1、沃爾瑪公司的內部控制審計目 錄摘要1ABSTRACT 2導論3一、內部控制的相關理論5（一）內部控制五要素5（二）內部控制的作用與評價6二、沃爾瑪公司內部控制現狀6（一）沃爾瑪公司簡介6（二）沃爾瑪公司的內部控制建設71、企業文化策略 72、沃爾瑪的“合伙制”人力資源管理 73、成本領先戰略 74、企業的成功源于溝通 8三、沃爾瑪公司內部控制存在的問題8（一）內部控制系統缺少統一的規范模式8（二）集中化配送增加產品成本9（三）高效的信息系統并未真正的發揮作用9（四）基層工作人員管理不到位9四、解決辦法10（一）建立行之有效的激勵機制，強化內部控制的監督與考核10（二）加強員工的職業道德培訓，充

2、分調動員工的積極性10（三）建立完善的信息溝通系統，有利于增強企業內部控制的成效10結束語11參考文獻12摘 要 歐洲主權債務危機自爆發以來對全球的經濟運行造成了一定的負面影響，日益激烈的市場競爭環境為現代企業的發展帶來了新的機遇與挑戰。對于現代企業來說，無論是對于法律法規的遵循、以及財務經營的效率與效果、還是財務報告的可靠性，均存在一定的風險。健全有效的內部控制直接決定了企業在未來激烈的市場競爭中地位的優劣。因此，制定合理的內部控制制度，規避可預見性風險已成為現代企業日益關心的問題。本文基于對內部控制理論知識的認識，以零售業巨頭沃爾瑪公司為例，結合沃爾瑪公司的現狀，從沃爾瑪公司內部控制環境的

3、建設著手，分析沃爾瑪公司內部控制管理的優劣勢，為沃爾瑪公司內部控制策略提出合理的優化建議，希望其在國際市場競爭中能獲得長久的競爭優勢。關鍵詞：內部控制；零售企業；沃爾瑪；控制壞境ABSTRACT The European sovereign debt crisis since the outbreak of the global economy has caused certain negative effect, the increasingly fierce market competition environment to the modern enterprise developmen

4、t has brought new opportunities and challenges.For modern enterprises, whether to follow the laws and regulations, as well as the financial management efficiency and the effect, or the reliability of financial reporting, there are certain risks.A sound and effective internal control system directly

5、decides the enterprise in the market competition with intense future status.Therefore, the formulation of reasonable internal control system, to avoid foreseeable risk has become a growing concern for modern enterprises.This article is based on the internal control theory knowledge, the retailing gi

6、ant Wal-Mart Store Inc as an example, combining the present situation from the Wal-Mart Store Inc, the Wal-Mart Store Inc of the internal control environment construction to proceed, analysis of the advantages and disadvantages of Wal-Mart Store Inc internal control management, Wal-Mart Store Inc in

7、ternal control strategy and put forward reasonable suggestions, hope that in the international market competition can be so long competitive advantage.Keywords: Internal control;retail enterprises;WAL-MART;control environment導 論（一）選題的研究目的及意義 內部控制是社會經濟發展到一定階段的產物，是現代企業管理的重要手段。我們知道，有關企業經營的失敗、會計信息失真、違法經

8、營等情況在很大程度上都可以歸結為企業的內部控制的失效、諸如安然事件、利文特事件、英國巴林銀行的破產等這些現象，無一不與企業內部控制有著一定的關系。但隨著國外零售企業沃爾瑪、家樂福等的進入和國內大型零售企業的不斷擴張，零售業的競爭也日趨激烈。沃爾瑪百貨有限公司，由山姆沃爾頓于1962年創立，在短短的幾十年里，由一家小型折扣商店發展成為世界上最大的零售企業之一，內部控制對于沃爾瑪公司的貢獻舉足輕重，本文在對內部控制理論基礎的論述之上，主要對沃爾瑪公司內部控制現狀以及存在問題進行分析，并提出相應的解決辦法，使企業在市場競爭中處于優勢。研究沃爾瑪公司內部控制的意義主要體現在：良好的內部控制能夠保護財產

9、物資的安全完整。內部控制制度對沃爾瑪公司財產物資的保管和使用采取各種控制手段，可以防止公司財產物資被損壞，杜絕浪費、貪污、盜竊、挪用和不合理使用等問題的發生；內部控制的有效性還能夠提高會計資料的正確性和可靠性。內部控制系統通過制定和執行業務處理程序，科學地進行職責分工，使會計資料在相互牽制的條件下產業，從而有效地防止錯誤和弊端的發生，保證會計資料的正確性和可靠性。企業通過實施內部控制制度以進行自我約束，遵循國家的財政紀律和法規，能夠保證企業高效率經營。科學的內部控制制度，能夠使沃爾瑪公司合理地對內部各個職能部門和人員進行分工控制、協調和考核，促使企業各部門及人員履行職責、明確目標，保證沃爾瑪公

