1、來自來自 中國最大的資料庫下載中國最大的資料庫下載負(fù)債的核算負(fù)債的核算來自來自 中國最大的資料庫下載中國最大的資料庫下載本章要點本章要點1.流動負(fù)債的分類與計價2.短期借款及利息費用的核算3.應(yīng)付票據(jù)入賬金額的確認(rèn)及會計處理4.應(yīng)付賬款入賬金額的確認(rèn)及會計處理5.應(yīng)交增值稅的計算及會計處理6.應(yīng)交稅金的計算及會計處理7.長期借款及利息費用的核算8.應(yīng)付債券的核算 來自來自 中國最大的資料庫下載中國最大的資料庫下載第一節(jié)第一節(jié) 流流 動動 負(fù)負(fù) 債債 的的 核核 算算一、流動負(fù)債概述一、流動負(fù)債概述(一一)流動負(fù)債的分類流動負(fù)債的分類 流動負(fù)債的特點是償還期短。為便于會計核算，流動負(fù)債的分類，一

2、般以應(yīng)付金額是否確定為標(biāo)準(zhǔn)，大致可分為四類 1、應(yīng)付金額確定的流動負(fù)債 2、應(yīng)付金額視經(jīng)營情況而定的流動負(fù)債 3應(yīng)付金額需要估計的流動負(fù)債 4或有負(fù)債來自來自 中國最大的資料庫下載中國最大的資料庫下載（二）流動負(fù)債的計價（二）流動負(fù)債的計價 流動負(fù)債大多數(shù)是應(yīng)付金額已經(jīng)確定的或其應(yīng)付金額可根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營情況加以確定。同時，流動負(fù)債表明的企業(yè)義務(wù)必須于最近一年或一個經(jīng)營周期內(nèi)償還（包括支付現(xiàn)款和提供產(chǎn)品或勞務(wù)等）。因此，對負(fù)債計價也應(yīng)遵循歷史成本原則，即按負(fù)債形成時雙方實際確定的金額為準(zhǔn)，即使對于那些以后才發(fā)生但其數(shù)額需要預(yù)計確定的負(fù)債，也可按照規(guī)定，合理地估計其金額。所以，我國企業(yè)會計準(zhǔn)則明確

3、規(guī)定：“各種流動負(fù)債應(yīng)當(dāng)按實際發(fā)生數(shù)額記賬。負(fù)債已經(jīng)發(fā)生而數(shù)額需要預(yù)計確定的，應(yīng)當(dāng)合理預(yù)計，待實際數(shù)額確定后，進行調(diào)整?！?來自來自 中國最大的資料庫下載中國最大的資料庫下載二、短期借款二、短期借款 短期借款短期借款，指企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)借入的期限在一年以內(nèi)（含1年）的各種借款。短期借款一般是企業(yè)為維持正常的生產(chǎn)經(jīng)營所需的資金而借入的或者為抵償某項債務(wù)而借入的。短期借款的債權(quán)人一般為銀行、其他金融機構(gòu)等。 例7-1 龍發(fā)公司2004年4月1日向銀行借入期限為6個月的短期借款300萬元，年利率為5.31%，每季付息一次，到期還本。 龍發(fā)公司如果按月預(yù)提利息，作分錄如下 （1）4月1日取得借

4、款時： 借：銀行存款 3 000 000貸：短期借款 3 000 000來自來自 中國最大的資料庫下載中國最大的資料庫下載 （2）4月30日、5月31日、6月30日預(yù)提利息13 275元 （300萬5.31%12），會計分錄為： 借：財務(wù)費用 13 275 貸：預(yù)提費用 13 275（3）6月20日，在銀行結(jié)息日，支付第二季度利息，會計分錄為：借：預(yù)提費用 39 825 貸：銀行存款 39 825（4）7月31日、8月31日預(yù)提利息13 275元 （300萬5.31%12），會計分錄為： 借：財務(wù)費用 13 275 貸：預(yù)提費用 13 275來自來自 中國最大的資料庫下載中國最大的資料庫下載（

5、5）9月30日，貸款到期，償付本金及第三季度利息，分錄為： 借：短期借款 3 000 000 預(yù)提費用 26 550 財務(wù)費用 13 275 貸：銀行存款 3 039 825 也可以在9月30日，預(yù)提9月份短期借款利息，分錄同（4）。哪么，9月30日，貸款到期，償付本金及第三季度利息時，會計分錄變?yōu)椋?借：短期借款 3 000 000 預(yù)提費用 39 825 貸：銀行存款 3 039 825來自來自 中國最大的資料庫下載中國最大的資料庫下載由于每季度利息金額不大，龍發(fā)公司也可以不采用按月預(yù)提利息的方法，而是在6月20日，支付第一季度利息時，直接記入當(dāng)期財務(wù)費用。會計分錄如下：借：財務(wù)費用 39

6、 825 貸：銀行存款 39 825在9月30日，貸款到期，還本付息時，作分錄： 借：短期借款 3 000 000 財務(wù)費用 39 825 貸：銀行存款 3 039 825 來自來自 中國最大的資料庫下載中國最大的資料庫下載三、應(yīng)付票據(jù)三、應(yīng)付票據(jù) 應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)，是由出票人出票，由承兌人允諾在指定日期無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)。 為了反映和監(jiān)督企業(yè)對外發(fā)生債務(wù)時采用商業(yè)匯票結(jié)算的情況，應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付票據(jù)”科目，核算企業(yè)購買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等而開出、承兌的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票?！皯?yīng)付票據(jù)”科目的貸方發(fā)生額，反映企業(yè)因購買材料、商品等而開出并承兌的商

7、業(yè)匯票的面值、帶息票據(jù)計提的利息；其借方發(fā)生額，反映到期收回的商業(yè)匯票的票款或商業(yè)承兌匯票到期，承兌人無力承兌，轉(zhuǎn)出的商業(yè)匯票金額；“應(yīng)付票據(jù)”科目期末貸方余額，反映企業(yè)應(yīng)付的尚未到期的票據(jù)本息。 來自來自 中國最大的資料庫下載中國最大的資料庫下載例7-2 龍發(fā)公司2004年8月1日購買甲材料一批，增值稅專用發(fā)票上注明買價200 000元，增值稅額34 000元，龍發(fā)公司簽發(fā)為期3個月的銀行承兌匯票一張,用于結(jié)算貨款。根據(jù)上述資料，龍發(fā)公司應(yīng)作如下會計分錄： （1）2004年8月1日，向銀行交納承兌手續(xù)費時借：財務(wù)費用 117 （234 00050） 貸：銀行存款 117(2）持票購料，收到發(fā)

8、票賬單 借：物資采購 200 000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進項稅額） 34 000 貸：應(yīng)付票據(jù) 234 000來自來自 中國最大的資料庫下載中國最大的資料庫下載（3）2004年11月1日，票據(jù)到期時如龍發(fā)公司付款，分錄為： 借：應(yīng)付票據(jù) 234 000 貸：銀行存款 234 000如龍發(fā)公司不能付款，承兌銀行先代其付款，將應(yīng)付票據(jù)轉(zhuǎn)作逾期貸款，并每天按50收取罰息。分錄為： 借：應(yīng)付票據(jù) 234 000 貸：短期借款 234 000（4）假設(shè)龍發(fā)公司30天后，將欠款歸還銀行時： 借：短期借款 234 000 財務(wù)費用 3 510 （234 0005030） 貸：銀行存款 237 510來自來

