1、山東能源集團成本管理辦法德勤管理咨詢（上海）有限公司二零一三年一月第一章 總則第一條 為加強能源集團成本管理，發揮成本使用效益，促進集團發展戰略有效實 施，提高集團整體運營質量和經濟效益，根據國家相關法規和能源集團財務管理有關規定， 結合能源集團運營管理實踐，制定本辦法。第二條本辦法中的成本是廣義概念，包括生產成本、期間費用和資本性支出。生產成本是指企業為生產產品、提供勞務服務等發生的，可歸屬于產品成本、勞務服務 成本等的各種耗費。期間費用是指企業發生的、不能直接或間接歸入生產成本，其效益與本會計年度相關， 可直接的支出，包括銷售費用、管理費用和財務費用。資本性支出是指企業發生的、具效益涉及兩

2、個或兩個以上會計年度的支出，包括取得固 定資產、無形資產以及對外投資的支出。第三條 成本管理的基本任務是通過合理制定成本目標、有效控制成本執行、準確 及時記錄并核算成本支出、科學分析實際成本與成本目標差異，反映企業成本執行情況，為 經營決策提供有效成本信息，尋求降低成本的途徑，實現成本效益最大化。第四條成本管理必須遵循以下基本原則：一、 成本最低化原則。通過成本管理尋求降低成本的途徑，合理制定可能達到的最低 成本目標，并以此為依據進行有效的控制，使成本執行達到最低成本的要求。全面成本管理原則。成本管理應實施“全員參與、全過程控制、全要素管理”的全面成本管理原則。3、 成本責任制原則。成本管理應

3、分級、分工、分人明確落實成本責任。4、 成本管理有效化原則。成本管理應考慮以最少的投入，獲得最大的產出。5、 成本管理科學化原則。成本管理應廣泛應用科學技術以達到管理目的，如系統科學、可行性研究、價值工程、數學方法等。第五條 本辦法適用于能源集團各級單位，包括能源集團總部、各礦業集團總部及 其權屬企業。行業范圍涉及煤炭、煤化工、建材、電力、建筑施工、房地產、機械制造和物 資貿易，其他行業可參照執行。第二章成本管理組織與職責第六條成本管理實行統一領導、分級、分工、分人管理的組織體制。即在能源集團統一領導下，既采取分級垂直管理，又按專業分工進行橫向歸口管理，做到技術與經濟相結合，成本管理與責任相結

4、合。第七條 能源集團成本分級管理1、 能源集團成本分級管理是能源集團總部、各礦業集團總部及其權屬企業三個層級的管理。1. 能源集團總部層面，應立足宏觀管理，在統一規范成本核算的基礎上，以全面預算為平臺，下達總成本目標。利用人才和技術優勢，積極推廣科學、成熟、先進、實用的成本管理方法和措施，鼓勵“推陳出新” 。引導各礦業集團完善和改進現有成本管理體系，形成能源集團成本管理核心理念。2. 礦業集團總部層面，應以能源集團成本管理核心理念為主導，在礦業集團內分解能源集團下達的成本目標，具體實施成本管理工作，規范和監督權屬企業的成本管理工作，不斷完善和改進現有成本管理體系。3. 權屬企業層面，應進一步分

5、解礦業集團下達的成本目標，具體開展成本管理工作和提出管理舉措，努力實現成本目標。2、 能源集團總部、各礦業集團總部及其權屬企業還應分別設立各層級的成本管理委員會、成本管理辦公室、職能部門及個人四個層級的組織體制。成本管理委員會和成本管理辦公室的職責可通過預算管理委員會和預算管理辦公室實現，則無需單設。1. 成本管理委員會 / 預算管理委員會(1) 成本管理委員會 / 預算管理委員會作為本層級管轄范圍內成本管理的最高決策機構。(2) 能源集團總部成本管理委員會 / 預算管理委員會由能源集團領導與各礦業集團領導組成。各礦業集團成本管理委員會 / 預算管理委員會由礦業集團領導與其權屬企業領導組成。權

6、屬企業成本管理委員會 / 預算管理委員會由企業領導與各職能部門負責人組成。(3) 成本管理委員會 / 預算管理委員會應定期召開成本管理工作會議，并不定期聽取本層級成本管理辦公室 / 預算管理辦公室的成本管理工作匯報。(4) 各層級成本管理委員會 / 預算管理委員會的主要職責如下： 審定成本管理方法和制度。 審定各類成本定額。 審定成本預算。 審核成本目標完成情況。2. 成本管理辦公室 / 預算管理辦公室(1) 各層級成本管理委員會 / 預算管理委員會下設成本管理辦公室 / 預算管理辦公室，作為成本管理的常設機構，規范本層級管轄范圍內的成本管理工作，組織并協調本層級各職能部門的成本管理工作，研究

7、成本管理工作中出現的問題。(2) 各層級成本管理辦公室 / 預算管理辦公室由財務部門牽頭，各職能部門骨干參與組成。(3) 成本管理辦公室 / 預算管理辦公室應定期召開成本管理工作會議，并不定期聽取本層級各職能部門的成本管理工作匯報。(4) 各層級成本管理辦公室 / 預算管理辦公室的主要職責如下： 審核并制定成本管理方法和制度，并報成本管理委員會 / 預算管理委員會審批后推廣執行。 審核并制定各類成本定額，并報成本管理委員會/ 預算管理委員會審批后下達執行。 組織編制、審核成本預算，并報成本管理委員會/ 預算管理委員會審批后分解、下達執行。 組織各職能部門開展具體成本的控制、核算和分析等管理工作

