1、稅務代理實務稅務代理實務Tax Agent PracticeTax Agent Practice 能力目標能力目標能夠理解消費稅納稅申報操作規范能夠理解消費稅納稅申報操作規范 能夠掌握消費稅應納稅額的計算及能夠掌握消費稅應納稅額的計算及納稅申報表的填制納稅申報表的填制 通過本章學習，要求學生重點掌握通過本章學習，要求學生重點掌握代理消費稅納稅審查的操作要點代理消費稅納稅審查的操作要點啟發式教學啟發式教學案例教學法案例教學法歸納教學法歸納教學法教學時間教學時間理論教學理論教學6 6學時學時消費稅納稅申報的操作規范消費稅納稅申報的操作規范消費稅應納稅額的計算及納稅消費稅應納稅額的計算及納稅申報表的

2、填制申報表的填制 消費稅的納稅審查以及納稅消費稅的納稅審查以及納稅審查報告編制審查報告編制消費稅應納稅額的計算及消費稅應納稅額的計算及納稅申報表的填制納稅申報表的填制消費稅的納稅審查以及納稅消費稅的納稅審查以及納稅審查報告編制審查報告編制 第第7 7章消費稅納稅申報與審查代理實務章消費稅納稅申報與審查代理實務 第第7 7章消費稅納稅申報與審查代理實務章消費稅納稅申報與審查代理實務 第第7 7章消費稅納稅申報與審查代理實務章消費稅納稅申報與審查代理實務2.2.征稅環節征稅環節 第第7 7章消費稅納稅申報與審查代理實務章消費稅納稅申報與審查代理實務 第第7 7章消費稅納稅申報與審查代理實務章消費稅

3、納稅申報與審查代理實務 第第7 7章消費稅納稅申報與審查代理實務章消費稅納稅申報與審查代理實務第第7 7章消費稅納稅申報與審查代理實務章消費稅納稅申報與審查代理實務（一）銷售自產應稅消費品（一）銷售自產應稅消費品（二）自產自用應稅消費品（二）自產自用應稅消費品 （三）委托加工應稅消費品（三）委托加工應稅消費品 （四）用外購或委托加工收回的已稅消費品（四）用外購或委托加工收回的已稅消費品連續生產應稅消費品連續生產應稅消費品 （五）零售應稅消費品（五）零售應稅消費品 （六）進口應稅消費品（六）進口應稅消費品 第第7 7章消費稅納稅申報與審查代理實務章消費稅納稅申報與審查代理實務第第7 7章消費稅納

4、稅申報與審查代理實務章消費稅納稅申報與審查代理實務代理消費稅的納稅申報與審核可以與增值稅同步進行代理消費稅的納稅申報與審核可以與增值稅同步進行，尤其是采用從價定率征收辦法的應稅消費品，因為，尤其是采用從價定率征收辦法的應稅消費品，因為其計稅依據都是其計稅依據都是含消費稅、不含增值稅的銷售額含消費稅、不含增值稅的銷售額。綜合題常見的出題方式是將增值稅和消費稅的會計核綜合題常見的出題方式是將增值稅和消費稅的會計核算、納稅審核放在一起考。算、納稅審核放在一起考。常考的業務：（常考的業務：（1 1）銷售產品；（）銷售產品；（2 2）采購材料；（）采購材料；（3 3）銷貨退回；（銷貨退回；（4 4）委托

5、加工；（）委托加工；（5 5）非正常損失）非正常損失第第7 7章消費稅納稅申報與審查代理實務章消費稅納稅申報與審查代理實務1.1.視為應稅消費品的生產行為視為應稅消費品的生產行為（稅法新增）（稅法新增）工業企業以外的單位和個人的下列行為視為應稅消費工業企業以外的單位和個人的下列行為視為應稅消費品的生產行為，按規定征收消費稅：品的生產行為，按規定征收消費稅：（1 1）將外購的消費稅非應稅產品以消費稅應稅產品對）將外購的消費稅非應稅產品以消費稅應稅產品對外銷售的；外銷售的；（2 2）將外購的消費稅低稅率應稅產品以高稅率應稅產）將外購的消費稅低稅率應稅產品以高稅率應稅產品對外銷售的品對外銷售的 2.

6、2.價外費用的范圍價外費用的范圍 1 1）價外費用）價外費用不不包括：包括：增值稅額增值稅額應稅消費品銷售額含增值稅銷售額應稅消費品銷售額含增值稅銷售額（1 1增值稅稅增值稅稅率或征收率）率或征收率）同時符合兩項條件的代墊運費同時符合兩項條件的代墊運費2 2）白酒生產企業向商業銷售單位收取的）白酒生產企業向商業銷售單位收取的“品牌使用品牌使用費費”應并入白酒的銷售額中繳納消費稅。應并入白酒的銷售額中繳納消費稅。 第第7 7章消費稅納稅申報與審查代理實務章消費稅納稅申報與審查代理實務3.3.銷售自產應稅消費品的賬務處理銷售自產應稅消費品的賬務處理 納稅人用應稅消費品納稅人用應稅消費品換換取生產資

7、料和消費資料取生產資料和消費資料、支付代購手續費等也要視為銷售行為、支付代購手續費等也要視為銷售行為（1 1）按增值稅中所講內容確認銷售收入，并）按增值稅中所講內容確認銷售收入，并計提增值稅銷項稅額計提增值稅銷項稅額（2 2）計提應納消費稅額：）計提應納消費稅額：借：營業稅金及附加借：營業稅金及附加貸：應交稅費貸：應交稅費應交消費稅應交消費稅 第第7 7章消費稅納稅申報與審查代理實務章消費稅納稅申報與審查代理實務包裝物繳納消費稅的規定及賬務處理包裝物繳納消費稅的規定及賬務處理(1)(1) 第第7 7章消費稅納稅申報與審查代理實務章消費稅納稅申報與審查代理實務包裝物繳納消費稅的規定及賬務處理包裝