10、司生產經營活動有序、高效地進行。（二）國內外文獻綜述 內部控制控制理論的發展經過了一個相當漫長的時期，大致可以分為內部牽制、內部控制制度、內部控制結構、內部控制整體框架和風險管理框架等幾個不同的階段。國內有關的專家也對內部控制各方面進行了深入的研究，其中具有代表性的幾種觀點如下： 閻達五、楊友紅認為控制框架與公司治理機制的關系是內部管理監控系統與制度環境的核心；楊雄勝從經濟學、管理學等相關理論研究入手，提出內部控制研究只有運用豐富的公司治理理論并以管理控制口徑來定位，才能取得突破性的進展，并形成有效指導內部控制實務的理論成果；李連華認為，內部控制與公司治理結構具有緊密的內在聯系。但是將二者的關

11、系概括為主體與環境的關系，即所謂的“制度環境論”，既不符合實際，也降低了他們彼此之間的依賴性和對方所具有的重要意義，從而導致在內部控制建設中忽視公司治理結構的影響或者在構建公司治理結構時忽視內部控制的重要性；吳水澎、陳漢文、邵賢弟從控制論原理出發，對內部控制作了多層面的理解。在研究了內部控制理論的最新發展，COSO報告出臺的背景、具體內容及創新特點之后，提出該報告對構建我國企業內部控制綜合框架的啟發和借鑒意義體現在五個方面：即完善企業的控制環境、進行全面的風險評估、設立良好的控制活動、加強企業的內部監督；同時建議有關部門和團體制定企業內部控制準則或指南，為企業內部控制建設提供一個框架和參考依據

12、。 從以上文獻綜述可以看出：我國理論界對內部控制問題很重視，在吸收了COSO報告的先進經驗之上，又植根于我國國籍，對內部控制進行了系統而深入的研究。但是，對于內部控制尚未有一個統一認識，在研究中存在重理論、輕實踐的傾向。我國現階段內部控制比較落后，有必要建立一套內部控制標準體系，促進企業內部控制的完善，提高財務報告的質量。（三）研究的主要內容及方法 本文第一部分主要描述相關理論，簡要介紹了內部控制的定義以及五要素，并且介紹了內部控制的作用與評價；第二部分通過四個部分簡要介紹了沃爾瑪公司的成立背景以及公司內部控制的現狀；第三部分則通過內部控制現狀分析沃爾瑪公司內部控制存在的一系列問題；最后一部分

13、提出了沃爾瑪公司內部控制建設的解決方案，希望這些方案可以為沃爾瑪公司的內部控制建設的完善起到一定借鑒意義。 一、內部控制的相關理論（一）內部控制五要素 內部控制：是在一定的環境下，單位內部控制主體為了達到其特定目標所采用的一系列管理程序和方法，是保護資產的安全完整，保證會計信息資料的正確可靠，確保經營方針的貫徹執行，保證經營活動的經濟性、效率性和效果性而在單位內部采取的自我調整、約束、規劃、評價和控制的一系列方法、手續與措施的總稱。美杜德威小組1992年9月公布的內部控制-整體架構的報告，將內部控制劃分為五個要素，即1、控制環境：內部環境提供企業紀律與架構，塑造企業文化，并影響企業員工的控制意

14、識，是企業業實施內部控制的基礎，直接影響企業員工的控制意識。主要包括誠信原則和道德價值觀、人力資源政策與實務；管理哲學和經營風格；責任的分配與授權；董事會的經營重點和目標等。2、風險評估：風險評估就是分析和辨認實現所訂目標可能發生的風險，COSO內部控制框架把風險評估描述成一個可以分為三個步驟，即首先估計風險的重要性，然后評估風險發生的可能性和頻率，最后則考慮如何對風險進行管理以及應采取何種行動。3、控制活動：控制活動是企業根據風險評估的結果，采用相應的控制措施，將風險控制在可承受的范圍內。控制行為體現在整個企業的不同層次和不同部門中。它們包括諸如批 準、授權、查證、核對、復核經營業績、資產保

