1、第一章總論一、成本及成本會計的概念（一）成本的概念工業企業在一定時期內發生的、用貨幣表現的生產耗費，為工業企業的生產費用；而企業為生產一定種類、一定數量的產品所支出的各種生產費用之和，為產品的成本。企業生產費用通常與一定期間相聯系，而產品成本與特定產品相聯系。生產費用是形成產品成本的基礎，產品成本則是生產費用的對象化。成本會計具有廣義與狹義之分。狹義的成本會計是指進行成本核算與分析的成本會計；廣義的成本會計則指進行成本預測、決策、計劃、控制、核算、分析及考評的成本會計，即成本管理。（二）成本會計的對象、職能及任務1成本會計的對象成本會計的對象是指成本會計核算和監督的內容。工業企業成本會計的對象

2、是工業企業在產品制造過程中的生產成本（或制造成本）和期間費用。商品流通企業、交通運輸企業、施工企業、農業企業、旅游飲食服務企業等其他行業企業在生產經營過程中所發生的各種費用，部分地形成各該行業企業的生產經營業務成本，部分地作為期間費用直接計入當期損益。綜上，成本會計的對象可以概括為：各行業企業生產經營業務的成本和有關期間費用，簡稱成本、費用。因此，成本會計實際上是成本、費用會計。隨著經濟的發展與科技進步，企業經營管理要求的提高，成本的概念和內容在不斷發展、變化。隨著成本概念的發展、變化，成本會計的對象也相應地發展、變化。現代成本會計的對象，應該包括各行業企業生產經營業務成本、有關的期間費用和各

3、種專項成本。2成本會計的職能成本會計的職能是指成本會計在經濟管理中所具有的內在功能。成本會計的職能既包括對生產經營業務成本和有關的期間費用進行成本核算和分析，也包括對生產經營業務成本、期間費用和專項成本進行預測、決策、計劃、控制和考核。在成本會計的諸多職能中，成本核算是成本會計最基礎的職能，如果沒有成本核算，成本會計的其他各項職能都無法進行。3成本會計的任務成本會計的任務主要決定于企業經營管理的要求。同時還受制于成本會計的對象和職能。成本會計的任務包括以下幾個方面：審核、控制企業發生的各項費用。防止和制止各種浪費和損失，以降低成本、節約費用；核算各種生產費用、期間費用和產品成本，為企業生產經營

4、管理提供所需的成本、費用數據；分析各項支出的發生情況、消耗定額和成本計劃的執行情況，進一步挖掘節約費用、降低成本的潛力，從而促進企業加強成本管理，提高經濟效益。（三）成本會計的組織企業應根據本單位生產經營業務特點、生產規模大小、企業機構設置和成本管理的要求等具體情況與條件來組織成本會計工作。1成本會計的機構和人員成本會計機構是指在企業中直接從事成本會計工作的機構。成本會計機構的分工包括成本會計機構內部的組織分工和企業內部各級成本會計機構之間的組織分工。成本會計機構內部的組織分工既可以按成本會計的職能分工，亦可以按成本會計的對象分工。各級成本會計機構之間的組織分工有集中工作和分散工作兩種方式。在

5、企業的成本會計機構中，配備足夠數量、能夠勝任工作的成本會計人員，是做好成本會計工作的關鍵。成本會計人員應該認真履行自已的職責、遵守職業道德，堅持原則，遵紀守法，正確行使自己的職權。2成本會計的法規和制度成本會計的法規和制度是組織和從事成本會計工作必須遵守的規范，是會計法規和制度的重要組成部分。成本會計法規和制度的制定，應該按照統一領導、分級管理的原則。每一個企業應根據國家的有關規定，結合本企業生產經營的特點和管理要求，具體制定本企業的成本會計制度、規程和辦法。第二章 工業企業成本核算的要求和一般程序一、成本核算的要求在成本核算工作中，應遵循以下各項要求。（一）算管結合，算為管用。算管結合，算為

6、管用就是成本核算應當與加強企業經營管理相結合，所提供的成本信息應當滿足企業經營管理和決策的需要。（二）正確劃分各種費用界限為了正確地進行成本核算，正確地計算產品成本和期間費用，必須正確劃分以下五個方面的費用界限。1正確劃分應否計入生產費用、期間費用的界限2正確劃分生產費用與期間費用的界限3正確劃分各月份的生產費用和期間費用界限4正確劃分各種產品的生產費用界限5正確劃分完工產品與在產品的生產費用界限以上五個方面費用界限的劃分過程，也就是產品生產成本的計算和各項期間費用的歸集過程。在這一過程中，應貫徹受益原則，即何者受益何者負擔費用，何時受益何時負擔費用；負擔費用的多少應與受益程度的大小成正比。（

