1、試論我國電子商務的稅收問題及對策【摘要】電子商務是伴隨著知識經濟前進步伐而出現的一種全新的貿易方式，給建立在傳 統經濟貿易方式基礎上的各國稅收制度帶來了前所未有的沖擊。因此，文章以我國電子商 務的稅收問題為研究基點，運用財政學和稅收學的相關理論，探討了我國電子商務給稅收 帶來的新問題，并以此為基礎提出了幾點促進我國電子商務稅制完善的措施。【關鍵詞】電子商務 發展現狀 稅收問題 完善措施一、電子商務的定義作為信息技術運用的主要領域，電子商務已成為各國經濟的主要增長點之一。這種新興貿 易方式的理論研究也引起了各方的廣泛關注，各方對電子商務含義的理解也不盡相同，歸 納起來，大致可以分為廣義和狹義兩類

2、。廣義的電子商務是指一切依托技術進行交易的商事活動。即電子商務領域涵蓋了所有運用 數據電文的商業或商務活動領域;狹義的電子商務是指圍繞互聯網開展的商事活動。泛指 運用現代計算機網路，或是未來由無數網絡所組成的“信息高速公路”，來銷售與購買貨 物或勞務等行為。前者實際上就是“電子技術+商務活動”所包含的各種交易方式;后者則 僅是指代因特網商務或稱為互聯網商務。本文以狹義的電子商務即互聯網商務為核心，探 討互聯網商務稅收問題，這也是互聯網商務作為電子商務發展的核心部分所要求的。二、我國電子商務的發展現狀隨著互聯網的普及，我國電子商務快速發展，便捷實惠的網上購物已逐漸成為我國大中城 市消費者主流的消

3、費方式。這個龐大的市場不僅對傳統貿易形成了巨大沖擊，對建立在傳 統貿易基礎上的稅收征管體系也產生了重大影響，電子商務稅收問題不得不引起我們的重 視。三、電子商務給稅收帶來的新問題與傳統商務相比，電子商務的無國界性、交易的虛擬化和隱匿化給傳統的稅收體制與征管 帶來了諸多需要解決的問題，具體表現在以下方面。(-)電子商務稅收管轄權確定困難稅收管轄權是指一國政府對一定的人或對象征稅的權力，依據國家主權原則其可以分為屬 人原則和屬地原則兩種，即居民稅收管轄權和收入來源地稅收管轄權。電子商務對這一權 力發出了挑戰。1 .電子商務的發展必將弱化來源地稅收管轄權在現有國際稅收制度下，收入來源國對營業利潤征稅

4、一般以是否設置“常設機構”為標準。 這條標準判斷在電子商務中難以適用，商品被誰買賣很難認定?；ヂ摼W的出現使得服務也 突破了地域的限制，提供服務一方可以遠在千里之外。因而，電子商務的發展必將弱化來 源地稅收管轄權，比如通過互相合作的網址來提供修理服務、遠程醫療診斷服務，這就使 得各國對所得來源地判定發生爭議。2 .居民（公民）稅收管轄權也受到了嚴重的沖擊目前各國判斷法人居民身份一般以管理中心或控制中心為準。然而，隨著電子商務的出現, 稅務機關將難以根據屬人原則對企業征收所得稅，居民稅收管轄權也形同虛設。電子商務 的發展還促進了跨國公司集團內部功能的完善化和一體化，使得跨國公司操縱轉讓定價從 事國

5、際稅收籌劃更加得心應手，利川國際避稅地避稅、逃稅的機會增多。因此，地域稅收 管轄權雖然不會被拋棄，但其地位已開始動搖。（二）電子商務稅收征管困難現行的稅收征管體制是建立在對賣方、買方監管的基礎上的。要讓稅務機關去追蹤、掌握、 識別電子商務買賣雙方大量的電子商務交易數據并以此作為計稅依據是十分困難的，隨著 計算機加密技術的成熟，納稅人可以使用加密、授權等多種方式掩藏交易信息，加密技術 的發展加劇了稅務機關掌握納稅人身份或交易信息的難度，稅務機關既要嚴格執行法律對 納稅知識產權和隱私權的保護規定，乂要廣泛搜集納稅人的交易資料，難度很大。除上述 問題之外，目前廣泛討論的電子商務稅收問題還包括：電子商

6、務稅收征與不征的問題、電 子交易數據的法律效力問題、數字化產品認定問題、電子商務稅種問題等等。四、我國電子商務稅制的完善措施（-）基本稅制要素的確定應當明確規定凡在中華人民共和國境內通過電子商務形式銷售貨物或者提供勞務（包括應 稅勞務和非應稅勞務），以及轉讓無形資產或者銷售不動產的單位和個人都為納稅義務人。 電子商務涉及的有形商品交易行為，由于其完全具備普通銷售貨物的特性，應對其征收增 值稅、消費稅等相關稅收;對于電子商務涉及的無形資產交易行為，可以按照無形資產征 收營業稅。征稅地點應該確定為消費方所在地，因為電子商務在線交易流轉環節中，資金 由消費者流向網商，相較于監控資金流的終點而言，對資

7、金流起點的監控更為方便，所以 應堅持居民稅收管轄權和來源地稅收管轄權并重原則。（二）運用現代信息技術實行稅收征管1 .推行網上電子稅務登記制度從事電子商務的企業在辦理上網手續之后，必須在一定期限內到主管稅務機關辦理電子稅 務登記，獲取唯一的電子稅務登記標識，作為提供網上交易平臺的電子商務運營商，也應 要求申請人提供工商營業執照和稅務登記證傳真件，并向工商機關和稅務機關進行驗證。2 .合理選擇稅款征收方式對純電子商務企業，采取第三方支付平臺、納稅人開戶銀行等結算單位負責代收代繳稅款。 對既有傳統業務乂有電子商務的企業，可按屬地原則采取直接征收稅款方式，對電子商務 交易部分則可以采取間接征收稅款方式。而對于沒有通過笫三方支付平臺進行支付的企業 或個人，也無法逃避納稅義務，因為網上支付最終都離不開網上銀行的參與，所以還要過 網上銀行這一關，只有當運營商確認收到按此計提的代收稅款后方可確認交易成