現收入272 272 500500元存入銀行賬戶；元存入銀行賬戶；銷售商品退回，企業以銀行存款退回商品款銷售商品退回，企業以銀行存款退回商品款1200012000元。元。一、經營活動現金流量的填列一、經營活動現金流量的填列n銷售商品、提

20、供勞務收到的現金銷售商品、提供勞務收到的現金 = =（100 000+17 000100 000+17 000）+ +7 000+7 000+5 000+5 000+272 272 500-500-12 00012 000=389 500=389 500（元（元 ）一、經營活動現金流量的填列一、經營活動現金流量的填列n（2）以本期資產負債表和利潤表為出發點調整填）以本期資產負債表和利潤表為出發點調整填列列n 依據：資產負債表、利潤表、會計賬簿依據：資產負債表、利潤表、會計賬簿n資產負債表、利潤表資產負債表、利潤表依據依據“權責發生制權責發生制”n現金流量表現金流量表依據依據“收付實現制收付實現

21、制”n銷售商品、提供勞務收到的現金銷售商品、提供勞務收到的現金（利潤表中營業收入金額+ 應交增值稅（銷項稅額）全部發生額+（應收帳款期初余額-應收賬款期末余額 ）+（應收票據期初余額 -應收票據期末余額）+ （預收賬款期末余額-預收賬款期初余額 ）- 當期計提的壞賬準備一、經營活動現金流量的填列一、經營活動現金流量的填列（二）（二） 收到的稅費返還收到的稅費返還 含義：反映企業收到返還的各種稅費，如返還的增值稅、含義：反映企業收到返還的各種稅費，如返還的增值稅、所得稅等。所得稅等。【案例】【案例】 甲企業前期出口商品一批，已交納增值稅，按規定應退甲企業前期出口商品一批，已交納增值稅，按規定應退

22、增值稅增值稅50 00050 000元，前期未退，本期收到并存入銀行；元，前期未退，本期收到并存入銀行；本期收到的教育費附加返還款本期收到的教育費附加返還款31 00031 000元存入銀行。元存入銀行。 本期收到的稅費返還本期收到的稅費返還=50 000+31 000=50 000+31 000 =81 000 =81 000（元）（元）（三）收到的其他與經營活動有關的現金（三）收到的其他與經營活動有關的現金n含義：與經營活動有關的其他現金流入含義：與經營活動有關的其他現金流入n如：罰款收入、流動資產損失中由個人賠償的現金收如：罰款收入、流動資產損失中由個人賠償的現金收入、收到的經營租賃的租

23、金、收到的押金、收到退還入、收到的經營租賃的租金、收到的押金、收到退還的其他應收款等。的其他應收款等。n本項目可根據本項目可根據“庫存現金庫存現金”、“銀行存款銀行存款”、“營業營業外收入外收入”等科目的記錄分析填列。等科目的記錄分析填列。一、經營活動現金流量的填列一、經營活動現金流量的填列一、經營活動現金流量的填列一、經營活動現金流量的填列（四）購買商品、接受勞務支付的現金（四）購買商品、接受勞務支付的現金1.1.內容：用廣義現金支付的內容：用廣義現金支付的 買價：購買商品、勞務、材料買價：購買商品、勞務、材料 增值稅進項稅額增值稅進項稅額 企業負擔的運雜費企業負擔的運雜費 不包括：支付的在

24、建工程材料的價稅費不包括：支付的在建工程材料的價稅費( (屬于投資活動屬于投資活動) ) 購建固定資產、無形資產和其他長期資產支付購建固定資產、無形資產和其他長期資產支付的現金的現金一、經營活動現金流量一、經營活動現金流量的填列的填列2.2.以本期的經濟業務為出發點填列以本期的經濟業務為出發點填列 會計憑證、會計賬簿會計憑證、會計賬簿 公式：公式： = =當期購買商品、接受勞務等支付的現金當期購買商品、接受勞務等支付的現金 + +當期支付應付賬款、應付票據、預付賬款當期支付應付賬款、應付票據、預付賬款 - -當期因購貨退出而收到的現金當期因購貨退出而收到的現金 【案例】【案例】n購買材料價款為