7、三）正確確定財產物資的計價和價值結轉方法企業財產物資計價和價值結轉方法主要包括：固定資產原值的計算方法、折舊方法、折舊率的種類和高低，固定資產修理費用是否采用待攤或預提方法以及攤提期限的長短；固定資產與低值易耗品的劃分標準；材料成本的組成內容、材料按實際成本進行核算時發出材料單位成本的計算方法、材料按計劃成本進行核算時材料成本差異率的種類、采用分類差異時材料類距的大小等；低值易耗品和包裝物價值的攤銷方法、攤銷率的高低及攤銷期限的長短等。為了正確計算成本，對于各種財產物資的計價和價值的結轉，應嚴格執行國家統一的會計制度。各種方法一經確定，應保持相對穩定，不能隨意改變，以保證成本信息的可比性。（四

8、）做好各項基礎工作1做好定額的制定和修訂工作2建立和健全材料物資的計量、收發、領退和盤點制度3建立和健全原始記錄工作4做好廠內計劃價格的制定和修訂工作（五）適應生產特點和管理要求，采用適當的成本計算方法二、生產費用和期間費用的分類生產費用可以按不同的標準分類，其中最基本的是按生產費用的經濟內容和經濟用途的分類。(一)生產費用按經濟內容分類產品的生產過程，也是物化勞動（包括勞動對象和勞動手段）和活勞動的耗費過程。因而生產過程中發生的生產費用，按其經濟內容分類，可劃歸為勞動對象方面的費用、勞動手段方面的費用和活勞動方面的費用三大類。生產費用按照經濟內容分類，就是在這一劃分的基礎上，將生產費用劃分為

9、若干要素費用。1材料費用。2燃料費用。3外購動力費用。4工資費用。5提取的職工福利費。6折舊費。7其他生產費用。(二)生產費用按經濟用途分類工業企業在生產經營中發生的費用，首先可以分為計入產品成本的生產費用和直接計入當期損益的期間費用兩類。1生產費用按經濟用途的分類為具體反映計入產品成本的生產費用的各種用途，提供產品成本構成情況的資料，還應將其進一步劃分為若干個項目，即產品生產成本項目（簡稱產品成本項目或成本項目）。工業企業一般應設置以下幾個成本項目：（1）原材料，也稱直接材料。（2）燃料及動力，也稱直接燃料及動力。（3）工資及福利費，也稱直接人工。（4）制造費用。企業可根據生產特點和管理要求

10、對上述成本項目做適當調整。對于管理上需要單獨反映、控制和考核的費用，以及產品成本中比重較大的費用，應專設成本項目；否則，為了簡化核算，不必專設成本項目。2期間費用按經濟用途的分類工業企業的期間費用按照經濟用途可分為營業費用、管理費用和財務費用。(三)生產費用按計入產品成本的方法分類計入產品成本的各項生產費用，按計入產品成本的方法，可以分為直接計入費用和間接計入費用。直接計入費用是指可以分清哪種產品所耗用、可以直接計入某種產品成本的費用。間接計入費用，是指不能分清哪種產品所耗用、不能直接計入某種產品成本，而必須按照一定標準分配計入有關的各種產品成本的費用。三、 成本核算的一般程序和主要會計科目（

11、一）成本核算的一般程序成本核算的一般程序是指對企業在生產經營過程中發生的各項生產費用和期間費用，按照成本核算的要求，逐步進行歸集和分配，最后計算出各種產品的生產成本和各項期間費用的基本過程。根據前述的成本核算要求和生產費用、期間費用的分類，可將成本核算的一般程序歸納如下：1對企業的各項支出、費用進行嚴格地審核和控制，并按照國家統一會計制度確定其應否計入生產費用、期間費用，以及應計入生產費用還是期間費用。2正確處理支出、費用的跨期攤提工作。3將應計入本月產品的各項生產費用，在各種產品之間按照成本項目進行分配和歸集，計算出按成本項目反映的各種產品的成本。4對于月末既有完工產品又有在產品的產品，將該

