1、第四章第四章 變動成本計算變動成本計算 主要內容主要內容 變動成本計算與完全成本計算的比較變動成本計算與完全成本計算的比較 兩種成本計算的營業凈利潤差額的變化規律兩種成本計算的營業凈利潤差額的變化規律 兩種成本計算的優缺點及配合使用兩種成本計算的優缺點及配合使用 學習目標學習目標 了解變動成本計算的概念及優缺點了解變動成本計算的概念及優缺點 掌握變動成本計算的方法掌握變動成本計算的方法 掌握兩種成本計算的營業凈利潤差額變化規掌握兩種成本計算的營業凈利潤差額變化規規律規律 熟練掌握兩種成本計算的結合運用熟練掌握兩種成本計算的結合運用1第一節第一節 變動成本計算與完全成本計算的比較變動成本計算與完

2、全成本計算的比較 變動成本計算的含義變動成本計算的含義 變動成本計算的理論依據變動成本計算的理論依據 變動成本計算與完全成本計算的比較變動成本計算與完全成本計算的比較2一、變動成本計算的含義一、變動成本計算的含義 完全成本法完全成本法 變動成本法變動成本法 3完全成本法和變動成本法的區別主要是對完全成本法和變動成本法的區別主要是對固定制造費用的處理不同。固定制造費用的處理不同。4 例例1.1.某企業只生產一種甲產品，全年產量某企業只生產一種甲產品，全年產量20002000件，件，直接材料直接材料7000070000元，直接人工元，直接人工4000040000元，變動制造費元，變動制造費用用10

3、00010000元，固定制造費用元，固定制造費用3000030000元，管理費用元，管理費用1000010000元（變動部分元（變動部分10001000元，固定部分元，固定部分90009000元），元），銷售費用銷售費用3000030000元（變動部分元（變動部分1000010000元，固定部分元，固定部分2000020000元），分別按變動成本法和完全成本法確定元），分別按變動成本法和完全成本法確定產品的成本。產品的成本。5變動成本法變動成本法產品成本產品成本 完全成本法完全成本法產品成本產品成本 70000+40000+1000070000+40000+10000 =120000=1200

4、00 70000+40000+1000070000+40000+10000+30000=150000+30000=1500006二、變動成本計算的理論依據二、變動成本計算的理論依據 變動成本計算變動成本計算將固定制造費用列作期間成本將固定制造費用列作期間成本處理的理處理的理論依據是：論依據是： 在變動成本計算中，在變動成本計算中，產品成本產品成本是指那些在生產過程中是指那些在生產過程中發生的，隨著產品實體的流動而流動，隨著產量的變動而發生的，隨著產品實體的流動而流動，隨著產量的變動而變動，如果不存在產品這個物質承擔者，就不應當有產品變動，如果不存在產品這個物質承擔者，就不應當有產品成本存在。成

5、本存在。因此，只有生產成本中的變動部分才構成產品因此，只有生產成本中的變動部分才構成產品成本的內容成本的內容 期間成本期間成本是指那些不隨產品實體的流動而流動，而是是指那些不隨產品實體的流動而流動，而是隨著產品生產經營持續期間的長短而增減，其效益隨著時隨著產品生產經營持續期間的長短而增減，其效益隨著時間的推移而消逝的成本。固定制造費用同產品的實際生產間的推移而消逝的成本。固定制造費用同產品的實際生產沒有直接聯系，并不隨產量的增減而增減，沒有直接聯系，并不隨產量的增減而增減，因此，固定制因此，固定制造費用應當與非生產成本同樣作為期間成本處理造費用應當與非生產成本同樣作為期間成本處理。 7三、三、

6、 變動成本計算與變動成本計算與 完全成本計算的比較完全成本計算的比較 銷貨成本和存貨成本的計價比較銷貨成本和存貨成本的計價比較 損益確定程序上的比較損益確定程序上的比較 8（一）銷貨成本和存貨成本的計價比較一）銷貨成本和存貨成本的計價比較 變動成本法下：銷貨成本和存貨成本只包變動成本法下：銷貨成本和存貨成本只包 括括變動生產成本變動生產成本 完全成本法下：變動生產成本完全成本法下：變動生產成本+ +固定制造費固定制造費用用 固定制造費用固定制造費用 分攤分攤已銷產品已銷產品存貨存貨作為銷貨成本計作為銷貨成本計入當期損益入當期損益被期末存貨吸收并遞延到被期末存貨吸收并遞延到下一會計期間下一會計期