9、自 中國最大的資料庫下載中國最大的資料庫下載 若是商業(yè)承兌匯票，則不需要通過銀行辦理而是由付款人承兌，因此也無需向銀行交納承兌手續(xù)費；若票據(jù)到期，企業(yè)無力支付，將應(yīng)付票據(jù)轉(zhuǎn)為應(yīng)付賬款，其他賬務(wù)處理同上。 例6-3 2004年8月1日，龍發(fā)公司簽發(fā)為期6個月的商業(yè)承兌匯票，票面金額為300 000元，用于抵付前欠貨款，票面利率為3%。 龍發(fā)公司處理如下： （1）2004年8月1日，簽發(fā)票據(jù)抵付前欠貨款時： 借：應(yīng)付賬款 300 000 貸：應(yīng)付票據(jù) 300 000來自來自 中國最大的資料庫下載中國最大的資料庫下載（2）每月末計提利息，每月利息為3000003%12=750（元）借：財務(wù)費用 75

10、0 貸：應(yīng)付票據(jù) 750（3）2005年2月1日票據(jù)到期時，龍發(fā)公司支付票款借：應(yīng)付票據(jù) 304 500 貸：銀行存款 304 500對于帶息的票據(jù)，如果票據(jù)面額不大，在每月末，可以不預(yù)提票據(jù)利息，在票據(jù)到期時將利息一次記入到期當(dāng)月的財務(wù)費用。來自來自 中國最大的資料庫下載中國最大的資料庫下載四、應(yīng)付賬款四、應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款的入賬應(yīng)付賬款的入賬 應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款，是指因購買材料、商品或者接受勞務(wù)等發(fā)生的債務(wù)。它是買賣雙方在購銷活動中由于取得物資與支付貨款在時間上不一致而產(chǎn)生的負(fù)債。 應(yīng)付賬款入賬時間應(yīng)以所購貨物所有權(quán)的轉(zhuǎn)移或接受勞務(wù)發(fā)生為標(biāo)志。在實際工作中，應(yīng)區(qū)別情況處理。應(yīng)付賬款一般按應(yīng)付金

11、額入賬，而不按到期應(yīng)付金額的現(xiàn)值入賬。如果購入的資產(chǎn)在形成一筆應(yīng)付賬款時是帶有現(xiàn)金折扣的，應(yīng)付賬款入賬金額的確認(rèn)按發(fā)票上記載的應(yīng)付金額的總值（即不扣除折扣）記賬。在這種方法下，應(yīng)按發(fā)票上記載的全部應(yīng)付金額，借記有關(guān)科目，貸記“應(yīng)付賬款”科目；付款時獲得的現(xiàn)金折扣，沖減財務(wù)費用。 來自來自 中國最大的資料庫下載中國最大的資料庫下載企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付賬款”科目，用來核算企業(yè)因購買商品、材料物資和接受勞務(wù)供應(yīng)等而應(yīng)付給供應(yīng)單位的款項。當(dāng)企業(yè)購入商品、材料物資等驗收入庫，但貨款尚未支付，應(yīng)根據(jù)有關(guān)憑證上記載的實際價款，借記“原材料”、“應(yīng)交稅金”等科目，貸記“應(yīng)付賬款”科目；當(dāng)企業(yè)接受供應(yīng)單位提供勞務(wù)而

12、發(fā)生應(yīng)付未付款項時，應(yīng)根據(jù)供應(yīng)單位的發(fā)票賬單，借記有關(guān)費用科目，貸記“應(yīng)付賬款”科目。 例7-4 美益公司從A公司購入甲材料一批，增值稅發(fā)票上注明買價500 000元，增值稅85 000元，對方包送貨上門，材料已驗收入庫（材料采用實際成本計價），貨款暫欠。根據(jù)發(fā)票帳單，作分錄如下：借：原材料 500 000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進項稅額） 85 000 貸：應(yīng)付賬款A(yù)公司 585 000 來自來自 中國最大的資料庫下載中國最大的資料庫下載 （二）應(yīng)付賬款的轉(zhuǎn)出或償還（二）應(yīng)付賬款的轉(zhuǎn)出或償還 當(dāng)企業(yè)償付應(yīng)付賬款時，應(yīng)借記“應(yīng)付賬款”科目，貸記“銀行存款”等科目，當(dāng)企業(yè)開出承兌商業(yè)匯票抵付應(yīng)付賬

13、款時，應(yīng)借記“應(yīng)付賬款”科目，貸記“應(yīng)付票據(jù)”科目。 例7-5 美益公司簽發(fā)支票償還A公司貨款585 000元。 借：應(yīng)付賬款A(yù)公司 585 000 貸：銀行存款 585 000（三）無法支付情況下轉(zhuǎn)出（三）無法支付情況下轉(zhuǎn)出 應(yīng)付賬款一般在較短期限內(nèi)支付，有些應(yīng)付賬款由于債權(quán)單位撤銷或其他原因而無法支付，或者將應(yīng)付賬款劃轉(zhuǎn)給關(guān)聯(lián)方等其他企業(yè)的，無法支付或無需支付的應(yīng)付款項應(yīng)計入資本公積。例6-6 無法支付的B公司的貨款100 000元，現(xiàn)予核銷。 借：應(yīng)付賬款B公司 100 000 貸：資本公積 100 000 來自來自 中國最大的資料庫下載中國最大的資料庫下載五五.債務(wù)重組債務(wù)重組 債務(wù)重

14、組債務(wù)重組是指債權(quán)人按照其與債務(wù)人達成的協(xié)議或法院的裁決同意債務(wù)人修改債務(wù)條件的事項。 1債務(wù)重組方式： (1) 以低于債務(wù)賬面價值的現(xiàn)金清償債務(wù)。(2) 以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)。債務(wù)轉(zhuǎn)為資本。修改其他債務(wù)條件，如延長債務(wù)償還期限、延長債務(wù)償還期限并加收利息、延長債務(wù)償還期限并減少債務(wù)本金或債務(wù)利息等。(3)以上兩種或兩種方式的組合（以下簡稱“混合重組方式”）。 來自來自 中國最大的資料庫下載中國最大的資料庫下載2債務(wù)重組會計處理的一般原則 企業(yè)進行債務(wù)重組，在債務(wù)重組日進行會計處理時，應(yīng)遵循的一般原則是： （1）無論是債權(quán)人還是債務(wù)人，均不確認(rèn)債務(wù)重組收益（2）債務(wù)人以低于債務(wù)賬面價值的現(xiàn)金清

