1、目目 錄錄一、貿易基本知識一、貿易基本知識二、海關基本知識二、海關基本知識三、出口退稅理論講解三、出口退稅理論講解四、出口退稅賬務處理關鍵點四、出口退稅賬務處理關鍵點五、出口退稅規劃五、出口退稅規劃1一、貿易基本知識一、貿易基本知識1.對外貿易資格的取得流程 企業應在商務廳辦理從事進出口業務備案登記之日起30日內填寫出口貨物退（免）稅認定表（一式三份），并攜帶以下資料到市國稅局進出口稅收管理處辦理認定登記（原件和復印件，審核后原件退回）(1)對外貿易經營者備案登記表或者代理出口協議(2)自理報關單位報關注冊登記證書(3)外商投資企業需提供批準證書 2一、貿易基本知識一、貿易基本知識2.對外貿易

2、知識講解3AB境內境內關境1.產生了如下問題A,稅務,關稅B,海關,走私問題C,外匯,結算D,原產地(關稅有關),商檢一、貿易基本知識一、貿易基本知識42.對外貿易知識講解 貿易是什么？貿易是什么？國內國內國外國外一、貿易基本知識一、貿易基本知識52.對外貿易知識講解出口貿易出口貿易（Export TradeExport Trade）進口貿易進口貿易（Import TradeImport Trade）復出口復出口（Re-exprtRe-exprt）復進口復進口（Re-importRe-import） 將本國生產加將本國生產加工的商品輸往他國工的商品輸往他國市場銷售市場銷售 將外國商品輸將外國商

3、品輸入本國市場銷售入本國市場銷售 當甲國經過丙當甲國經過丙國過境運送商品時，國過境運送商品時，從丙國對這筆貿易從丙國對這筆貿易的考察就是過境貿的考察就是過境貿易易 從國外輸入的從國外輸入的商品，沒有在本國商品，沒有在本國消費，又未經加工消費，又未經加工就再出口就再出口 輸往國外的商輸往國外的商品未經加工又輸入品未經加工又輸入本國本國轉口貿易轉口貿易（Entreport TradeEntreport Trade） 本國從本國從A國進國進口商品后，再出口口商品后，再出口至至B國，對本國而國，對本國而言的貿易。言的貿易。過境貿易過境貿易（Transit TradeTransit Trade）一、貿易

4、基本知識一、貿易基本知識6總貿易總貿易專門貿易專門貿易 國家以國家以國國境境為標準對進為標準對進出額進行的貿出額進行的貿易統計易統計 以以關境關境為標準對為標準對進出口額進行的貿易進出口額進行的貿易統計統計海關征收關稅的領域。海關征收關稅的領域。如果有保稅區如果有保稅區, ,海關在海關在保稅區內還征收關稅嗎？保稅區內還征收關稅嗎？一、貿易基本知識一、貿易基本知識72.對外貿易知識講解保稅區保稅區保稅區具有保稅區具有“境內關外境內關外”的性質的性質中國第一個保稅區：中國第一個保稅區：19901990年上海外高橋保稅區年上海外高橋保稅區 目前有目前有1515個保稅區：天津港、大連、張家港、深圳沙頭

5、角個保稅區：天津港、大連、張家港、深圳沙頭角、深圳福田、福州、?？?、廈門象嶼、廣州、青島、寧波、深圳福田、福州、?？?、廈門象嶼、廣州、青島、寧波、汕頭、深圳鹽田港、珠海保稅區以及海南洋浦經濟開發、汕頭、深圳鹽田港、珠海保稅區以及海南洋浦經濟開發區區 寧波保稅區于寧波保稅區于19921992年年1111月經國務院批準設立，是浙江省唯月經國務院批準設立，是浙江省唯一的保稅區一的保稅區保稅區具有進出口加工、國際貿易、倉儲物流三大主體功保稅區具有進出口加工、國際貿易、倉儲物流三大主體功能能一、貿易基本知識一、貿易基本知識82.對外貿易知識講解啟運港退稅試點區啟運港退稅試點區 由由2 2個個88個個 按

