1、1 一、概述一、概述（一）概念（一）概念 1、 消費稅法：是指國家制定的用以調整消費稅征收與繳納消費稅法：是指國家制定的用以調整消費稅征收與繳納 之間的權利及義務關系的法律規范。之間的權利及義務關系的法律規范。 2、 消費稅：是以特定消費品為課稅對象所征收的一種稅。消費稅：是以特定消費品為課稅對象所征收的一種稅。分為；直接消費稅分為；直接消費稅-對消費者在購買消費品時直接征收消費稅對消費者在購買消費品時直接征收消費稅 間接消費稅間接消費稅-對生產或銷售消費品的經營者征稅，消費對生產或銷售消費品的經營者征稅，消費 者間接負擔。（有利于源泉控制，減少納者間接負擔。（有利于源泉控制，減少納 稅人及稅

2、款收取）稅人及稅款收取） 23456（二）聯系（二）聯系 1、都是對貨物的征收：增值稅對所有的貨物征收，消費稅、都是對貨物的征收：增值稅對所有的貨物征收，消費稅 對指定的貨物征收。所以在某一個特定的環節上，對特定的貨對指定的貨物征收。所以在某一個特定的環節上，對特定的貨 物就出現了增值稅和消費稅交叉征收的情況。物就出現了增值稅和消費稅交叉征收的情況。 2、都是流轉稅，稅收都具有轉嫁性：誰購買這種應稅消費、都是流轉稅，稅收都具有轉嫁性：誰購買這種應稅消費 品，誰就會負擔增值稅同時負擔消費稅。兩稅都是由購買者來品，誰就會負擔增值稅同時負擔消費稅。兩稅都是由購買者來 負擔的。負擔的。 3、 對于應稅

3、消費品如果采用的是從價定率征收，計算消費對于應稅消費品如果采用的是從價定率征收，計算消費 稅的價格和計算增值稅的價格是完全一樣的。兩個稅的稅基是稅的價格和計算增值稅的價格是完全一樣的。兩個稅的稅基是 一致的。一致的。7一、一、 納稅義務人納稅義務人 在我國在我國境內境內生產、委托加工和進口應稅消費品的單生產、委托加工和進口應稅消費品的單 位和個人（包括各類企業、且內外統一）。位和個人（包括各類企業、且內外統一）。二、征稅范圍二、征稅范圍-分為五大類分為五大類 1、對人類健康、生態環境造成危害的特殊消費品，如煙、酒、對人類健康、生態環境造成危害的特殊消費品，如煙、酒 2、奢侈品，如貴重首飾、化妝

4、品、奢侈品，如貴重首飾、化妝品 3、高能耗、高能耗 、高檔消費品，如小汽車、摩托車、高檔消費品，如小汽車、摩托車 4、不可再生和替代的石油類消費品，如汽油、柴油、不可再生和替代的石油類消費品，如汽油、柴油 5、具有財政意義的消費品，征收廣泛，對納稅人影響不大的、具有財政意義的消費品，征收廣泛，對納稅人影響不大的 消費品消費品 。 8一、稅目一、稅目 目前應稅消費品被定為目前應稅消費品被定為11類貨物，即消費稅有類貨物，即消費稅有11個稅目。個稅目。 1、 煙煙 2、 酒及酒精酒及酒精 3、 化妝品化妝品 4、 護膚護發品護膚護發品 5、 貴重首飾及珠寶玉石貴重首飾及珠寶玉石 6、 鞭炮、焰火鞭

5、炮、焰火 7、 汽油汽油 8、 柴油柴油 9、 汽車輪胎汽車輪胎 10、 摩托車摩托車 11、 小汽車小汽車 上述上述11類應稅消費品中，除金銀首飾（含鑲嵌首類應稅消費品中，除金銀首飾（含鑲嵌首 飾）于飾）于1995年年1月月1日起，日起， 鉆石及鉆石飾品鉆石及鉆石飾品2002年年1月月1日日 起，由生產、進口環節改在零售環節繳納消費稅外，其起，由生產、進口環節改在零售環節繳納消費稅外，其 它的都是在生產銷售、委托加工和進口環節一次性繳納它的都是在生產銷售、委托加工和進口環節一次性繳納 ，以后的批發、零售環節不再繳納。，以后的批發、零售環節不再繳納。9二、稅率二、稅率兩種稅率形式：兩種稅率形式

6、： 1、比例稅率：適用于大多數應稅消費品，稅率、比例稅率：適用于大多數應稅消費品，稅率3%45% 2、定額稅率：只適用于四種液體應稅消費品，它們是啤酒、定額稅率：只適用于四種液體應稅消費品，它們是啤酒、 黃酒、汽油、柴油。黃酒、汽油、柴油。 3、自、自2001年年5月月1日對日對糧食白酒糧食白酒、薯類白酒薯類白酒、2001年年6月月1日對日對 卷煙卷煙三種應稅消費品實行定額稅率與比例稅率相結合的三種應稅消費品實行定額稅率與比例稅率相結合的 復合計稅辦法。復合計稅辦法。 10一、一般應納稅額的計算一、一般應納稅額的計算 1、從價定率計算方法、從價定率計算方法 應納稅額應納稅額 = 應稅消費品的銷