15、償某項債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價值與支付的現(xiàn)金之間的差額，記入資本公積。 （3）債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償某項債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價值及相關(guān)稅費之和的差額，確認(rèn)為資本公積或當(dāng)期損失營業(yè)外支出。 （4）以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的，債務(wù)人應(yīng)將應(yīng)付債務(wù)的賬面價值與債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有股權(quán)份額的差額，作為資本公積。債權(quán)人應(yīng)按應(yīng)收債權(quán)的賬面價值作為受讓股權(quán)的入賬價值。 來自來自 中國最大的資料庫下載中國最大的資料庫下載（5）以修改其他債務(wù)條件進行債務(wù)重組的，如果債務(wù)人重組債務(wù)的賬面價值大于將來應(yīng)付金額，債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價值減記至將來應(yīng)付金額，減記的金額作為資本公

16、積；如果債權(quán)人重組債權(quán)的賬面價值大于將來應(yīng)收金額，債權(quán)人應(yīng)將重組債權(quán)的賬面價值減記至將來應(yīng)收金額，減記的金額作為當(dāng)期損失。六、預(yù)收賬款六、預(yù)收賬款 預(yù)收賬款預(yù)收賬款是買賣雙方協(xié)議商定，由購貨方預(yù)先支付一部分貨款給供應(yīng)方而發(fā)生的一項負(fù)債。這項負(fù)債需要企業(yè)在收款后一年或一個營業(yè)周期內(nèi)，以交付產(chǎn)品或提供勞務(wù)來加以償還。若到期無法履行合同，企業(yè)必須如數(shù)退還預(yù)收的貨款。等到企業(yè)按照合同交貨或提供勞務(wù)后，預(yù)收賬款才能轉(zhuǎn)列為營業(yè)收入，債務(wù)才得以清償。 來自來自 中國最大的資料庫下載中國最大的資料庫下載例7-7 龍發(fā)公司與智恒公司簽訂銷售合同，根據(jù)合同規(guī)定，龍發(fā)公司2004年5月7日預(yù)收智恒公司貨款200 0

17、00元；8月7日龍發(fā)公司按合同規(guī)定發(fā)運貨物，增值稅發(fā)票上注明價400 000元，增值稅68 000元，龍發(fā)公司簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票代墊運雜費20 000元；智恒公司收貨后將貨款結(jié)清。 根據(jù)上述資料，龍發(fā)公司編制如下會計分錄： （1）2004年5月7日，預(yù)收貨款時： 借：銀行存款 200 000 貸：預(yù)收賬款智恒公司 200 000（2）2004年8月7日交付商品，根據(jù)增值稅專用發(fā)票記賬聯(lián)及轉(zhuǎn)賬支票存根聯(lián)，作分錄如下： 來自來自 中國最大的資料庫下載中國最大的資料庫下載借：預(yù)收賬款 488 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 400 000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 68 000 銀行存款 20 000（3

18、）收到智恒公司補付的貨款時： 借：銀行存款 288 000 貸：預(yù)收賬款智恒公司 288 000 若企業(yè)預(yù)收貨款業(yè)務(wù)不多，可不設(shè)置“預(yù)收賬款”科目，而是將預(yù)收的貨款直接記入“應(yīng)收賬款”科目。如上例應(yīng)編制如下會計分錄： （1）2004年5月7日，預(yù)收貨款時：借：銀行存款 200 000 貸：應(yīng)收賬款智恒公司 200 000來自來自 中國最大的資料庫下載中國最大的資料庫下載（2）2004年8月7日交付商品，根據(jù)增值稅專用發(fā)票記賬聯(lián)及轉(zhuǎn)賬支票存根聯(lián)，作分錄如下： 借：應(yīng)收賬款 488 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 400 000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 68 000 銀行存款 20 000（3）

19、收到智恒公司補付的貨款時：借：銀行存款 288 000 貸：應(yīng)收賬款智恒公司 288 000來自來自 中國最大的資料庫下載中國最大的資料庫下載七、應(yīng)交稅金七、應(yīng)交稅金（一）增值稅（一）增值稅 增值稅增值稅，是指對我國境內(nèi)銷售貨物、進口貨物，或提供加工、修理修配勞務(wù)的增值額征收的一種流轉(zhuǎn)稅。 1.會計科目的設(shè)置 為了核算企業(yè)應(yīng)交增值稅的發(fā)生、抵扣、交納、退稅以及轉(zhuǎn)出等情況,應(yīng)在“應(yīng)交稅金”科目下設(shè)置“應(yīng)交應(yīng)交增值稅增值稅”和“未交增值稅未交增值稅”兩個明細科目。 “應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅”科目分別設(shè)置“進項稅額”、“已交稅金”、“轉(zhuǎn)出未交增值稅”、“減免稅款”、“銷項稅額”、“進口退稅”、“進項稅額

20、轉(zhuǎn)出”、“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”、“轉(zhuǎn)出多交增值稅”等專欄，并按規(guī)定進行核算。其賬戶格式如表7-1所示。 來自來自 中國最大的資料庫下載中國最大的資料庫下載來自來自 中國最大的資料庫下載中國最大的資料庫下載“應(yīng)交稅金未交增值稅”明細賬期末借方余額，反映企業(yè)尚未抵扣的增值稅，貸方余額反映企業(yè)尚未交納的增值稅。該明細賬采用三欄式格式，其賬戶格式如表7-2所示來自來自 中國最大的資料庫下載中國最大的資料庫下載 2、一般納稅企業(yè)一般購銷業(yè)務(wù)的會計處理 簡言之，國內(nèi)采購的物資或接受的應(yīng)稅勞務(wù)，按專用發(fā)票上注明的增值稅，借記“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進項稅額）”科目，按專用發(fā)票上記載的買價，借記“物資采購

21、”、“原材料”、“庫存商品”、“管理費用”、“生產(chǎn)成本”等科目，按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“銀行存款”、“預(yù)付賬款”等科目，購入物資發(fā)生的退貨，作相反的會計分錄。 例7-8 美益公司2004年8月購進甲材料一批，增值稅專用發(fā)票上注明的甲材料價款為200 000元，增值稅額為34 000元，材料已驗收入庫，貨款已電匯。會計分錄為： 借：原材料甲材料 200 000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進項稅額） 34 000 貸：銀行存款 234 000來自來自 中國最大的資料庫下載中國最大的資料庫下載例7-9 美益公司2004年8月銷售A產(chǎn)品100件，每件不含稅價400元，增值稅

22、率為17%，美益公司給客戶開具增值稅專用發(fā)票，發(fā)票上注明，總售價40 000元，增值稅額6 800元，貨款及增值稅已收存銀行。分錄為： 借：銀行存款 46 800 貸：主營業(yè)務(wù)收入 40 000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 6 800例7-10 美益公司2004年8月銷售A產(chǎn)品100件，每件不含稅價400元，增值稅率為17%，美益公司給客戶開具普通發(fā)票，含稅總金額46 800元，款收存銀行。分錄為：借：銀行存款 46 800 貸：主營業(yè)務(wù)收入 40 000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 6 800來自來自 中國最大的資料庫下載中國最大的資料庫下載3、一般納稅企業(yè)購入免稅產(chǎn)品的會計處理 按