7、間9（一）銷貨成本和存貨成本的計價比較一）銷貨成本和存貨成本的計價比較 本期銷貨成本本期銷貨成本= =期初存貨成本期初存貨成本 + +本期發生的產品成本本期發生的產品成本 - -期末存貨成本期末存貨成本 簡化公式：簡化公式： 本期銷貨成本本期銷貨成本= =單位產品成本單位產品成本* *本期銷售量本期銷售量 注意簡化公式的適用條件：注意簡化公式的適用條件： 變動成本法下：前后期生產成本水平不變變動成本法下：前后期生產成本水平不變 完全成本法下：前后期生產成本水平不變完全成本法下：前后期生產成本水平不變 且各期產量相等且各期產量相等10例例2.2.以例以例1 1資料為基礎。假設期初沒有存貨，本期資

8、料為基礎。假設期初沒有存貨，本期共銷售產品共銷售產品18001800件，單價件，單價100100元。分別按兩種成本元。分別按兩種成本計算方法確定存貨成本和銷貨成本。計算方法確定存貨成本和銷貨成本。 11 項項 目目 完全成本法完全成本法 變動成本法變動成本法 差額差額期初存貨成本期初存貨成本 0 0 00 0 0本期產品成本本期產品成本 150000 120000 +3000150000 120000 +3000 合計合計 150000150000 120000120000 +3000+3000 單位產品成本單位產品成本 75 60 +1575 60 +15期末存貨量期末存貨量 200 200

9、 0200 200 0期末存貨成本期末存貨成本 15000 12000 +300015000 12000 +3000本期銷貨成本本期銷貨成本 135000135000 108000108000 + +2700027000兩種方法計算結果的比較兩種方法計算結果的比較12在期末存貨和本期銷貨的計價上，在期末存貨和本期銷貨的計價上，變動成本法要比完全成本法少吸收變動成本法要比完全成本法少吸收固定制造費用！固定制造費用！I see!I see!兩種方法計算結果的比較兩種方法計算結果的比較13（二（二）損益確定程序上的比較）損益確定程序上的比較營業凈利潤計算方法不同：營業凈利潤計算方法不同：采用完全成本

10、計算（采用完全成本計算（傳統式傳統式） 銷售收入銷售收入銷貨成本銷貨成本銷售毛利銷售毛利 銷售毛利非生產成本營業凈利潤銷售毛利非生產成本營業凈利潤 采用變動成本計算（采用變動成本計算（貢獻式貢獻式） 銷售收入變動成本銷售收入變動成本邊際貢獻邊際貢獻 邊際貢獻固定成本營業凈利潤邊際貢獻固定成本營業凈利潤 變通的變動成本計算：變通的變動成本計算： 銷售收入銷售收入- -銷貨成本銷貨成本= =制造邊際貢獻制造邊際貢獻 制造邊際貢獻制造邊際貢獻- -（固定性制造費用（固定性制造費用+ +非生產成本）非生產成本）= =營業凈利潤營業凈利潤 固定生產成本和固固定生產成本和固定非生產成本定非生產成本本期銷貨

11、成本和本期銷貨成本和變動非生產成本變動非生產成本14利潤表利潤表按完全成本計算（傳統式）按完全成本計算（傳統式）銷售收入銷售收入減：銷貨成本減：銷貨成本 期初存貨成本期初存貨成本 本期產品成本本期產品成本 減：期末存貨成本減：期末存貨成本 銷貨成本小計銷貨成本小計銷售毛利銷售毛利減：非生產成本減：非生產成本 管理費用和銷售費用管理費用和銷售費用營業凈利潤營業凈利潤按變動成本計算（貢獻式）按變動成本計算（貢獻式）銷售收入銷售收入減：變動成本減：變動成本 銷貨成本（即變動生銷貨成本（即變動生 產成本）產成本） 變動管理費用變動管理費用 變動銷售費用變動銷售費用 變動生產成本小計變動生產成本小計邊際