6、照原政策規定，啟運地在青島市前灣港和武漢市陽邏港口岸啟運報關出口，并由上海浦海航運公司、中外運湖北有限責任公司承運，從水路轉關直航運輸經至上海洋山保稅港區出口口岸報關離境的集裝箱貨物，實行啟運港退稅政策。如果是免稅貨物實行增值稅免稅政策。通知下發后，將上述2個啟運港退稅擴大至南京市龍潭港、蘇州市太倉港、連云港市連云港港、蕪湖市朱家橋港、九江市城西港、岳陽市城陵磯港共8個地區。 一、貿易基本知識一、貿易基本知識92.對外貿易知識講解賣方倉庫出口手續租船訂艙辦理保險報關完稅裝 船進口手續卸 貨買方倉庫二、海關基本知識二、海關基本知識101.加工貿易手冊的種類：加工貿易手冊的種類：A A手冊：出料加

7、工手冊：出料加工B B手冊：來料加工手冊：來料加工C C手冊：進料加工手冊：進料加工D D手冊：不作價設備手冊：不作價設備E E手冊：電子手冊手冊：電子手冊F F手冊：直接報關分冊手冊：直接報關分冊H H手冊：出口加工區手冊：出口加工區二、海關基本知識二、海關基本知識112.對加工貿易企業實行分類管理對加工貿易企業實行分類管理A A類：海關駐廠監管或計算機聯網管理的保稅工廠類：海關駐廠監管或計算機聯網管理的保稅工廠；飛機、船舶等特殊制造行業；飛機、船舶等特殊制造行業B B類：依法開展加工貿易，無走私違規行為的企業類：依法開展加工貿易，無走私違規行為的企業C C類：經海關認定有違規行為的企業類：

8、經海關認定有違規行為的企業D D類：經海關認定有走私行為或有三次以上違規行類：經海關認定有走私行為或有三次以上違規行為的企業為的企業二、海關基本知識二、海關基本知識123.一般貿易一般貿易：指有進出口經營權的企事業單位通過繳納相應關稅、增值稅單純作進口或出口的一種貿易活動。從事單邊進口或單邊出口的貿易活動，如企業進口貨物通過加工直接銷售給國內客戶，或企業從國內購買原料加工成成品后出口到國際市場 二、海關基本知識二、海關基本知識13 二、海關基本知識二、海關基本知識14進出口一般貿易加工貿易進料加工來料加工5.貿易圖貿易圖二、海關基本知識二、海關基本知識15境外境內進出口稅賦：關稅+增值稅(17

9、%)-退稅(13%)進出口稅賦：無6.貿易圖貿易圖項目項目主要內容主要內容界定出界定出口與非口與非出口企出口企業范圍業范圍出口企業是指依法辦理工商登記、稅務登記、對外貿易經營者出口企業是指依法辦理工商登記、稅務登記、對外貿易經營者備案登記，自營或委托出口貨物的單位或個體工商戶，以及依備案登記，自營或委托出口貨物的單位或個體工商戶，以及依法辦理工商登記、稅務登記但未辦理對外貿易經營者備案登記，法辦理工商登記、稅務登記但未辦理對外貿易經營者備案登記，委托出口貨物的生產企業。委托出口貨物的生產企業。范圍之外的應視為非出口企業。范圍之外的應視為非出口企業。這是一個新稱謂，單指不具有這是一個新稱謂，單指

10、不具有進出口經營權委托出口貨物的商貿企業或個人。進出口經營權委托出口貨物的商貿企業或個人。出口企業與非出口企業的不同點在于，出口企業與非出口企業的不同點在于，前者是自營或委托出口前者是自營或委托出口的貨物實行退（免）稅，后者是委托出口的貨物按免稅辦理。的貨物實行退（免）稅，后者是委托出口的貨物按免稅辦理。梳理并梳理并擴大視擴大視同出口同出口貨物范貨物范圍圍1、對外援助、對外承包、境外投資的出口貨物；、對外援助、對外承包、境外投資的出口貨物；2、進入特殊區域的出口貨物；、進入特殊區域的出口貨物；3、免稅品經營企業銷售的貨物；、免稅品經營企業銷售的貨物；4、中標機電產品；、中標機電產品；5、銷售海