8、物繳納消費稅的規定及賬務處理(2)(2) 第第7 7章消費稅納稅申報與審查代理實務章消費稅納稅申報與審查代理實務包裝物繳納消費稅的規定及賬務處理包裝物繳納消費稅的規定及賬務處理(3)(3) 案例：案例：20132013年某企業銷售應稅消費品收取押金年某企業銷售應稅消費品收取押金11701170元，逾期一年未收回包裝物，元，逾期一年未收回包裝物，消費稅適用稅率消費稅適用稅率10%10%。作出相應的賬務處理。作出相應的賬務處理。第第7 7章消費稅納稅申報與審查代理實務章消費稅納稅申報與審查代理實務解析：解析：收取押金時：收取押金時：借：銀行存款借：銀行存款11701170貸：其他應付款貸：其他應付

9、款11701170逾期時：逾期時：借：其他應付款借：其他應付款11701170貸：其他業務收入貸：其他業務收入10001000應交稅費應交稅費應交增值稅（銷項稅額）應交增值稅（銷項稅額） 170170借：營業稅金及附加借：營業稅金及附加 100100貸：應交稅費貸：應交稅費應交消費稅應交消費稅 100100 案例：案例：某企業某企業20142014年年2 2月銷售白酒不含稅價月銷售白酒不含稅價1000010000元，另收取包裝物押金元，另收取包裝物押金10001000元，元，消費稅適用稅率消費稅適用稅率20%20%，從量計征的消費稅，從量計征的消費稅500500元。作出相應的賬務處理。元。作出

10、相應的賬務處理。 第第7 7章消費稅納稅申報與審查代理實務章消費稅納稅申報與審查代理實務解析：解析：借：銀行存款借：銀行存款1270012700貸：主營業務收入貸：主營業務收入1000010000應交稅費應交增值稅（銷項稅額）應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 17001700其他應付款其他應付款 10001000借：其他應付款借：其他應付款145.30145.30100010001.171.1717%17%貸：應交稅費應交增值稅（銷項稅額）貸：應交稅費應交增值稅（銷項稅額）145.30145.30借：營業稅金及附加借：營業稅金及附加 2500 100002500 1000020%20%50050

11、0其他應付款其他應付款170.94170.94100010001.171.1720%20%貸：應交稅費應交消費稅貸：應交稅費應交消費稅 2670.942670.94案例：案例：（20032003年單選）下列有關消費稅征稅規定的表述，正確的是（）。年單選）下列有關消費稅征稅規定的表述，正確的是（）。A.A.商場零售化妝品時，其包裝物不能分別核算的，計征消費稅商場零售化妝品時，其包裝物不能分別核算的，計征消費稅B.B.收取啤酒包裝物押金時間超過一年不再退還的，該押金應按含稅價收取啤酒包裝物押金時間超過一年不再退還的，該押金應按含稅價計征消費稅計征消費稅C.C.收取的一年以上不再退還的應稅消費品包裝

12、物押金不再征收消費稅收取的一年以上不再退還的應稅消費品包裝物押金不再征收消費稅D.D.按現行稅法規定，白酒的包裝物押金無論如何核算均在收取當期計按現行稅法規定，白酒的包裝物押金無論如何核算均在收取當期計征消費稅征消費稅 。 第第7 7章消費稅納稅申報與審查代理實務章消費稅納稅申報與審查代理實務解析：解析：D D選項選項A A注意應在生產銷售環節征稅，零售環節不存在計稅問題。啤酒是從量注意應在生產銷售環節征稅，零售環節不存在計稅問題。啤酒是從量計征消費稅，而不是從價計征消費稅，因此，包裝物押金不會涉及繳納消計征消費稅，而不是從價計征消費稅，因此，包裝物押金不會涉及繳納消費稅的問題。對于從價計征消

13、費稅的一般應稅消費品，收取的一年以上不費稅的問題。對于從價計征消費稅的一般應稅消費品，收取的一年以上不再退還的應稅消費品包裝物押金需要征收消費稅。再退還的應稅消費品包裝物押金需要征收消費稅。 案例：案例：【多選題多選題】納稅人銷售應稅消費品收取的下列款項，應計入消費稅計稅依納稅人銷售應稅消費品收取的下列款項，應計入消費稅計稅依據的有（）。據的有（）。A.A.集資款集資款B.B.增值稅銷項稅額增值稅銷項稅額C.C.未逾期的啤酒包裝物押金未逾期的啤酒包裝物押金D.D.白酒品牌使用費白酒品牌使用費E.E.裝卸費裝卸費 第第7 7章消費稅納稅申報與審查代理實務章消費稅納稅申報與審查代理實務解析：解析：

14、A ADEDE集資款、白酒品牌使用費和裝卸費屬于價外費用，要并入計稅依據計算消集資款、白酒品牌使用費和裝卸費屬于價外費用，要并入計稅依據計算消費稅。增值稅銷項稅額不需要并入消費稅的計稅依據。啤酒從量計征消費費稅。增值稅銷項稅額不需要并入消費稅的計稅依據。啤酒從量計征消費稅，包裝物押金不計算消費稅。稅，包裝物押金不計算消費稅。 第第7 7章消費稅納稅申報與審查代理實務章消費稅納稅申報與審查代理實務5.5.應稅消費品以物易物、以貨抵債、投資入股的稅務應稅消費品以物易物、以貨抵債、投資入股的稅務處理（處理（重要重要）納稅人自產的應稅消費品用于換取生產資料和消納稅人自產的應稅消費品用于換取生產資料和消