23、照增值稅暫行條例規(guī)定，對農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品、古舊圖書等,部分項目免增值稅。企業(yè)銷售免征增值稅項目的貨物，不能開具增值稅專用發(fā)票，只能開具普通發(fā)票。企業(yè)購進免稅產(chǎn)品，一般情況下不能扣稅，但按稅法規(guī)定，對于購入的免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品、收購廢舊物資等可以按買價（或收購金額）的一定比率計算進項稅額，并準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣。這里購入免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的買價是指企業(yè)購進免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品支付給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者的價款和按規(guī)定代收代繳的農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅。在會計核算時，一是按購進免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品有關(guān)憑證上確定的金額（買價）或者按收購金額，扣除一定比例的進項稅額，作為購進農(nóng)業(yè)產(chǎn)品（或收購廢舊物資）的成本；二是扣除的部分作為進項稅額，待以后用

24、銷項稅額抵扣。即購進免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，按購進農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的買價和規(guī)定的10%稅率計算的進項稅額，借記“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進項稅額）”科目，按買價減去按規(guī)定計算的進項稅額后的差額，借記“物資采購”、“原材料”、“庫存商品”等科目，按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的價款，貸記“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”等科目。 來自來自 中國最大的資料庫下載中國最大的資料庫下載 例7-11 A公司為面粉加工企業(yè)，收購小麥一批，實際支付價款100萬元，收購的小麥已驗收入庫。企業(yè)應(yīng)編制如下會計分錄： 進項稅額=10010%=10（萬元） 借：原材料 900 000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進項稅額） 100 000 貸：銀行存款 1 000 0

25、004、小規(guī)模納稅企業(yè)的會計處理 從會計核算角度看，首先小規(guī)模納稅企業(yè)購入貨物無論是否具有增值稅專用發(fā)票，其支付的增值稅額均不記入進項稅額，不得由銷項稅額抵扣，應(yīng)計入購入貨物的成本。相應(yīng)地，其他企業(yè)從小規(guī)模納稅企業(yè)購入貨物或按受勞務(wù)支付的增值稅額，如果不能取得增值稅專用發(fā)票，也不能作為進項稅額抵扣，而應(yīng)計入購入貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的成本；其次，小規(guī)模納稅企業(yè)的銷售收入按不含稅價格計算；另外，小規(guī)模納稅企業(yè)“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅”科目，應(yīng)采用三欄式賬戶。來自來自 中國最大的資料庫下載中國最大的資料庫下載例7-12 B公司為小規(guī)模納稅人（適用的增值稅征收率為6%），2004年8月從A公司購進乙材料一批，普

26、通發(fā)票上注明價款為58 500元，A公司代墊運雜費2 000元，材料已驗收入庫，貨款及運雜費暫欠。B公司本期銷售產(chǎn)品取得收入84 800元，款收存銀行。B公司應(yīng)作如下會計處理：（1）購進貨物時： 借：原材料 60 500 貸：應(yīng)付賬款A(yù)公司 60 500（2）銷售產(chǎn)品時：B公司應(yīng)交的增值稅為84 800（1+6%）6%=4 800（元）借：銀行存款 84 800 貸：主營業(yè)務(wù)收入 80 000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 4 800來自來自 中國最大的資料庫下載中國最大的資料庫下載5、視同銷售的會計處理 按照增值稅暫行條例實施細則的規(guī)定，對于企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資

27、者；將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費等行為，視同銷售貨物，需計算交納增值稅。對于稅法上某些視同銷售的行為，如對外投資，從會計角度看不屬于銷售行為，企業(yè)不會由于對外投資而取得銷售收入，增加現(xiàn)金流量。因此，會計核算不作為銷售處理，按成本轉(zhuǎn)賬。但是，無論會計上是否作銷售處理，只要稅法規(guī)定需要交納增值稅的，應(yīng)當(dāng)計算交納增值稅銷項稅額，并記入“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅”科目中的“銷項稅額”專欄。企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者；將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費時，按生產(chǎn)該產(chǎn)品的成本和銷售同類產(chǎn)品的售價計算的銷項稅額之和，借記“在建工程”、“長期股權(quán)投資”、“應(yīng)付福利費

28、”、“營業(yè)外支出”等科目，按生產(chǎn)該產(chǎn)品的成本，貸記“庫存商品”科目、按銷售同類產(chǎn)品的售價計算的銷項稅額，貸記“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”科目。 來自來自 中國最大的資料庫下載中國最大的資料庫下載例6-13 C公司將生產(chǎn)的鋼材用于自建的廠房工程，該產(chǎn)品的成本200 000元，對外銷售價（計稅價格）300 000元，適用的增值稅稅率為17%，C公司會計處理如下：借：在建工程 251 000 貸：庫存商品 200 000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 51 000 6、不予抵扣項目的會計處理 按照增值稅暫行條例及其實施細則的規(guī)定，企業(yè)購進固定資產(chǎn)、用于非應(yīng)稅項目的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)等按規(guī)定

29、不予抵扣增值稅進項稅額。屬于購入貨物時即能認(rèn)定其進項稅額不能抵扣的，如購進固定資產(chǎn)、購入的貨物直接用于免稅項目、直接用于非應(yīng)稅項目，或者直接用于集體福利和個人消費的，進行會計處理時，其增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，記入購入貨物及接受來自來自 中國最大的資料庫下載中國最大的資料庫下載勞務(wù)的成本。屬于購入貨物時不能直接認(rèn)定其進項稅額能否抵扣的，增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，按照增值稅會計處理方法記入“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進項稅額）”科目；如果這部分購入貨物以后用于按規(guī)定不得抵扣進項稅額項目的，應(yīng)將原已記入進項稅額并已支付的增值稅轉(zhuǎn)入有關(guān)的承擔(dān)者予以承擔(dān)，通過“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）

30、”科目轉(zhuǎn)入有關(guān)的“在建工程”、“應(yīng)付福利費”、“待處理財產(chǎn)損溢”等科目。簡言之，購進的物資、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品發(fā)生非正常損失，以及購進物資改變用途等原因，其進項稅額應(yīng)相應(yīng)轉(zhuǎn)入有關(guān)科目，借記“在建工程”、“應(yīng)付福利費”、“待處理財產(chǎn)損溢”等科目，貸記“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）”科目來自來自 中國最大的資料庫下載中國最大的資料庫下載例7-14 龍發(fā)公司建造廠房領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料100 000元，其購入時支付的增值稅額為17 000元。分錄為： 借：在建工程 117 000 貸：原材料 100 000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出17 000例7-15 龍發(fā)公司庫存材料因意外火災(zāi)毀損一批，經(jīng)

31、核定毀損材料成本50 000元，確認(rèn)的增值稅額8 500元。 借：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 58 500 貸：原材料 50 000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出 8 500來自來自 中國最大的資料庫下載中國最大的資料庫下載7、轉(zhuǎn)出多交增值稅和未交增值稅的會計處理 為了分別反映增值稅一般納稅人欠交增值稅款和待抵扣增值稅的情況，確保企業(yè)及時足額上交增值稅，避免出現(xiàn)企業(yè)用以前月份欠交增值稅抵扣以后月份未抵扣的增值稅的情況，企業(yè)應(yīng)在“應(yīng)交稅金”科目下設(shè)置“未交增值稅”明細科目，核算企業(yè)月份終了從“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅”科目轉(zhuǎn)入的當(dāng)月未交或多交的增值稅；同時，在“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅”科目下設(shè)置