12、貢獻邊際貢獻減：固定成本減：固定成本 固定制造費用固定制造費用 固定管理費用固定管理費用 固定銷售費用固定銷售費用 固定成本小計固定成本小計營業凈利潤營業凈利潤15利潤表利潤表按變通的變動成本計算（貢獻式）按變通的變動成本計算（貢獻式）銷售收入銷售收入減：銷貨成本（即變動生產成本）減：銷貨成本（即變動生產成本） 制造邊際貢獻制造邊際貢獻減：期間成本減：期間成本 固定制造費用固定制造費用 管理費用管理費用 銷售費用銷售費用 小計小計營業凈利潤營業凈利潤16 例例3.3.假定某企業只產銷一種產品，其有關資料如下：假定某企業只產銷一種產品，其有關資料如下：生產量生產量20002000件，銷售量件，銷

13、售量18001800件，期初存貨件，期初存貨0 0件，邊件，邊際貢獻率際貢獻率6060，原材料，原材料60006000元，計件工資元，計件工資40004000元，元，其他變動性制造費用每件其他變動性制造費用每件0.40.4元，固定性制造費用元，固定性制造費用總額總額20002000元，變動性銷售與管理費用每件元，變動性銷售與管理費用每件0.20.2元，元，固定性銷售與管理費用總額為固定性銷售與管理費用總額為300300元。要求：元。要求： （1 1）用兩種方法計算單位產品成本；）用兩種方法計算單位產品成本； （2 2）用兩種成本法編制損益表；）用兩種成本法編制損益表； （3 3）說明兩種成本法

14、計算的營業利潤不同的原因。）說明兩種成本法計算的營業利潤不同的原因。1718 （3 3）因為完全變動成本法在期末存貨吸收固定制）因為完全變動成本法在期末存貨吸收固定制造費用造費用200200元，并遞延到下一會計期間，故完全成元，并遞延到下一會計期間，故完全成本法的營業凈利潤多本法的營業凈利潤多200200元。元。19第二節第二節 兩種成本計算分期營業凈利潤差額的兩種成本計算分期營業凈利潤差額的變化規律變化規律 利潤差額分析表（以例利潤差額分析表（以例3 3數據為例）數據為例）項目項目銷售收入銷售收入完全成本法完全成本法期間成本期間成本 營業營業凈利潤凈利潤銷貨成本銷貨成本變動成本法變動成本法差

15、額差額2520011520（5.4*1800+1*1800）（變動生產成本（變動生產成本+銷售產品銷售產品負擔的固定制造費用）負擔的固定制造費用） 660（全部非生產成本）（全部非生產成本）13020252009720（5.4*1800）（變動生產成本）（變動生產成本）2660（全部非生（全部非生產成本產成本660+固定固定制造費用制造費用2000）128200+1800-2000+200差異原因差異原因銷售產品負擔銷售產品負擔的固定制造費的固定制造費用用1800前者的期間成本前者的期間成本比后者少了比后者少了2000的固定制造費用的固定制造費用根本原因根本原因：兩種：兩種成本法計入當期成本法

16、計入當期利潤表的固定制利潤表的固定制造費用水平不同造費用水平不同20在完全成本法下，在完全成本法下，期末存貨會吸收帶走本期的一部分固定制造期末存貨會吸收帶走本期的一部分固定制造費用（用費用（用A A表示）；表示）；由于期末存貨到了下一期就會成為下一期的由于期末存貨到了下一期就會成為下一期的期初存貨成本，就會把所吸收的本期那部分固定制造費用帶到期初存貨成本，就會把所吸收的本期那部分固定制造費用帶到下一期去，所以下一期去，所以期初存貨會釋放上期帶來的一部分固定制造費期初存貨會釋放上期帶來的一部分固定制造費用（用用（用R R表示）。表示）。本期發生的固定制造費用（用本期發生的固定制造費用（用T T表