12、種產品的生產費用（月初在產品生產費用與本月生產費用之和），在完工產品與月末在產品之間進行分配，計算出該種產品的完工產品成本和月末在產品成本。（二）成本核算的主要會計賬戶為了進行成本核算，企業一般應設置“基本生產成本”、“輔助生產成本”、“制造費用”、“待攤費用”、“預提費用”、“營業費用”、“管理費用”、“財務費用”等賬戶。如果需要單獨核算廢品損失和停工損失，還應設置“廢品損失”和“停工損失”賬戶。第三章要素費用的核算一、材料費用分配的核算材料費用分配的核算包括原材料費用分配的核算和燃料費用分配的核算。（一）原材料費用分配的核算1.對于直接用于產品生產、構成產品實體的原料和主要材料，通常分產品

13、領用，專門設有“原材料”或“直接材料”成本項目，可根據領料憑證直接計入某種產品成本的“原材料”成本項目。2對于由幾種產品共同耗用的原料，應采用適當的分配方法，分配計入各有關產品成本的“原材料”成本項目。原料和主要材料費用的分配標準一般是按產品的重量比例、體積比例分配。如果難于確定適當的分配方法，或者作為分配標準的資料不易取得，而原料或主要材料的消耗定額比較準確，可以按照材料的定額消耗量或定額費用比例分配。3.直接用于產品生產的輔助材料，也同樣直接或分配后計入某種產品的“原材料”成本項目。分配方法有：（1）對于耗用在原料及主要材料上的輔助材料，應按原料及主要材料耗用量的比例分配。（2）對于與產品

14、產量直接有聯系的輔助材料，可按產品產量比例分配。（3）在輔助材料消耗定額比較準確的情況下，可按照產品定額消耗量或定額費用的比例分配輔助材料費用。4.直接用于輔助生產的原材料費用，應記入“輔助生產成本”總賬及其所屬明細賬借方的相應成本項目。5.用于基本生產車間管理的原材料費用，應記入“制造費用（基本生產車間）”賬戶的借方。6.用于廠部組織和管理生產經營活動等方面的原材料費用，應記入“管理費用”賬戶的借方。7.用于產品銷售的原材料費用，應記入“營業費用”賬戶的借方。(二)燃料費用分配的核算1.在燃料費用比重較大并與動力費用一起專設“燃料及動力”成本項目的情況下，應增設“燃料”一級賬戶，并將燃料費用

15、單獨進行分配。2.直接用于產品生產的燃料費用，應記入“基本生產成本”總賬和所屬明細賬借方的“燃料及動力”成本項目。3.車間管理消耗的燃料費用、輔助生產消耗的燃料費用、廠部進行生產經營管理消耗的燃料費用、進行產品銷售消耗的燃料費用等，應分別記入“制造費用（基本生產車間）”、“輔助生產成本”、“管理費用”、“營業費用”等賬戶的費用（或成本）項目。4.已領用的燃料費用總額，應記入“燃料”賬戶的貸方。消耗定額是單位產品可以消耗的數量限額。定額消耗量是指一定產量下按照消耗定額計算的可以消耗的數量，費用定額和定額費用是消耗定額和定額消耗量的貨幣表現。分配材料費用的計算程序有兩種：按材料定額消耗量分配材料費

16、用；在各種產品共同耗用原材料的種類較多的情況下，為簡化分配計算工作，可以按照各種材料的定額費用的比例分配材料實際費用。按材料定額消耗量比例分配材料費用的計算公式如下：某種產品材料定額消耗量該種產品實際產量×單位產品材料消耗定額材料實際總消耗量材料消耗量分配率材料定額消耗量某種產品應分配的材料數量該種產品的材料定額消耗量×材料消耗量分配率某種產品應分配的材料費用該種產品應分配的材料數量×材料單價這種計算程序是先按材料定額消耗量分配計算各種產品的材料實際消耗量，再乘以材料單價，計算各該產品的實際材料費用，這樣分配可以考核材料消耗定額的執行情況，有利于進行材料消耗的實物

17、管理，但分配計算的工作量較大，為了簡化分配計算工作，也可以按材料定額消耗量的比例直接分配材料費用。按各種材料的定額費用的比例分配材料實際費用的計算公式如下：某種產品某種材料定額費用該種產品實際產量×單位產品該種材料費用定額該種產品實際產量×單位產品該種材料消耗定額×該種材料計劃單價各種材料實際費用總額材料費用分配率各種產品各種材料定額費用之和某種產品分配負擔的材料費用該種產品各種材料定額費用之和×材料費用分配率原材料費用的分配通過原材料費用分配表進行，原材料費用分配表應根據領退料憑證和有關資料編制。編制原材料費用分配表后，可進行如下會計處理：借：基本生產