32、“轉(zhuǎn)出未交增值稅”和“轉(zhuǎn)出多交增值稅”專欄。月份終了，企業(yè)計算出當(dāng)月應(yīng)交未交的增值稅，借記“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）”科目，貸記“應(yīng)交稅金未交增值稅”科目；當(dāng)月多交的增值稅，借記“應(yīng)交稅金未交增值稅”科目，貸記“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）”科目，經(jīng)過結(jié)轉(zhuǎn)后，月份終了，“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅”明細賬沒有余額，“應(yīng)交稅金未交增值稅”借方余額，反映企業(yè)尚未抵扣的增值稅，“應(yīng)交稅金未交增值稅”貸方余額，反映企業(yè)欠交的增值稅。 來自來自 中國最大的資料庫下載中國最大的資料庫下載 值得注意的是，企業(yè)當(dāng)月交納當(dāng)月的增值稅，仍然通過“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（已交稅金）”科目核算；當(dāng)月交納以前各

33、期未交的增值稅，通過“應(yīng)交稅金未交增值稅”科目核算，不通過“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（已交稅金）”科目核算。 當(dāng)月交納當(dāng)月的應(yīng)交增值稅，借記：“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（已交稅金）”科目，貸記“銀行存款”科目。當(dāng)月交納以前各期未交的增值稅，借記“應(yīng)交稅金未交增值稅”科目，貸記“銀行存款”科目。來自來自 中國最大的資料庫下載中國最大的資料庫下載例7-16 龍發(fā)公司2004年8月發(fā)生銷項稅額合記340 000元，進項稅額480 000元，進項稅額轉(zhuǎn)出20 000元，本月轉(zhuǎn)出多交增值稅120 000（340 000+20 000-480 000）元，其會計分錄為： 借：應(yīng)交稅金未交增值稅 120 000 貸：應(yīng)

34、交稅金應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅） 120 000例7-17 美益公司2004年8月交納當(dāng)月增值稅66 000元，交納上月增值稅100 000元。分錄為： 借：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（已交稅金） 66 000 應(yīng)交稅金未交增值稅 100 000 貸：銀行存款 166 000來自來自 中國最大的資料庫下載中國最大的資料庫下載（二）消費稅（二）消費稅 為了正確引導(dǎo)消費方向，國家在普遍征收增值稅的基礎(chǔ)上，選擇部分消費品，再征收一道消費稅。消費稅消費稅，是指在我國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進口應(yīng)稅消費品的單位和個人，按其流轉(zhuǎn)額交納的一種稅。應(yīng)稅消費品目前為煙、酒及酒精、化妝品、護膚護發(fā)品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭

35、炮焰火、汽油、柴油、汽車輪胎、摩托車、小汽車。1、科目設(shè)置 企業(yè)按規(guī)定應(yīng)交的消費稅，在“應(yīng)交稅金”科目下設(shè)置“應(yīng)交消費稅”明細科目核算?！皯?yīng)交消費稅”明細科目的借方發(fā)生額，反映實際交納的消費稅和待扣的消費稅；貸方發(fā)生額，反映按規(guī)定應(yīng)交納的消費稅；期末貸方余額，反映尚未交納的消費稅；期末借方余額，反映多交或待扣的消費稅。 來自來自 中國最大的資料庫下載中國最大的資料庫下載2、產(chǎn)品銷售的會計處理 企業(yè)將生產(chǎn)的產(chǎn)品直接對外銷售的，對外銷售產(chǎn)品應(yīng)交納的消費稅，通過“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”科目核算。企業(yè)按規(guī)定計算出應(yīng)交的消費稅，借記“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”科目，貸記“應(yīng)交稅金應(yīng)交消費稅”科目。 例7-18

36、某企業(yè)為增值稅一般納稅人，增值稅率為17%，消費稅稅率為10%。本期銷售應(yīng)稅消費稅產(chǎn)品，應(yīng)納消費稅產(chǎn)品不含增值稅價300 000元，款收存銀行。該產(chǎn)品成本為150 000元。產(chǎn)品已經(jīng)發(fā)出，符合收入確認(rèn)條件，款項尚未收到。根據(jù)資料，該企業(yè)應(yīng)作如下會計處理：（1）應(yīng)收增值稅=300 00017%=51 000（元）（2）應(yīng)交的消費稅=300 00010%=30 000（元）來自來自 中國最大的資料庫下載中國最大的資料庫下載 借：銀行存款 351 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 300 000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 51 000 借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加 30 000 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交消費稅 30

37、 000 借：主營業(yè)務(wù)成本 150 000 貸：庫存商品 150 000 企業(yè)用應(yīng)稅消費品對外投資，或用于在建工程、非生產(chǎn)機構(gòu)等其他方面，按規(guī)定應(yīng)交納的消費稅，應(yīng)計入有關(guān)成本。借記“長期股權(quán)投資”、“固定資產(chǎn)”、“在建工程”、“營業(yè)外支出”等科目，貸記“應(yīng)交稅金應(yīng)交消費稅”科目。 來自來自 中國最大的資料庫下載中國最大的資料庫下載例7- 19 企業(yè)將自產(chǎn)的化妝品發(fā)給職工，該化妝品的成本10 000元，對外不含增值稅售價40 000元，消費稅稅率為30%。該企業(yè)應(yīng)作如下處理：（1）應(yīng)收增值稅=40 00017%=6 800（元）（2）應(yīng)交的消費稅=40 00030%=12 000（元）借：應(yīng)付福

38、利費 28 800 貸：庫存商品 10 000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 6 800應(yīng)交稅金應(yīng)交消費稅 12 000 來自來自 中國最大的資料庫下載中國最大的資料庫下載 3、委托加工應(yīng)稅消費品的會計處理在會計處理時，需要交納消費稅的委托加工應(yīng)稅消費品，于委托方提貨時，由受委托方代扣代繳稅款。受托方按應(yīng)扣稅款金額，借記“應(yīng)收賬款”、“銀行存款”等科目，貸記“應(yīng)交稅金應(yīng)交消費稅”科目。委托加工應(yīng)稅消費品收回后，直接用于銷售的，委托方應(yīng)將代扣代繳的消費稅記入委托加工的應(yīng)稅消費品成本，借記“委托加工物資”等科目，貸記“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”等科目；待委托加工應(yīng)稅消費品銷售時，不需要再交納消費稅