25、購買材料價款為20 00020 000元，進項稅額為元，進項稅額為3 4003 400元，元，以銀行存款支付；以銀行存款支付； n購買材料價款為購買材料價款為30 00030 000元，進項稅額為元，進項稅額為5 1005 100元，元，貨款與增值稅尚未支付；貨款與增值稅尚未支付； n用銀行匯票支付材料價款及增值稅，收到銀行轉用銀行匯票支付材料價款及增值稅，收到銀行轉來銀行匯票多余款收賬通知，退回余款來銀行匯票多余款收賬通知，退回余款34 00034 000元，元，材料價款材料價款100 000100 000元，其相應的增值稅為元，其相應的增值稅為17 00017 000元元n以銀行存款預付購

26、材料貨款以銀行存款預付購材料貨款30 00030 000元；元； n以銀行存款支付到期的應付票據，到期值為以銀行存款支付到期的應付票據，到期值為68 68 500500元；元；n購買工程用工程物資購買工程用工程物資150 000150 000元（含增值稅），元（含增值稅），款項已用銀行存款支付。款項已用銀行存款支付。一、經營活動現金流量的填列一、經營活動現金流量的填列n購買商品、接受勞務支付的現金購買商品、接受勞務支付的現金n= =（20 000+3 40020 000+3 400）+ +（100 000+17 000100 000+17 000）+ +30 30 000+000+68 500

27、68 500n=238 900=238 900（元）（元） 一、經營活動現金流量的填列一、經營活動現金流量的填列n3、以本期資產負債表和利潤表為出發點調整填以本期資產負債表和利潤表為出發點調整填列列n 依據：資產負債表、利潤表、會計賬簿依據：資產負債表、利潤表、會計賬簿n資產負債表、利潤表資產負債表、利潤表依據依據“權責發生制權責發生制”n現金流量表現金流量表依據依據“收付實現制收付實現制”n購買商品、接受勞務支付的現金購買商品、接受勞務支付的現金 利潤表中營業成本金額+應交增值稅（進項稅額）發生額+（存貨期末余額-存貨期初余額 ）+（應付賬款期初余額-應付賬款期末余額 ）+（應付票據期初余額

28、-應付票據期末余額 ）+（預付賬款期末余額-預付賬款期初余額 ）一、經營活動現金流量的填列一、經營活動現金流量的填列（五）（五）支付給職工支付給職工以及以及為職工支付的現金為職工支付的現金注意：不包括在注意：不包括在以下內容以下內容： 為為退休人員退休人員支付的現金：支付的現金： “ “支付的其他與經營活動有關的現金支付的其他與經營活動有關的現金” 在建工程人員、無形資產研發人員：投資活動在建工程人員、無形資產研發人員：投資活動 購建固定資產、無形資產和其他長期資產支付的現金購建固定資產、無形資產和其他長期資產支付的現金 計算公式：支付給職工以及為職工支付的現金計算公式：支付給職工以及為職工支

29、付的現金應付職工薪酬借方發生額+應付福利費借方發生額 +其他應付款-工會經費借方發生額 +其他應付款-職工教育經費借方發生額 +成本費用中各項社會保險支出 +成本費用中住房公積金支出 工資、獎金、工資、獎金、困難補助等困難補助等保險、住房公積金等保險、住房公積金等【案例】【案例】企業本年實際支付工資及各種獎金、津貼共企業本年實際支付工資及各種獎金、津貼共1 000 0001 000 000元，其中，在建工程人員工資元，其中，在建工程人員工資200 000200 000元；元；支付離退休人員工資支付離退休人員工資400 000400 000元；元；支付在崗職工困難補助支付在崗職工困難補助100

30、000100 000元；元；支付職工養老保險支付職工養老保險400 000400 000元。元。支付給職工以及為職工支付的現金支付給職工以及為職工支付的現金= = （1 000 000-200 0001 000 000-200 000）+ +100 000+100 000+400 000=1 400 000=1 300 000300 000（元）（元） 一、經營活動現金流量的填列一、經營活動現金流量的填列（六）支付的各項稅費（六）支付的各項稅費1.1.內容：實際向稅務機關等政府機關繳納的稅費。內容：實際向稅務機關等政府機關繳納的稅費。2.2.不包括項目：不包括項目：n計入固定資產價值的耕地占用