8、。 協助各職能部門協調解決成本管理工作中出現的問題。 跟蹤監督各職能部門的具體成本管理工作。 開展成本管理培訓。3. 職能部門(1) 各層級職能部門作為基層成本管理組織，由各職能部門負責人領導，設置專、兼職成本管理人員，開展職能部門具體成本管理工作。(2) 各層級職能部門的主要職責如下： 在成本管理辦公室 / 預算管理辦公室組織領導下，嚴格執行成本管理方法和制度，開展具體成本管理工作。 編制各類職能相關成本定額，并報成本管理辦公室 / 預算管理辦公室審核。 組織職能相關成本預算的編制，并報成本管理辦公室 / 預算管理辦公室審核。 在職能部門管轄范圍內將下達的職能相關成本目標進一步分解。 跟蹤控

9、制、及時記錄職能相關成本執行情況。 檢查和分析成本目標完成情況。 收集、整理成本管理完善的具體新舉措，并報成本管理辦公室 / 預算管理辦公室審核。4. 個人(1) 個人是成本管理的最小單位，是落實各項成本管理方法和制度，實現成本目標的直接責任單位。(2) 個人的主要職責如下： 在職能部門組織領導下，嚴格執行成本管理方法和制度，落實具體成本管理基礎性工作。 嚴格執行各類成本定額。 努力完成各項成本目標。 提出成本管理完善的具體新舉措。第八條 能源集團成本分工管理各職能部門也應結合各自的專業工作，明確成本管理責任，采取必要的措施來降低成本，充分發揮專業歸口管理的優勢。一、 財務部門。作為成本管理辦

10、公室 / 預算管理辦公室的主要牽頭部門，全面參與成本管理方法和制度的制定和推廣，組織成本預算的編制、成本執行的控制、成本的核算，以及成本目標完成情況的分析。財務部門的具體職責如下：1. 組織各職能部門參與成本管理方法和制度的制定與修訂。2. 組織各職能部門參與各類成本定額的制定與修訂。3. 根據各類成本定額以及年度生產經營計劃，組織各職能部門參與成本預算的編制，并報成本管理辦公室 / 預算管理辦公室審核。4. 根據審批的成本預算，組織各職能部門將成本目標分解到各相關職能部門、內部基層組織以及個人5. 根據成本目標，組織各職能部門開展成本控制工作，以保證成本目標的完成。6. 按照權責發生制原則，

11、嚴格執行成本開支范圍，清晰界定生產成本、期間費 用和資本性支出，準確、及時核算成本。7. 及時編制月度、季度和年度成本分析報表，組織各職能部門開展區分部門、 區分成本類別和區分成本項目的實際成本與成本目標差異的深入分析，發現 影響成本變動的因素，提出改進建議和措施。8. 牽頭協調各職能部門在開展成本管理工作中出現的問題。9. 牽頭組織開展成本管理培訓。人力資源部門。負責統籌人力資源計劃，組織人員定額、工時定額、工時費用標準等人工成本相關定額的編制，組織人工成本預算的編制、人工成本執行的控制以及人工成本目標完成情況的分析。人力資源部門的具體職責如下：1. 參與成本管理方法和制度的制定與修訂。2.

12、 負責人員定額、工時定額、工時費用標準等人工成本相關定額的編制，并參 與人工成本相關定額的制定與修訂。3. 根據各類人工成本相關定額以及年度人力資源計劃，負責人工成本預算的編 制，并參與人工成本預算的審核。5. 監督并控制出勤率、勞動生產率等指標，以及人工成本實際執行情況，以達到人工成本目標。6. 準確、及時記錄人工成本相關統計信息。7. 組織開展區分部門、區分成本類別以及區分成本項目的實際人工成本與人工成本目標差異的深入分析，發現影響成本變動的因素，提出改進人工成本的建議和措施。生產部門。負責統籌生產計劃，組織材料消耗定額、產量定額等生產成本相關定額的編制，組織生產成本預算的編制、生產成本執

13、行的控制以及生產成本目標完成情況的分析。生產部門的具體職責如下：1. 參與成本管理方法和制度的制定與修訂。2. 負責材料消耗定額、產量定額等生產成本相關定額的編制，并參與生產相關定額的制定與修訂。3. 根據各類生產成本相關定額以及年度生產計劃，負責生產成本預算的編制，并參與生產成本預算的審核。4. 根據審批的生產成本預算，將生產成本目標合理分解到季度、月度生產計劃以及生產部門內部基層組織以及個人。5. 在確保安全生產的前提下，加強生產現場管理，改善生產工藝流程，提高生產效率，并跟蹤監督生產成本實際執行情況，以達到生產成本目標。6. 準確、及時記錄生產成本相關統計信息。7. 組織開展實際生產成本

14、與生產成本目標差異的深入分析，發現影響成本變動的因素，提出改進生產成本的建議和措施。技術部門。負責統籌技術改進、研發等項目計劃，組織項目成本預算的編制、項目成本執行的控制以及項目成本目標完成情況的分析。技術部門的具體職責如下：1. 參與成本管理方法和制度的制定與修訂。2. 參與材料消耗定額等生產成本相關定額的制定與修訂。3. 根據年度技術改進、研發等項目計劃，負責具體項目的立項并開展可行性研究。4. 根據年度技術改進、研發等項目計劃以及可行性研究結果，負責項目成本預算的編制，并參與項目成本預算的審核。5. 根據審批的項目成本預算，將項目成本目標合理分解到項目開展各階段以及技術部門內部基層組織以