18、成本制造費用輔助生產成本營業費用管理費用貸：原材料二、低值易耗品攤銷的核算  低值易耗品是指不作為固定資產核算的各種工具、管理用具、玻璃器皿，以及在經營過程中周轉使用的包裝容器等各種用具物品。低值易耗品在領用以后，其價值應該攤銷計入成本、費用。用于生產的低值易耗品攤銷應計入制造費用；用于組織和管理生產經營活動的低值易耗品攤銷，則應計入管理費用。低值易耗品的攤銷方法有三種：一次攤銷法、分次攤銷法和五五攤銷法。1一次攤銷法采用這種方法，在領用低值易耗品時，就將其全部價值一次計入當月成本、費用，借記“制造費用”和“管理費用”等賬戶，貸記“低值易耗品”賬戶。在低值易耗品報廢時，應將報廢的殘料

19、價值，沖減有關的成本、費用，借記“原材料”等賬戶，貸記制造費用”或“管理費用”等賬戶。在按計劃成本計價進行低值易耗品日常核算的情況下，領用低值易耗品的會計分錄應按其計劃成本編制，月末，還應比照材料成本差異的核算，調整領用低值易耗品的成本差異：借記“制造費用”和“管理費用”等賬戶，貸記“材料成本差異一低值易耗品成本差異”賬戶(調整超支的成本差異用藍字編制分錄以補加差額，調整節約的成本差異用紅字編制分錄，以沖減差額。2分次攤銷法分次攤銷法適用于單位價值較高，使用期限較長的低值易耗品或者那些單位價值雖然不高，使用期限雖然不長，但如果一次領用的數量較多的低值易耗品。采用分次攤銷法，各月成本、費用負擔的

20、低值易耗品攤銷額合理，但核算工作量較大。采用分次攤銷法，低值易耗品的價值要按其使用期限的長短或價值的大小分月攤入成本、費用，攤銷期限在一年以內的，轉作待攤費用分月攤銷；攤銷期限超過一年的，轉為長期待攤費用分月攤銷。領用低值易耗品時，應作如下分錄：借：待攤費用(長期待攤費用)貸：低值易耗品分月攤銷應作如下分錄：借:制造費用(管理費用)貸：待攤費用(長期待攤費用)報廢低值易耗品時，收回殘料價值作為當月低值易耗品攤銷額的減少，沖減有關的成本費用，應作如下分錄：借：原材料貸：制造費用(管理費用)如果低值易耗品的日常核算是按計劃成本計價進行的，領用低值易耗品的會計分錄應按計劃成本編制，并應于月末調整所領

21、低值易耗品的成本差異，應作如下分錄：借：制造費用(管理費用)貸：材料成本差異一低值易耗品成本差異三、工資費用的核算（一）工資總額與工資費用的原始記錄工資總額是指各單位一定時期內直接支付給本單位全部職工的全部勞動報酬總額。國家對工資總額的組成有統一規定，工資總額由下列六個部門組成：計時工資、計件工資、獎金、津貼和補帖、加班加點工資，特殊情況下支付的工資。在進行工資費用核算時，應劃清工資總額組成與非工資總額組成的界限。進行工資費用的核算還必須有一定的原始記錄作為依據，即考勤記錄和產量記錄。（二）工資的計算工業企業可根據具體情況采用各種不同的工資制度，其中最基本的工資制度是計時工資制度和計件工資制度

22、。1計時工資的計算計時工資是根據考勤記錄登記的每一職工出勤或缺勤日數，按照規定的工資標準計算的，工資標準按其計算的時間不同，有按月計算的，按日計算的或按小時計算的。2計件工資的計算包括個人計件工資和集體計件工資的計算。（三）工資費用分配的核算直接進行產品生產的生產工人工資，專門設有“工資及福利費”或“直接人工”成本項目。其中計件工資屬于直接計入費用，應根據工資結算單直接計入某種產品成本的這一成本項目；計時工資屬于間接計入費用，應按產品的生產工時比例，分配計入各有關產品成本的這一成本項目；獎金、津帖補貼，以及特殊情況下支付的工資等，應按直接計入的工資比例或生產工時比例，分配計入各有關產品成本的這

23、一成本項目。對于生產工人工資費用的分配，應當按產品的生產工時比例分配，這樣做的好處是能夠將產品所分配的工資費用與勞動生產率聯系起來。如果取得各種產品的實際生產工時數據比較困難，而各種產品的單件工時定額比較準確，也可以按產品的定額工時(產品數量與工時定額的乘積)比例分配工資費用。在進行費用分配時，直接進行產品生產、設有“工資及福利費”成本項目生產工人工資，應單獨地記入“基本生產成本”總賬賬戶和所屬明細賬的借方；直接進行輔助生產的工人工資，用于基本生產和輔助生產但末專設成本項目的職工工資，行政管理部門人員的工資，專設的銷售部門人員的工資、用于固定資產購建等工程的工資以及應由應付福利費用開支的生活福