11、洋工程結構物；、銷售海洋工程結構物；6、銷售用于國際運輸工具上的貨物；、銷售用于國際運輸工具上的貨物；7、輸入特殊區域的水電氣。、輸入特殊區域的水電氣。161. 免、抵、退”稅的企業與貨物范圍三、出口退稅理論講解三、出口退稅理論講解項目項目主要內容主要內容擴 大擴 大出 口出 口貨 物貨 物免 稅免 稅范范 圍圍1、增加出口貨物免稅管理的內容、增加出口貨物免稅管理的內容(1)增值稅小規模納稅人出口的貨物。增值稅小規模納稅人出口的貨物。(2)避孕藥品和用具，古舊圖書。避孕藥品和用具，古舊圖書。(3)軟件產品。其具軟件產品。其具體范圍是指海關稅則號前四位為體范圍是指海關稅則號前四位為“9803”的

12、貨物。的貨物。(4)含黃金、鉑金成分的貨物，鉆石及含黃金、鉑金成分的貨物，鉆石及其飾品。其具體范圍見附件其飾品。其具體范圍見附件7。(5)國家計劃內出口的卷煙。其具體范圍見附件（略）。國家計劃內出口的卷煙。其具體范圍見附件（略）。(6)已使用過的設備。其具體范圍是指購進時未取得增值稅專用發票、海關進口增值稅專用繳已使用過的設備。其具體范圍是指購進時未取得增值稅專用發票、海關進口增值稅專用繳款書但其他相關單證齊全的已使用過的設備。款書但其他相關單證齊全的已使用過的設備。(7)非出口企業委托出口的貨物。非出口企業委托出口的貨物。(8)非列名非列名生產企業出口的非視同自產貨物。生產企業出口的非視同自

13、產貨物。(9)農業生產者自產農產品農業生產者自產農產品農產品的具體范圍按照農產品的具體范圍按照農農業產品征稅范圍注釋業產品征稅范圍注釋(財稅財稅199552號號)的規定執行的規定執行。(10)油畫、花生果仁、黑大豆等財油畫、花生果仁、黑大豆等財政部和國家稅務總局規定的出口免稅的貨物。政部和國家稅務總局規定的出口免稅的貨物。(11)外貿企業取得普通發票、廢舊物資收購外貿企業取得普通發票、廢舊物資收購憑證、農產品收購發票、政府非稅收入票據的貨物。憑證、農產品收購發票、政府非稅收入票據的貨物。(12)來料加工復出口的貨物。來料加工復出口的貨物。(13)特特殊區域內的企業出口的特殊區域內的貨物。殊區域

14、內的企業出口的特殊區域內的貨物。(14)以人民幣現金作為結算方式的邊境地區出以人民幣現金作為結算方式的邊境地區出口企業從所在省口企業從所在省(自治區自治區)的邊境口岸出口到接壤國家的一般貿易和邊境小額貿易出口貨物。的邊境口岸出口到接壤國家的一般貿易和邊境小額貿易出口貨物。(15)以旅游購物貿易方式報關出口的貨物。以旅游購物貿易方式報關出口的貨物。2、部分出口貨物征稅改免稅。、部分出口貨物征稅改免稅。(1)未在規定期限內申報增值稅出口退（免）稅的出口貨物勞務未在規定期限內申報增值稅出口退（免）稅的出口貨物勞務(2)已申報增值稅退（免）稅，卻未在規定期限內向稅務機關補齊增值稅退（免）稅憑證的已申報