31、稅：投資活動計入固定資產價值的耕地占用稅：投資活動 購建固定資產、無形資產和其他長期資產支付的現金購建固定資產、無形資產和其他長期資產支付的現金n支付的增值稅進項稅額：支付的增值稅進項稅額： “ “購買商品、接受勞務支付的現金購買商品、接受勞務支付的現金”n本期退回的稅金：列入本期退回的稅金：列入“收到的稅費返還收到的稅費返還” ” 支付的各項稅費支付的各項稅費實際繳納的增值稅+應交稅金-營業稅借方發生額 +應交稅金-消費稅借方發生額 +應交稅金-城建稅借方發生額 +應交稅金-企業所得稅借方發生額 +其他應交款-教育費附加借方發生額 +其他應交款-地方教育費附加借方發生額 +管理費用中列支的各

32、項稅費 一、經營活動現金流量的填列一、經營活動現金流量的填列（七）支付的其他與經營活動有關的現金（七）支付的其他與經營活動有關的現金含義：不包括在以上項目中的其他經營活動的現金含義：不包括在以上項目中的其他經營活動的現金支出支出如：如：如經營租賃支付的租金、罰款支出、支付的差如經營租賃支付的租金、罰款支出、支付的差旅費、業務招待費、廣告費等。旅費、業務招待費、廣告費等。 支付的其他與經營活動有關的現金支付的其他與經營活動有關的現金管理費用中付現支出 +經營費用中付現支出 +財務費用中手續費支出 +財務費用中貼現息支出 +營業外支出 +其他應收款期末余額 -其他應收款期初余額 第二節第二節 現金

33、流量表各項目的填列原理與現金流量表各項目的填列原理與實務實務二、投資活動的現金流量的填列二、投資活動的現金流量的填列 企業長期資產的購建及處置活動企業長期資產的購建及處置活動 不包括在現金等價物范圍內的投資及處置活動不包括在現金等價物范圍內的投資及處置活動現金流入項目：現金流入項目：5 5項項現金流出項目：現金流出項目：4 4項項現金流量表（部分）現金流量表（部分）編制單位：編制單位： 年年 月月 單位：元單位：元二、投資活動產生的現金流量二、投資活動產生的現金流量本期金額本期金額上期金額上期金額 收回投資收到的現金收回投資收到的現金取得投資收益收到的現金取得投資收益收到的現金 處置固定資產、

34、無形資產和其他長期資產收回的處置固定資產、無形資產和其他長期資產收回的現金凈額現金凈額處置子公司及其他營業單位收到的現金凈額處置子公司及其他營業單位收到的現金凈額 收到的其他與投資活動有關的現金收到的其他與投資活動有關的現金 投資活動現金流入小計投資活動現金流入小計 購建固定資產、無形資產和其他長期資產所支付購建固定資產、無形資產和其他長期資產所支付的現金的現金 投資支付的現金投資支付的現金取得子公司及其他營業單位支付的現金凈額取得子公司及其他營業單位支付的現金凈額 支付的其他與投資活動有關的現金支付的其他與投資活動有關的現金 投資活動現金流出小計投資活動現金流出小計 投資活動產生的現金流量凈

35、額投資活動產生的現金流量凈額（一）收回投資收到的現金（一）收回投資收到的現金含義：反映企業轉讓或到期收回除現金等價物以外的其他含義：反映企業轉讓或到期收回除現金等價物以外的其他企業的權益工具、債務工具和合營中的權益等投資收企業的權益工具、債務工具和合營中的權益等投資收到的現金。到的現金。理解：理解： 轉讓權益工具（如股票）：實際收到的所有現金（包轉讓權益工具（如股票）：實際收到的所有現金（包括本金及收益）括本金及收益） 轉讓、收回債務工具（如債券）：只反映收回本金轉讓、收回債務工具（如債券）：只反映收回本金（不包括收回的利息）（不包括收回的利息）二、投資活動現金流量的填列二、投資活動現金流量的

36、填列n【案例】【案例】n企業出售股票，該股票的投資成本企業出售股票，該股票的投資成本25 00025 000元，出售收入元，出售收入3000030000元存入銀行；元存入銀行；n企業出售一項長期股權投資，該投資本金為企業出售一項長期股權投資，該投資本金為500 000500 000元，元，轉讓收入為轉讓收入為480 000480 000元，已存入銀行；元，已存入銀行；n企業出售某項債權投資，本金為企業出售某項債權投資，本金為300000300000元，收回全部投元，收回全部投資金額資金額350 000350 000元，其中，元，其中，50 00050 000元是債券利息元是債券利息n收回投資收

