1、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定過(guò)程中研發(fā)費(fèi)用該怎樣歸集企業(yè)在進(jìn)行高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定的資料申報(bào)時(shí)，最近三年研發(fā)費(fèi)用占銷(xiāo)售收入的比例是與財(cái)務(wù)密切相關(guān)的一個(gè)硬指標(biāo)，關(guān)系到企業(yè)能否成功取得高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定。我們?cè)谶M(jìn)行高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定審計(jì)的過(guò)程中發(fā)現(xiàn)，絕大部份企業(yè)沒(méi)有專(zhuān)門(mén)單列核算研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，或設(shè)置了“研發(fā)費(fèi)用”等科目核算研發(fā)費(fèi)用，但歸集的內(nèi)容與 2008 年 7 月 8 日印發(fā)的高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引不完全一致，怎樣來(lái)歸集研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用？是很多財(cái)務(wù)工作的朋友們經(jīng)常問(wèn)我們的一個(gè)問(wèn)題。我們研讀了最近新頒布的一系列與高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定相關(guān)的規(guī)定，再結(jié)合我們?cè)诟咝录夹g(shù)企業(yè)認(rèn)定審計(jì)過(guò)程中的經(jīng)驗(yàn)，就研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的歸集作了一個(gè)

2、總結(jié)，希望對(duì)各位正在準(zhǔn)備進(jìn)行審計(jì)技術(shù)企業(yè)認(rèn)定審計(jì)和資料申報(bào)工作的朋友有一些幫助。研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用總體判斷原則為：所有因研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)而發(fā)生的費(fèi)用均可計(jì)入研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用。 與此相對(duì)應(yīng)的是公司生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)等日常經(jīng)營(yíng)性活動(dòng)不屬于研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)，不應(yīng)計(jì)入研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用。研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用既包括直接發(fā)生的費(fèi)用，也包括間接發(fā)生的費(fèi)用。我們可以對(duì)照高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引中列明的八項(xiàng)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用項(xiàng)目，區(qū)分不同的研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)項(xiàng)目計(jì)入對(duì)應(yīng)的費(fèi)用明細(xì)項(xiàng)目中，研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用先分為：內(nèi)部發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用和委托外部研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，內(nèi)部發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用分為：人員人工、直接投入、折舊費(fèi)用與長(zhǎng)期費(fèi)用攤銷(xiāo)、設(shè)計(jì)費(fèi)、裝備調(diào)試費(fèi)、無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)、其

3、他費(fèi)用。需要注意的是研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用應(yīng)盡量歸入對(duì)應(yīng)的費(fèi)用項(xiàng)目中，確實(shí)無(wú)法歸集到前列的各具體的費(fèi)用項(xiàng)目中，可以計(jì)入其他費(fèi)用中，但其他費(fèi)用不得超過(guò)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用總額的10%。研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用主要包括：研發(fā)和輔助研發(fā)人員的工資及附加、獎(jiǎng)金、社會(huì)保險(xiǎn)、福利、專(zhuān)家聘用費(fèi)等人工費(fèi)用；直接投入的原料、低值易耗品、產(chǎn)品試制費(fèi)用、樣品樣機(jī)費(fèi)、試驗(yàn)檢費(fèi)、 研發(fā)設(shè)備維護(hù)費(fèi)、技術(shù)咨詢(xún)費(fèi)；研發(fā)部門(mén)使用的儀器、設(shè)備、 電腦等固定資產(chǎn)折舊費(fèi)；發(fā)設(shè)施的改建、裝修費(fèi)；研發(fā)設(shè)備的改裝、修理費(fèi)等其他長(zhǎng)期費(fèi)用的攤銷(xiāo)；占用的辦公場(chǎng)地及物業(yè)費(fèi)；研發(fā)部門(mén)辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、通訊費(fèi)、專(zhuān)利費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其他費(fèi)用可計(jì)入。研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的歸集和核算詳見(jiàn)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用