15、及個人。6. 在項目進行過程中，跟蹤監督項目成本實際執行情況，以達到項目成本目標。7. 準確、及時記錄項目成本相關統計信息。8. 組織開展實際項目成本與項目成本目標差異的深入分析，發現影響成本變動的因素，提出改進項目成本的建議和措施。9. 組織推廣新技術的應用，改進生產工藝，提高生產效率。5、 機電設備部門。負責統籌設備購建、維修、保養及更新改造等計劃，組織動力消耗定額、配件消耗定額等機電設備相關定額的編制，組織相關成本預算的編制、相關成本執行的控制以及成本目標完成情況的分析。機電設備部門的具體職責如 下：1. 參與成本管理方法和制度的制定與修訂。2. 負責動力消耗定額、配件消耗定額等機電設備

16、相關定額的編制，并參與機電 設備相關定額的制定與修訂。3. 根據年度設備購建、維修、保養及更新改造等計劃，負責具體項目的立項并 開展可行性研究。4. 根據各類機電設備相關定額以及年度設備購置、維修、保養及更新改造等計 劃，負責機電設備相關成本預算的編制，并參與機電設備相關成本預算的審 核。5. 根據審批的機電設備相關成本預算，將成本目標合理分解到具體機電設備相 關工作以及具體項目開展各階段，以及設備部門內部基層組織和個人。6. 統籌調配、使用設備，保證設備處于良好的運轉狀態，提高設備利用率，跟 蹤監督機電設備相關成本實際執行情況，以達到成本目標。7. 準確、及時記錄機電設備相關成本的統計信息。

17、8. 組織開展機電設備相關實際成本與成本目標差異的深入分析，發現影響成本 變動的因素，提出改進的建議和措施。6、 采購部門。負責統籌采購計劃，組織材料價格標準等采購成本相關定額的編制，組織采購成本預算的編制、采購成本執行的控制以及采購成本目標完成情況的分析。采購部門的具體職責如下：1. 參與成本管理方法和制度的制定與修訂。2. 負責材料價格標準等采購相關定額的編制，并參與采購成本相關定額的制定 與修訂。3. 根據各類采購成本相關定額以及年度采購計劃，負責采購成本預算的編制， 并參與采購成本預算的審核。4. 根據審批的采購成本預算，將采購成本目標合理分解到季度、月度采購計劃 以及采購部門內部基層

18、組織以及個人。5. 在確保生產的前提下，保證材料采購質量，結合庫存合理控制材料采購數量， 并跟蹤監督采購成本實際執行情況，以達到采購成本目標。6. 準確、及時記錄采購成本相關統計信息。7. 組織開展實際采購成本與采購成本目標差異的深入分析，發現影響成本變動 的因素，提出改進采購成本的建議和措施。7、 銷售部門。負責統籌銷售計劃，組織銷售相關成本預算的編制、銷售相關成本執行的控制以及銷售相關成本目標完成情況的分析。銷售部門的具體職責如下：1. 參與成本管理方法和制度的制定與修訂。2. 根據年度銷售計劃，負責銷售相關成本預算的編制，并參與銷售相關成本預 算的審核。3. 根據審批的銷售相關成本預算，

19、將成本目標合理分解到季度、月度銷售計劃 以及銷售部門內部基層組織以及個人。4. 加強市場開拓力度，合理評估銷售活動效果，保證貨款按時回收，并跟蹤監 督銷售相關成本實際執行情況，以達到成本目標。5. 準確、及時記錄采購銷售相關成本統計信息。6. 組織開展實際銷售相關成本與銷售相關成本目標差異的深入分析，發現影響 成本變動的因素，提出改進銷售相關成本的建議和措施。8、 其他部門。在完成本部門工作的同時，通過成本目標的制定、成本執行的控制、成本信息的記錄，以及成本差異的分析，達到按專業分工橫向歸口管理成本的效 果。第三章成本開支范圍第九條 成本開支范圍，指對于企業在生產經營過程中所發生的各項費用，允

20、許列入成本的具體開支項目及內容。企業應嚴格遵守成本開支范圍，以確保成本計算的正確性、可比性。第十條 生產成本開支范圍1、 企業在取得產品過程中發生的能按受益原則認定的支出，應當計入產品成本。2、 煤炭、煤化工、建材、電力、機械制造板塊的企業按產品成本開支的經濟性質，為生產發生的以下開支允許在產品成本范圍內列支：1. 材料。指產品生產過程中所耗用的各種主要材料、燃料、輔助材料等。其中，煤炭行業的材料明細項目規定如下：(1) 木材。指用于煤炭產品生產計入原選煤成本的坑木、木材等；(2) 支護用品。指原選煤生產用木材支護以外的井下其它支護材料，包括：單體液壓支柱(不包括組成綜采設備的液壓支架)、T型

21、鋼梁、金屬支架、金屬支柱、鉸接頂梁、水泥支架、錨桿支護、金屬網和笆片等；(3) 火工產品。指用于原選煤生產并計入產品成本的火藥和雷管；(4) 大型材料。指原選煤生產使用的各種規格型號的鋼鐵管、鋼軌、鋼絲繩、電纜、運輸皮帶等；(5) 配件。指煤炭生產維修所耗用的各種配件，包括普機配件、綜機配件、溜槽、大鏈和各項設備在大、中、小修理中更換的各種配件；(6) 專用工具。指具有數量多、使用年限短、流動性大、更換頻繁等特點的煤炭生產專用小型設備，如：風鎬、電風鉆、礦燈、7.5KW及以下的電動機和水泵、200A及以下的防爆開關、10KVAR以下的變壓器、局扇、 礦車(包括平板車和坑木臺車)、自救器、綜合保