15、護和職責分工等活動。企業實施控制活動時，應明確控制方法、控制措施、風險預警及應急處理機制等要求。4、信息和溝通：信息與溝通是企業及時、準確地收集、傳遞與內部控制相關的信息，確保信息在企業內部、企業與外部之間進行有效溝通。企業應當建立信息與溝通制度，明確內部控制相關信息的收集、處理和傳遞程序，確保信息及時溝通，促進內部控制有效運行。5、內部監控：內部監督是企業對內部控制建立與實施情況進行監督檢查評價內部控制的有效性，發現內部控制缺陷，應當及時加以改進。企業應當根據基本規范及其配套方法，制定內部控制監督制度明確內部審計機構（或經授權的其他監督機構）和其他內部機構在內部監督中的職責權限，規范內部監督

16、的程序、方法和要求。 這五項要素既相互獨立又相互聯系，形成一個有機統一體，對不斷變化的環境自動作出反應。內部控制制度與企業的經營行為緊密相連，因基本的商業動機而存在。內部控制成為企業內部構架的核心部分和基本理念時最為有效。這時內部控制可以支持經營質量和主動的授權，避免不必要的花費，并對環境的變化迅速作出反應。（二）內部控制的作用與評價 在一個企業中，雖有不同的作業單位，但要達到經營目標，必須全面配合，以發揮整體團隊作用。內部控制正是基于這種指導思想，利用會計、統計、業務、審計等部門的制度、規定及有關信息、報告等作為基本依據，以實現統合與控制的雙重目的。內部控制評價是內部控制體系的重要組成部分，

17、它是內部控制持續趕緊過程中重要信息的反饋渠道，對于完善企業內部控制制度、保證內部控制有效實施具有重要意義。行之有效的內部控制評價有利于完善企業的內部控制體系，順利實現企業的既定目標，合理有效的利用社會資源，并且可以提高審計效率，利于審計工作的開展。2、 沃爾瑪公司內部控制現狀（一）沃爾瑪公司簡介美國沃爾瑪公司（Wal-Mart，簡稱沃爾瑪）為世界上最大的連鎖零售商，成立于1962年。它不僅僅是折扣店、大型購物中心和批發店的連續發展模式，而且已經成為美國的文化象征。每個美國城市都至少有一個沃爾-馬特店，而在過去的10年里，公司的店面及飲食業在全球都迅速地擴張。沃爾-馬特在美國有2560家店和47

18、0家會員俱樂部，在世界其他地區有1000家店，公司在美國和其他地區的雇員分別是88萬人和25萬人，每周光臨的顧客達2億人次，年銷售額相當于全美所有百貨公司的綜合，年銷售額增長率達40%。Sam Walton的經營哲學是：工作最出色、客戶最滿意、價格最低。在1962年開第一家店時就確立了三個信條是：尊重個人、服務客戶、追求卓越。除此外，Wal-Mart還遵循"Sam的經營原則"：關注你的業務、與你的同事分享你的經驗、與你的業務伙伴溝通、贊美成功、注意傾聽、超越客戶預期、控制費用、突破管理逆流而上、智慧。（二）沃爾瑪公司的內部控制建設1、企業文化策略權力下放使沃爾瑪的企業文化具

19、有競爭力，相互合作使企業發掘出自己最大的潛力。在沃爾瑪員工被認為是生意合作伙伴，公司授予他們權力去盡力服務顧客，權力下放是沃爾瑪企業文化的一個重要支柱，正是這些獲得權力的員工在執行公司的戰術，并使公司在短時間內就可以取得良好的業績。從1962年公司建立之初，公司就秉承著：尊重個人、服務顧客、追求卓越的企業文化。沃爾瑪的反映企業文化的標語：“我們創造卓越”里面蘊藏著沃爾瑪成功的秘訣。主人翁精神是個人對公司的認同或者企業文化的接受，而且從員工的行為中可以看出來權力下放代表著員工的責任和員工履行自己的責任是不會受到在來自管理層干涉的權利。因此，沃爾瑪成功的經驗告訴我們一個企業的成功，絕不能忽視企業文

20、化，企業的文化策略是公司走向成功的基石。2、沃爾瑪的“合伙制”人力資源管理 沃爾瑪一向以尊重個人、服務顧客、追求卓越為其經營理念，在各個層次和環節設計并實施一系列政策和程序確保企業的經營效率和效果，財務報告的真實可靠性以及法律的遵守。內部控制靠人去設計，也靠人去執行。可見，人力資源是內部控制命門。沃爾瑪在選撥和配置其管理人員時，有選擇的采取了這樣的用人政策即地方化政策，即子公司中所有重要職位均由子公司所在地的當地人擔任；區域化政策，即在一定區域范圍內，如亞洲、歐洲等挑選有才在的能勝任的人擔任公司的重要職位；全球化政策，在全世界范文內遴選公司的管理人員。 在進行人力資源開發時，通過引入建設性的人