37、到的現金收回投資收到的現金 =30000+480 000+300 000 =30000+480 000+300 000 =810 000 =810 000（元）（元）二、投資活動現金流量的填列二、投資活動現金流量的填列（二）（二） 取得投資收益收到的現金取得投資收益收到的現金含義：反映企業除現金等價物以外的對其他企業的權益含義：反映企業除現金等價物以外的對其他企業的權益工具、債務工具和合營中的權益投資分回的現金股工具、債務工具和合營中的權益投資分回的現金股利和利息。利和利息。理解：理解： 持有股權投資：持有期間分得的現金股利（不含出售持有股權投資：持有期間分得的現金股利（不含出售時收到的收益）

38、時收到的收益） 持有的債權投資：出售、到期收回時收回的利息持有的債權投資：出售、到期收回時收回的利息二、投資活動現金流量的填列二、投資活動現金流量的填列n【案例】【案例】n企業出售某項債權投資，本金為企業出售某項債權投資，本金為300000300000元，收回全部元，收回全部投資金額投資金額350 000350 000元，其中，元，其中，50 00050 000元是債券利息；元是債券利息；n企業將持有長期股權投資期間，實際分得的現金股利企業將持有長期股權投資期間，實際分得的現金股利30 00030 000元存入銀行；元存入銀行；n取得投資收益所收到的現金取得投資收益所收到的現金 =50 000

39、+30 000=80 000 =50 000+30 000=80 000（元）（元）二、投資活動現金流量的填列二、投資活動現金流量的填列二、投資活動現金流量的填列二、投資活動現金流量的填列 （三）（三） 處置固定資產、無形資產和其他長期資產收回的處置固定資產、無形資產和其他長期資產收回的現金凈額現金凈額 = =處置所得現金處置所得現金 - - 處置時以現金支付的費用處置時以現金支付的費用 出售價款、殘值收入出售價款、殘值收入保險賠償收入保險賠償收入清理費、裝卸費、清理費、裝卸費、運輸費運輸費 0 0，本項目反映，本項目反映 v00，列入，列入“支付的其他與投資活動有關的現金支付的其他與投資活動

40、有關的現金”二、投資活動現金流量二、投資活動現金流量【案例】【案例】 公司出售一臺不需用設備，收到價款公司出售一臺不需用設備，收到價款3030萬元，設萬元，設備原價備原價4040萬元，已提折舊萬元，已提折舊1515萬元。支付拆卸費用萬元。支付拆卸費用0.20.2萬元，運輸費用萬元，運輸費用0.080.08萬元。萬元。 處置固定資產、無形資產和其他長期資產收回的處置固定資產、無形資產和其他長期資產收回的現金凈額現金凈額 =300000- 2800= 297200 =300000- 2800= 297200元元（四）處置子公司及其他營業單位收到的現金凈額（四）處置子公司及其他營業單位收到的現金凈額

41、 = = 處置所得現金處置所得現金 - -相關的處置費用相關的處置費用 - -子公司及營業單位持有的現金及現金等價物子公司及營業單位持有的現金及現金等價物（五）（五） 收到的其他與投資活動有關的現金收到的其他與投資活動有關的現金 如：收回投資時收回的計入如：收回投資時收回的計入“應收股利應收股利”、“應收利應收利息息”的款項。的款項。二、投資活動現金流量二、投資活動現金流量（六）（六） 購建固定資產、無形資產和其他長期投資支付的購建固定資產、無形資產和其他長期投資支付的現金現金1.1.內容內容n購買固定資產、無形資產：支付價款、稅費等支出購買固定資產、無形資產：支付價款、稅費等支出n建造固定資

42、產、自行研發資本化無形資產：材料費、人建造固定資產、自行研發資本化無形資產：材料費、人員工資等支出員工資等支出2. 2. 不包括內容不包括內容 n融資租賃固定資產的租金：籌資活動融資租賃固定資產的租金：籌資活動 n支付的借款利息資本化部分：利息支出全部屬于籌資活支付的借款利息資本化部分：利息支出全部屬于籌資活動動 二、投資活動現金流量的填列二、投資活動現金流量的填列 【案例】【案例】某企業發生如下與固定資產有關的業務：某企業發生如下與固定資產有關的業務： 購入不需安裝設備，價款購入不需安裝設備，價款8000080000元，增值稅稅額為元，增值稅稅額為1360013600元，包裝費及運費為元，包