17、示）表示） 損益差異計算公式損益差異計算公式21 若完全成本法下期末存貨吸收的固定制造費用若完全成本法下期末存貨吸收的固定制造費用等等于于期初存貨釋放的固定制造費用（期初存貨釋放的固定制造費用（A=RA=R），則），則完全完全成成本法確定的稅前利潤必然本法確定的稅前利潤必然等于變動等于變動成本法確定的稅前成本法確定的稅前利潤。利潤。 若完全成本法下期末存貨吸收的固定制造費用若完全成本法下期末存貨吸收的固定制造費用大大于于期初存貨釋放的固定制造費用（期初存貨釋放的固定制造費用（ARAR），則），則完全完全成成本法確定的稅前利潤一定大于本法確定的稅前利潤一定大于變動變動成本法確定的稅前成本法確定的

18、稅前利潤。利潤。 若完全成本法下期末存貨吸收的固定制造費用若完全成本法下期末存貨吸收的固定制造費用小小于于期初存貨釋放的固定制造費用（期初存貨釋放的固定制造費用（ARAR），則），則完全完全成成本法確定的稅前利潤一定小于本法確定的稅前利潤一定小于變動變動成本法確定的稅前成本法確定的稅前利潤。利潤。一般變動規律一般變動規律22幾種特殊情況幾種特殊情況 當期初存貨量和期末存貨量均為零時，則當期初存貨量和期末存貨量均為零時，則完全完全成本成本法確定的稅前利潤法確定的稅前利潤等于變動等于變動成本法確定的稅前利潤。成本法確定的稅前利潤。 當期初存貨量為零，而期末存貨量不為零時，完全當期初存貨量為零，而期

19、末存貨量不為零時，完全成本法確定的營業利潤大于變動成本法確定的營業利潤。成本法確定的營業利潤大于變動成本法確定的營業利潤。其差額其差額= =期末存貨中單位固定制造費用期末存貨中單位固定制造費用期末存貨量期末存貨量 當期末存貨量為零，而期初存貨量不為零時，變動當期末存貨量為零，而期初存貨量不為零時，變動成本法確定的營業利潤大于完全成本法確定的營業利潤。成本法確定的營業利潤大于完全成本法確定的營業利潤。其差額其差額= =期初存貨中單位固定制造費用期初存貨中單位固定制造費用期初存貨量期初存貨量 當期初存貨量和期末存貨量均不為零，兩種成本法當期初存貨量和期末存貨量均不為零，兩種成本法確定的分期營業利潤

20、差額與產銷量關系并無規律性聯系。確定的分期營業利潤差額與產銷量關系并無規律性聯系。其差額按差異計算公式確定其差額按差異計算公式確定: :AR23第三節第三節 兩種成本計算的優缺點及配合使兩種成本計算的優缺點及配合使用用 完全成本計算的優缺點完全成本計算的優缺點 變動成本計算的優缺點變動成本計算的優缺點 兩種成本計算的配合使用兩種成本計算的配合使用 24一、完全成本計算的優點一、完全成本計算的優點反映了生產產品發生的反映了生產產品發生的全部耗費全部耗費企業產品定價的重要企業產品定價的重要基礎基礎25一、完全成本計算缺點一、完全成本計算缺點 因而單位產品成本不能反映生因而單位產品成本不能反映生產部

21、門的真實業績，而且也會產部門的真實業績，而且也會擴大或掩蓋其生產業績擴大或掩蓋其生產業績 在完全成本計算下，只要增加在完全成本計算下，只要增加產量，產品成本就可以降低產量，產品成本就可以降低 甚至會鼓勵企業片面追求甚至會鼓勵企業片面追求產量，盲目生產，造成積壓產量，盲目生產，造成積壓浪費浪費26缺缺點點一、完全成本計算缺點一、完全成本計算缺點27二、二、變動成本計算的優點變動成本計算的優點揭示產銷量信息，揭示產銷量信息，易為管理者所理解，易為管理者所理解，有利于經營業績評估有利于經營業績評估反映銷售不佳情況，反映銷售不佳情況，有利于銷售管理有利于銷售管理和防止盲目生產和防止盲目生產 簡化產品成