39、；委托加工的應(yīng)稅消費品收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品，按規(guī)定準(zhǔn)予抵扣的，委托方按代扣代繳的消費稅款，借記“應(yīng)交稅金應(yīng)交消費稅”科目，貸記“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”等科目。待用委托加工的應(yīng)稅消費品生產(chǎn)出應(yīng)納消費稅的產(chǎn)品銷售時，再交納消費稅。受托加工或翻新改制金銀首飾按規(guī)定由受托方交納消費稅。企業(yè)應(yīng)于向委托方交貨時，按規(guī)定交納的消費稅，借記“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”科目，貸記“應(yīng)交稅金應(yīng)交消費稅”科目。 來自來自 中國最大的資料庫下載中國最大的資料庫下載例7-20 B公司委托A公司加工材料（非金銀首飾）一批，發(fā)出原材料成本為300 000元，A公司收取加工費60 000元，增值稅10 200元，代收代繳

40、消費稅6 000元，材料已加工完畢并驗收入庫，加工費、稅已經(jīng)支付。B公司存貨采用實際成本計價。 根據(jù)資料，委托方（B公司）應(yīng)作如下會計處理： （1）如果B公司收回加工后的材料用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品，B公司的會計處理如下：借：委托加工物資 300 000 貸：原材料 300 000 借：委托加工物資 60 000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進項稅額） 10 200 應(yīng)交稅金應(yīng)交消費稅 6 000 貸：銀行存款 76 200 借：原材料 360 000 貸：委托加工物資 360 000來自來自 中國最大的資料庫下載中國最大的資料庫下載（2）如果B公司收回加工后的材料直接用于銷售，B公司的會計處理如下：借

41、：委托加工物資 300 000 貸：原材料 300 000 借：委托加工物資 66 000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進項稅額） 10 200 貸：銀行存款 76 200 借：原材料 366 000 貸：委托加工物資 366 000來自來自 中國最大的資料庫下載中國最大的資料庫下載4、進出口產(chǎn)品的會計處理 需要交納消費稅的進口消費品，其交納的消費稅應(yīng)計入該進口消費品的成本，借記“固定資產(chǎn)”、“物資采購”等科目，貸記“銀行存款”科目。 免征消費稅的出口應(yīng)稅消費品分別不同情況進行賬務(wù)處理：屬于生產(chǎn)企業(yè)直接出口應(yīng)稅消費品或通過外貿(mào)企業(yè)出口應(yīng)稅消費品，按規(guī)定直接予以免稅的，可以不計算應(yīng)交消費稅；屬于委托外貿(mào)

42、企業(yè)代理出口應(yīng)稅消費品的生產(chǎn)企業(yè)，應(yīng)在計算消費稅時，按應(yīng)交消費稅額，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“應(yīng)交稅金應(yīng)交消費稅”科目。應(yīng)稅消費品出口收到外貿(mào)企業(yè)退回的稅金時，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目。發(fā)生退關(guān)、退貨而補交已退的消費稅，作相反的會計分錄 來自來自 中國最大的資料庫下載中國最大的資料庫下載5、交納的消費稅，借記“應(yīng)交稅金應(yīng)交消費稅”科目，貸記“銀行存款”科目。企業(yè)收到先征后返的消費稅，應(yīng)于實際收到時，借記“銀行存款”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”科目。 （三）營業(yè)稅（三）營業(yè)稅 營業(yè)稅營業(yè)稅，是對我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人征收的一種稅。營業(yè)

43、稅按照營業(yè)額和規(guī)定的稅率計算應(yīng)納稅額，其公式為：“應(yīng)納稅額=營業(yè)額營業(yè)稅稅率”這里的營業(yè)額是指企業(yè)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)而向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款和價外費用。價外費用包括向?qū)Ψ绞杖〉氖掷m(xù)費、基金、集資費、代收款項、代墊款項及其他各種性質(zhì)的價外收費。 來自來自 中國最大的資料庫下載中國最大的資料庫下載1、科目設(shè)置 企業(yè)按規(guī)定應(yīng)交的營業(yè)稅，在“應(yīng)交稅金”科目下設(shè)置“應(yīng)交營業(yè)稅”明細科目核算?！皯?yīng)交營業(yè)稅”明細科目的借方發(fā)生額，反映實際交納的營業(yè)稅；貸方發(fā)生額，反映應(yīng)交納的營業(yè)稅；期末貸方余額，反映尚未交納的營業(yè)稅；期末借方余額，反映多交的營業(yè)稅。 2、其他業(yè)務(wù)收入相關(guān)的營業(yè)稅的會計處理

44、 工業(yè)企業(yè)經(jīng)營工業(yè)生產(chǎn)以外的其他業(yè)務(wù)所取得的收入應(yīng)交的營業(yè)稅，通過“其他業(yè)務(wù)支出”科目核算。按其營業(yè)額和規(guī)定的稅率，計算應(yīng)交納的營業(yè)稅，借記“其他業(yè)務(wù)支出”科目，貸記“應(yīng)交稅金應(yīng)交營業(yè)稅”科目。 例7-21 某工業(yè)企業(yè)對外提供運輸服務(wù)，取得收入500 000元，營業(yè)稅稅率3%；當(dāng)期用銀行存款上交營業(yè)稅15 000元，根據(jù)資料，企業(yè)應(yīng)作如下會計處理：來自來自 中國最大的資料庫下載中國最大的資料庫下載應(yīng)交營業(yè)稅=500 0003%=15 000（元）借：銀行存款 500 000 貸：其他業(yè)務(wù)收入 500 000 借：其他業(yè)務(wù)支出 15 000 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交營業(yè)稅 15 000 借：應(yīng)交稅金應(yīng)交

45、營業(yè)稅 15 000 貸：銀行存款 15 0003、主營業(yè)務(wù)收入相關(guān)的營業(yè)稅的會計處理 企業(yè)主營業(yè)務(wù)應(yīng)交的營業(yè)稅通過“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”科目，按其營業(yè)額和規(guī)定的稅率，計算應(yīng)交納的營業(yè)稅，借記“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”科目，貸記“應(yīng)交稅金應(yīng)交營業(yè)稅”科目。來自來自 中國最大的資料庫下載中國最大的資料庫下載4、銷售不動產(chǎn)相關(guān)的營業(yè)稅的會計處理 企業(yè)銷售不動產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)向不動產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報交納營業(yè)稅。企業(yè)銷售不動產(chǎn)按規(guī)定應(yīng)交納的營業(yè)稅，在“固定資產(chǎn)清理”科目核算。借記“固定資產(chǎn)清理”科目（房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)經(jīng)營房屋不動產(chǎn)所交納的營業(yè)稅，應(yīng)計入“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”科目），貸記“應(yīng)交稅金應(yīng)交營業(yè)稅”科

46、目。 例7-22 A公司轉(zhuǎn)讓其辦公樓，該辦公樓原價100萬元，已提折舊40萬元，轉(zhuǎn)讓價300萬元已收存銀行。已辦理過戶手續(xù)，支付過戶手續(xù)費10 000元。 A公司應(yīng)作如下處理：來自來自 中國最大的資料庫下載中國最大的資料庫下載借：固定資產(chǎn)清理 600 000 累計折舊 400 000 貸：固定資產(chǎn) 1 000 000 借：銀行存款 3 000 000 貸：固定資產(chǎn)清理 3 000 000 借：固定資產(chǎn)清理 10 000 貸：銀行存款 10 000 借：固定資產(chǎn)清理 150 000 （3 000 0005%） 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交營業(yè)稅 150 000 借：固定資產(chǎn)清理 2 240 000 貸：營業(yè)

