1、根據財稅2004156號文件規定，納稅人取得固定資產后，支付了相關費用并 取得了相關抵扣憑證，但這部分進項稅額并不能全部抵扣當期的銷項稅額， 所以, 我們先將此部分進項稅額記入“待抵扣稅額待抵扣增值稅（增值稅轉 型）”，然后按有關規定，再轉入“應交稅費一一應交增值稅（固定資產進項稅 額）”的借方，抵扣當期的銷項稅額。納稅人購進的已作進項抵扣的固定資產發生非增值稅應稅行為，應將這部分進項稅額轉出。增值稅轉型范圍內的固定資產發生了視同銷售行為， 應將這部分增值稅記入 “應交稅費一一應交增值稅（固定資產銷項稅額）”的貸方；發生中途轉讓行為, 應作銷售計算銷項稅額記入“應交稅費一一應交增值稅（固定資產

2、銷項稅額）” 的貸方，如果“待抵扣稅額一一待抵扣增值稅（增值稅轉型）”有余額，也應等 量將這部分進項稅額轉入“應交稅費一一應交增值稅（固定資產銷項稅額）”。在上述處理的基礎上再計算可抵或可退的增值稅。增值稅轉型可以抵扣的進項稅額及處理納稅人發生下列項目的進項稅額可以按規定進行抵扣：購進（包括接受捐贈和實物投資，下同）固定資產；用于自制（含改擴建、安裝，下同）固定資產的 購進貨物或應稅勞務；通過融資租賃方式取得的固定資產，凡出租方按照國家稅務總局關于融資租賃業務征收流轉稅問題的通知（國稅函2000514號）的規定繳納增值稅的；為固定資產所支付的運輸費用。2004年9月，A公司發生下列業務：（1）

3、9月5日，公司購入一臺生產用 設備，增值稅專用發票價款280000元，增值稅額47600元，支付運輸費20000 元。接受捐贈的新固定資產一臺，發票價款為100000元，增值稅額17000元，支付運輸費1000元。兩項固定資產均無需安裝，除接受捐贈支付的運費未取得 合法抵扣憑證外，其余均取得了增值稅合法抵扣憑證，以上貨款均以銀行存款支 付。 購進時借：固定資產 298600 （280000+ 20000X 93%待抵扣稅額待抵扣增值稅（增值稅轉型）49000 （47600+ 20000X 7%貸：銀行存款 347600. 接受捐贈時借：固定資產 101000待抵扣稅額一一待抵扣增值稅（增值稅轉

4、型）17000貸：待轉資產價值一一接受捐贈非貨幣性資產價值117000銀行存款 1000.（2） 9月10日，公司自建生產線，購入為工程準備的各種物資 200000元, 支付增值稅34000,實際領用工程物資（含增值稅）210600元，剩余物資轉為原 材料。領材料一批，實際成本 30000元，所含的增值稅為5100元，分配工程人 員工資50000元，企業輔助生產車間為工程提供有關勞務支出 10000元，夕卜購勞 務 10000 元，支付增值稅 1700 元。以上均取得了增值稅合法抵扣憑證，貨款以 銀行存款支付，工程于 9 月 28 日交付使用。購入為工程準備的物資借：工程物資 200000 待

5、抵扣稅額待抵扣增值稅（增值稅轉型） 34000貸：銀行存款 234000. 工程領用物資及剩余物資轉為原材料借：在建工程 180000原材料 20000應交稅費應交增值稅（進項稅額） 3400貸：工程物資 200000 待抵扣稅額待抵扣增值稅（增值稅轉型） 3400. 工程領用原材料借：在建工程 30000 待抵扣稅額待抵扣增值稅（增值稅轉型） 5100 貸：原材料 30000應交稅費應交增值稅（進項稅額轉出） 5100.5 分配工程人員工資借：在建工程 50000貸：應付職工薪酬 50000. 分配輔助生產車間提供的勞務支出 借：在建工程 10000貸：生產成本輔助生產成本 10000. 支

6、付外購勞務費用借：在建工程 10000待抵扣稅額待抵扣增值稅（增值稅轉型） 1700貸：銀行存款 11700.交付使用時借：固定資產 280000貸：在建工程 280000.增值稅轉型不得抵扣的進項稅額及會計處理納稅人購進固定資產發生下列情形的， 進項稅額不得按 156 號文件規定進行 抵扣：將固定資產專用于非應稅項目 （不含 156 號文件所稱固定資產的在建工程， 下同）；將固定資產專用于免稅項目；將固定資產專用于集體福利或個人消費； 固定資產為應征消費稅的汽車、 摩托車；將固定資產供未納入 156 號文件適用范 圍的機構使用。已抵扣或已記入待抵扣進項稅額的固定資產發生上述情形的， 納稅人應