22、本和簡化產品成本和收益的計量收益的計量 提供邊際貢獻信息，提供邊際貢獻信息，有利于本量利分析有利于本量利分析和編制彈性預算和編制彈性預算Advantages充分體現了充分體現了“收收入與費用配比入與費用配比”這一公認的會計這一公認的會計原則原則28 揭示產銷量信息，揭示產銷量信息，易為管理者所理解，有易為管理者所理解，有利于經營業績評估利于經營業績評估某企業近某企業近2 2年有關產銷量、成本等資料年有關產銷量、成本等資料如下頁圖表所示。根據這些資料，按變動成如下頁圖表所示。根據這些資料，按變動成本法和完全成本法編制的比較損益表，本法和完全成本法編制的比較損益表， 29 產銷量和成本資料表產銷量

23、和成本資料表 單位：元單位：元項項 目目 第第1 1 年年 第第2 2年年生產量生產量 1010，000 8000 8，000000銷售量銷售量 8 8，000 10000 10，000000單位售價單位售價 100 100 100100單位變動生產成本單位變動生產成本 50 50 5050固定制造費用總額固定制造費用總額 300300，000 300000 300，000000銷售管理費用總額銷售管理費用總額 5050，000 50000 50，000000揭示產銷量信息，揭示產銷量信息，易為管理者所理解，有易為管理者所理解，有利于經營業績評估利于經營業績評估30 比較損益表比較損益表 單位

24、：元單位：元 項項 目目 第第1 1年年 第第2 2年年銷售收入銷售收入 800800，000 1000 1，000000，000000銷貨成本銷貨成本（變動生產成本）（變動生產成本） 400400，000000 500 500，000000邊際貢獻邊際貢獻 400400，000 500000 500，000000固定制造費用固定制造費用 300300，000 300000 300，000000銷售管理費用銷售管理費用 5050，000000 50 50，000000營業利潤營業利潤 5050，000 150000 150，000000比較損益表比較損益表( (變動成本法）變動成本法） 在銷售

25、量增加在銷售量增加2000020000的條件下，利潤也增加的條件下，利潤也增加相應增增加（相應增增加（150000-50000150000-50000），揭示的產），揭示的產銷量和經營成果的信息容易為管理者所理解，銷量和經營成果的信息容易為管理者所理解，能合理地反映企業經營情況，有利于經營業能合理地反映企業經營情況，有利于經營業績評估。績評估。 31 比較損益表比較損益表 單位：元單位：元 項項 目目 第第1 1年年 第第2 2年年銷售收入銷售收入 800800，000 1000 1，000000，000000銷售成本銷售成本 期初存貨期初存貨 0 1600 160，000000 本期產品成本

26、本期產品成本 800800，000000 700 700，000000 期末存貨期末存貨 160160，000 000 0 0 銷售成本小計銷售成本小計 640640，000 860000 860，000000銷售毛利銷售毛利 160160，000 140000 140，000000銷售管理費用銷售管理費用 5050，000000 50 50，000000營業利潤營業利潤 110110，000 90000 90，000000比較損益表比較損益表( (完全成本法）完全成本法） 在銷售量增加在銷售量增加2000020000的條件下，利潤反而的條件下，利潤反而減少減少2000020000（90000

27、-11000090000-110000），這種現象），這種現象令人費解，不僅使管理者難以理解，而且令人費解，不僅使管理者難以理解，而且不利于企業經營業績的評估和考核。不利于企業經營業績的評估和考核。 32二、變動成本計算的缺點二、變動成本計算的缺點缺缺點點33三、兩種成本計算的配合使用三、兩種成本計算的配合使用 完全成本計算法是依據公認的完全成本計算法是依據公認的會計原則來匯集和分配企業在會計原則來匯集和分配企業在一定期間所發生的生產費用，一定期間所發生的生產費用，并據以計算和確定產品成本和并據以計算和確定產品成本和分期損益。它主要適用于財務分期損益。它主要適用于財務會計系統，用來編制對外財務會計系統，用來編制對外財務報告。報告。 三、三、 兩種成本計算的統一兩種成本計算的統一變動成本計算法是為了滿變動成本計算法是為了滿足企業內部經營管理的需足企業內部經營管理的需要，對成本進行事前規劃要，對成本進行事前規劃和日常控制而產生的，它和日常控制而產生的，它主要適用于管理會計系統，主要適用于管理會計系統，用來編制對內管理報告，用來編制對內管理報告，為參與決策提供有用的信為參與決策提供有用的信息。息。 34 由于現階段企業外部的信息利用者仍然