15、費資料、投資入股和抵償債務等方面，應按納稅費資料、投資入股和抵償債務等方面，應按納稅人同類應稅消費品的最高銷售價格作為計稅依據人同類應稅消費品的最高銷售價格作為計稅依據。賬務處理如下：賬務處理如下： 第第7 7章消費稅納稅申報與審查代理實務章消費稅納稅申報與審查代理實務賬務處理如下：賬務處理如下： 案例案例：【例題例題11單選題單選題】（20102010年）某化妝品生產企業為增值稅一般納稅人，年）某化妝品生產企業為增值稅一般納稅人，20092009年年1 1月將自產的化妝品與某商場進行商品交換，用月將自產的化妝品與某商場進行商品交換，用5 5箱折價箱折價1010萬元（不萬元（不含稅）化妝品換進

16、勞保用品一批。已知該化妝品本月最高不含稅售價是每含稅）化妝品換進勞保用品一批。已知該化妝品本月最高不含稅售價是每箱箱3 3萬元，平均不含稅售價是每箱萬元，平均不含稅售價是每箱2.52.5萬元。則該批化妝品交換商品應繳納萬元。則該批化妝品交換商品應繳納消費稅（）萬元。（化妝品的消費稅稅率為消費稅（）萬元。（化妝品的消費稅稅率為30%30%）A.0 A.0 B.3.00B.3.00C.3.75C.3.75D.4.50 D.4.50 第第7 7章消費稅納稅申報與審查代理實務章消費稅納稅申報與審查代理實務解析：解析：D D應納消費稅應納消費稅=3=35 530%=4.530%=4.5（萬元）（萬元）

17、案例：案例：【單選題單選題】某化妝品廠為增值稅一般納稅人，某化妝品廠為增值稅一般納稅人，20142014年年1 1月發生以下業務：月發生以下業務：8 8日銷售化妝品日銷售化妝品400400箱，每箱不含稅價箱，每箱不含稅價600600元；元；1515日銷售同類化妝品日銷售同類化妝品500500箱，每箱，每箱不含稅價箱不含稅價650650元。當月以元。當月以200200箱同類化妝品與某公司換取精油。該廠當月箱同類化妝品與某公司換取精油。該廠當月應納消費稅（）元。應納消費稅（）元。A.169500A.169500B.205500B.205500C.207000C.207000D.208500 D.2

18、08500 第第7 7章消費稅納稅申報與審查代理實務章消費稅納稅申報與審查代理實務解析：解析：D D納稅人自產的應稅消費品用于換取生產資料和消費資料、投資入股和抵償納稅人自產的應稅消費品用于換取生產資料和消費資料、投資入股和抵償債務，應當按納稅人同類應稅消費品的最高銷售價格作為計稅依據。應納債務，應當按納稅人同類應稅消費品的最高銷售價格作為計稅依據。應納消費稅消費稅= =（600600400+650400+650500+650500+650200200）30%=20850030%=208500（元）（元） 案例：案例：【簡答題簡答題】（20082008年，年，6 6分）甲企業是制造摩托車的內資

19、企業，最近分）甲企業是制造摩托車的內資企業，最近與乙企業合辦了一個摩托車經營公司。雙方協定，甲企業不投資現金，而以與乙企業合辦了一個摩托車經營公司。雙方協定，甲企業不投資現金，而以其制造的某品牌摩托車作為投資。假定該品牌摩托車當月的售價有高有低。其制造的某品牌摩托車作為投資。假定該品牌摩托車當月的售價有高有低。問題：問題：1.1.甲企業的這筆投資業務的增值稅和消費稅的計稅依據如何確定甲企業的這筆投資業務的增值稅和消費稅的計稅依據如何確定? ?2.2.甲企業的這筆投資業務的企業所得稅應如何處理甲企業的這筆投資業務的企業所得稅應如何處理? ? 第第7 7章消費稅納稅申報與審查代理實務章消費稅納稅申

20、報與審查代理實務解析：解析：（1 1）該投資業務增值稅和消費稅的計稅依據的確定）該投資業務增值稅和消費稅的計稅依據的確定應按當月該品牌摩托車的平均銷售價格確定銷售額，作為增值稅的計稅依應按當月該品牌摩托車的平均銷售價格確定銷售額，作為增值稅的計稅依據；據；應按當月該品牌摩托車的最高銷售價格作為消費稅的計稅依據。應按當月該品牌摩托車的最高銷售價格作為消費稅的計稅依據。（2 2）該投資業務的企業所得稅的處理）該投資業務的企業所得稅的處理企業以自產產品對外投資，應分解為按公允價格銷售該品牌摩托車和投資兩企業以自產產品對外投資，應分解為按公允價格銷售該品牌摩托車和投資兩筆業務，應按當月該品牌摩托車的平

21、均銷售價格確認收入，并確認相應的銷筆業務，應按當月該品牌摩托車的平均銷售價格確認收入，并確認相應的銷售成本，以收入減去成本及相關的稅金及附加后確認資產轉讓所得。售成本，以收入減去成本及相關的稅金及附加后確認資產轉讓所得。 第第7 7章消費稅納稅申報與審查代理實務章消費稅納稅申報與審查代理實務6.6.關聯企業轉讓定價審核要點關聯企業轉讓定價審核要點價格明顯偏低，無正當理由的，進行納稅調整。方法：價格明顯偏低，無正當理由的，進行納稅調整。方法：按獨立企業之間進行相同或類似業務活動的價格；按獨立企業之間進行相同或類似業務活動的價格；按照銷售給無關聯關系的第三者的價格所應取得的按照銷售給無關聯關系的第

22、三者的價格所應取得的收入和利潤水平；收入和利潤水平；按成本加合理的費用和利潤；按成本加合理的費用和利潤；按照其他合理方法。按照其他合理方法。 第第7 7章消費稅納稅申報與審查代理實務章消費稅納稅申報與審查代理實務注意白酒消費稅最低計稅價格的規定注意白酒消費稅最低計稅價格的規定第第7 7章消費稅納稅申報與審查代理實務章消費稅納稅申報與審查代理實務注意白酒消費稅最低計稅價格的規定注意白酒消費稅最低計稅價格的規定銷售單位的含義銷售單位的含義1.1.銷售單位：銷售公司、購銷公司以及委托境內其他單位或個人包銷銷售單位：銷售公司、購銷公司以及委托境內其他單位或個人包銷本企業生產白酒的商業機構。本企業生產白