47、外收入 2 240 000來自來自 中國最大的資料庫下載中國最大的資料庫下載5、出租或出售無形資產(chǎn)相關(guān)的營業(yè)稅的會計處理 在會計核算時，由于企業(yè)出租無形資產(chǎn)所發(fā)生的支出是通過“其他業(yè)務(wù)支出”科目核算的，而出售無形資產(chǎn)所發(fā)生的損益是通過營業(yè)外收支核算的，所以，出租無形資產(chǎn)應(yīng)交納的營業(yè)稅應(yīng)通過“其他業(yè)務(wù)支出”科目核算，出售無形資產(chǎn)應(yīng)交納的營業(yè)稅應(yīng)通過“營業(yè)外收入”或“營業(yè)外支出”科目核算。 6、交納營業(yè)稅的會計處理 交納的營業(yè)稅，借記“應(yīng)交稅金應(yīng)交營業(yè)稅”科目，貸記“銀行存款”科目。企業(yè)收到先征后返的營業(yè)稅，應(yīng)于實際收到時，借記“銀行存款”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”或“其他業(yè)務(wù)支出”科目。

48、來自來自 中國最大的資料庫下載中國最大的資料庫下載（四）資源稅（四）資源稅 資源稅資源稅，是國家對在我國境內(nèi)開采礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個人征收的一種稅。資源稅按照應(yīng)稅產(chǎn)品的課稅數(shù)量和規(guī)定的單位稅額計算，公式為： 應(yīng)納稅額=課稅數(shù)量單位稅額 這里的課稅數(shù)量為：開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品銷售的，以銷售數(shù)量為課稅數(shù)量；開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品自用的，以自用數(shù)量為課稅數(shù)量。來自來自 中國最大的資料庫下載中國最大的資料庫下載1、科目設(shè)置 企業(yè)按規(guī)定應(yīng)交的資源稅，在“應(yīng)交稅金”科目下設(shè)置“應(yīng)交資源稅”明細科目核算?！皯?yīng)交資源稅”明細科目的借方發(fā)生額，反映企業(yè)已交的或按規(guī)定允許抵扣的資源稅；貸方發(fā)生額，反映應(yīng)交的資

49、源稅；期末借方余額，反映多交或尚未抵扣的資源稅；期末貸方余額，反映尚未交納的資源稅。2.銷售產(chǎn)品或自產(chǎn)自用產(chǎn)品相關(guān)的資源稅的會計處理 在會計核算時，企業(yè)按規(guī)定計算出銷售應(yīng)稅產(chǎn)品應(yīng)交納的資源稅，借記“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”科目，貸記“應(yīng)交稅金應(yīng)交資源稅”科目；企業(yè)計算出自產(chǎn)自用的應(yīng)稅產(chǎn)品應(yīng)交納的資源稅，借記“生產(chǎn)成本”、“制造費用”科目，貸記“應(yīng)交稅金應(yīng)交資源稅”科目。來自來自 中國最大的資料庫下載中國最大的資料庫下載 例7-23 某企業(yè)將自產(chǎn)的煤炭2 000噸用于產(chǎn)品的生產(chǎn)，每噸應(yīng)交資源稅4元。根據(jù)資料，企業(yè)應(yīng)作會計處理如下： 自產(chǎn)自用煤炭應(yīng)交的資源稅=2 0004=8 000（元） 借：生產(chǎn)成

50、本 8 000 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交資源稅 8 0003.收購未稅礦產(chǎn)品相關(guān)的資源稅的會計處理 按照資源稅暫行條例的規(guī)定，收購未稅礦產(chǎn)品的單位為資源稅的扣繳義務(wù)人。企業(yè)應(yīng)按收購未稅礦產(chǎn)品實際支付的收購款以及代扣代繳的資源稅，作為收購礦產(chǎn)品的成本，將代扣代繳的資源稅，記入“應(yīng)交稅金應(yīng)交資源稅”科目。收購未稅礦產(chǎn)品時，按實際支付的收購款，借記“物資采購”等科目，貸記“銀行存款”等科目；按代扣代繳的資源稅，借記“物資采購”等科目，貸記“應(yīng)交稅金應(yīng)交資源稅”科目。 來自來自 中國最大的資料庫下載中國最大的資料庫下載例7-24 某鋼廠收購未稅鐵礦石1 000噸，每噸收購價120元，礦石款未付，每噸應(yīng)代扣代繳

51、資源稅10元。該鋼廠應(yīng)作如下會計處理： 借：物資采購 120 000 貸：應(yīng)付賬款 120 000 借：物資采購 10 000 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交資源稅 10 0004外購液體鹽加工固體鹽相關(guān)的資源稅的會計處理 按規(guī)定企業(yè)外購液體鹽加工固體鹽的，所購入液體鹽交納的資源稅可以抵扣。在會計核算時，購入液體鹽時，按所允許抵扣的資源稅，借記“應(yīng)交稅金應(yīng)交資源稅”科目，按外購價款扣除允許抵扣資源稅后的數(shù)據(jù)，借記“物資采購”等科目，按應(yīng)支付的全部價款，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目；企業(yè)加工成固體鹽后，在銷售時，按計算出的銷售固體鹽應(yīng)交的資源稅，借記“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”科目，貸記“應(yīng)交稅金應(yīng)交資源稅

52、”科目；將銷售固體鹽應(yīng)納資源稅抵扣液體鹽已納資源稅后的差額上交時，借記“應(yīng)交稅金應(yīng)交資源稅”科目，貸記“銀行存款”科目。 來自來自 中國最大的資料庫下載中國最大的資料庫下載（五）所得稅（五）所得稅 企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得；依照有關(guān)所得稅暫行條例及其細則的規(guī)定需要交納所得稅。企業(yè)應(yīng)交納的所得稅，在“應(yīng)交稅金”科目下設(shè)置“應(yīng)交所得稅”明細科目，該科目核算當(dāng)期應(yīng)計入損益的所得稅。當(dāng)期應(yīng)計入損益的所得稅，作為一項費用，在凈收益前扣除。企業(yè)按照一定方法計算，計入損益的所得稅，借記“所得稅”等科目，貸記“應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅”科目。 采用應(yīng)付稅款法核算的企業(yè)，計算出當(dāng)期應(yīng)交的所得稅，借記“所得稅”科

53、目，貸記“應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅”科目。交納的所得稅，借記“應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅”科目，貸記“銀行存款”科目。 企業(yè)按照規(guī)定實行所得稅先征后返的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)在實際收到返還的所得稅時，沖減收到當(dāng)期的所得稅費用。企業(yè)收到返還的所得稅，借記“銀行存款”等科目，貸記“所得稅”科目。 來自來自 中國最大的資料庫下載中國最大的資料庫下載例7-25 龍發(fā)公司計算第三季度應(yīng)交所得稅60 000元，并按時交納。 借：所得稅 60 000 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅 60 000 借：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅 60 000 貸：銀行存款 60 000（六）土地增值稅（六）土地增值稅 國家從1994年起開征了土地增值稅，企業(yè)轉(zhuǎn)讓國有