43、裝費及運費為1 0001 000元，價稅及包裝費、運元，價稅及包裝費、運費均以銀行存款支付，設備已交付使用；費均以銀行存款支付，設備已交付使用； 購入在建工程用材料一批，價款購入在建工程用材料一批，價款100 000100 000元，增值稅元，增值稅發票列明的增值稅額為發票列明的增值稅額為1700017000元，已用支票支付；元，已用支票支付； 在建工程領用工程物資共在建工程領用工程物資共117 000117 000元；元； 支付在建工程人員工資支付在建工程人員工資2300023000元；元； 工程完工并交付使用，固定資產價值總額工程完工并交付使用，固定資產價值總額290000290000元；

44、元； n購建固定資產、無形資產和其他長期資產支付的現金購建固定資產、無形資產和其他長期資產支付的現金= =（80 000+13 600+1 00080 000+13 600+1 000） + +（100 000+17 000100 000+17 000） + +23 000=234 60023 000=234 600（元）（元）二、投資活動現金流量的填列二、投資活動現金流量的填列（七）（七） 投資支付的現金投資支付的現金含義：反映企業取得除現金等價物以外的對其他企業的含義：反映企業取得除現金等價物以外的對其他企業的權益工具、債務工具和合營中的權益投資所支付的現權益工具、債務工具和合營中的權益投

45、資所支付的現金。金。理解：理解：購入短期或長期股票、債券等實際支付的：購入短期或長期股票、債券等實際支付的： 實際支付的買價實際支付的買價 支付稅金、手續費、傭金等交易費用。支付稅金、手續費、傭金等交易費用。二、投資活動現金流量的填列二、投資活動現金流量的填列2.“2.“投資支付的現金投資支付的現金”不包括內容：不包括內容：主要指：購入股票債券時支付的買價中包含的主要指：購入股票債券時支付的買價中包含的“應收股應收股利利”、“應收利息應收利息”n實際支付時：計入實際支付時：計入“支付的其他與投資活動有關的現支付的其他與投資活動有關的現金金”；n實際收回時：計入實際收回時：計入“收到的其他與投資

46、活動有關的現收到的其他與投資活動有關的現金金”。二、投資活動現金流量的填列二、投資活動現金流量的填列 【案例】【案例】購入短期股票投資購入短期股票投資100 000100 000元，以銀行存款支付；元，以銀行存款支付；企業購入準備長期持有債券，票面金額為企業購入準備長期持有債券，票面金額為200 000200 000元，元，票面利率為票面利率為8%8%，企業實際支付的金額為，企業實際支付的金額為240 000240 000元；元；購入股票投資，實際支付的買價購入股票投資，實際支付的買價254 000254 000元，其中包括元，其中包括已宣告發放但尚未領取的現金股利已宣告發放但尚未領取的現金股

47、利4 0004 000元，另支付手元，另支付手續費續費3 0003 000元，上述款項均以銀行存款支付。元，上述款項均以銀行存款支付。n投資所支付的現金投資所支付的現金=100 000+240 000+=100 000+240 000+（254 000-4 000+3 000254 000-4 000+3 000）=593 000=593 000（元）（元）n支付的其他與投資活動有關的現金支付的其他與投資活動有關的現金=4 000=4 000（元）（元） ( (八）取得子公司及其他營業單位支付的現金八）取得子公司及其他營業單位支付的現金= = 購買出價中現金支付的部分購買出價中現金支付的部分

48、- -子公司及營業單位持有的現金及現金等價物子公司及營業單位持有的現金及現金等價物（九）（九） 支付的其他與投資活動有關的現金支付的其他與投資活動有關的現金如：購入股票債券時支付的買價中包含的如：購入股票債券時支付的買價中包含的“應收股利應收股利”、“應收利息應收利息”二、投資活動現金流量的填列二、投資活動現金流量的填列第二節第二節 現金流量表各項目的填列原理與實務現金流量表各項目的填列原理與實務三、籌資活動現金流量的填列三、籌資活動現金流量的填列 導致企業資本規模和構成發生變化的活動導致企業資本規模和構成發生變化的活動 導致債務規模和構成發生變化的活動。導致債務規模和構成發生變化的活動。三、

