1、第七章負 債一、本章在考試中的地位1 本章在考試中的地位：本章在考試中居于較重要的地位，分數一般在4分左右。本章重點是增值稅的核算和應付債券中可轉換公司債券的核算。2.本章內容無變化。3 本章復習方法：增值稅中的進項和銷項是與商品購銷聯系在一起的，因此，應與存 貨、固定資產、收入、關聯方交易結合復習；可轉換公司債券轉為資本，應與實收資本、 資本公積結合復習。二、本章考點分析【考點一】增值稅的核算（掌握）1. 增值稅的納稅對象增值稅是就貨物（生產銷售、進口）或應稅勞務（加工、修理修配）的增值部分征收 的一種稅。2. 一般納稅人（1）科目設置般納稅人在“應交稅金”科目下設置“應交增值稅”和“未交增

2、值稅”兩個明細科目。“應交增值稅”明細科目下設“進項稅額”、“已交稅金”、“銷項稅額”、“出口退稅”、“進項稅額轉出”、“轉出未交增值稅”、“轉出多交增值稅”等專欄。一般納稅人應交增值稅 =當期銷項稅額當期進項稅額（2）進項稅額。進項稅額分為可以抵扣和不得抵扣： 可以抵扣的進項稅額有三個來源：取得了增值稅專用發票、取得了完稅憑證、計算得來 （按運費的 7%、購進免稅農產品按買價的 13%和廢舊物資按收購價的 10%計算進項稅額） 可以抵扣的進項稅額應價稅分離入賬：借：原材料應交稅金應交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款 不得抵扣的進項稅額主要是購進固定資產、購進的貨物用于非應稅項目（即用于應交營業

3、稅的項目）、購進的貨物用于免稅項目（如古舊圖書） 、購進的貨物用于集體福利和個人消費。如果進項稅額不得抵扣，應價稅合一入賬：借：固定資產（價 +稅）原材料（價 +稅）應付福利費（價 +稅）貸：銀行存款 如果購進的貨物原定用于生產經營，進項稅額已作抵扣，但其后因改變了原生產經營用途或發生了非常損失，相應的進項稅額不得抵扣，已作抵扣的進項稅額應作轉出處理：借：在建工程（價 +稅，將原材料用于工程）待處理財產損溢（價 +稅，發生非常損失）貸：原材料應交稅金應交增值稅（進項稅額轉出）（3）銷項稅額。銷項稅額可由一般銷售和視同銷售產生：1）一般銷售時，根據不含稅銷售額和稅率計算銷項稅額，賬務處理如下：借

4、：銀行存款貸：主營業務收入應交稅金應交增值稅（銷項稅額）2）視同銷售，需要計算銷項稅額。下面是需要計算銷項稅額的事項： 企業將貨物交付他人代銷，在取得代銷清單時，企業確認收入，計算銷項稅額； 銷售代銷的貨物，包括買斷和收取手續費，作收入處理，計算銷項稅額； 將自產、委托加工或購買的貨物分配給股東，作銷售處理： 借：應付利潤貸：主營業務收入應交稅金應交增值稅（銷項稅額）借：主營業務成本貸：庫存商品（注：自產、委托加工的貨物主要是產成品；購買的貨物主要是原材料和庫存商品） 將自產、委托加工或購買的貨物作投資，應計算銷項稅額：借；長期股權投資貸：庫存商品（原材料）應交稅金 應交增值稅（銷項稅額） 將

5、自產、委托加工或購買的貨物無償贈送他人，應計算銷項稅額：借；營業外支出貸：庫存商品應交稅金 應交增值稅（銷項稅額） 將自產、委托加工或購買的貨物用于抵償債務，應計算銷項稅額：借：應付賬款營業外支出）貸：庫存商品應交稅金應交增值稅（銷項稅額）（資本公積一一其他資本公積） 通過非貨幣性交易換出自產、委托加工或購買的貨物，應計算銷項稅額: 借：固定資產等貸：庫存商品應交稅金應交增值稅（銷項稅額） 將自產、委托加工的貨物用于非應稅項目，應計算銷項稅額：借：在建工程貸：庫存商品應交稅金應交增值稅（銷項稅額） 將自產、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費，應計算銷項稅額： 借：應付福利費貸：庫存商品應交稅