21、事管理機制，使員工工作不斷地豐富化擴大化，主要采用經驗式培訓，以生動活潑的游戲和表演為主，訓練公司管理人員“跳出框外思考”。公司管理層要求每位員工都要掌握多樣技能，通過加強員工對于整體工作運行的普遍性認識的多技能培訓，保持工作的高效無誤。沃爾瑪還利用利潤分享計劃、雇員購股計劃和損耗獎勵計劃對員工進行有效的激勵。其中，利潤分享計劃保證每個在公司工作1年以上及每年至少工作1 000個小時的員工，都有資格分享公司利潤。3、成本領先戰略 沃爾瑪發展的一個重要原因是成功的運用了成本領先戰略并予以正確實施。沃爾瑪的經營策略是“天天平價，始終如一”，即所有商品在所有地區常年以最低價格銷售，為做到這點，沃爾瑪

22、在采購、存貨、銷售和運輸等各個商品流通環節，采取各種措施將流通成本降至行業最低，把商品價格保持在最低價格線上。即將物流循環鏈條作為戰略實施載體。直接向工廠同意篝火和協助供應商減低成本，以降低購貨成本。建立高效運轉的物流配送中心，以保持低成本存貨。建立自有車隊，有效地降低運輸成本。利用發達的高科技信息處理系統作為戰略實施的基本保障。對日常經費進行嚴格控制。 費用=成本控制×管理×文化融合，是沃爾瑪公司著名的控制成本公式，這意味著你的費用來自于你的經理不斷地采取控制措施來減少費用，并從公司文化著手來使責任與費用管理有效的結合起來。山姆沃爾頓曾說過管理費用是任何公司為了保持利潤幅

23、度都需要加強管理的環節。沃爾瑪公司的成本費用哲學是每一次浪費一美元就愛等于從顧客的口袋里拿走了一美元，沃爾瑪公司關注從小處著手，使公司人人都努力節約，這種努力最終使得沃爾瑪節省了很大一筆費用開支，從而為顧客提供低價的商品，以在零售業競爭市場中獲得競爭優勢。4、企業的成功源于溝通沃爾瑪公司總裁薩姆沃爾頓曾說過：“如果你必須將沃爾瑪管理體制濃縮成一種思想，那可能就是溝通。因為它是我們成功的真正關鍵之一。”薩姆沃爾頓認為讓員工們了解公司業務進展情況，與員工共享信息，是讓員工最大限度地干好其本職工作的重要途徑，是與員工溝通和聯絡感情的核心。“HEATKTE”一詞是High Expectations A

24、re The Key To Everything的縮略語，是說高預期是一切事情成功的關鍵。沃爾瑪將HEATKTE理念灌輸給上至高級管理者下至基層員工的全體公司成員，真正達到了使公司上下都渴望獲得優良業績的效果。沃爾瑪能在激烈的世界中存活下來的首要秘訣就是努力尋找機會，通過變革完善自我，并主動而迅速的進行變革。各個連鎖店、職能部門之間的有效協作，可以說如果沒有溝通，企業管理者的領導就難以發揮積極作用，沒有順暢的溝通，企業就談不上機敏的應變，而沃爾瑪公司就充分的注重了信息系統的建設，充分發揮信息技術的作用。三、沃爾瑪公司內部控制存在的問題：（一）內部控制系統缺少統一的規范模式。 雖然公司在采購、審

25、價、驗收等程序有所控制，但是像類似企業招標等還缺少一系列的科學評標方法，使得企業不能集中做選擇，地方選擇性程度加大，這樣就使得整個公司沒有一個整體的項目規劃，很多工程超出預期，對企業的經濟利益造成一定的影響。(二)集中化配送增加產品成本。 沃爾瑪公司在美國有著高效的配送中心，在超市達到一定的規模的時候，可以保證高效的集群配貨，降低產品成本，從而獲得價格優勢，而沃爾瑪公司集群配送模式雖然在美國取得成功，但是在推廣方面就存在著一定的問題，沃爾瑪公司雖然在全世界各個國家開設大型連鎖超市，但是配套的高效配送中心并沒有形成一定的規模。而相對來說，大型超市沒有形成一定的規模，消費群體沒有固定，所以集中的配