49、籌資活動產生的現金流量三、籌資活動產生的現金流量本期金額本期金額上期金額上期金額 吸收投資吸收投資收收到的現金到的現金 取得借款收到的現金取得借款收到的現金 收到其他與籌資活動有關的現金收到其他與籌資活動有關的現金籌資活動現金流入小計籌資活動現金流入小計 償還債務支付的現金償還債務支付的現金 分配股利、利潤或償付利息支付的現分配股利、利潤或償付利息支付的現金金 支付的其他與籌資活動有關的現金支付的其他與籌資活動有關的現金籌資活動現金流出小計籌資活動現金流出小計籌資活動產生的現金流量凈額籌資活動產生的現金流量凈額現金流量表（部分）編制單位： 年 月 單位：元三、籌資活動現金流量的填列三、籌資活動

50、現金流量的填列（一）吸收投資收到的現金（一）吸收投資收到的現金1.1.含義：發行股票、債券收到的現金凈額含義：發行股票、債券收到的現金凈額 = =發行總收入發行總收入- -金融企業直接扣除的費用金融企業直接扣除的費用2.2.不包括：不包括： 企業直接支付的發行費用，如審計費等企業直接支付的發行費用，如審計費等“支付的其他與籌資活動有關的現金支付的其他與籌資活動有關的現金”（二）借款收到的現金（二）借款收到的現金含義：含義：反映企業舉借各種短期、長期借款所收到的現金。反映企業舉借各種短期、長期借款所收到的現金。（三）收到的其他與籌資活動有關的現金（三）收到的其他與籌資活動有關的現金 含義：含義：

51、反映企業除上述各項目外，收到的其他與籌資反映企業除上述各項目外，收到的其他與籌資活動有關的現金流入，如接受現金捐贈等。活動有關的現金流入，如接受現金捐贈等。三、籌資活動現金流量的填列三、籌資活動現金流量的填列【案例】【案例】企業發行股票企業發行股票1000010000萬股，每股面值萬股，每股面值1 1元，發行價格每股元，發行價格每股1.21.2元，發行手續費按發行收入的元，發行手續費按發行收入的2%2%支付，發行費共計支付，發行費共計240000240000元，企業已取得發行凈收入存入銀行元，企業已取得發行凈收入存入銀行企業發行長期債券，債券面值為企業發行長期債券，債券面值為200200萬元，

52、實際發行價格萬元，實際發行價格220220萬元，證券公司按發行收入的萬元，證券公司按發行收入的3%3%計手續費計手續費6600066000元，手元，手續費直接從發行收入中扣除。由證券公司代為支付宣傳費續費直接從發行收入中扣除。由證券公司代為支付宣傳費及印刷費共計及印刷費共計80008000元，從發行收入中扣除。企業以銀行存元，從發行收入中扣除。企業以銀行存款直接支付的審計費款直接支付的審計費30003000元。企業已收到發行債券的款項元。企業已收到發行債券的款項凈額；凈額；從銀行取得短期借款從銀行取得短期借款150 000150 000元，已劃入企業賬戶；元，已劃入企業賬戶；企業接受現金捐贈企

53、業接受現金捐贈100 000100 000元。元。n吸收投資收到的現金吸收投資收到的現金 = =（10 000 00010 000 0001.2-240 0001.2-240 000）+ +（2 200 000-66 2 200 000-66 000-8 000000-8 000）=13 886 000=13 886 000（元）（元）n企業直接支付的費用企業直接支付的費用3 0003 000元，不從本項目扣除，列元，不從本項目扣除，列入入“支付的其他與籌資活動有關的現金支付的其他與籌資活動有關的現金”項目。項目。n借款收到的現金借款收到的現金 = =150 000150 000（元）（元）n

54、收到的其他與籌資活動有關的現金收到的其他與籌資活動有關的現金 = =100 000=100 000100 000=100 000（元）（元）三、籌資活動現金流量的填列三、籌資活動現金流量的填列 ( (四）償還債務所支付的現金四）償還債務所支付的現金含義：歸還短期、長期借款本金、債券本金含義：歸還短期、長期借款本金、債券本金（五）分配股利、利潤或償付利息所支付的現金（五）分配股利、利潤或償付利息所支付的現金含義含義: : 1、企業當期實際支付的現金股利、企業當期實際支付的現金股利 2、分配給投資者的利潤、分配給投資者的利潤 3、企業用現金支付的所有借款利息、債券利息、企業用現金支付的所有借款利息