15、增值稅退（免）稅，卻未在規定期限內向稅務機關補齊增值稅退（免）稅憑證的出口貨物勞務出口貨物勞務(3)未在規定期限內申報開具未在規定期限內申報開具代理出口貨物證明代理出口貨物證明的出口貨物勞務的出口貨物勞務 3、考慮到與國內增值稅免稅規定相一致，增加了對免稅出口貨物，出口企業可以、考慮到與國內增值稅免稅規定相一致，增加了對免稅出口貨物，出口企業可以放棄免放棄免稅，實行征稅的規定，一旦放棄免稅，稅，實行征稅的規定，一旦放棄免稅，36個月內不得變更。個月內不得變更。171. 免、抵、退”稅的企業與貨物范圍三、出口退稅理論講解三、出口退稅理論講解項目項目主要內容主要內容調整生產調整生產企業出口企業出口

16、退稅條件退稅條件1、擴大生產企業收購貨物出口退稅的范圍，、擴大生產企業收購貨物出口退稅的范圍，增加了視同自產的增加了視同自產的與本企業生產經營活動相關的貨物。與本企業生產經營活動相關的貨物。2、廢止生產企業代理出口不予退稅的規定，明確生產企業代理、廢止生產企業代理出口不予退稅的規定，明確生產企業代理出口的貨物可按規定實行出口退（免）稅政策。出口的貨物可按規定實行出口退（免）稅政策。3、調整生產型集團公司收購成員企業貨物出口退稅的辦法，、調整生產型集團公司收購成員企業貨物出口退稅的辦法，取取消了提供縣級以上政府主管部門批件的規定，同時規定集團內成消了提供縣級以上政府主管部門批件的規定，同時規定集

17、團內成員企業收購出口的成員企業及集團公司生產的貨物，可視同自產員企業收購出口的成員企業及集團公司生產的貨物，可視同自產貨物予以退（免）稅。貨物予以退（免）稅。4、調整、調整“先退稅后核銷先退稅后核銷”政策，對憑出口合同和銷售明細賬辦政策，對憑出口合同和銷售明細賬辦理退稅出口貨物的范圍與生產企業的條件進行明確，貨物范圍擴理退稅出口貨物的范圍與生產企業的條件進行明確，貨物范圍擴大為交通運輸工具和機器設備，取消出口規模達到大為交通運輸工具和機器設備，取消出口規模達到3000萬美元以萬美元以上的條件限制，增加已取得一般納稅人資格，將企業擁有一定資上的條件限制，增加已取得一般納稅人資格，將企業擁有一定資

18、產改為上年度凈資產大于同期出口貨物增值稅、消費稅退稅額之產改為上年度凈資產大于同期出口貨物增值稅、消費稅退稅額之和的和的3倍，將從未發生過出口騙稅改為從未發生逃稅、騙稅、虛倍，將從未發生過出口騙稅改為從未發生逃稅、騙稅、虛開發票、接受虛開發票行為。開發票、接受虛開發票行為。5、取消了小型企業、新發生出口業務的企業審核期滿、取消了小型企業、新發生出口業務的企業審核期滿12個月后個月后辦理退稅的規定。辦理退稅的規定。181. 免、抵、退”稅的企業與貨物范圍三、出口退稅理論講解三、出口退稅理論講解出口貨物退（免）稅是在國際貿易業務中，對我國報關出口的出口貨物退（免）稅是在國際貿易業務中，對我國報關出

19、口的貨物退還或免征在國內各生產環節和流轉環節按稅法規定交納的貨物退還或免征在國內各生產環節和流轉環節按稅法規定交納的增值稅和消費稅。增值稅和消費稅。對出口產品退稅是一個對出口產品退稅是一個“國際慣例國際慣例”而非而非“政策優惠政策優惠”，必須明白，必須明白出口退稅本環節是零稅率。出口退稅本環節是零稅率。零稅率原則：零稅率原則：“征多少，退多少征多少，退多少”。是不是所有出口貨物服務都有稅退？是不是所有出口貨物服務都有稅退？ 什么是出口退稅？什么是出口退稅？192. “免、抵、退”稅的概念化繁為簡三、出口退稅理論講解三、出口退稅理論講解免稅免稅抵抵稅稅退稅退稅即免增值稅銷項稅，對生產企業出口的自