54、土地使用權(quán)、地上建筑物及其附著物并取得收入的單位和個人，均應(yīng)交納土地增值稅。土地增值稅按照轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的增值額和規(guī)定的稅率計算征收。 來自來自 中國最大的資料庫下載中國最大的資料庫下載 在會計處理時，企業(yè)交納的土地增值稅通過“應(yīng)交稅金應(yīng)交土地增值稅”科目核算。兼營房地產(chǎn)業(yè)務(wù)的企業(yè)，應(yīng)由當(dāng)期收入負(fù)擔(dān)的土地增值稅，借記“其他業(yè)務(wù)支出”科目，貸記“應(yīng)交稅金應(yīng)交土地增值稅”科目。轉(zhuǎn)讓的國有土地使用權(quán)與其地上建筑物及其附著物一并在“固定資產(chǎn)”或“在建工程”科目核算的，轉(zhuǎn)讓時應(yīng)交納的土地增值稅，借記“固定資產(chǎn)清理”、“在建工程”科目，貸記“應(yīng)交稅金應(yīng)交土地增值稅”科目。企業(yè)在項目全部竣工結(jié)算前轉(zhuǎn)讓房地

55、產(chǎn)取得的收入，按稅法規(guī)定預(yù)交的土地增值稅，借記“應(yīng)交稅金應(yīng)交土地增值稅”科目，貸記“銀行存款”等科目；待該項房地產(chǎn)銷售收入實現(xiàn)時，再按上述銷售業(yè)務(wù)的會計處理方法進行處理。該項目全部竣工、辦理結(jié)算后進行清算，收到退回多交的土地增值稅，借記“銀行存款”等科目，貸記“應(yīng)交稅金應(yīng)交土地增值稅”科目，補交的土地增值稅作相反的會計分錄。 來自來自 中國最大的資料庫下載中國最大的資料庫下載（七）城市維護建設(shè)稅（七）城市維護建設(shè)稅 為了加強城市的維護建設(shè)，擴大和穩(wěn)定城市維護建設(shè)資金的來源，國家開征了城市維護建設(shè)稅。城市維護建設(shè)稅是按企業(yè)當(dāng)期應(yīng)交納的增值稅、消費稅、營業(yè)稅的7%計算交納。 在會計核算時，企業(yè)按規(guī)

56、定計算出的城市維護建設(shè)稅，借記“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”、“其他業(yè)務(wù)支出”等科目，貸記“應(yīng)交稅金應(yīng)交城市維護建設(shè)稅”科目；實際上交時，借記“應(yīng)交稅金應(yīng)交城市維護建設(shè)稅”科目，貸記“銀行存款”科目。 例7-26 龍發(fā)公司2004年8月應(yīng)交增值稅80 000元、應(yīng)交營業(yè)稅20 000元，計算應(yīng)交的城市維護建設(shè)稅為：（80 000+20000）7%=7 000（元）借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加 5 600 其他業(yè)務(wù)支出 1 400 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交城市維護建設(shè)稅 7 000來自來自 中國最大的資料庫下載中國最大的資料庫下載（八）房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、印花稅（八）房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、印花稅

57、 1房產(chǎn)稅房產(chǎn)稅是國家對在城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)征收的由產(chǎn)權(quán)所有人交納的一種稅。房產(chǎn)稅依照房產(chǎn)原值一次減除10%至30%后的余額計算交納。沒有房產(chǎn)原值作為依據(jù)的，由房產(chǎn)所在地稅務(wù)機關(guān)參考同類房產(chǎn)核定；房產(chǎn)出租的，以房產(chǎn)租金收入為房產(chǎn)稅的計稅依據(jù)。 2土地使用稅土地使用稅是國家為了合理利用城鎮(zhèn)土地，調(diào)節(jié)土地級差收入，提高土地使用效益，加強土地管理而開征的一種稅，以納稅人實際占用的土地面積為計稅依據(jù)，依照規(guī)定稅額計算征收。 3車船使用稅車船使用稅由擁有并使用車船的單位和個人交納。車船使用稅按照適用稅額計算交納。 4印花稅印花稅是對書立、領(lǐng)受購銷合同等憑證行為征收的稅款，實行由納稅人根據(jù)規(guī)定自行

58、計算應(yīng)納稅額，購買并一次貼足印花稅票的交納方法。 來自來自 中國最大的資料庫下載中國最大的資料庫下載（九）耕地占用稅（九）耕地占用稅 耕地占用稅是國家為了利用土地資源，加強土地管理，保護農(nóng)用耕地而征收的一種稅。耕地占用稅以實際占用的耕地面積計稅，按照規(guī)定稅額依次征收。交納耕地占用稅，是按實際占用的耕地面積計稅，按照規(guī)定稅額一次征收。企業(yè)交納的耕地占用稅，不需要通過“應(yīng)交稅金”科目核算。企業(yè)按規(guī)定計算交納的耕地占用稅，借記“在建工程”科目，貸記“銀行存款”科目。（十）個人所得稅（十）個人所得稅 企業(yè)向個人支付報酬、薪金等應(yīng)征收個人所得稅的款項時，應(yīng)履行稅法規(guī)定的扣繳義務(wù)。1企業(yè)按規(guī)定計算應(yīng)代扣代

59、交的職工個人所得稅，借記“應(yīng)付工資”等科目，貸記“應(yīng)交稅金應(yīng)交個人所得稅”科目。2交納個人所得稅時，借記“應(yīng)交稅金應(yīng)交個人所得稅”科目，貸記“銀行存款”科目。 來自來自 中國最大的資料庫下載中國最大的資料庫下載八、應(yīng)付工資八、應(yīng)付工資 應(yīng)付工資應(yīng)付工資是企業(yè)對職工個人的一種負(fù)債，反映企業(yè)使用職工的知識、技能、時間和精力而應(yīng)給予職工一種補償（報酬）而產(chǎn)生的結(jié)算關(guān)系。企業(yè)應(yīng)付職工的勞動報酬，在會計上設(shè)置“應(yīng)付工資”科目進行核算。 例7-27 恒欣公司2004年8月，分配工資如下： 生產(chǎn)工人工資100 000元、車間管理人員工資10 000元、廠部管理人員工資20 000元、長期病假人員工資5 000元、專設(shè)銷售機構(gòu)業(yè)務(wù)員工資20 000元、醫(yī)護人員工資20 000元；同時，簽發(fā)現(xiàn)金支票，委托銀行代發(fā)工資，并按規(guī)定代扣個人所得稅1 120元、養(yǎng)老保險10 500元、失業(yè)保險1 750元、住房公積金17 500元。根據(jù)資料，恒欣公司應(yīng)作如下會計分錄。 來自來自 中國最大的資料庫下載中國最大的資料庫下載（1）分配工資時： 借：生產(chǎn)成本 100 00