22、護器和瓦斯檢定器等。(7) 自用煤。指用于原選煤生產并計入成本的自用煤。如煤礦井口烘爐、井口鍋爐房、生產浴室、井筒保暖以及生產廠房等用煤；(8) 勞保用品。指用于原選煤生產并計入成本的，按勞保用品發放范圍規定發給工人、車間管理人員的勞動保護用品，如工作服、膠鞋、手套、安全帽等；(9) 建工材料。指原選煤生產所消耗的并計入成本的水泥、速凝劑、河砂、石子、料石、白灰等其它建工材料；(10) 油脂及乳化液。指原選煤生產消耗并計入成本的各種潤滑油、潤滑脂、乳化液等和洗煤生產所耗用的各種潤滑油、潤滑脂和浮選用煤油等；(11) 其它材料。凡不包括在以上各項消耗，但應計入成本的材料消耗。2. 自制半成品。指

23、產品生產過程中所耗用的自制半成品。3. 職工薪酬。指直接、間接生產人員的薪酬福利，包括工資、職工福利費、按國家規定提取的社會保險費、住房公積金、工會經費、職工教育經費，安全基金、非貨幣性福利、辭退福利等。4. 電費。指直接、間接為生產而耗用的電力費用，包括外購電價(基本電價、電度電價）和電力附加費等。5. 水費。指直接、間接為生產而耗用的水費。6. 蒸汽費。指直接、間接為生產而耗用的蒸汽費用。7. 折舊費。指應計折舊的生產性固定資產原值，按規定方法計提的應計入成本的固定資產折舊費。包括房屋建筑物、通用專用設備、車輛、儀器儀表等。8. 安全生產費。指企業按照企業安全生產費用提取和使用管理辦法（財

24、企201216 號）規定的標準提取，專門用于完善和改進企業或者項目安全生產條件的資金。9. 維簡費。指煤炭企業根據關于規范煤礦維簡費管理問題的若干規定（財建【2004】 119號）的規定，按原煤產量提取的專門用于維持簡單再生產的資金。10. 采礦權攤銷。指企業按照礦區實際開采數量占整個礦區經濟可采儲量的比例分攤采礦權原值。11. 塌陷補償費。指企業煤炭生產過程中因采煤塌陷破壞土地而導致的土地損失補償費、青苗補償費、民房維修等費用。12. 地方規費。指企業按照規定提取的計入產品成本的各項規費。包括環境治理費、煤炭可持續發展基金、煤礦轉產發展基金、價格調節基金、水土流失補償費、水土流失防治費、排污

25、費、應急保障基金、水資源費及其他規費。13. 辦公費。指生產車間所支付的文具、郵電、印刷、公用書報、辦公用品用具 等費用。14. 取暖費。指生產車間冬季取暖發生的費用。15. 保險費。指生產車間支付的固定資產和流動資產的保險費用，按規定應列入 成本的部分。16. 試驗檢驗費。指對材料、半成品和產成品進行分析化驗、檢驗直接發生的費 用，主要指委托外單位部門進行試驗時所支付的費用。17. 運輸費。指生產范圍內支付委托外單位運輸裝卸的費用。18. 差旅費。指生產工人和車間管理人員因公外出的各種差旅費。19. 倉儲保管費。指原材料、在產品、半成品的倉儲和保管費用，包括倉庫的水 電費、倉庫保管人員工資和

26、其他費用。20. 會議費。指生產工人和車間管理人員的會議費用。21. 勞保費用。指應計入成本的生產車間管理人員的勞保用品和為防暑降溫、防 矽塵（毒）等按規定支付的保健費用。22. 長期待攤費用攤銷。指與生產密切相關的經營性租入固定資產改良及其它長 期性費用攤銷。23. 警衛消防費。指為確保安全生產而發生的警衛費、訓練費以及消防安全支出。24. 露天礦剝離費。指企業進行露天礦剝離時發生的各項支出。25. 其他。指不屬于以上各項目并計入成本的其它支出。物資貿易企業在采購商品過程中發生的采購價款、進口關稅和其他稅費、運雜費、 裝卸費、保險費、倉儲費、合理損耗以及其他可歸屬于采購的進貨費，應當計入產品

27、成本。物資貿易企業進貨費金額較小的，可以在發生時直接計入期間費用。建筑施工企業按產品成本開支的經濟性質，為生產經營過程中發生的以下開支允 許在產品成本范圍內列支：1. 材料。指建筑施工過程中的各種材料耗用。包括各種主要材料、結構件、機 械配件、其他材料、燃料、低值易耗品等。2. 職工薪酬。指按照國家規定支付給施工過程中直接從事建筑安裝工程施工的 工人以及在施工現場直接為工程制作構件和運料、配料等工人的基本工資、 職工福利費、社會保險費、住房公積金、工會經費、職工教育經費、非貨幣 性福利等薪酬支出。3. 機械使用費。指建筑工程施工過程中使用自有施工機械所發生的機械使用費， 使用外單位施工機械的租

28、賃費，以及按照規定支付的施工機械進出場費等。4. 勞務成本。指建筑工程施工過程中發生的非本企業人員的勞務成本。5. 分包成本。指建筑工程施工過程中發生的分項工程分包成本。6. 其他費用。指建筑工程施工過程中發生的不屬于以上成本項目的支出。包括差旅費、會議費、辦公費、租賃費等。建筑施工企業為訂立建造承包合同而發生的差旅費、投標費等，能夠單獨區分和可靠計量的，應當計入產品成本。建筑施工企業在生產經營過程中為有關建設項目建造臨時設施發生的支出，應當按月攤銷計入產品成本。5、 房地產企業按產品成本開支的經濟性質，為生產經營過程中發生的以下開支允許在產品成本范圍內列支：1. 土地征用及拆遷補償費。指企業