20、即免增值稅銷項稅，對生產企業出口的自產貨物，免征本企業生產銷售環節增值稅，產貨物，免征本企業生產銷售環節增值稅，實際是出口銷售不用核算增值稅銷項稅實際是出口銷售不用核算增值稅銷項稅 。即抵減增值稅，生產企業出口自產貨物所即抵減增值稅，生產企業出口自產貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動力等所耗用的原材料、零部件、燃料、動力等所含應予退還的進項稅額，抵頂內銷貨物的含應予退還的進項稅額，抵頂內銷貨物的應納稅額應納稅額生產企業出口的自產貨物在當月內應抵頂的生產企業出口的自產貨物在當月內應抵頂的進項稅額大于應納稅額時，對未抵頂完的部進項稅額大于應納稅額時，對未抵頂完的部分予以退稅分予以退稅什么是免抵退

21、？什么是免抵退？202. “免、抵、退”稅的概念化繁為簡三、出口退稅理論講解三、出口退稅理論講解出口退稅申報期限出口退稅申報期限212. “免、抵、退”稅的概念化繁為簡三、出口退稅理論講解三、出口退稅理論講解90天時限之一：出口企業應在貨物報關出口之日起90天內，收齊出口貨物退稅所需的有關單證，使用出口退稅申報系統生成電子數據，并打印出口貨物各種退稅申報表，向稅務機關申報辦理出口貨物退（免）稅手續。逾期不申報的，除另有規定和確有特殊原因經地市級以上稅務機關批準外，稅務機關不再受理該筆出口貨物的退稅申報。同時，按照國稅發2006102號文件第一條第二款規定，出口企業未在規定期限內申報退（免）稅的

22、貨物，應視同內銷貨物計提銷項稅額或征收增值稅。 30天、60天、90天、210天30天： 1、出口貨物退（免）稅認定 。2、外貿企業購進出口貨物增值稅專用發票認證。60天：出口企業代理其他企業出口后，除另有規定者外，必須在貨物報關出口之日（以出口貨物報關單出口退稅專用上注明的出口日期為準）起60天內憑出口貨物報關單（出口退稅專用）、代理出口協議，向稅務機關申請開具代理出口貨物證明，并及時轉給委托出口企業用于申報退（免）稅。 222. “免、抵、退”稅的概念化繁為簡三、出口退稅理論講解三、出口退稅理論講解90天時退之二：如果出口企業出口貨物紙質退稅憑證丟失或內容填寫有誤，按有關規定可以補辦或更改

23、的，出口企業可在根據該文件第三條規定的申報期限（即“90天”的時限要求之一）內，向稅務機關提出延期辦理出口貨物退（免）稅申報的申請，經批準后，可延期3個月申報。 例：生產型-出口企業2014年3月13日報關出口一批貨物，滿90日，即為6月10日，則該企業最晚應于6月15日前申報“免、抵、退”稅。如果該企業是3月20日報關出口，滿90日，即為6月17日，到期之日超過了當月的“免、抵、退”稅申報期結束之日（6月15日），則該企業最晚應在次月即7月15日前申報“免、抵、退”稅。 90天時退之三：如果出口企業有下列情形之一的，自發生之日起2年內，在申報出口貨物退（免）稅時（即“90天”的時限要求之一）

24、必須提供出口收匯核銷單： 1.納稅信用等級評定為C級或D級； 2.未在規定期限內辦理出口退（免）稅登記的； 3.財務會計制度不健全，日常申報出口貨物退（免）稅時多次出現錯誤或不準確情況的；232. “免、抵、退”稅的概念化繁為簡三、出口退稅理論講解三、出口退稅理論講解210天：根據國家稅務總局關于出口企業提供出口收匯核銷單期限有關問題的通知（國稅發200847號）的規定，對國稅發200464號文件第二條第二款所述需“90天”之內必須提供出口收匯核銷單的6類企業以外的企業，還有增值稅小規模納稅人和代理出口企業，須在貨物報關出口之日起210天內，向所在地主管退稅部門提供出口收匯核銷單（遠期收匯除外