4、核算規(guī)范。高新技術(shù)企業(yè)專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)操作指引一、審計(jì)前準(zhǔn)備1 、了解三份文件。文件有高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法、 高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引 、 國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域。2、高新技術(shù)企業(yè)的定義。是指在國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域內(nèi)，持續(xù)進(jìn)行研究開(kāi)發(fā)與技術(shù)成果轉(zhuǎn)讓?zhuān)纬善髽I(yè)核心自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)，并以此為基礎(chǔ)開(kāi)展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，在中國(guó)境內(nèi)（不包括港、澳、臺(tái)地區(qū)）注冊(cè)一年以上的居民企業(yè)。從定義我們可以看到，高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定從產(chǎn)品領(lǐng)域的認(rèn)定轉(zhuǎn)向技術(shù)領(lǐng)域的認(rèn)定，支持企業(yè)從事研究開(kāi)發(fā)和技術(shù)成果轉(zhuǎn)化等特點(diǎn)。3、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定須同時(shí)滿足以下條件：在中國(guó)境內(nèi)（不含港、澳、臺(tái)地區(qū)）注冊(cè)的企業(yè)，近三年內(nèi)通過(guò)自主研發(fā)、受讓、受

5、贈(zèng)、并購(gòu)等方式，或通過(guò)5 年以上的獨(dú)占許可方式，對(duì)其主要產(chǎn)品（服務(wù)）的核心技術(shù)擁有自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)；產(chǎn)品（服務(wù)）屬于國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域規(guī)定的范圍；具有大學(xué)專(zhuān)科以上學(xué)歷的科技人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的30%以上，其中研發(fā)人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的10%以上；企業(yè)為獲得科學(xué)技術(shù)（不包括人文、社會(huì)科學(xué)）新知識(shí)，創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識(shí)，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品（服務(wù)）而持續(xù)進(jìn)行了研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)，且近三個(gè)會(huì)計(jì)年度的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用總額占銷(xiāo)售收入總額的比例符合如下要求： 最近一年銷(xiāo)售收入小于5,000 萬(wàn)元的企業(yè)，比例不低于6%； 最近一年銷(xiāo)售收入在5,000 萬(wàn)元至 20,000 萬(wàn)元的企業(yè)，比例不低于4%；

6、 最近一年銷(xiāo)售收入在20,000 萬(wàn)元以上的企業(yè)，比例不低于3%。其中， 企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用總額占全部研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用總額的比例不低于60%。企業(yè)注冊(cè)成立時(shí)間不足三年的，按實(shí)際經(jīng)營(yíng)年限計(jì)算；高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占企業(yè)當(dāng)年總收入的60%以上；4、了解國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域具體有哪些，申請(qǐng)企業(yè)的研究開(kāi)發(fā)與技術(shù)成果是否符合上述范圍。5、要求申報(bào)高新技術(shù)企業(yè)對(duì)照申報(bào)高新技術(shù)企業(yè)自行評(píng)分表自行評(píng)分，評(píng)分結(jié)果必須高于七十分才能進(jìn)行審計(jì)。二、高新技術(shù)企業(yè)專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)要點(diǎn)研發(fā)費(fèi)用審核的范圍及要點(diǎn)：1 .人員人工人員及范圍。從事研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)人員（也稱(chēng)研發(fā)人員）全年工資薪金，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼

7、、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資以及與其任職或者受雇有關(guān)的其他支出。審計(jì)要點(diǎn)。檢查應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費(fèi)、管理費(fèi)用明細(xì)賬，全年各月份工資表，全年個(gè)人所得稅申報(bào)表，勞動(dòng)合同、參加社會(huì)保險(xiǎn)資料，結(jié)合研發(fā)部門(mén)人員名單，確定研發(fā)人員的工資、 福利費(fèi)是否真實(shí)，計(jì)算是否準(zhǔn)確。對(duì)受雇的科研人員累計(jì)實(shí)際工作時(shí)間要有在183 天以上證據(jù)。歸集和分?jǐn)偡椒ā?duì)企業(yè)存在多個(gè)研發(fā)項(xiàng)目的，還要按實(shí)際參與的項(xiàng)目進(jìn)行歸集，若研發(fā)人員同時(shí)參與兩個(gè)或兩個(gè)以上項(xiàng)目應(yīng)按統(tǒng)計(jì)的工作量進(jìn)行分?jǐn)偅瑹o(wú)工作量統(tǒng)計(jì)的，則選擇當(dāng)期各項(xiàng)目直接投入占總投入比例進(jìn)行分?jǐn)偂? .直接投入范圍。企業(yè)為實(shí)施研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目而購(gòu)買(mǎi)的原材料等相關(guān)支出。如：水和燃料（包括煤氣