29、取得土地開發使用權（或開發權）而發生的 各項費用，包括土地買價或出讓金、契稅、大市政配套費、耕地占用稅、土 地使用費、土地閑置費、土地變更用途和超面積補交的地價及相關稅費、拆 遷補償支出、安置及動遷支出、回遷房建造支出、農作物補償費、危房補償 費等。2. 前期工程費。指企業在取得土地開發權后，進行房地產開發項目前期所發生 的水文地質勘察、測繪、規劃、設計、可行性研究、咨詢論證費、籌建、場 地通平、政府許可規費、招標代理費、臨時設施費等前期支出。3. 基礎設施費。指企業在房地產開發過程中所發生的道路、供水、供電、供氣、 供暖、排污、排洪、消防、通訊、照明、有線電視、寬帶網絡、智能化等社 區管網工

30、程費和環境衛生、園林綠化等園林、景觀環境工程費。4. 建筑安裝工程費。指企業進行房地產項目開發所發生的建筑及安裝工程的費 用。5. 公共配套設施費。指企業在房地產開發項目內發生的獨立的、非營利性的且 產權屬于全體業主的，或無償贈與地方政府、政府公共事業單位的公共配套 設施支出。6. 開發間接費，指企業為直接組織和管理開發項目所發生的，且不能將其直接 歸屬于成本核算對象的工程監理費、結算審核費、資本化條件的借款費用、 辦公費、取暖費、租賃費、保險費、排污費、試驗檢驗費、運輸費、差旅費、 會議費、勞保費用、長期待攤費用攤銷、警衛消防費等。7. 其他支出。指企業在房地產項目開發過程中發生的不屬于以上

31、成本項目的支 出。房地產企業自行進行基礎設施、建筑安裝等工程建設的，應當比照建筑施工企業 將有關支出計入產品成本。6、 企業應當嚴格執行企業產品成本開支范圍，下列各項支出不得計入產品成本：1. 資本性支出，包括購置和建造固定資產的支出、無形資產受讓開發支出和對 外投資的支出。2. 違法經營罰款和被沒收財產損失。3. 稅收滯納金、罰金、罰款。4. 災害事故損失賠償。5. 各種捐贈支出。6. 各種贊助支出。7. 分配給投資者的利潤。8. 國家規定不得列入成本的其他支出。第十一條期間費用開支范圍1、 期間費用是指企業發生的、不能直接或間接歸入生產成本，其效益與本會計年度相關，可直接計入當期損益的支出

32、，包括銷售費用、管理費用和財務費用。2、 管理費用，指企業行政管理部門為組織和管理企業的生產經營活動所發生的各項費用，其支出項目主要包括：1. 材料。指企業行政管理部門為組織和管理企業生產經營所耗用的材料及低值易耗品。2. 職工薪酬。指企業行政管理部門為組織和管理企業生產經營所發生的人工費用，包括工資、福利費和社會保險費、住房公積金、工會經費、職工教育經費等。3. 電費。指企業為組織和管理企業生產經營所發生的行政管理部門電費支出。舊費用，如行政管理部門使用的固定資產折舊5. 修理費。指企業在生產經營過程中發生的修理費支出。6. 咨詢費。指企業向有關咨詢機構進行生產技術經營管理咨詢所支付的費用或

33、 支付企業經濟顧問、法律顧問、技術顧問的費用。7. 聘請中介機構費。指企業聘請中介機構發生的費用，如進行查賬、清賬 等發生的費用。8. 訴訟費。指企業向法院起訴或應訴而支付的費用。9. 排污費。指企業發生的或者向環保部門繳納的與生產不密切相關的排污費用。 如煤炭企業井上部分的排污費用。10. 辦公費。指企業為組織和管理企業生產經營所發生的行政管理部門辦公費用。11. 水費。指企業為組織和管理企業生產經營所發生的行政管理部門水費支出。12. 取暖費。指企業為組織和管理企業生產經營所發生的行政管理部門取暖費支 出。13. 研究開發費。指企業開發新產品、新技術所發生的新產品設計費、工藝規程 制定費、

34、設備調試費、原材料和半成品的試驗費、技術圖書資料費、未納入 的中間試驗費、研究人員的工資、研究設備的折舊、與新產品、新技術研究 有關的其他經費、委托其他單位進行的科研試制的費用以及試制失敗損失等。14. 租賃費。指企業行政管理部門為組織和管理企業生產經營所發生的設備、房租租賃費用支出。15. 差旅費。指企業行政管理部門的相關人員發生的出差費用。包括車船飛機費， 住宿費，過路過橋費，會務費，補助，按合同規定的探親費用以及配偶來公 司探親費用等。16. 會議費。指企業行政管理部門為組織和管理企業生產經營所發生的會議費支 出。17. 業務招待費。指企業為業務經營的合理需要而支付的，用于非銷售業務招待

35、 方面的費用開支。18. 保險費。指企業行政管理部門為組織和管理企業生產經營所發生的各種保險 費支出。19. 運輸費。指企業行政管理部門為組織和管理企業生產經營所發生的運輸費用 支出。20. 無形資產攤銷。指企業分期攤銷的無形資產價值。包括專利權、土地使 用權、非專利技術和等的攤銷。21. 長期待攤費用攤銷。指企業對分攤期限在一年以上的各項費用在費用項目的 受益期限內分期平均攤銷，包括按大修理間隔期平均攤銷的固定資產大修理 支出、在與租賃資產尚可使用年限兩者孰短的期限內平均攤銷的租入固定資 產改良支出以及在受益期內平均攤銷的其他長期待攤費用的攤銷。22. 警衛消防費。指企業行政管理部門為組織和