6、金應交增值稅（銷項稅額）（注：外購的貨物在和情形下不計算銷項稅額，而是進項稅額轉出）4）交納稅金交納增值稅分兩種情況：正常交：即本月增值稅在下月 10 日前交；預交：即本月預交 一次，下月 10 日前結清。預交增值稅通過“已交稅金”核算，正常交納增值稅通過“未交 增值稅”核算： 如果 2003年 5月 16日預交本月增值稅 10元，則會計處理是： 借：應交稅金應交增值稅（已交稅金） 10貸：銀行存款 105月 31日，已知本月銷項稅額為 100元，進項稅額為 85元，則本月應交增值稅 15元；因 已預交 10元，下月初尚需交 5 元，賬務處理是：借：應交稅金應交增值稅（轉出未交增值稅） 5貸：

7、應交稅金未交增值稅 56月 10日前交納時：借：應交稅金未交增值稅 5貸：銀行存款 5 如果 2003年 5月 16日預交本月增值稅 10元，則會計處理是： 借：應交稅金應交增值稅（已交稅金） 105月 31日，已知本月銷項稅額為 92元，進項稅額為 85元，則本月應交增值稅 7元；因已預交 10 元，多交 3 元應轉出，賬務處理是：借：應交稅金未交增值稅 3 貸：應交稅金應交增值稅（轉出多交增值稅） 3（注：多交的 3 元可抵下月應上交數） 如果 2003年 5月 16日預交本月增值稅 10元，則會計處理是： 借：應交稅金應交增值稅（已交稅金） 10貸：銀行存款 105月 31日，已知本月銷

8、項稅額為 83元，進項稅額為 85元，則本月應交增值稅為 -2 元，即下月可留抵進項稅額 2 元；因已預交 10元，多交 10元應轉出，賬務處理是： 借：應交稅金未交增值稅 10貸：應交稅金應交增值稅（轉出多交增值稅） 10（注：多交的 10 元可抵下月應上交數） 上述處理的結果是：“應交稅金應交增值稅” 期末貸方沒有余額， 借方可能有余額，表示下月可留抵的進項稅額； “應交稅金未交增值稅”貸方余額表示應交的增值稅，借 方余額表示多交的增值稅。3小規模納稅人（1）科目設置小規模納稅人核算增值稅，只設置“應交稅金一一應交增值稅”科目。（2）稅額計算 購進貨物時其進項稅額不能抵扣：借：原材料貸：銀

9、行存款 銷售貨物時按不含稅價格計算應交增值稅：1） 工業企業小規模納稅人，征收率為 6%如果取得含稅收入100元，所作分錄為：借：銀行存款100貸：主營業務收入（100/（ 1+6%） 94.34應交稅金一一應交增值稅（100/（ 1+6% *6% 5.662）商品流通企業小規模納稅人，征收率為 4%如果取得含稅收入100元，所作分錄為:借：銀行存款100貸：主營業務收入（100/ （ 1+4% ）96.15應交稅金一一應交增值稅（100/（ 1+4% *4%）3.85【考點二】“小”稅種的核算（理解）1 消費稅（1）產品銷售。將應稅消費品對外銷售，繳納的消費稅直接計入“主營業務稅金及附加”

10、科目；用應稅消費品對外投資、在建工程等方面，按規定繳納的消費稅計入有關成本。（2）委托方委托加工應稅消費品。將委托加工的應稅消費品收回后直接用于銷售的，應將 代收代繳的消費稅計入委托加工消費品的成本；將委托加工應稅消費品收回后用于連續生產應稅消費品，將按規定準予抵扣的消費稅，記入“應交稅金一一應交消費稅”科目的 借方。2. 營業稅（1）營業稅是對外提供勞務、轉讓無形資產和銷售不動產的單位和個人征收的稅種。（2）工業企業按規定繳納的營業稅，通過“其他業務支出”科目核算；銷售不動產應交營 業稅在“固定資產清理”科目核算。3. 資源稅（1）資源稅是對在我國境內開發礦產品或者生產鹽的單位和個人征收的稅