55、、債券利息 （包括資本化利息、費用化利息）。（包括資本化利息、費用化利息）。三、籌資活動現金流量的填列三、籌資活動現金流量的填列 （六）支付的其他與籌資活動有關的現金（六）支付的其他與籌資活動有關的現金如：如： 捐贈現金支出捐贈現金支出 融資租入固定資產的租賃費融資租入固定資產的租賃費 退還的出資額等。退還的出資額等。三、籌資活動現金流量的填列三、籌資活動現金流量的填列【案例】【案例】以銀行存款支付在建工程負擔的資本化利息以銀行存款支付在建工程負擔的資本化利息150000150000元元歸還短期借款本金歸還短期借款本金250 000250 000元，利息元，利息12 00012 000元；元；

56、宣告分配并支付現金股利宣告分配并支付現金股利70 00070 000元；元；公司發放股票股利公司發放股票股利100 000100 000股，每股面值股，每股面值1 1元，市場價格元，市場價格2 2元；元；支付融資租入固定資產的租賃費支付融資租入固定資產的租賃費80 00080 000元。元。n償還債務所支付的現金償還債務所支付的現金= =250 000=250 000(250 000=250 000(元元) )n分配股利、利潤或償付利息所支付的現金分配股利、利潤或償付利息所支付的現金= =150 000+150 000+12 000+12 000+70 000=232 00070 000=23

57、2 000（元）（元）n支付的其他與籌資活動有關的現金支付的其他與籌資活動有關的現金= =80 000=80 00080 000=80 000（元）（元）三、籌資活動現金流量的填列三、籌資活動現金流量的填列四、匯率變動對現金及現金等價物的影響四、匯率變動對現金及現金等價物的影響（一）產生原因（一）產生原因前提：企業有外幣或境外子公司的外幣現金流量前提：企業有外幣或境外子公司的外幣現金流量期末編制報表：期末匯率與現金流量發生日的期末編制報表：期末匯率與現金流量發生日的 即期匯率或平均匯率的引起的差額即期匯率或平均匯率的引起的差額【案例】【案例】期末：期末：會計制度規定，在年末應該把外幣按照會計制

58、度規定，在年末應該把外幣按照1212月月3131日的匯率重新折算。期末匯率是日的匯率重新折算。期末匯率是1 1比比7.87.8，折合人民幣，折合人民幣780780萬元。萬元。年初到年末增加現金數：年初到年末增加現金數：若年初現金是零，用人民幣計算，增加了若年初現金是零，用人民幣計算，增加了780780萬萬從過程來考察：從過程來考察：經營活動增加現金經營活動增加現金750750萬元，而不是萬元，而不是780780萬元。萬元。3030萬元的差額萬元的差額: :因為匯率從因為匯率從7.57.5變到了變到了7.87.8，所以產生，所以產生差額，反映在報表中就是匯率變動影響額。差額，反映在報表中就是匯率

59、變動影響額。業務發生：業務發生：A A公司出口一批產品，收款公司出口一批產品，收款100100萬美元，萬美元，市場匯率是市場匯率是1 1比比7.57.5，折合人民幣，折合人民幣750750萬元。假定沒有流萬元。假定沒有流出量，經營活動的現金凈額就是出量，經營活動的現金凈額就是750750萬元。萬元。四、匯率變動對現金及現金等價物的影響四、匯率變動對現金及現金等價物的影響（二）計算（二）計算1 1、業務較少的企業，可逐筆計算、業務較少的企業，可逐筆計算=(=(期末匯率期末匯率- -業務發生時的即期匯率）業務發生時的即期匯率）* *外幣現金流入外幣現金流入-(-(期末匯率期末匯率- -業務發生時的

60、即期匯率）業務發生時的即期匯率）* *外幣現金流出外幣現金流出四、匯率變動對現金及現金等價物的影四、匯率變動對現金及現金等價物的影響響 【案例】【案例】 某企業當期出口商品一批，售價某企業當期出口商品一批，售價800000800000美元，收匯當日匯美元，收匯當日匯率為率為1 1：8.208.20，當期進口貨物一批，價值，當期進口貨物一批，價值300000300000美元，結美元，結匯當日匯率為匯當日匯率為1:8.251:8.25，資產負債表日匯率為，資產負債表日匯率為1:8.301:8.30，假設，假設企業當期沒有其他外幣業務發生。企業當期沒有其他外幣業務發生。 匯率變動對現金的影響額匯率變