36、管理企業生產經營所發生的警衛消防費用支出。23. 稅金。指企業按照規定計提繳納的各項稅金。主要包括房產稅、車船使用稅、 印花稅、土地使用稅、耕地占用稅。24. 地方規費。指企業按照規定計提繳納的各項規費。主要包括礦產資源補償費、 殘疾人就業保障基金、水利建設基金等。25. 董事會費。指企業最高權力機構及其成員為執行其職能而發生的各項費用， 包括差旅費、會議費等。26. 開辦費。指企業在籌建期發生的開辦費，包括為企業籌建而發生的人員工資、 辦公費、培訓費、差旅費、印刷費、注冊登記費以及不計入固定資產成本的 借款費用等。27. 存貨盤虧及毀損。指企業存貨盤點的盤虧額，但不包括應計入營業外支出的 存

37、貨損失。28. 上級管理費。指企業依據章程、合同協議等應定期上繳的管理費。29. 綠化費。指企業對區域內進行綠化而發生的費用。30. 其他。指不包括在以上各項之內又應列入管理費用的支出。銷售費用，指企業對外銷售商品和提供勞務等過程中發生的各項費用，其主要支出項目如下：1. 材料。指企業在銷售商品、提供勞務的過程中所耗用的材料和低值易耗品。2. 職工薪酬。指企業銷售商品、提供勞務的過程中發生的銷售人員人工成本， 包括工資、福利費和社會保險費等。3. 折舊費。指企業銷售商品、提供勞務的過程中發生的與銷售相關的折舊費， 如分設銷售機構的固定資產折舊費用。4. 修理費。指企業銷售商品、提供勞務的過程中

38、發生的與銷售相關的修理費。5. 電費。指企業銷售商品、提供勞務的過程中發生的銷售部門電費支出。6. 租賃費。指企業為銷售商品、提供勞務而租用倉庫、門市部等場所發生的經 營租賃費用。7. 辦公費。指企業銷售商品、提供勞務的過程中發生的銷售部門辦公費。8. 差旅費。指企業銷售商品、提供勞務的過程中發生的銷售部門差旅費用。9. 運輸費。指企業銷售商品、提供勞務的過程中發生的應由本企業負擔的運輸 費用，不包括應由購買單位負擔的運輸費。10. 港雜費。指企業銷售商品、提供勞務的過程中發生的應由本企業負擔的港雜 費。11. 裝卸費。指企業銷售商品、提供勞務的過程中發生的應由本企業負擔的裝卸 費用。12.

39、包裝費。指企業銷售商品、提供勞務的過程中發生的包裝材料費、包裝費用、 包裝部門經費等。同時包括企業委托外單位包裝本企業產品所發生的費用。13. 倉儲保管費。指企業銷售商品過程中發生的倉儲部門員工支出等各項經費。14. 委托代銷手續費。指企業支付給代理銷售本企業產品的機構和個人的手續費。15. 廣告費。指企業通過廣播、電視、網站、報刊、雜志、路牌等媒體為其產品或服務宣傳而支付的各項費用。16. 保險費。指企業為銷售產品而發生的保險支出。17. 展覽費。指企業為參加產品展覽會而發生的各項會務經費。18. 業務招待費。指企業銷售商品、提供勞務的過程中發生的業務招待費用。19. 會議費。指企業銷售商品

40、、提供勞務的過程中發生的會議費。20. 銷售服務費。指企業銷售商品、提供勞務的過程中發生的銷售服務費。21. 業務經費。指企業銷售商品、提供勞務的過程中發生的業務經費。22. 其他。指不包括在以上各項之內又應列入銷售費用的支出。財務費用，指企業為籌集生產經營所需資金等而發生的各項費用，其主要支出項目如下：1. 利息支出。包括短期借款利息、應付票據利息等外部利息支出和結算中心借款利息等內部利息支出。2. 利息收入。包括銀行存款利息收入等外部利息收入和結算中心存款利息收入等內部利息收入。3. 金融業務手續費。指企業發行債券所支付的手續費、開出匯票時支付的銀行4. 匯兌損益。指企業的匯兌損失減去匯兌

41、收益，是企業發生的外幣業務轉換為記賬本位幣時，由于外幣業務發生的時間不同，所采用的匯率不同而產生的 賬面記賬本位幣的差額。5. 其他。指不包括在以上各項之內又應列入財務費用的支出。第十二條資本性支出開支范圍1、 資本性支出是指企業發生的、其效益涉及兩個或兩個以上會計年度的支出，包括取得固定資產、無形資產以及對外投資的支出。2、 取得固定資產的支出1. 外購固定資產的支出企業外購固定資產的支出，若屬于購入資產的價款、相關稅費、以及使購入 資產達到預定可使用狀態前所發生的可歸屬于該項資產的運輸費、裝卸費、 安裝費和專業人員服務費等，應計入此項固定資產的成本。2. 自行建造取得固定資產的支出企業自行

42、建造固定資產的支出，若屬于建造該項資產達到預定可使用狀態前所發生的必要支出，應計入此項固定資產的成本。包括工程物資成本、人工成本、交納的相關稅費、應予以資本化的借款費用以及應分攤的間接費用等。企業自行建造固定資產包括自營建造和出包建造兩種方式，無論采用何種方式，企業都應嚴格明確工程成本的開支范圍。其中，針對以下費用，企業應區分不同情況，明確允許在工程成本中列支的費用。(1) 工程前期費用 與項目非直接相關的前期費用，如可行性研究階段的調研費、差旅 費及業務招待費等，不允許計入工程成本。 與項目直接相關的前期費用，如項目建議書編寫費、可行性研究報 告的編審費及項目勘察及詳細設計費等，可予以資本化