11、種。（2）資源稅的列支去向有四個：企業銷售應稅礦產品應交的資源稅，記入“主營業務稅 金及附加”科目；企業自產自用的應稅產品應交的資源稅記入“生產成本、制造費用” 科目；收購未稅礦產品代扣代繳的資源稅計入收購礦產品的成本；外購液體鹽加工固 體鹽的相關資源稅，購入液體鹽繳納的資源稅可以抵扣，記入“應交稅金一一應交資源稅” 的借方；企業加工成固體鹽后，在銷售時，應交資源稅記入“主營業務稅金及附加”科目。4. 土地增值稅土地增值稅按照轉讓房地產所取得的增值額和規定的稅率計算征收，通過“應交稅金 應交土地增值稅”科目核算。對于兼營房地產業務的企業，繳納土地增值稅記入“其 他業務支出”科目核算；轉讓固定資

12、產應交的土地增值稅，計入“固定資產清理”。5. 房產稅、土地使用稅、車船使用稅和印花稅（1）房產稅、土地使用稅、車船使用稅、印花稅均記入管理費用;（2）印花稅不通過“應交稅金”科目核算。6. 城市維護建設稅（1）城建稅按應交增值稅、應交營業稅、應交消費稅的一定比例（如 7%交納；（2）企業按規定計算應交的城建稅，記入“主營業務稅金及附加”、“其他業務支出”科 目核算。7. 耕地占用稅企業繳納耕地占用稅，借記“在建工程”科目，貸記“銀行存款”科目，不通過“應 交稅金”科目核算。8. 其他應交稅費（1） 應交教育費附加，按照應交流轉稅的3%交納，記入“主營業務稅金及附加”、“其 他業務支出”科目；

13、（2） 銷售礦產品和對礦產品自行加工應交的礦產資源補償費，記入“管理費用”科目； 收購未稅礦產資源的企業，收購時，按實際支付的收購款項和代扣代繳的礦產資源補償費， 記入米購成本。【考點三】其他流動負債的核算（理解）1. 短期借款短期借款分為借入時、期末計息和歸還時三個步驟核算。按期計算利息，在實際支付 或預提時計入財務費用。2. 應付票據（1）應付票據分為帶息票據和不帶息票據，對于帶息票據，企業應在中期期末和年度終了時，對應付票據計提利息，計入當期財務費用，借記“財務費用”，貸記“應付票據”(2)應付票據到期，企業無力支付到期票款時，如果是商業承兌匯票，將應付票據的賬面 余額轉入“應付賬款”科

14、目；如果是銀行承兌匯票，借記“應付票據”，貸記“短期借款” 科目。3. 應付賬款(1) 應付賬款采用總價法確認其入賬金額，現金折扣在實際獲得時沖減財務費用。(2) 無法支付的應付款項應轉入“資本公積一一其他資本公積”。4. 預收賬款預收貨款業務不多的企業，可以通過“應收賬款”科目核算。5代銷商品款代銷商品款是企業接受代銷商品的價款。企業在接受代銷商品時，一方面增加“受托 代銷商品”，另一方面增加“代銷商品款”。6. 應付工資應付工資是企業應付給職工的工資總額。凡包括在工資總額內的各種支付，如工資、 獎金、津貼等，不論是否當月支付，都應當通過“應付工資”科目核算。(1) 計提工資借：生產成本制造

15、費用營業費用管理費用在建工程應付福利費貸：應付工資（2）發放工資借：應付工資貸：現金應交稅金一一應交個人所得稅其他應收款（收回代墊款）7. 應付福利費應付福利費是按照職工工資總額14%|取并計入成本費用，用于企業職工福利方面的資 金（包括外商投資企業按稅后利潤一定比例提取的職工獎勵和福利基金 ）。月份終了，將應 付福利費分配計入生產成本、制造費用、營業費用、管理費用、在建工程等。8. 其他應付款其他應付款的核算范圍包括應付租入固定資產和包裝物的租金、存入保證金、應付統籌退休金等內容。【考點四】長期債券的核算（掌握）1 科目設置在“應付債券”科目下，設置債券面值、債券溢價、債券折價和應計利息四個

16、明細科目。2 發行時（1）企業發行債券可按面值發行，也可按溢價發行或折價發行。（2） 企業發行債券如果發行費用大于發行期間凍結資金所產生的利息收入，按發行費用減 去發行期間凍結資金所產生的利息收入后的差額，根據發行債券籌集資金的用途，屬于用 于固定資產項目的，按照借款費用資本化處理原則處理；屬于其他用途的，計入當期財務 費用。如果發行費用小于發行期間凍結資金所產生的利息收入，按發行期間凍結資金所產生的利息收入減去發行費用后的差額，視同發行債券的溢價收入，在債券存續期間于計提 利息時攤銷，其攤銷的費用按照借款費用處理原則處理。（3）賬務處理借：銀行存款應付債券債券折價（折價發行時）貸：應付債券一