23、酒的商業機構。2.2.銷售公司、購銷公司：專門購進并銷售白酒生產企業生產的白酒，銷售公司、購銷公司：專門購進并銷售白酒生產企業生產的白酒，并與該白酒生產企業存在關聯性質。并與該白酒生產企業存在關聯性質。3.3.包銷：銷售單位依據協定價格從白酒生產企業購進白酒，同時承擔包銷：銷售單位依據協定價格從白酒生產企業購進白酒，同時承擔大部分包裝材料等成本費用，并負責銷售白酒。大部分包裝材料等成本費用，并負責銷售白酒。第第7 7章消費稅納稅申報與審查代理實務章消費稅納稅申報與審查代理實務1.1.納稅的規定納稅的規定（1 1）用于連續生產應稅消費品的不納稅；）用于連續生產應稅消費品的不納稅；（2 2）用于其

24、他方面的，應于移送使用時納稅。）用于其他方面的，應于移送使用時納稅。2.2.銷售額的確定銷售額的確定四個字：順序（先售價，后組價）、四個字：順序（先售價，后組價）、組價組價（1 1）同類產品售價；）同類產品售價；（2 2）組成計稅價格）組成計稅價格組成計稅價格成本利潤消費稅稅額組成計稅價格成本利潤消費稅稅額第第7 7章消費稅納稅申報與審查代理實務章消費稅納稅申報與審查代理實務組成計稅價格的確定組成計稅價格的確定3.3.賬務處理賬務處理在會計核算上，凡未作收入的，其銷售稅金及附加就不能列入在會計核算上，凡未作收入的，其銷售稅金及附加就不能列入收入的備抵科目收入的備抵科目 “ “營業稅金及附加營業

25、稅金及附加”，只能由有關科目來負擔，只能由有關科目來負擔。 第第7 7章消費稅納稅申報與審查代理實務章消費稅納稅申報與審查代理實務1.1.注意審查是否屬于假委托加工注意審查是否屬于假委托加工2.2.如何納稅如何納稅3.3.計稅依據計稅依據4.4.委托方將收回的應稅消費品銷售的稅務處理委托方將收回的應稅消費品銷售的稅務處理5.5.賬務處理賬務處理 第第7 7章消費稅納稅申報與審查代理實務章消費稅納稅申報與審查代理實務1.1.注意審查是否屬于注意審查是否屬于假假委托加工委托加工（1 1）委托加工：由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工）委托加工：由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費

26、和代墊部分輔助材料加工的應稅消費品。費和代墊部分輔助材料加工的應稅消費品。（2 2）不屬于委托加工的情形）不屬于委托加工的情形由受托方提供原材料生產的應稅消費品；由受托方提供原材料生產的應稅消費品；受托方先將原材料賣給委托方，然后再接受加工的應稅消費品；受托方先將原材料賣給委托方，然后再接受加工的應稅消費品；由受托方以委托方名義購進原材料生產的應稅消費品。由受托方以委托方名義購進原材料生產的應稅消費品。 2.2.如何納稅如何納稅 第第7 7章消費稅納稅申報與審查代理實務章消費稅納稅申報與審查代理實務3.3.計稅依據計稅依據（1 1）增值稅）增值稅加工費用加工費用（2 2）消費稅）消費稅四個字：

27、順序、組價四個字：順序、組價 材料成本：不含增值稅的材料成本材料成本：不含增值稅的材料成本加工費：包括代墊輔助材料的成本，但是不包括隨加工費加工費：包括代墊輔助材料的成本，但是不包括隨加工費收取的增值稅和代收代繳的消費稅收取的增值稅和代收代繳的消費稅案例：案例：【單選題單選題】甲廠將一批原材料送交乙廠進行委托加工，該批原材料甲廠將一批原材料送交乙廠進行委托加工，該批原材料不含稅價格不含稅價格1010萬元，受托方代墊輔料收費萬元，受托方代墊輔料收費1 1萬元（含稅），另收取加工費萬元（含稅），另收取加工費3 3萬元（含稅），假定該消費品消費稅稅率為萬元（含稅），假定該消費品消費稅稅率為5%5%，

28、則該項委托加工組成計稅，則該項委托加工組成計稅價格為（）萬元。價格為（）萬元。C.14.74 D.15C.14.74 D.15第第7 7章消費稅納稅申報與審查代理實務章消費稅納稅申報與審查代理實務解析：解析：B B組成計稅價格組成計稅價格= =（10104/1.174/1.17）/ /（1 15%5%）=14.13=14.13（萬元）（萬元） 第第7 7章消費稅納稅申報與審查代理實務章消費稅納稅申報與審查代理實務4.4.委托方將收回的應稅消費品銷售的稅務處理委托方將收回的應稅消費品銷售的稅務處理案例案例：【簡答題簡答題】（20092009年，年，5 5分，修改）某化妝品生產企業分，修改）某化妝

29、品生產企業20142014年打算將購進的年打算將購進的100100萬元化妝品原材料加工成化妝品銷售。據測算若自行生產需花費的人工費及分萬元化妝品原材料加工成化妝品銷售。據測算若自行生產需花費的人工費及分攤費用為攤費用為5050萬元，而如果委托另一長期合作企業生產，對方收取的加工費用也為萬元，而如果委托另一長期合作企業生產，對方收取的加工費用也為5050萬元，此兩種生產方式生產出的產品對外銷售價均為萬元，此兩種生產方式生產出的產品對外銷售價均為260260萬元。萬元。問題：假定成本、費用、產品品質等要件都相同，且不考慮生產和委托加工期間費問題：假定成本、費用、產品品質等要件都相同，且不考慮生產和