24、利部門人員的工資等，則應分別記入“輔助生產成本”、“制造費用”、“管理費用”、“營業費用”、“在建工程”和“應付福利費”等總賬賬戶和所屬明細賬的借方。六個月以上病假人員的工資作為勞動保險費，記入“管理費用”賬戶。已分配的工資總額，應記入“應付工資”賬戶的貸方。工資費用的分配，應通過工資費用分配表進行。該表應根據工資結算單等有關資料編制。根據工資費用分配表，進行如下會計處理：借：基本生產成本制造費用輔助生產成本管理費用營業費用在建工程應付福利費貸：應付工資四、計提職工福利費的核算企業應按職工工資總額的14計算，提取應付福利費。按照產品的生產工人工資和規定比例計提的應付福利費，專門設有“工資及福利

25、費”或“直接人工”成本項目，應該單獨記入“基本生產成本”總賬賬戶和所屬產品成本明細賬的借方；按照輔助生產等方面職工工資和規定比例計提的應付的福利費，應分別記入“輔助生產成本”、“制造費用”、“營業費用”、“管理費用”和“在建工程”等總賬賬戶和所屬明細賬的借方。計提福利費的總額應計入“應付福利費”賬戶的貸方。對于醫務及生活福利部門人員工資和規定比例計提的職工福利費，作為管理費用開支。應編制職工福利費分配表進行職工福利費用的計提，然后根據計提的職工福利費分配表，編制如下會計分錄：借：基本生產成本輔助生產成本管理費用營業費用在建工程貸：應付福利費職工福利費主要用于職工的醫藥費、醫務經費、職工生產困難

26、補助以及福利部門職工的工資等，實際發生職工福利費時，應作如下會計分錄：借：應付福利費貸：現金(銀行存款)五、外購動力費用的核算（一）外購動力費用支出的核算外購動力費用支出的核算一般分為兩種情況：1每月支付動力費用的日期基本固定，而且每月付款日到月末的應付動力費用相差不多，將每月支付的動力費用作為應付動力費用，在付款時直接借記各成本、費用賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。2一般情況下要通過“應付賬款”賬戶核算，即在付款時先作為暫付款處理，借記“應付賬款”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶，月末按照外購動力的用途分配費用時再借記各成本、費用賬戶，貸記“應付賬款”賬戶，沖銷原來記入“應付賬款”賬戶借方的暫付款。“

27、應付賬款”賬戶借方所記本月所付動力費用與貸方所記本月應付動力費用，往往不相等。如果是借方余額，為本月支付款大于應付款的多付動力費用，可以抵沖下月應付費用；如果是貸方余額，為本月應付款大于支付款的應付未付動力費用，可以在下月支付。（二）外購動力費用分配的核算直接用于產品生產的動力費用應該單獨地計入產品成本的“燃料及動力”成本項目。外購動力費用的分配，在有儀表記錄的情況下，應根據儀表所示耗用動力的數量以及動力的單價計算；在沒有儀表的情況下，可按生產工時比例、機器工時比例、定額耗電量比例分配。外購動力費用的分配通過編制外購動力費用分配表進行。直接用于產品生產，設有“燃料及動力”成本項目的動力費用，應

28、單獨地記入“基本生產成本”總賬賬戶和所屬有關的產品成本明細賬和借方；直接用于輔助生產的動力費用，用于基本生產和輔助生產但未專設成本項目的動力費用、用于組織和管理生產經營活動的動力費用，則應分別記入“輔助生產成本”、“制造費用”和“管理費用”總賬賬戶和所屬明細賬的借方。外購動力費用總額應根據有關轉賬憑證或付款憑證記入“應付賬款”或“銀行存款”賬戶的貸方。應作如下會計分錄：借：基本生產成本制造費用輔助生產成本管理費用貸：應付賬款(銀行存款)如果生產工藝用的燃料和動力沒有專門設立成本項目，直接用于產品生產的燃料費用和動力費用，可以分別記入“原材料”成本項目和“制造費用”成本項目，作為原材料費用和制造