25、）。否則，按照國稅發200464號文件第二條第二款的規定，對審核有誤和出口企業到期仍未提供出口收匯核銷單的，出口貨物已退（免）稅款一律追回；未辦理退（免）稅的，不再辦理退（免）稅。 90天時退之三（續）：4.辦理出口退（免）稅登記不滿一年的； 5.有逃避繳納稅款、逃避追繳欠稅、騙取出口退稅、抗稅、虛開增值稅專用發票等涉法行為記錄的；6.有違反稅收法律、法規及出口退（免）稅管理規定其他行為的。 1 1、當期應納稅額（如為負數即留抵，可退稅）、當期應納稅額（如為負數即留抵，可退稅）= =當期內銷貨物的銷項稅額（當期進項稅額當期免抵退當期內銷貨物的銷項稅額（當期進項稅額當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額

26、）上期留抵稅額稅不得免征和抵扣稅額）上期留抵稅額當應納稅額當應納稅額0的時候，就應當繳納增值稅，不能退稅。的時候，就應當繳納增值稅，不能退稅。當應納稅額當應納稅額0的時候，則本期應退稅，且的時候，則本期應退稅，且|當期應納稅額當期應納稅額|為為當期期末留抵稅額。當期期末留抵稅額。 2 2、免抵退稅不得免征和抵扣稅額、免抵退稅不得免征和抵扣稅額= =出口貨物離岸價出口貨物離岸價外匯人民幣牌價外匯人民幣牌價（出口貨物征稅率出（出口貨物征稅率出口貨物退稅率）免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額口貨物退稅率）免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額243. 出口退稅七大公式三、出口退稅理論講解三、出口退稅理論講解

27、3 3、免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額、免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=免稅購進原材料價格免稅購進原材料價格（出口貨物征稅率出口貨物退稅（出口貨物征稅率出口貨物退稅率）率）4 4、免抵退稅額、免抵退稅額出口貨物離岸價出口貨物離岸價外匯人民幣牌價外匯人民幣牌價出口貨物退稅率出口貨物退稅率-免抵退免抵退稅抵減額。稅抵減額。 5 5、免抵退稅額抵減額、免抵退稅額抵減額免稅購進原材料價格免稅購進原材料價格出口貨物退稅率。出口貨物退稅率。 253. 出口退稅七大公式三、出口退稅理論講解三、出口退稅理論講解6 6、當期應退稅額、當期應退稅額如當期期末留抵稅額如當期期末留抵稅額當期免抵退稅，則當期應退稅

28、當期當期免抵退稅，則當期應退稅當期期末留抵稅額，當期免抵稅當期免抵退稅期末留抵稅額，當期免抵稅當期免抵退稅-當期應退稅；當期應退稅； 7 7、當期免抵稅額、當期免抵稅額如當期期末留抵稅額當期免抵退稅，則當期應退稅當如當期期末留抵稅額當期免抵退稅，則當期應退稅當期免抵退稅，當期免抵稅期免抵退稅，當期免抵稅0。263. 出口退稅七大公式三、出口退稅理論講解三、出口退稅理論講解273. 出口退稅七大公式三、出口退稅理論講解三、出口退稅理論講解一般貿易如何算？1、貨物出口并確認收入實現時，根據出口銷售額（FOB價）作帳務處理：借：應收賬款（或銀存）貸：主營業務收入（或其他業務收入等）2、月末根據生產企

29、業免抵退稅匯總申報表中的免抵退稅不得免征和抵扣稅額做帳務處理：借：主營業務成本 貸：應交稅費應交增值稅（進項稅額轉出）3、次月根據上期生產企業免抵退稅匯總申報表中的應退稅額做帳務處理：借：其他應收款應收出口退稅（增值稅）貸：應交稅費應交增值稅（出口退稅）4、次月根據生產企業免抵退稅匯總申報表中的免抵稅額做帳務處理（一般企業不做此筆會計處理，因其是稅務機關免抵調庫的依據，不影響增值稅的核算）借：應交稅費應交增值稅（出口抵減內銷產品應納稅額）貸：應交稅費應交增值稅（出口退稅）5、收到出口退稅款時，做帳務處理：借：銀存 貸：其他應收款應收出口退稅（增值稅）283. 出口退稅七大公式三、出口退稅理論講