43、計入工程成 本。(2) 開辦費與建設單位管理費 建設單位管理費，指由建設單位為保證項目質量、安全、進度、投 資控制等而進行的工程管理活動所發生的相關管理支出，一般包括 人工成本、辦公費、差旅費、交通費、工具用具使用費、勞保費、 必要的辦公及生活用品購置費、必要的通信設備費用、業務招待費 等，應予以資本化處理，計入工程成本。 開辦費，指企業批準籌建之日起，到開始生產、經營(包括試生產、 試營業)之日止的期間(即籌建期間)發生的費用支出，包括為企 業籌建而發生的人工成本、辦公費、培訓費、差旅費、印刷費、注 冊登記費以及不計入固定資產成本的借款費用等，不屬于使工程建設項目達到預定可使用狀態的必要支出

44、，不允許計入工程成本。 在企業籌建與項目基建工程并行時，企業應合理區分開辦費與建設 單位管理費，并分別予以處理： 凡是與上述兩種活動直接相關的成本費用，分別計入當期損益和在 建工程成本； 凡是不能直接區分的，如本身相關人員同時從事兩種活動，原則上 應按照人員實際工時、概算標準等標準予以分攤；若上述成本費用 金額本身不重大，依據成本效益原則可以不予分攤，應考慮上述成 本費用與相關工作的密切程度，直接計入損益或工程成本。(3) 生產準備費 企業的生產準備階段是指工程投產前為建設項目向生產初期順利過 渡提供的各項保證及相關準備工作。 若企業在生產準備階段發生的生產準備費屬于為使該項資產達到預 定可使

45、用狀態前所發生的必要支出，應計入工程成本；屬于達到預 定可使用狀態之后的支出，應計入管理費用。如為工程建設項目日 后正常生產(或營業、使用)而發生的人員招聘、培訓費、學習資 料費等生產準備費用，不屬于使工程建設項目達到預定可使用狀態 的必要支出，不應計入工程成本。取得無形資產的支出1. 外購無形資產的支出(1) 企業外購無形資產的支出，若屬于購入無形資產的價款、相關稅費、以 及使購入無形資產達到預定用途前所發生的可歸屬于該項資產的專業服 務費、測試該項無形資產是否能夠正常發揮作用的費用等，應計入此項 無形資產的成本。(2) 企業為引進新產品進行宣傳所發生的廣告費、管理費用及其他間接費用 以及在

46、無形資產已達到預定用途后發生的費用，均不屬于無形資產成本 的開支范圍。(3) 與固定資產一并購入的專利權、非專利技術等無形資產，如果能夠單獨 辨認和計量且不構成有形資產的必要組成部分，可計入無形資產成本， 否則應計入固定資產成本。2. 自行開發取得無形資產的支出(1) 企業自行開發取得無形資產的支出，若屬于滿足資本化條件的開發階段 的支出，可以予以資本化計入無形資產成本。若相關支出發生于研究階 段，或無法在研究階段和開發階段之間區分，則不允許計入相關無形資 產成本。(2) 在無形資產達到預定用途前發生的可辨認的無效和初始運作損失，為運 行該無形資產發生的培訓支出等不構成無形資產的開發成本。(3

47、) 對于允許計入無形資產成本的各項支出，按照成本項目性質，主要包括： 圖書資料費。指企業為研發活動而購買的相關圖書、資料支出。對外投資的支出 資料翻譯費。指企業對研發活動所需的各項資料進行翻譯的支出。材料。指研發過程中直接消耗的材料費用。電費。指研發過程中直接消耗的電費。水費。指研發過程中直接消耗的水費。職工薪酬。指企業在職研發人員的工資、獎金、津貼、補貼、社會保險費、住房公積金等人工費用。折舊費。指用于研發活動的儀器、設備、房屋等固定資產的折舊費用。租賃費。指用于研發活動的儀器、設備、房屋等固定資產的租賃費。無形資產攤銷。指用于研發活動的軟件、專利權、非專利技術等無形資產的攤銷費用。試驗費。

48、指用于中間實驗和產品試制的模具、工藝裝備開發及制造費、設備調整及試驗費，樣品、樣機及一般測試手段購置費，試制 產品的檢驗費等。? 其他。為使該無形資產達到預定用途前所發生的不包含在上述項目中的其他費用。企業對外投資取得金融資產、公司股份時，應根據取得資產的不同種類，或根據 公允價值，或根據所支付的對價，確認相應的資產成本。第十三條 企業應當遵守成本開支范圍，嚴格劃清生產成本、期間費用以及資本性支 出的界限。1、 對于產品生產成本，企業應明確直接成本與制造費用的劃分原則。2、 對于期間費用，企業應明確管理費用、銷售費用、財務費用各自的列支范圍。3、 對于資本性支出，企業應根據情況的不同，區分資本

49、性支出與費用性支出，劃清 兩者的界限。第四章成本目標第十四條成本目標為成本執行過程提供有效約束，是成本控制的重要依據，也為成本分析提供對標對象，有利于持續改善以達到最低成本目標。第十五條成本定額是單位工作量的成本支出目標，是編制成本預算的重要依據，有利于提高成本預算編制的科學性和準確性，從而實現資源的有效配置。1、 成本定額是指在一定的生產技術條件下，對人力、物力和財力的利用和消耗應當達到的標準或水平。2、 成本定額主要包括以下類別：1. 工時定額：是指完成單位工作量所需消耗的時間。2. 工時費用標準：是指工時定額的標準單價。3. 人員定額：是指完成單位工作量所需配置的人員數量。4. 材料消耗