29、費用進行核算。六、折舊費用的核算（一）折舊的計算方法我國目前采用的折舊計算方法，主要是使用年限法和工作量(或工作時數)法。此外，我國會計制度還允許采用雙倍余額遞減法、年數總和法等加速折舊法。應注意的是：固定資產每月折舊額按月初固定資產的原值和規定的折舊率計算。即月份內開始使用的固定資產，當月不計算折舊，從下月起計算折舊；月份內減少或停用的固定資產，當月仍計算折舊，從下月起停止計算折舊。折舊的計提范圍，未使用和不需要的固定資產，以及以經營租賃方式租入的固定資產(不是自有固定資產)不計算折舊；房屋和建筑物由于有自然損耗，不論使用與否都應計算折舊，已經計足折舊超齡使用的固定資產不再計算折舊；提前報廢

30、的固定資產，不補計折舊，其未計足折舊的凈損失應計入營業外支出。（二）折舊費用分配的核算折舊費用的分配一般通過編制折舊費用分配表進行。折舊費用一般應按固定資產使用的車間、部門分別記入“制造費用”和“管理費用”等總賬賬戶和所屬明細賬的借方(在明細賬中記入“折舊費”費用項目)。折舊總額應記入“累計折舊”賬戶的貸方。應編制如下會計分錄：借：制造費用輔助生產成本管理費用貸：累計折舊七、利息費用、稅金和其他費用的核算（一）利息的核算利息費用是財務費用項目。利息費用一般按季結算支付。季內各月應付的利息，應分月進行預提，并于季末實際支付時沖減預提費用。實際費用與預提費用的差額，調整計入季末月份的財務費用。每月

31、預提利息費用時：借：財務費用貸：預提費用季末實際支付全季利息費用時：借：預提費用貸：銀行存款利息費用如果數額不大，為了簡化核算工作，也可以不作為預提費用處理，應在季末實際支付時全部計入當月的財務費用。應作如下分錄：借：財務費用貸：銀行存款（二）稅金的核算稅金是管理費用的組成部分，包括房產稅、車船使用稅、土地使用稅和印花稅等。印花稅，可用銀行存款等貨幣資金直接交納。交納時：借：管理費用貸：銀行存款如果印花稅票是一次購買，分月使用，而且金額較大，也可作為待攤費用處理，支付時：借：待攤費用貸：銀行存款分月攤銷時：借：管理費用貸：待攤費用 房產稅、車船使用稅和土地使用稅，需要預先計算應交金額

32、，然后交納，應通過“應交稅金”賬戶核算。計算應交稅金時，應作如下分錄：借：管理費用貸：應交稅金交納時應作如下分錄：借：應交稅金貸：銀行存款（三）其他費用的核算其他費用是指除了前面所述各要素以外的費用、包括郵電費、租賃費、印刷費、圖書資料報刊辦公用品訂購費、試驗檢驗費、排污費、差旅費、誤餐補助費、交通費補貼、保險費、職工技術培訓費等。這些費用應按照發生的車間、部門和用途，借記“制造費用”、“管理費用”、“待攤費用”和“預提費用”等賬戶。貸記“銀行存款”或“現金”等賬戶。第四章 待攤費用和預提費用的核算一、待攤費用的核算（一）待攤費用的概念及特點待攤費用是指企業已經支付但應由本期和以后各期負擔的攤

33、銷期在一年以內（包括一年）的各項費用，如低值易耗品攤銷、出租出借包裝物攤銷、預付保險費、預付報刊訂閱費、預付以經營租賃方式租入固定資產的租金以及一次購買印花稅票和一次交納印花稅額較大需分攤的數額等。待攤費用的特點是支付在前，攤配在后。（二）待攤費用的發生(或支付)和攤銷企業為了總括反映待攤費用的發生、歸集和分配情況，應設置“待攤費用”賬戶。企業發生各項待攤費用時，借記本賬戶，貸記“銀行存款”、“低值易耗品”、“包裝物”、“應交稅金”等賬戶；按受益期分期攤銷時，借記“制造費用”、“營業費用”、“管理費用”等賬戶，貸記本賬戶。期末為借方余額，反映的是企業各種已支出但尚未攤銷的費用。“待攤費用”賬戶

34、應按費用種類設置明細賬進行明細核算。需注意的是：超過一年以上攤銷的固定資產修理費用支出和租入固定資產改良支出以及攤銷期限在一年以上的其他費用，應在“長期待攤費用”賬戶核算。二、預提費用的核算（一）預提費用的概念及特點預提費用是指企業按照規定從成本費用中預先提取但尚未支付的費用，如預提的租金、保險費、借款利息、固定資產修理費用等。預提費用的特點是預提在前，支付在后。（二）預提費用的預提和支付企業為了總括反映預提費用的預提以及支付情況，應設置“預提費用”賬戶。企業按規定預提計入本期成本、費用時，借記“制造費用”、“輔助生產成本”、“營業費用”、“管理費用”、“財務費用”等賬戶，貸記本賬戶；實際支付