30、解三、出口退稅理論講解進料加工貿易如何算？1、貨物出口并確認收入實現時，根據出口銷售額（FOB價）作賬務處理：借：應收賬款（或銀存）貸：主營業務收入（或其他業務收入等）2、月末根據生產企業免抵退稅匯總申報表中的免抵退稅不得免征和抵扣稅額做帳務處理：借：主營業務成本 貸：應交稅費應交增值稅（進項稅額轉出）3、次月根據生產企業免抵退稅匯總申報表中的應退稅額做帳務處理：借：其他應收款應收出口退稅（增值稅）貸：應交稅費應交增值稅（出口退稅） 4、次月根據生產企業免抵退稅匯總申報表中的免抵稅額做帳務處理（一般企業不做此筆會計處理，因其是稅務機關免抵調庫的依據，不影響增值稅的核算）借：應交稅費應交增值稅（

31、出口抵減內銷產品應納稅額）貸：應交稅費應交增值稅（出口退稅）5、收到出口退稅款時，做帳務處理：借：銀存 貸：其他應收款應收出口退稅（增值稅）293. 出口退稅七大公式三、出口退稅理論講解三、出口退稅理論講解來料加工貿易如何算？有退？ 來料加工貿易方式下銷售收入是免稅的，不計提銷項稅額，用于來料加工的原材料、零部件等的進項稅額不得抵扣，直接計入成本。應稅和免稅共用的進項稅額要作進項轉出處理。 30四、出口退稅賬務處理關鍵點四、出口退稅賬務處理關鍵點 1.出口退稅業務涉及的會計賬務處理不是做了出口退稅就完事了，切記后續工作，賬務處理，不是做了出口退稅就完事了，切記后續工作，賬務處理，1-31-3根

32、據匯總表填：根據匯總表填：1.1.不予免征和抵扣稅額（不予免征和抵扣稅額（25C25C）借：主營業務成本（出口銷售額借：主營業務成本（出口銷售額FOBFOB* *征退稅差征退稅差- -不予免征和抵扣稅額抵減額）不予免征和抵扣稅額抵減額） 貨：應交稅費貨：應交稅費- -應交增值稅應交增值稅( (進項稅額轉出進項稅額轉出) )2.2.應退稅額：應退稅額： （36C36C）借：其它應收款借：其它應收款- -出口退稅（應退稅額）出口退稅（應退稅額） 貨：應交稅費貨：應交稅費- -應交增值稅應交增值稅- -出口退稅（應退稅額）出口退稅（應退稅額）3.3.免抵稅額：免抵稅額： （37C37C）借：應交稅費

33、借：應交稅費- -應交增值稅應交增值稅- -出口抵減內銷應納稅額（免抵額）出口抵減內銷應納稅額（免抵額）) ) 貨：應交稅費貨：應交稅費- -應交增值稅應交增值稅- -出口退稅（免抵額）出口退稅（免抵額）) )4 4. . 收到退稅款收到退稅款借：銀行存款借：銀行存款 貨：其它應收款貨：其它應收款- -出口退稅出口退稅31如果轉廠呢？如果轉廠呢？轉廠出口耗用進項稅轉出轉廠出口耗用進項稅轉出=本月轉廠出口銷售收入本月轉廠出口銷售收入/（本月直接出口銷售收（本月直接出口銷售收入入+本月轉廠出口銷售收入本月轉廠出口銷售收入+本月內銷銷售收入本月內銷銷售收入+本月納稅檢查調整的銷售收本月納稅檢查調整的