7、售額應稅消費品的銷售額適用稅率適用稅率 應稅消費品的應稅消費品的銷售額銷售額，包括向購買方收取的全部價款，包括向購買方收取的全部價款 和價外費用，含消費稅，但不含增值稅，銷售稅為價內稅和價外費用，含消費稅，但不含增值稅，銷售稅為價內稅例例1：某日化廠（一般納稅人）生產的化妝品對外零售價格為：某日化廠（一般納稅人）生產的化妝品對外零售價格為117 元。（增值稅稅率元。（增值稅稅率17%，消費稅稅率，消費稅稅率30%） 解：應稅消費品的銷售額解：應稅消費品的銷售額=117（1+17%）=100（元）（元） 應納消費稅稅額應納消費稅稅額=10030% = 30（元）（元） 應納增值稅稅額應納增值稅稅

8、額=10017% = 17（元）（元） 11解：解：應稅消費品的銷售額應稅消費品的銷售額 = =（250800+30000250800+30000）（1+17%1+17%） = 240000= 240000（元）（元） 12解：化妝品的應稅銷售額解：化妝品的應稅銷售額=30+4.68（1+17%）=34（萬元）（萬元） 應繳納的消費稅額應繳納的消費稅額=3430%=10.2（萬元）（萬元）1314解：解： 8月份應納消費稅額為：月份應納消費稅額為： 應稅銷售數量應稅銷售數量=395200988=400（噸）（噸） 應納稅額應納稅額=銷售數量銷售數量單位稅額單位稅額= 400 220=88000

9、（元）（元）15解：應納消費稅解：應納消費稅= 20000.5 + 202000 25% =11000（元）（元） 應納增值稅應納增值稅=20 200017% =6800（元）（元）161718【答案】【答案】BD19解：解： 組成計稅價格組成計稅價格=6000+（60005%）（1-8%） 6847.83（元）（元） 應納消費稅應納消費稅=6847.838%=547.83（元）（元） 應納增值稅應納增值稅=6847.8317%=1164.13（元）（元）2021解：酒廠代收消費稅解：酒廠代收消費稅 =（2+0.15+0.4）（1-10%）10% = 2833（元）（元）22解：解： 關稅完稅

10、價格關稅完稅價格=1530%=50（萬元）（萬元） 進口消費稅進口消費稅=（50+15）（1-10%）10%=7.22（萬元）（萬元） 進口增值稅進口增值稅=（50+15+7.22）17%=12.28（萬元）（萬元）2324答：應按對外售價計稅。即答：應按對外售價計稅。即16380（1+17%）=14000（元）（元）25答：應按答：應按9.5萬元計征消費稅。萬元計征消費稅。262728解：應納消費稅解：應納消費稅 = 60125%（1-30%）= 25.2（萬元）（萬元） 應納增值稅應納增值稅 = 601217% = 122.4（萬元）（萬元）293031323、 出口應稅消費品退稅額的計算

11、出口應稅消費品退稅額的計算 -只有外貿企業出口應稅消費品，才有退采購環節消費稅只有外貿企業出口應稅消費品，才有退采購環節消費稅 應退稅款應退稅款 = 出口應稅消費品工廠銷售額出口應稅消費品工廠銷售額適用稅率適用稅率 或或 = 出口應稅消費品數量出口應稅消費品數量單位稅額單位稅額4、出口退免稅后管理、出口退免稅后管理 1、外貿企業出口應稅消費品后發生退關或退貨：、外貿企業出口應稅消費品后發生退關或退貨： 必須及時補必須及時補 交已退消費稅；交已退消費稅； 2、生產企業直接出口應稅消費品發生退關或退貨：、生產企業直接出口應稅消費品發生退關或退貨： 暫不補交暫不補交 消費稅，待轉做內銷后再補交消費稅

12、。消費稅，待轉做內銷后再補交消費稅。33一、消費稅的納稅義務發生時間、納稅期限一、消費稅的納稅義務發生時間、納稅期限 與增值稅原理一致，內容也基本相同，不再重復。與增值稅原理一致，內容也基本相同，不再重復。注意：委托加工的應稅消費品，納稅義務發生時間為納稅注意：委托加工的應稅消費品，納稅義務發生時間為納稅 人提貨的當天。人提貨的當天。34二、納稅地點（屬地原則）二、納稅地點（屬地原則） 1、納稅人銷售的應稅消費品以及自產自用的應稅消費品，、納稅人銷售的應稅消費品以及自產自用的應稅消費品， 除國家另有規定外，應向納稅人核算地主管稅務機關申除國家另有規定外，應向納稅人核算地主管稅務機關申 報納稅。報納稅。 2、委托加工應稅消費品，由受托方向所在地主管稅務機關、委托加工應稅消費品，由受托方向所在地主管稅務機關 代收代繳消費稅。代收代繳消費稅。 3、進口應稅消費品，由進口人或者其代理人向報關地海關、進口應稅消費品，由進口人或者其代理人向報關地海關 申報納稅。申報納稅。 4、納稅人到外縣（市）銷售或委托外縣（市）代銷自產應、納稅人到外縣（市）銷售或委托外縣（市）代銷自產應 稅消費品的，稅消費品的， 回納稅人核算地或在銷售地繳納所得稅。回納稅人核算地或在銷售地繳納所得稅。 35363738解：（解：（1）當期銷項稅額）