35、時，借記本賬戶，貸記“銀行存款”等賬戶。若實際發生的支出大于已經預提的數額，應視同待攤費用，分期攤入成本。期末貸方余額反映的是企業已預提但尚未支付的各項費用；期末若為借方余額，反映的是企業實際支付的費用大于預提數的差額，即尚未攤銷的費用。“預提費用”賬戶應按費用種類設置明細賬進行明細核算。第五章 輔助生產費用的核算 一、 輔助生產費用核算的特點（一）輔助生產及輔助生產費用的概念工業企業的輔助生產，是指主要為基本生產車間、企業行政管理部門等單位提供服務而進行的產品生產和勞務供應。輔助生產車間為生產產品或提供勞務而發生的原材料費用、動力費用、工資及福利費用以及輔助生產車間的制造費用，被稱為輔助生產

36、費用。為生產和提供一定種類和一定數量的產品或勞務所耗費的輔助生產費用之和，構成該種產品或勞務的輔助生產成本。（二）輔助生產費用核算的特點輔助生產費用的核算，包括輔助生產費用的歸集和輔助生產費用的分配兩個方面。1、歸集：輔助生產費用按照輔助生產車間以及產品和勞務類別歸集的過程，也是輔助生產產品和勞務成本計算的過程；輔助生產費用的歸集是為輔助生產費用的分配作準備，因為只有先歸集起來，才能夠進行分配。2、輔助生產費用的分配，是指按照一定的標準和方法，將輔助生產費用分配到各受益單位或產品上去的過程。分配的及時性和準確性，影響到基本生產產品成本、經營管理費用以及經營成果核算的及時性和準確性。輔助生產費用

37、分配的核算，是輔助生產費用核算的關鍵。二、輔助生產費用歸集的核算（一）賬戶的設置和歸集的程序輔助生產費用的歸集和分配，是通過“輔助生產成本”賬戶進行的。該賬戶一般應按輔助生產車間、車間下再按產品或勞務種類設置明細賬，賬中按照成本項目或費用項目設立專欄進行明細核算。輔助生產發生的各項生產費用，應記入“輔助生產成本”賬戶的借方進行歸集。輔助生產費用歸集的程序有兩種，相應地，“輔助生產成本”明細賬的設置方式也有兩種。兩者的區別在于輔助生產制造費用歸集的程序不同。在一般情況下，輔助生產車間的制造費用應先通過“制造費用輔助生產車間”賬戶進行單獨歸集，然后將其轉入相應的“輔助生產成本”明細賬，從而計入輔助

38、生產產品或勞務的成本。但在輔助生產車間規模很小、制造費用很少，而且輔助生產不對外提供商品，因而不需要按照規定的成本項目計算產品成本的情況下，為了簡化核算工作，輔助生產的制造費用可以不通過“制造費用輔助生產車間”明細賬單獨歸集，而是直接記入“輔助生產成本”明細賬。（二）輔助生產費用歸集的賬務處理 1、設置“制造費用輔助生產車間”賬戶的情況（1）對于在“輔助生產成本”明細賬中設有專門成本項目的輔助生產費用，如原材料費用、動力費用、工資及福利費用等，發生時應記入“輔助生產成本”總賬和所屬明細賬相應成本項目的的借方，其中，直接計入費用應直接計入，間接計入費用則需分配計入；（2）對于未專設成本項目的輔助

39、生產費用，發生時應先計入“制造費用輔助生產車間”賬戶歸集，然后再從該賬戶的貸方直接轉入或分配轉入“輔助生產成本”總賬和所屬明細賬的借方。2、不設置“制造費用輔助生產車間”賬戶的情況“輔助生產成本”總賬和明細賬內按若干費用項目設置專欄。對于發生的各種輔助生產費用，可直接計入或間接分配計入“輔助生產成本”總賬以及所屬明細賬的相應費用項目。三、輔助生產費用分配的核算輔助生產車間既可能生產產品又可能提供勞務。所生產的產品，如工具、模具、修理用備件等，應在產品完工時，從“輔助生產成本”賬戶的貨方分別轉入“低值易耗品”、“原材料”等賬戶的借方；所提供的勞務作業，如供水、供電、修理和運輸等，其發生的輔助生產