34、銷售收入）入）*進項稅額進項稅額-其他項目應轉出的國內進項稅額其他項目應轉出的國內進項稅額分錄：分錄：借：主營業務成本借：主營業務成本貸：應交稅費貸：應交稅費-應交增值稅（進項轉出）應交增值稅（進項轉出）注：非應稅項目和非正常損失應轉出國內進項稅額（不包括免抵退稅貨物注：非應稅項目和非正常損失應轉出國內進項稅額（不包括免抵退稅貨物不得免征和抵扣稅額）。不得免征和抵扣稅額）。計提免抵稅額附加稅（不要忘記）：計提免抵稅額附加稅（不要忘記）：借：主營業務稅金及附加借：主營業務稅金及附加貸：應交稅費貸：應交稅費-城建城建/教育附加教育附加四、出口退稅賬務處理關鍵點四、出口退稅賬務處理關鍵點 1.出口退

35、稅業務涉及的會計賬務處理32五、出口退稅規劃五、出口退稅規劃 1.生產企業出口免抵退稅完整案例公司2015年6月份購進所需原材料等貨物，允許抵扣的進項稅額510萬元，內銷取得銷售額6000萬元（不含稅），出口貨物離岸價折合人民幣1400萬元。假設上期留抵稅款60萬元，增值稅稅率17%，退稅率13%，則相關賬務處理如下： （前提取得增值稅發票及出口貨物單證齊證）單位（萬元）1、原材料等允許抵扣的進項稅額：5102、產品內銷時，增值稅（銷項稅）6000*17 %=1020，分錄為： 借：銀行存款 7020貸：主營業務收入6000應交稅金應交增值稅（銷項稅額）10203、產品外銷時，免征本銷售環節的

36、銷項稅分錄為：借：應收賬款 1400貸：主營業務收入14004. 月末，計算當月出口貨物不予抵扣和退稅的稅額。不得免征和抵扣稅額當期出口貨物離岸價人民幣外匯牌價（征稅率退稅率）1400（17%13%）56萬元。 借：主營業務成本 不予抵扣稅額 56 貸：應交稅金應交增值稅（進項稅額轉出）565. 計算應納稅額。本月應納稅額銷項稅額進項稅額當期內銷貨物的銷項稅額（當期進項稅額上期留抵稅款當期不予抵扣或退稅的金額）1020（5106056）506萬元。 33五、出口退稅規劃五、出口退稅規劃 1.生產企業出口免抵退稅完整案例借：應交稅金應交增值稅（轉出未交增值稅）506貸：應交稅金未交增值稅506

37、6. 實際繳納時。 借：應交稅金未交增值稅506貸：銀行存款506依上例，如果本期外購貨物的進項稅額為1140萬元，其他不變，則1至4步分錄同上，其余賬務處理如下： 5.計算應納稅額或當期期末留抵稅額。本月應納稅額銷項稅額進項稅額當期內銷貨物的銷項稅額（當期進項稅額上期留抵稅款當期不予抵扣或退稅的金額）600017%1140601400（17%13%）-124萬元。由于應納稅額小于零，說明當期“期末留抵稅額”為124萬元，不需作會計分錄。 6. 計算應退稅額和應免抵稅額。免抵退稅額出口貨物離岸價外匯人民幣牌價出口貨物退稅率140013%182萬元。當期期末留抵稅額124萬元當期免抵退稅額182

38、萬元時， 當期應退稅額當期期末留抵稅額124萬元，當期免抵稅額當期免抵退稅額當期應退稅額18212458萬元。 借：應收補貼款 124應交稅金應交增值稅（出口抵減內銷產品應納稅額） 58貸：應交稅金應交增值稅（出口退稅）18234五、出口退稅規劃五、出口退稅規劃 1.生產企業出口免抵退稅完整案例7. 收到退稅款時，分錄為： 借：銀行存款 124貸：應收補貼款124依上例，如果本期外購貨物的進項稅額為1210萬元，其他不變，則1至4步分錄同上，其余5.6.7步賬務處理如下： 5.計算應納稅額或當期期末留抵稅額。本月應納稅額銷項稅額進項稅額當期內銷貨物的銷項稅額（當期進項稅額上期留抵稅款當期不予抵扣或退稅的金額）600017%1210601400（17%13%）-194萬元，不需作會計分錄。 6. 計算應退稅額和應免抵稅額。免抵退稅額出口貨物離岸價外匯人民幣牌價出口貨物退稅率140013%18