30、委托加工期間費用，分別計算兩種生產方式下應繳納的消費稅、企業利潤，并指出兩種生產方式的用，分別計算兩種生產方式下應繳納的消費稅、企業利潤，并指出兩種生產方式的優劣。優劣。（提示：消費稅稅率為（提示：消費稅稅率為30%30%，忽略城建和教育費附加），忽略城建和教育費附加） 第第7 7章消費稅納稅申報與審查代理實務章消費稅納稅申報與審查代理實務解析：解析：（1 1）自行生產）自行生產自行生產的消費稅自行生產的消費稅26026030%30%7878（萬元）（萬元）自行生產方式下的利潤自行生產方式下的利潤260-100-50-78260-100-50-783232（萬元）（萬元）（2 2）委托加工）委

31、托加工委托加工代扣繳消費稅（委托加工代扣繳消費稅（100+50100+50）（1-30%1-30%）30%30%64.2964.29（萬元）（萬元）委托方銷售繳納的消費稅委托方銷售繳納的消費稅=260=26030%-64.29=13.7130%-64.29=13.71（萬元）（萬元）委托生產方式下利潤委托生產方式下利潤3232（萬元）（萬元）（3 3）比較）比較兩種生產方式在繳納消費稅、形成企業利潤角度無差異。兩種生產方式在繳納消費稅、形成企業利潤角度無差異。 第第7 7章消費稅納稅申報與審查代理實務章消費稅納稅申報與審查代理實務5.5.賬務處理賬務處理 第第7 7章消費稅納稅申報與審查代理實

32、務章消費稅納稅申報與審查代理實務“委托加工物資委托加工物資”成本的組成成本的組成 案例：案例：新興摩托車廠委托江南橡膠廠加工摩托車輪胎新興摩托車廠委托江南橡膠廠加工摩托車輪胎500500套，新興摩托車廠提供橡套，新興摩托車廠提供橡膠膠50005000公斤，單位成本為公斤，單位成本為1212元，江南橡膠廠加工一套輪胎耗料元，江南橡膠廠加工一套輪胎耗料1010公斤，收公斤，收取加工費取加工費1010元，代墊輔料元，代墊輔料1010元，則新興摩托車廠委托加工摩托車輪胎應納元，則新興摩托車廠委托加工摩托車輪胎應納消費稅消費稅500500 （1010121210101010）（1 13%3%） 3%3%

33、2164.952164.95（元），（元），應納增值稅（應納增值稅（10101010）50050017%17%1700 1700 （元）。（元）。新興摩托車廠收回輪胎后直接對外銷售（售價不高于受托方的計稅價格），新興摩托車廠收回輪胎后直接對外銷售（售價不高于受托方的計稅價格），企業應如何進行賬務處理？企業應如何進行賬務處理？ 第第7 7章消費稅納稅申報與審查代理實務章消費稅納稅申報與審查代理實務第第7 7章消費稅納稅申報與審查代理實務章消費稅納稅申報與審查代理實務解析：解析：新興摩托車廠收回輪胎后直接對外銷售，相關賬務處理為：新興摩托車廠收回輪胎后直接對外銷售，相關賬務處理為：（1 1）發出原

34、材料時）發出原材料時借：委托加工物資借：委托加工物資6000060000貸：原材料貸：原材料橡膠橡膠6000060000（2 2）支付加工費、增值稅）支付加工費、增值稅借：委托加工物資借：委托加工物資1000010000應交稅費應交稅費應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額） 17001700貸：銀行存款貸：銀行存款1170011700（3 3）支付代收代繳的消費稅）支付代收代繳的消費稅借：委托加工物資借：委托加工物資2164.952164.95貸：銀行存款貸：銀行存款2164.952164.95（4 4）收回入庫后）收回入庫后 借：原材料借：原材料輪胎輪胎 72164.9572164.9

35、5貸：委托加工物資貸：委托加工物資 72164.9572164.95（5 5）對外銷售時）對外銷售時 除了作收入的賬務處理外，同時結轉成本：除了作收入的賬務處理外，同時結轉成本：借：其他業務成本借：其他業務成本 72164.9572164.95貸：原材料貸：原材料輪胎輪胎 72164.9572164.95第第7 7章消費稅納稅申報與審查代理實務章消費稅納稅申報與審查代理實務解析：解析：若用于連續生產同類應稅消費品，按前例的數據，則（若用于連續生產同類應稅消費品，按前例的數據，則（1 1）、（）、（2 2）的賬務處理相同，其他賬務處理如下：的賬務處理相同，其他賬務處理如下：（3 3）繳納委托加工

36、輪胎的消費稅）繳納委托加工輪胎的消費稅借：應交稅費應交消費稅借：應交稅費應交消費稅2164.952164.95貸：銀行存款貸：銀行存款2164.952164.95（4 4）繼續加工后的輪胎以不含稅價）繼續加工后的輪胎以不含稅價2020萬元售出萬元售出借：銀行存款借：銀行存款234000234000貸：主營業務收入貸：主營業務收入 200000200000應交稅費應交增值稅（銷項稅額）應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 3400034000（5 5）計提最終產品銷售的消費稅）計提最終產品銷售的消費稅借：營業稅金及附加借：營業稅金及附加60006000貸：應交稅費應交消費稅貸：應交稅費應交消費稅 60