40、費用通常于月末在各受益單位之間按照一定的標準和方法進行分配后，從“輔助生產成本”賬戶的貸方，轉入“基本生產成本”、“制造費用”、“管理費用”、“營業費用”、“在造工程”等有賬戶的借方。輔助生產提供的產品和勞務，主要是為基本生產車間和企業管理部門使用和服務的。但在某些輔助生產車間之間，也有相互提供產品和勞務的情況。因此，為了正確地計算輔助生產產品和勞務的成本，并將輔助生產費用正確地分配給各受益單位，在分配輔助生產費用時，需要在各輔助生產車間之間進行費用的交互分配。輔助生產費用的分配是通過編制輔助生產費用分配表進行的。通常采用的輔助生產費用的分配方法有：直接分配法、交互分配法、代數分配法和計劃成本

41、分配法。（一）直接分配法所謂直接分配法，是指不考慮各輔助生產車間之間相互提供勞務的情況，而是將各種輔助生產費用直接分配給輔助生產車間以外的各受益單位的一種分配方法。這種分配方法最為簡便，但只宜在輔助生產內部相互提供勞務不多，不進行交互分配對輔助生產成本和企業產品成本影響不大的情況下采用。 （二）交互分配法采用交互分配法。需要進行兩次分配。首先，根據各輔助生產車間相互提供務的數量和交互分配前的單位成本(費用分配率)，在各輔助生產車間之間進行一次交互分配；然后，將各輔助生產車間交互分配后的實際費用(即交互分配前的費用加上交互分配轉入的費用，減去交互分配轉出的費用)，再按提供勞務的數量和交互分配后的

42、單位成本(費用分配率)，在輔助生產車間以外的各受益單位進行分配。采用交互分配法，由于輔助生產內部相互提供勞務全部進行了交互分配，因而提高了分配結果的正確性；但由于各種輔助生產費用都要計算兩個費用分配率，進行兩次分配，因而增加了核算工作量；由于交互分配的費用分配率(單位成本)，是根據交互分配前的待分配費用計算的，所以據此計算的分配結果仍不十分精確。在各月輔助生產費用水平相差不大的情況下，為了簡化計算工作，可以用上月的輔助生產費用分配率作為交互分配的分配率。（三）代數分配法采用代數分配法，應先根據解聯立方程的原理，計算輔助生產勞務的單位成本，然后根據各受益單位(包括輔助生產內部和外部各單位)耗用的

43、數量和單位成本分配輔助生產費用。采用代數分配法分配費用，分配結果最正確。但在輔助生產車間較多的情況下，未知數較多，計算復雜，因而這種分配方法適宜在計算工作已經實現電算化的企業采用。（四）計劃成本分配法采用這種分配方法，輔助生產為各受益單位(包括受益的其他輔助生產車間、部門在內)提供的勞務，都按勞務的計劃單位成本進行分配；輔助生產車間實際發生的費用(包括輔助生產內部交互分配轉入的費用在內)與按計劃單位成本分配轉出的費用之間的差異，可以再分配給輔助生產以外各受益單位負擔，但為了簡化計算工作，一般全部計入管理費用。采用按計劃成本分配法，各種輔助生產費用只分配一次，且勞務的計劃單位成本已事先確定，因而

44、簡化和加速了計算分配工作；通過輔助生產成本節約或超支數額的計算，還能反映和考核輔助生產成本計劃的執行情況；此外，按照計劃單位成本分配，排除了輔助生產實際費用的高低對各受益單位成本費用的影響，便于考核和分析各受益單位的經濟責任。但是采用這種分配方法，必須具備比較正確的計劃成本資料。第六章制造費用的核算 一、制造費用歸集的核算（一）制造費用的含義制造費用是指企業內部各生產單位（分廠、車間）為生產產品或提供勞務而發生的，應該計入產品成本，但沒有專設成本項目的各項生產費用。制造費用包括企業內部分廠、車間的管理人員工資及福利費、固定資產折舊費、修理費、租賃費（不包括融資固定資產的租賃費）、機物料消耗、低值易耗品攤銷、取暖費、水電費、辦公費、運輸費、保險費、設計制圖費、試驗檢驗費、勞動保護費、季節性或修理期間的停工損失以及其他制造費用。（二）制造費用核算的賬戶為了總括反映和監督企業各生產單位在一定時期內為組織和管理生產所發生的各項制造費用，需要設置“制造費用”賬戶。制造費用發生時，記入本賬戶的借方，進行分配結轉時，記入本賬戶的貸方，本賬戶月末一般無余額。