8、和電）使用費(fèi)等；用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制達(dá)不到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的模具、樣品、樣機(jī)及一般測(cè)試手段購(gòu)置費(fèi)、試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi)等；用于研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)的儀器設(shè)備的簡(jiǎn)單維護(hù)費(fèi)；以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)等。審計(jì)要點(diǎn)。檢查管理費(fèi)用、原材料明細(xì)賬、原材料購(gòu)入、發(fā)出、結(jié)存明細(xì)表、相關(guān)費(fèi)用分配表等，確認(rèn)其結(jié)轉(zhuǎn)研發(fā)費(fèi)用的合理性及金額的準(zhǔn)確性。對(duì)于直接購(gòu)入的能源、材料則檢查購(gòu)入的發(fā)票、運(yùn)輸單據(jù)、入庫(kù)單、領(lǐng)料單等，確認(rèn)其真實(shí)性及與研發(fā)的項(xiàng)目相關(guān)性。歸集和分?jǐn)偡椒āＲ话銥橹苯佑?jì)入，對(duì)動(dòng)力費(fèi)用、共同使用的模具、樣品、樣機(jī)及一般測(cè)試手段購(gòu)置費(fèi)等按各研發(fā)項(xiàng)目使用的工作量等可行方法計(jì)算后計(jì)入。3 .折舊費(fèi)用與長(zhǎng)期待攤費(fèi)用范

9、圍。 包括為執(zhí)行研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)而購(gòu)置的儀器和設(shè)備以及研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目在用建筑物的折舊費(fèi)用，包括研發(fā)設(shè)施改建、改裝、裝修和修理過(guò)程中發(fā)生的長(zhǎng)期待攤費(fèi)用。審計(jì)要點(diǎn)。檢查固定資產(chǎn)明細(xì)賬、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用明細(xì)賬，檢查被審計(jì)單位年度新增固定資產(chǎn)及長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的發(fā)票、固定資產(chǎn)的申購(gòu)單、入庫(kù)單、驗(yàn)收單，實(shí)地查看該部份設(shè)備，確定其是否真實(shí)存在，是否用于研發(fā)。復(fù)核各項(xiàng)折舊、攤銷(xiāo)的準(zhǔn)確性。對(duì)購(gòu)入時(shí)已計(jì)入研發(fā)費(fèi)用的是否重復(fù)計(jì)提折舊。歸集和分?jǐn)偡椒ā儆诙鄠€(gè)項(xiàng)目使用的，按各研發(fā)項(xiàng)目使用的工作量等可行方法計(jì)算后計(jì)入。4 .設(shè)計(jì)費(fèi)用范圍。為新產(chǎn)品和新工藝的構(gòu)思、開(kāi)發(fā)和制造，進(jìn)行工序、技術(shù)規(guī)范、操作特性方面的設(shè)計(jì)等發(fā)生的費(fèi)用。審計(jì)要

10、點(diǎn)。檢查管理費(fèi)用明細(xì)賬研發(fā)費(fèi)用明細(xì)科目， 檢查設(shè)計(jì)費(fèi)用支出的發(fā)票，付款申請(qǐng)審批單據(jù)，確認(rèn)其費(fèi)用發(fā)生的真實(shí)性及金額的準(zhǔn)確性。委外設(shè)計(jì)費(fèi)需查看合同、協(xié)議等。歸集方法。一般不會(huì)有共同費(fèi)用，可直接計(jì)入。5 .裝備調(diào)試費(fèi)范圍。主要包括工裝準(zhǔn)備過(guò)程中研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用（如研制生產(chǎn)機(jī)器、模具和工具，改變生產(chǎn)和質(zhì)量控制程序，或制定新方法及標(biāo)準(zhǔn)等）。審計(jì)要點(diǎn)。為大規(guī)模批量化和商業(yè)化生產(chǎn)所進(jìn)行的常規(guī)性工裝準(zhǔn)備和工業(yè)工程發(fā)生的費(fèi)用不能計(jì)入。歸集方法。一般不會(huì)有共同費(fèi)用，可直接計(jì)入。6 .無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)范圍。 因研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)需要購(gòu)入的專(zhuān)有技術(shù)（包括專(zhuān)利、非專(zhuān)利發(fā)明、許可證、 專(zhuān)有技術(shù)、設(shè)計(jì)和計(jì)算方法等）所發(fā)生的費(fèi)