37、006000（6 6）繳納實際應納的消費稅）繳納實際應納的消費稅借：應交稅費應交消費稅借：應交稅費應交消費稅3835.053835.05貸：銀行存款貸：銀行存款3835.053835.05案例：案例：（20062006年多選題）下列項目中，屬于增值稅一般納稅人的企業應計入收回年多選題）下列項目中，屬于增值稅一般納稅人的企業應計入收回委托加工物資成本的有（）。委托加工物資成本的有（）。A.A.支付的委托加工費支付的委托加工費B.B.隨同加工費支付取得增值稅專用發票注明的增值稅（已通過稅務認證）隨同加工費支付取得增值稅專用發票注明的增值稅（已通過稅務認證）C.C.支付的收回后直接銷售的委托加工物資

38、的消費稅支付的收回后直接銷售的委托加工物資的消費稅D.D.隨同加工費支付的取得普通發票包含的增值稅隨同加工費支付的取得普通發票包含的增值稅E.E.發出的用于委托加工物資的材料發出的用于委托加工物資的材料第第7 7章消費稅納稅申報與審查代理實務章消費稅納稅申報與審查代理實務解析：解析：ACDEACDE隨同加工費支付的取得增值稅專用發票注明的增值稅（已通過稅務認證）隨同加工費支付的取得增值稅專用發票注明的增值稅（已通過稅務認證）不用計入委托加工物資的成本中，而是應該計入應交稅費不用計入委托加工物資的成本中，而是應該計入應交稅費應交增值稅應交增值稅（進項稅額）中。（進項稅額）中。 第第7 7章消費稅

39、納稅申報與審查代理實務章消費稅納稅申報與審查代理實務納稅人用外購或委托加工收回的已稅消費品連續生產應稅納稅人用外購或委托加工收回的已稅消費品連續生產應稅消費品，允許按生產領用數量計算扣除外購或委托消費品，允許按生產領用數量計算扣除外購或委托加工收回的已納消費稅。加工收回的已納消費稅。注意：注意：（1 1）酒及酒精、成品油（石腦油、潤滑油除外）、小汽）酒及酒精、成品油（石腦油、潤滑油除外）、小汽車、高檔手表、游艇，不抵稅車、高檔手表、游艇，不抵稅（2 2）按生產領用數量抵扣已納消費稅）按生產領用數量抵扣已納消費稅（3 3）除石腦油外，其他的要求必須是同類消費品抵稅）除石腦油外，其他的要求必須是同

40、類消費品抵稅（4 4）繼續生產抵稅，零售不抵稅）繼續生產抵稅，零售不抵稅 案例：案例：【單選題單選題】某白酒廠為增值稅一般納稅人，某白酒廠為增值稅一般納稅人，20142014年年1 1月用糧食酒精勾月用糧食酒精勾兌白酒兌白酒100100噸，全部用于銷售，當月取得含稅銷售額噸，全部用于銷售，當月取得含稅銷售額500.76500.76萬元，當月購進萬元，當月購進糧食酒精買價糧食酒精買價120120萬元，月初庫存外購糧食酒精買價萬元，月初庫存外購糧食酒精買價9898萬元，月末庫存外購萬元，月末庫存外購糧食酒精買價糧食酒精買價4040萬元。該廠當月應納消費稅（）萬元。萬元。該廠當月應納消費稅（）萬元。

41、A.95.60 A.95.60 B.102.57 B.102.57 C.112.57 C.112.57 D.121.00 D.121.00 第第7 7章消費稅納稅申報與審查代理實務章消費稅納稅申報與審查代理實務解析：解析：A A領用酒精生產白酒，不得抵扣酒精已納消費稅。應納消費稅領用酒精生產白酒，不得抵扣酒精已納消費稅。應納消費稅=500.76=500.76（1+17%1+17%）20%+10020%+100200020000.50.510000=95.610000=95.6（萬元）（萬元） 第第7 7章消費稅納稅申報與審查代理實務章消費稅納稅申報與審查代理實務 第第7 7章消費稅納稅申報與審

42、查代理實務章消費稅納稅申報與審查代理實務1.1.計稅依據計稅依據組成計稅價格組成計稅價格= =關稅完稅價格關稅消費稅關稅完稅價格關稅消費稅2.2.賬務處理賬務處理（1 1）企業進口應稅消費品，應當自海關填發稅款繳款書的次日起）企業進口應稅消費品，應當自海關填發稅款繳款書的次日起1515日內日內繳納稅款，企業不繳稅不得提貨。進口應稅消費品繳納的消費稅一繳納稅款，企業不繳稅不得提貨。進口應稅消費品繳納的消費稅一般不通過般不通過“應交稅費應交稅費應交消費稅應交消費稅”科目核算，在將消費稅計入科目核算，在將消費稅計入進口應稅消費品成本時，直接貸記進口應稅消費品成本時，直接貸記“銀行存款銀行存款”科目。

43、科目。 （2 2）在特殊情況下，如出現先提貨、后繳納消費稅的，或者用于連續生）在特殊情況下，如出現先提貨、后繳納消費稅的，或者用于連續生產其他應稅消費品按規定允許扣稅的，可以通過產其他應稅消費品按規定允許扣稅的，可以通過“應交稅費應交稅費應應交消費稅交消費稅”科目核算。科目核算。 案例：案例：（20082008年綜合題，修改，年綜合題，修改，1616分）分）問題：問題：1.1.根據下列業務，作出相應的會計分錄；根據下列業務，作出相應的會計分錄；2.2.計算當月該廠應繳納的計算當月該廠應繳納的增值稅、消費稅和應代扣代繳的消費稅。增值稅、消費稅和應代扣代繳的消費稅。樂居地板廠，系增值稅一般納稅人，

44、主要生產銷售各種實木漆飾地板（以樂居地板廠，系增值稅一般納稅人，主要生產銷售各種實木漆飾地板（以下簡稱漆板），也接受委托加工實木漆飾地板。（漆板消費稅稅率下簡稱漆板），也接受委托加工實木漆飾地板。（漆板消費稅稅率5%5%。）。）20082008年年2 2月期末：增值稅進項留抵稅額月期末：增值稅進項留抵稅額80008000元；各種增值稅抵扣憑證均合法元；各種增值稅抵扣憑證均合法有效并在規定的時間辦理了認證手續。有效并在規定的時間辦理了認證手續。20082008年年3 3月有關購銷經濟業務如下：月有關購銷經濟業務如下：（一）賬務處理（一）賬務處理1.31.3月月2 2日發出漆板一批，成本價格為日發