50、定額：是指完成單位工作量所需消耗的材料數量。5. 配件消耗定額：是指完成單位工作量所需消耗的配件數量。6. 動力消耗定額：是指完成單位工作量所需消耗的動力數量，包括電耗、水耗等。7. 物資價格標準：是指材料、配件、動力等物資的標準單價。8. 費用開支標準：是指根據管理、銷售業務活動的成本驅動因素制定的費用開支標準，如：(1) 差旅費，可根據出差人員職級等制定車船飛機費、住宿費、會務費、補助、按合同規定的探親費用以及配偶來公司探親費等費用開支標準。(2) 會議費，可根據會議與會人數、會議級別等制定會議費開支標準。(3) 辦公費，可根據行政管理人員、銷售管理人員職級等制定企業辦公費用開支標準。(4

51、) 租賃費，可根據設備、房屋類型等制定企業生產經營所發生的設備、房屋租賃費用支出標準。(5) 業務招待費，可根據業務招待級別、業務招待類型等制定企業為業務經營的合理需要而支付的管理、銷售業務招待方面的費用開支標準。(6) 折舊費，可根據固定資產原值、折舊年限和殘值率制定折舊費開支標準。(7) 修理費，可根據設備類型、維修標準等制定維修費開支標準。(8) 咨詢費，可根據咨詢項目類型等制定企業向有關咨詢機構進行生產技術經營管理咨詢所支付的費用或支付企業經濟顧問、法律顧問、技術顧問的費用開支標準。(9) 聘請中介機構費，可根據聘請中介機構服務類型等制定費用開支標準。(10) 訴訟費，可根據訴訟類型等

52、制定企業向法院起訴或應訴的費用開支標準。(11) 排污費，可根據人員數量、辦公面積等制定向環保部門繳納的與生產不密切相關的排污費用開支標準。(12) 無形資產攤銷，可根據無形資產原值、攤銷年限等制定企業分期攤銷的無形資產攤銷標準。包括專利權、 、 、土地使用權、非專利技術和等的攤銷標準。(13) 長期待攤費用攤銷，可根據長期待攤費用原值、攤銷年限制定長期待攤費用攤銷標準。(14) 稅金，可根據稅種、稅率等制定企業按照規定計提繳納的各項稅金標準。主要包括房產稅、車船使用稅、印花稅、土地使用稅、耕地占用稅等。(15) 地方規費，可根據規費類型制定企業按照規定計提繳納的各項規費標準。(16) 廣告費

53、，可根據廣告宣傳類型等制定企業通過廣播、電視、網站、報刊、雜志、路牌等媒體為其產品或服務宣傳而支付的各項費用開支標準。(17) 展覽費，可根據展覽級別等制定企業為參加產品展覽會而發生的各項會務經費開支標準。成本定額的制定1. 成本定額的制定應遵循科學規范、全面系統、先進可行的原則。既要基于企業戰略發展、經營管理水平提高的要求，又要兼顧企業目前的生產技術條件和管理現狀。2. 成本定額的制定應把握企業生產的特點和成本重要性、可控性，優先針對重要性、可控性較高的成本建立健全成本定額，再根據管理精細化的要求，逐步完善成本定額的類型，細化各類成本定額，擴大成本定額管理的范圍。3. 企業制定各類成本定額時

54、，可綜合考慮歷史經驗數據、同行業領先水平、供求市場信息，以及該成本的影響因素等，采用經驗估算、統計分析、技術計算等方法制定。4. 成本定額的制定按照“自下而上、分級編制、逐級匯總”的程序進行：(1) 各職能部門負責與本職能相關成本定額的編制，上報成本管理辦公室 / 預算管理辦公室。(2) 成本管理辦公室 / 預算管理辦公室組織審核，并將審核意見反饋給各職能部門。(3) 各職能部門修正后，再上報成本管理辦公室 / 預算管理辦公室，由成本管理辦公室 / 預算管理辦公室匯總整理，上報成本管理委員會/ 預算管理委員會審定。(4) 成本管理委員會 / 預算管理委員會審定后，正式下達執行。成本定額的修訂1

55、. 成本定額要保持相對穩定，以利于調動員工積極性，使成本控制、成本分析和考核建立在可比基礎上。2. 企業應檢查成本定額的合理性，在總結成本定額執行情況的基礎上，分析實際成本與定額的差異原因，對于不適用于客觀生產經營環境，不再合理的成本定額進行修訂，以保證成本定額科學規范、先進可行。3. 企業可根據實際需要，對成本定額的修訂采取定期例行修訂的方式或及時修訂的方式。第十六條 成本預算是基于成本定額和生產經營計劃工作量的成本支出目標，是實現 成本資源配置的重要手段。一、 成本預算主要包括以下內容：1. 生產成本預算：是指根據工時定額、工時費用標準、人員定額、材料消耗定額、配件消耗定額、動力消耗定額、

56、采購價格標準等各類成本定額和產量等編制的生產成本目標。2. 管理費用預算：是指根據管理費用開支標準和管理部門為組織和管理生產經營活動的計劃工作量編制的各項管理費用目標。3. 銷售費用預算：是指根據銷售費用開支標準和銷售部門為銷售產品、提供勞務服務開展銷售活動的計劃工作量編制的各項銷售費用目標。4. 財務費用預算：是指根據財務費用標準和籌資量編制的各項財務費用目標。5. 人工成本預算：是指根據工時定額、工時費用標準、人員定額等各類人工成本定額和生產經營活動計劃工作量等編制的人工成本目標。6. 采購成本預算：是指根據材料消耗定額、配件消耗定額、采購價格標準等各類采購相關成本定額和產量、庫存等編制的采購成本目標。7. 項目成本預算需通過以下