11、用攤銷(xiāo)。審計(jì)要點(diǎn)。檢查無(wú)形資產(chǎn)明細(xì)賬、管理費(fèi)用明細(xì)賬，檢查無(wú)形資產(chǎn)購(gòu)入發(fā)票、付款憑證、專(zhuān)有技術(shù)證書(shū)等資料，確認(rèn)其真實(shí)性及攤銷(xiāo)金額的準(zhǔn)確性。歸集和分?jǐn)偡椒ā儆诙鄠€(gè)項(xiàng)目使用的，按各研發(fā)項(xiàng)目使用的工作量等可行方法計(jì)算后計(jì)入。7 .委托外部研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用定義。是指企業(yè)委托境內(nèi)其他企業(yè)、大學(xué)、研究機(jī)構(gòu)、轉(zhuǎn)制院所、技術(shù)專(zhuān)業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)和境外機(jī)構(gòu)進(jìn)行研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用（項(xiàng)目成果為企業(yè)擁有，且與企業(yè)的主要經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)緊密相關(guān)） 。委托外部研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的發(fā)生金額應(yīng)按照獨(dú)立交易原則確定。要求。認(rèn)定過(guò)程中，按照委托外部研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用發(fā)生額的80%計(jì)入研發(fā)費(fèi)用總額。審計(jì)要點(diǎn)。檢查管理費(fèi)用明細(xì)賬、與委托外部研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用相關(guān)

12、的明細(xì)賬，委托外部研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的合同或協(xié)議，檢查發(fā)票、付款憑證，確認(rèn)其發(fā)生的真實(shí)性及金額計(jì)算的準(zhǔn)確性，是否是關(guān)聯(lián)交易。（4）歸集方法。一般不會(huì)有共同費(fèi)用，可直接計(jì)入。&其他費(fèi)用范圍。為研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的其他費(fèi)用，如辦公費(fèi)、通訊費(fèi)、專(zhuān)利申請(qǐng)維護(hù)費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)等。此項(xiàng)費(fèi)用一般不得超過(guò)研究開(kāi)發(fā)總費(fèi)用的10，另有規(guī)定的除外。審計(jì)要點(diǎn)。檢查管理費(fèi)用明細(xì)賬，費(fèi)用分?jǐn)偙恚_認(rèn)費(fèi)用支出與研發(fā)項(xiàng)目的相關(guān)性及費(fèi)用分?jǐn)偟暮侠硇浴ｊP(guān)注其他費(fèi)用金額不高于研發(fā)費(fèi)用總額的10%。歸集和分?jǐn)偡椒ā蝹€(gè)項(xiàng)目發(fā)生的直接計(jì)入，屬于多個(gè)項(xiàng)目的，按各項(xiàng)目直接投入占總投入比例進(jìn)行分?jǐn)偅糍M(fèi)用較小則可直接計(jì)入某項(xiàng)目。高新

13、技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入審核范圍及要點(diǎn)定義。高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入是指企業(yè)通過(guò)技術(shù)創(chuàng)新、開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)，形成符合重點(diǎn)領(lǐng)域要求的產(chǎn)品（服務(wù)）收入與技術(shù)性收入的總和。要求高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占全年收入總額的60%以上。審計(jì)要點(diǎn)。審核主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬、庫(kù)存商品明細(xì)賬，確認(rèn)收入的真實(shí)性、完整性、及高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入與非高新技術(shù)產(chǎn)品收入分類(lèi)的準(zhǔn)確性。高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占全年收入總額的比例是否符合認(rèn)定要求。三、底稿的編制1 、研發(fā)費(fèi)用底稿的編制。應(yīng)分別按研發(fā)項(xiàng)目來(lái)歸集費(fèi)用，即每一研發(fā)項(xiàng)目必須按年度編制研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用結(jié)構(gòu)明細(xì)表，表中基本要素有：月份、憑證號(hào)、摘要、人員人工、直接投入、折舊費(fèi)用與長(zhǎng)期待攤費(fèi)用、設(shè)計(jì)費(fèi)用、裝備調(diào)試費(fèi)、無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)、委托外部研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用、其他費(fèi)用等。該表后面應(yīng)附有收集該研發(fā)項(xiàng)目的相關(guān)原始憑證和費(fèi)用分配資料。每個(gè)研發(fā)項(xiàng)目都要編制研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用結(jié)構(gòu)明細(xì)表，并將相關(guān)審計(jì)證據(jù)附在該表后面。2、高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入底稿的編制。應(yīng)按新產(chǎn)品（服務(wù)）種類(lèi)分別編制，銷(xiāo)售明細(xì)表基本要素：月份、憑證號(hào)、摘要、數(shù)量、單價(jià)、金額。表后應(yīng)附有相關(guān)的審計(jì)證據(jù)，審計(jì)證據(jù)有年度審計(jì)報(bào)告、增值稅申報(bào)表、新產(chǎn)品（服務(wù)）銷(xiāo)售發(fā)票、