7、在當 月按下列公式計算不得抵扣的進項稅額：不得抵扣的進項稅額=固定資產凈值X適用稅率。不得抵扣的進項稅額可先抵減待抵扣進項稅額余額， 無余額的，再從當期進 項稅額中轉出。9月8日，A公司購進小汽車一輛，取得增值稅專用發票，價款200000元,增值稅 34000元。同時，將于 7月 8日購進的生產設備卡車轉為基建處作房屋和 辦公樓基本建設使用，購入價 50000元，增值稅 8500元，殘值率為 5%，預計使 用 8 年。以上均取得了增值稅合法抵扣憑證，貨款以銀行存款支付。購入小汽車借：固定資產 234000貸：銀行存款 234000.卡車轉為在建工程使用，凈值=50000 50000X 95%&

8、lt; 2-（ 8X 12） =49010.42 （元）；不得抵扣的進項稅額= 49010.42 X 17%= 8331.77 （元）。借：固定資產清理 57342.19累計折舊 989.58貸：固定資產生產用 50000 待抵扣稅額待抵扣增值稅（增值稅轉型） 8331.77借：在建工程 57342.19貸：固定資產清理 57342.19.增值稅轉型視同銷售的固定資產及會計處理納稅人的下列行為， 視同銷售貨物： 將自制或委托加工的固定資產專用于非 應稅項目； 將自制或委托加工的固定資產專用于免稅項目； 將自制、委托加工或 購進的固定資產作為投資， 提供給其他單位或個體經營者； 將自制、委托加工

9、或 購進的固定資產分配給股東或投資者； 將自制、委托加工的固定資產專用于集體 福利或個人消費；將自制、委托加工或購進的固定資產無償贈送他人。納稅人有上述視同銷售貨物行為而未作銷售的， 以視同銷售固定資產的凈值 為銷售額。（1） 9月 29日，公司將 9月 28交付使用的自制固定資產作為股利分配給 大股東 S 公司。借：應付股利 327600貸：固定資產清理 280000 應交稅費應交增值稅（固定資產銷項稅額） 47600借：固定資產清理 280000貸：固定資產 280000.（ 2）公司于 9 月 12 通過當地紅十字協會向受災企業捐出 7 月 12 日購進的 一臺賬面原值為 50000元、

10、累計折舊為 2000元的生產用固定資產，捐出時支付 清理費 1000元，設備評估值為 49000元。借：固定資產清理 48000累計折舊 2000貸：固定資產 50000借：固定資產清理 9160貸：銀行存款 1000應交稅費應交增值稅（固定資產銷項稅額） 8160借：營業外支出 57160貸：固定資產清理 57160. 年終按有關規定計算捐贈應繳的所得稅并進行相應的會計處理。 增值稅轉型中舊固定資產的轉讓及會計處理 納稅人銷售自己使用過的固定資產， 其取得的銷售收入依適用稅率征稅， 并 按下列方法抵扣進項稅額： 如該項固定資產進項稅額已記入待抵扣固定資產進項 稅額的，在增加固定資產銷項稅額的

11、同時， 等量減少待抵扣固定資產進項稅額的 余額并轉入進項稅額抵扣； 如待抵扣固定資產進項稅余額小于固定資產銷項稅額的，可將余額全部轉入當期進項稅額抵扣；如該項固定資產進項稅額未抵扣或未記入待抵扣進項稅額的，按下列公式計算應抵扣的進項稅額： 應抵扣使用過固定 資產進項稅額=固定資產凈值（不含稅價）X適用稅率，應抵扣使用過固定資產 進項稅額可直接記入當期增值稅進項稅額。9月12日，公司轉讓7月購入的生產用固定資產，原值100000元，已提折 舊2000元，轉讓價90000元，該固定資產所含增值稅已全部記入待抵扣固定資 產進項稅額且未轉出。轉讓以前年度購進的生產用固定資產，原值200000元，已提折舊100000元，轉讓價為110000元。 轉讓7月購入的固定資產借：固定資產清理98000累計折舊2000貸：固定資產100000借：銀行存款90000貸：固定資產清理74700應交稅費一一應交增值稅（固定資產銷項稅額）15300借：應交稅費一一應交增值稅（固定資產進項稅額）15300貸：待抵扣稅額一一待抵扣增值稅（增值稅轉型）15300借：營業外支出23300貸：固定資產清理23300. 轉讓以前年度固定資產借：固定資產清理100000累計折舊1000