26、送模式不僅沒有形成規模效應，降低產品成本，反而增加成本，使得沃爾瑪大型超市的產品在日益嚴峻的競爭環境下缺少競爭優勢。(三)高效的信息系統并未真正的發揮作用。 沃爾瑪公司研發了自己的商用衛星，通過它，沃爾瑪公司可以在一個小時之內完成對全球近4000家門店的商品庫存進行盤點，并且保證產品的訂貨、運送、配送等信息保持同步，但是，在亞洲國家，由于技術方面問題，這個高效的信息系統并沒有得到很好的實施，很多產品的采購不能直接通過網絡獲取資源，而是要與供貨商直接交換商品，這樣就使得沃爾瑪公司不能及時有效的獲取商品的供應鏈信息，制約了總部對連鎖公司的控制性也同樣影響了沃爾瑪公司的內部核算系統的發展。沃爾瑪公司

27、由于其經營方式的特殊性，使得控制活動多為事后控制，很多靈活的控制方式不能滿足靈活的大型超市的供應鏈需求，這樣事前控制和事中控制在沃爾瑪公司的控制活動中就失去了作用。（四）基層工作人員管理不到位。 沃爾瑪公司很注重對高層和中層的人員培養與激勵，但是對于基層工作人員來講，他們大多數都拿著固定的工資，沒有行之有效的激勵與獎勵方式，使得員工對于工作的熱愛之情并沒有真正的調動起來，這使得基層工作人員會產生消極怠工的情緒，很多理貨員對于商品的整理、擺放均存在一些問題，并且存在庫房有貨，貨架不及時補貨，影響商品銷售的情況，超市的工作人員非常多，但是導購員并沒有真正發揮導購的作用，像很多大型電器如冰箱、彩電等

28、，消費者很需要了解產品的性能再進行購買，可是卻缺少能為之講解的導購人員，這嚴重影響了產品的銷售，從而在一定程度上對企業的盈利能力造成了一定的負面影響。四、解決辦法（一）建立行之有效的激勵機制，強化內部控制的監督與考核。 企業只有定期對內部控制進行監督與考核才能保證企業內部控制得以良好的發揮作用，在執行過程中，哪一階段不符合要求可以及時的發現，減少可能造成的一系列不良后果，如果發生違反公司規定的，應及時給予處罰，對于遵守公司章程的優秀人員應給予一定的物質鼓勵，這樣，公司的員工會有緊迫感，提高工作的嚴謹性，從而達到良好的內部控制效果。（2） 加強員工的職業道德培訓，充分調動員工的積極性。 企業內部

29、控制主體是人，員工的素質在一定程度上影響企業的發展，因此，隨時把握相關人員的思想、動機和行為，才能把內部控制工作做好。在符合企業價值觀行為的前提下，為員工提供配套的人力資源政策，通過科學的績效考評，對員工實施激勵政策。定期對員工進行培訓，提高人員整體素質，使員工的思想可以跟上時代發展的步伐，更好的在各自工作崗位上服務。還應定時對會計人員進行培訓，增強會計人員的專業技能，使會計人員遵守財經法規，塑造良好的職業道德規范，減少會計業務處理的技術失誤等。（3） 建立完善的信息溝通系統，有利于增強企業內部控制的成效。 沃爾瑪公司雖然在美國配有高效的信息溝通系統，但是隨著其連鎖公司的不斷擴展，很多地區的信

30、息系統不能與其公司的發展進行標準化的對接，所以，建立一個良好的信息系統可以為企業提供內容全面、及時、正確的信息，加強各個職能部門之間的溝通。在采購方面，可以加強與供應商之間的協作，提高信息化程度，并且可以適當選擇信息化程度高的供應商，獲得全面的信息，從而使公司的發展得以壯大。結束語 良好的內部控制體系是企業走向成功的基石，高水平的員工是企業生存的重要基礎。雖然沃爾瑪公司的內部環境控制仍然有諸多不足之處，但是相比于其他的零售業企業來說，沃爾瑪公司還是具有一定的競爭優勢的。沃爾瑪以能力為標準對員工進行評價和相關的薪水及職位調整，激發了員工的工作積極性，使企業吸引高素質的外部人才。沃爾瑪公司精簡的組織結構可以降低企業的運營成本，而其合理的責任分配和適當的授權制度不僅可以提高整體工作效率，同時也可以形成有效的內部牽制機制，保證企業經營活動高速、有效運轉。沃爾瑪良好的人力資源政策和實務幫助其成功地脫