17、一債券面值應付債券債券溢價（溢價發行時）3. 期末計提利息（1）對于溢價和折價，應在債券的存續期內按實際利率法或直線法于計提利息時攤銷，并 按借款費用的處理原則處理。在采用直線法攤銷溢價、折價時，利息計算公式是： 應計利息=債券面值x票面利率x債券期限 利息費用=應計利息一債券溢價攤銷+債券折價攤銷（2）賬務處理借：在建工程（財務費用）應付債券債券溢價（溢價發行時）貸：應付債券一一應計利息應付債券債券折價（折價發行時）4. 歸還時借：應付債券債券面值應付債券應計利息貸：銀行存款【考點五】可轉換公司債券的核算（掌握）1轉換前。發行可轉換公司債券的企業，可轉換公司債券在發行以及轉換為股份之前，應

18、當按一般公司債券進行會計處理，如上述。2轉換時（1）轉換的股數 =轉換債券的面值 / 換股率；（2）當可轉換公司債券持有人，將其持有的債券轉換為股份或資本時，應當按其賬面 價值結轉；可轉換公司債券賬面價值與轉換股份面值（轉換的股數*1 ）的差額，減去支付現金后的余額，作為資本公積處理。（3）賬務處理借：應付債券可轉換公司債券（債券面值）應付債券可轉換公司債券（應計利息）應付債券可轉換公司債券（債券溢價）（溢價發行時）貸：股本資本公積股本溢價現金（不足一股，返還現金）應付債券債券折價（折價發行時）3.利息補償金。企業發行附有贖回選擇權的可轉換公司債券，其在贖回日可能支付的利息補償金，即債券約定贖

19、回期屆滿日應當支付的利息減去應付債券票面利息的差額，應 當在債券發行日至債券約定贖回屆滿日期間計提應付利息（作為或有支出處理），分別計入在建工程或財務費用；未支付的利息補償金轉入營業外收入。【例題】甲上市公司（本題下稱“甲公司”）于2000年1月1日按面值發行總額為40000 萬元的可轉換公司債券，用于建造一套生產設備。該可轉換公司債券的期限為3年、票面年利率為3%甲公司在可轉換公司債券募集說明書中規定：從 2001年起每年1月5日支付上一 年度的債券利息（即，上年末仍未轉換為普通股的債券利息）；債券持有人自2001年3月31 日起可以申請將所持債券轉換為公司普通股，轉股價格為按可轉換公司債券

20、的面值每100元轉換為8股，每股面值1元；沒有約定贖回和回售條款。發行該可轉換公司債券過程中， 甲公司取得凍結資金利息收入390萬元，扣除因發行可轉換公司債券而發生的相關稅費30萬元后，實際取得凍結資金利息收入360萬元。發行債券所得款項及實際取得的凍結資金利 息收入均已收存銀行。2001年4月1日，該可轉換公司債券持有人A公司將其所持面值總額為10000萬元的可轉 換公司債券全部轉換為甲公司股份，共計轉換 800萬股，并于當日辦妥相關手續。2002年 7月1日，該可轉換公司債券的其他持有人將其各自持有的甲公司可轉換公司債 券申請轉換為甲公司股份，共計轉換為 2399.92萬股；對于債券面值不足轉換1股的可轉換 公司債券面值總額1萬元，甲公司已按規定的條件以現金償付，并于當日辦妥相關手續。甲公司可轉換公司債券發行成功后，因市場情況發生變化，生產設備的建造工作至2002 年7月 1日尚未開工。甲公司對該可轉換公司債券的溢折價采用直線法攤銷，每半年計提一次利息并攤銷溢 折價；甲公司按約定時間每年支付利息。甲公司計提的可轉換公司債券利息通過“應付利 息”科目核算。【要求】(1) 編制甲公司發行可轉換公司債券時的會計分錄。(2) 編制甲公司2000年 12月31日與計提可轉換公司債券利息相關的會計分錄。(3) 編制甲公司2001年4月1日與可轉換公司債券轉為普通股相關的會計分錄。(