45、出漆板一批，成本價格為100 000100 000元，委托代銷商代銷；元，委托代銷商代銷； 第第7 7章消費稅納稅申報與審查代理實務章消費稅納稅申報與審查代理實務解析：解析：借：發出商品（或委托代銷商品）借：發出商品（或委托代銷商品）100000100000貸：庫存商品貸：庫存商品 100000100000案例：案例：2.32.3月月7 7日向林場購進其自產原木一批，取得林場開具的普通發票注明：價日向林場購進其自產原木一批，取得林場開具的普通發票注明：價款款250 000250 000元；款項通過銀行轉賬付訖；元；款項通過銀行轉賬付訖； 第第7 7章消費稅納稅申報與審查代理實務章消費稅納稅申報

46、與審查代理實務解析：解析：進項稅額進項稅額25000025000013%13%3250032500（元）（元）借：原材料原木借：原材料原木217500217500應交稅費應交增值稅（進項稅額）應交稅費應交增值稅（進項稅額） 3250032500貸：銀行存款貸：銀行存款250000 250000 案例：案例：3.33.3月月8 8日發出原木一批，委托協作廠加工實木白坯地板，實際成本日發出原木一批，委托協作廠加工實木白坯地板，實際成本l00 000l00 000元；元； 第第7 7章消費稅納稅申報與審查代理實務章消費稅納稅申報與審查代理實務解析：解析：借：委托加工物資借：委托加工物資1000001

47、00000貸：原材料原木貸：原材料原木100000 100000 4.34.3月月9 9日接受某裝潢公司委托定制一批特種漆板，裝潢公司發來加工用木日接受某裝潢公司委托定制一批特種漆板，裝潢公司發來加工用木材一批，成本為材一批，成本為50 00050 000元，已全部交到生產車間進行加工；以銀行存款收元，已全部交到生產車間進行加工；以銀行存款收取裝潢公司加工定金取裝潢公司加工定金30003000元；元； 解析：解析：委托方發來的木材做代管物資備查記錄。委托方發來的木材做代管物資備查記錄。銀行存款收取裝潢公司加工定金做會計分錄：銀行存款收取裝潢公司加工定金做會計分錄：借：銀行存款借：銀行存款300

48、03000貸：其他應付款貸：其他應付款3000 3000 案例：案例：5.35.3月月1111日向木材公司購進木材一批，取得增值稅專用發票注明：價款日向木材公司購進木材一批，取得增值稅專用發票注明：價款200000200000元，稅額元，稅額3400034000元，開具商業承兌匯票一份；取得木材運輸部門通過元，開具商業承兌匯票一份；取得木材運輸部門通過稅務機關代開的貨物運輸業專用發票注明：運費稅務機關代開的貨物運輸業專用發票注明：運費80008000元，增值稅元，增值稅240240元，款元，款項用支票付清；項用支票付清； 第第7 7章消費稅納稅申報與審查代理實務章消費稅納稅申報與審查代理實務解

49、析：解析：進項稅額進項稅額=34000+240=34240=34000+240=34240借：原材料借：原材料木材木材208000208000應交稅費增（進）應交稅費增（進） 3424034240貸：應付票據貸：應付票據234000234000銀行存款銀行存款8240 8240 案例：案例：6.36.3月月1212日協作廠實木白坯地板全部加工完畢，提貨時，協作廠收取加工費日協作廠實木白坯地板全部加工完畢，提貨時，協作廠收取加工費開具增值稅專用發票注明：價款開具增值稅專用發票注明：價款14 00014 000元，稅額元，稅額23802380元，另代扣消費稅元，另代扣消費稅60006000元，款項

50、均已經支付。白坯實木地板收到后擬再生產漆板；元，款項均已經支付。白坯實木地板收到后擬再生產漆板； 第第7 7章消費稅納稅申報與審查代理實務章消費稅納稅申報與審查代理實務解析：解析：借：委托加工物資借：委托加工物資 1400014000應交稅費應交增值稅（進項稅額）應交稅費應交增值稅（進項稅額） 23802380應交消費稅應交消費稅 60006000貸：銀行存款貸：銀行存款2238022380借：原材料白坯地板借：原材料白坯地板 114000114000貸：委托加工物資貸：委托加工物資 114000114000 案例：案例：7.37.3月月1313日因材料倉庫發生火災，部分庫存材料發生損失，經盤

51、點損失情況日因材料倉庫發生火災，部分庫存材料發生損失，經盤點損失情況為：外購原木為：外購原木30 00030 000元，外購木材元，外購木材20 00020 000元；元； 第第7 7章消費稅納稅申報與審查代理實務章消費稅納稅申報與審查代理實務解析：解析：進項稅額轉出進項稅額轉出3000030000（1 113%13%）13%13%200002000017%17%7882.767882.76（元）（元）借：待處理財產損溢借：待處理財產損溢57882.7657882.76貸：原材料原木貸：原材料原木3000030000木材木材2000020000應交稅費應交增值稅（進項稅額轉出）應交稅費應交增值

52、稅（進項稅額轉出）7882.767882.76 案例：案例：8.38.3月月l5l5日新辦公樓在建工程領用漆板一批，成本價格為日新辦公樓在建工程領用漆板一批，成本價格為70 00070 000元（同類產元（同類產品銷售價格為品銷售價格為90 00090 000元）；元）； 第第7 7章消費稅納稅申報與審查代理實務章消費稅納稅申報與審查代理實務解析：解析：銷項稅額銷項稅額900009000017%17%1530015300（元）（元）應納消費稅應納消費稅90000900005%5%45004500（元）（元）借：在建工程借：在建工程8980089800貸：庫存商品漆板貸：庫存商品漆板700007

53、0000應交稅費應交增值稅（銷項稅額）應交稅費應交增值稅（銷項稅額）1530015300應交消費稅應交消費稅 45004500 案例：案例：9.39.3月月l6l6日收到上月委托代銷商的代銷貨物匯款日收到上月委托代銷商的代銷貨物匯款60 00060 000元，并取得代銷清單；元，并取得代銷清單； 第第7 7章消費稅納稅申報與審查代理實務章消費稅納稅申報與審查代理實務解析：解析：增值稅銷項稅額增值稅銷項稅額6000060000（1 117%17%）17%17%8717.958717.95（元）（元）借：銀行存款借：銀行存款6000060000貸：主營業務收入貸：主營業務收入 51282.0551

54、282.05應交稅費應交稅費應交增值稅（銷項稅額）應交增值稅（銷項稅額）8717.958717.95借：營業稅金及附加借：營業稅金及附加2564.102564.10貸：應交稅費貸：應交稅費應交消費稅應交消費稅2564.102564.10應同時結轉其成本，但沒有相應數據應同時結轉其成本，但沒有相應數據案例：案例：10.310.3月月1818日上月銷售的一批漆板因質量有問題，經與購貨方協調，購貨方以日上月銷售的一批漆板因質量有問題，經與購貨方協調，購貨方以8 8折購折購進，憑購貨方主管稅務機關出具的進，憑購貨方主管稅務機關出具的開具紅字專用發票通知單開具紅字專用發票通知單，開具紅字增值稅，開具紅字

55、增值稅專用發票注明：價款專用發票注明：價款20 00020 000元，稅額元，稅額34003400元：同時款項也退還給購貨方；元：同時款項也退還給購貨方； 第第7 7章消費稅納稅申報與審查代理實務章消費稅納稅申報與審查代理實務解析：解析：借：銀行存款借：銀行存款2340023400貸：主營業務收入貸：主營業務收入2000020000應交稅費應交增值稅（銷項稅額）應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 34003400納稅人銷售的應稅消費品，如因質量等原因由購買者退回時，經所在地主管稅務機納稅人銷售的應稅消費品，如因質量等原因由購買者退回時，經所在地主管稅務機關審核批準后，可退還已征收的消費稅，但不能自

56、行直接抵減應納稅款。關審核批準后，可退還已征收的消費稅，但不能自行直接抵減應納稅款。案例：案例：11.311.3月月2222日零售給居民個人漆板一批，價稅合計日零售給居民個人漆板一批，價稅合計11 70011 700元，應居民要求上門進行鋪元，應居民要求上門進行鋪裝，另收鋪裝費裝，另收鋪裝費20002000元，款項均收到并繳存銀行元，款項均收到并繳存銀行 ； 第第7 7章消費稅納稅申報與審查代理實務章消費稅納稅申報與審查代理實務解析：解析：增值稅銷項稅額（增值稅銷項稅額（117001170020002000）（1 117%17%）17%17%1990.601990.60（元）（元）應納消費稅（

57、應納消費稅（117001170020002000）（1 117%17%）5%5%585.47585.47（元）（元）借：銀行存款借：銀行存款1370013700貸：主營業務收入貸：主營業務收入11709.411709.4應交稅費應交增值稅（銷項稅額）應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 1990.61990.6借：營業稅金及附加借：營業稅金及附加 585.47585.47貸：應交稅費應交消費稅貸：應交稅費應交消費稅 585.47 585.47 案例：案例：12.312.3月月2525日裝潢公司定制的特種漆板加工完畢，全部發給裝潢公司，按協議約定收日裝潢公司定制的特種漆板加工完畢，全部發給裝潢公司，按

58、協議約定收取加工費，開具增值稅專用發票注明：價款取加工費，開具增值稅專用發票注明：價款70007000元，稅額元，稅額11901190元，余款元，余款51905190元及代元及代收代繳的消費稅裝潢公司尚未支付；收代繳的消費稅裝潢公司尚未支付； 第第7 7章消費稅納稅申報與審查代理實務章消費稅納稅申報與審查代理實務解析：解析：應代收代繳消費稅（應代收代繳消費稅（50000+700050000+7000）（1-5%1-5%）5%5%30003000借：應收賬款借：應收賬款81908190其他應付款其他應付款30003000貸：主營業務收入貸：主營業務收入 70007000應交稅費增（銷）應交稅費增

59、（銷） 11901190應交稅費應交稅費代收代繳消費稅代收代繳消費稅 30003000在備查簿中將受托加工物資注銷。在備查簿中將受托加工物資注銷。 案例：案例：13.313.3月月2828日廠門市部報來零售漆板收入合計日廠門市部報來零售漆板收入合計351 000351 000元（按出廠價計算為元（按出廠價計算為292 500292 500元），其中元），其中234 000234 000元開具普通發票，其余部分未開具發票，所有款項已解存開戶元開具普通發票，其余部分未開具發票，所有款項已解存開戶銀行銀行 ； 第第7 7章消費稅納稅申報與審查代理實務章消費稅納稅申報與審查代理實務解析：解析：增值稅銷

60、項稅額增值稅銷項稅額351000351000（1 117%17%）17%17%5100051000（元）（元）應納消費稅應納消費稅351000351000（1 117%17%）5%5%1500015000（元）（元）借：銀行存款借：銀行存款351000351000貸：主營業務收入貸：主營業務收入300000300000應交稅費應交增值稅（銷項稅額）應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 5100051000借：營業稅金及附加借：營業稅金及附加1500015000貸：應交稅費應交消費稅貸：應交稅費應交消費稅 1500015000結轉成本略結轉成本略案例：案例：14.314.3月月3131日發來本月剩余的