1、所得稅典型例題 云菲股份有限公司為上市公司， 2007 年 1月 1日遞延所得稅資產為 264萬元，遞延所得稅負債為726 萬 元，適用的所得稅稅率為 33%，根據 2007 年頒布的最新稅法規定，自 2008 年 1 月 1 日起，該公司適用 的所得稅稅率變更為 25%；該公司 2007 年利潤總額為 8000 萬元，涉及所得稅會計的交易或是相如下：1) A商品在2007年初其賬面余額為 200萬元，該商品在2007年未售出，至,其可變現凈值為150 萬元，云菲公司按會計準則的規定計提了相應跌價準備，稅法規定，該類資產在發生實質性損失時 允許稅前扣除；2) ，云菲公司共支付銀行存款 328萬

2、元購得雅潔公司公開發行在外的 100萬股股票，其中包括 已宣告但尚未發放的現金股利 25萬元和 3萬元的相關交易費用， 確認為交易性金融資產， 至， 該股票的市場公允價值為每股 3.68 元稅法規定， 交易性金融資產持有期間公允價值變動金額不計入應納 稅所得額，待出售時一并計入應納稅所得額；3) ，云菲公司自公開市場購入潔雅公司股票 80 萬股，每股市場價格為 8 元，另支付相關交易費 用10萬元，將其作為 可供出售金融資產 核算，至 ，該股票的市場價格為 8元，稅法規定， 該類資產在持有期間的公允價值變動不計入應納稅所得額，待處置時一并計算應計入應納稅所得額；4) ，云菲公司以 1035.2

3、8 萬元自證券市場購入當日發行的一項 3年期到期還本付息國債，該國 債的票面金額為 1000 萬元，票面年利潤為 6%，實際利率為 5%，到期日為 ，云菲公司將其確 認為持有至到期投資核算，稅法規定，國債利息收入免交所得稅； (假定云菲公司按實際利率確認收益)5) ，云菲公司對逐風公司長期股權投資按權益法核算確認的投資收益為200萬元，該項投資于取得，取得時的成本為 3000 萬元(稅法認定的取得成本也為 3000 萬元)，該項長期股權投 資 2007 年持有期間除確認投資收益外， 未發生其他增減變動事項， 若云菲公司和逐風公司適用的所得稅 稅率相同，并且云菲公司沒有出售該長期股權投資的計劃；

4、6) ，云菲公司購入一臺不需安裝的設備，購入價格為 300 萬元，當月投入使用，預計使用年限 為 5 年，無殘值，采用直線法計提折舊，稅法允許采用雙倍余額遞減法計提折舊，稅法規定的折舊年限為 8 年，無殘值；7) ，云菲公司購入一項使用壽命不確定的無形資產，購入價格為 600萬元，至 ，運費公司請專業評估為該項無形資產估價，其可收回金額為 455 萬元，運費公司計提了相應的資產減值準 備，稅法規定，該項減值準備，不得在稅前扣除，該項無形資產應按10 年的期限進行攤銷8) 云菲公司 2007年發生研究開發費用共計 800 萬元， 其中研究階段的支出為 180萬元， 開發階段不符合資本化條件的支出

5、為 120萬元， 符合資本化條件的支出為 500萬元， 云菲公司在 2007年對該項無形資產攤 銷了 40 萬元，假定稅法規定，企業為開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用，未形成無形資 產計入當期損益的，按照研究開發費用的50%加計扣除，形成無形資產的，按照無形資產成本的150%攤銷；9) 云菲公司于 日，將其臨街辦公樓(固定資產)轉換為以公允價值計量的投資性房地產，轉換 日，其賬面價值為 800萬元， 公允價值為 1000萬元，至 ，該投資性房地產的公允價值為 1100 萬元，稅法規定，不承認該類資產在持有期間因公允價值變動產生的利得或損失，該項投資性房地產應 按歷史成本進行攤銷，直

6、線法攤銷，攤銷年限為 20 年，；10) ，云菲公司向高級管理人員授予現金股票增值權， ，因此項確認的應付職工薪酬 余額為 300 萬元，稅法規定，實際支付時可計入應納稅所得額；11) 云菲公司為雅潔公司提供一項債務擔保，確認預計負債 300萬元，稅法規定，企業為其他單 位擔保發生的擔保支出不得計入應納稅所得額；12) 按照銷售合同規定， 云菲公司承諾對銷售的P產品提供2年免費售后服務，云菲公司2007年銷售P產品 預計在售后服務期間發生的費用為 600 萬元，已經計入當期損益，稅法規定，與產品售后服務相關的支 出在實際發生時允許稅前扣除，云菲公司 2007年發生了 100萬元的售后服務支出；

7、13) ，云菲公司銷售給神樂公司一批商品，銷售合同約定，神樂公司應先預交一部份貨款，日，云菲公司收到貨款120萬元，至，該批商品尚未發出， 稅法和會計規定一致， 在發出商品時確認收入；14) ，云菲公司收到客戶預收的款項200萬元，確認為負債，稅法規定，該類款項一經收到，即 應計入當期應納稅所得額；15) ，云菲公司因廢水超標排放被環保部門處以200萬元的罰款，罰款已用銀行存款支付，稅法 規定，企業違反國家法規所支付的罰款不允許在稅前扣除；-應調增應納稅所得額 =200萬元-解析：該種事項，在會計上直接計入營業外支岀，和遞延所得稅沒有關系；16) 2007年，云菲公司發生的業務宣傳費為5000

8、萬元，至年末尚未支出，若云菲公司2007年按稅法規定調整后的銷售收入為 30000萬元，稅法規定，企業發生的業務宣傳費支岀，不超過當年銷售收入的15%的部分，準予稅前扣除；超過部分，準予結轉以后年度稅前扣除；17) 其他資料一：云菲公司預計 2007年1月1日存在的暫時性差異將在2008年1月1日以后轉會；二：云菲公司上述交易事項均按照企業會計準則的規定進行了處理；三：假定預期未來期間云菲公司能夠產生足夠的應納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時性差異； 確定云菲公司上述交易或事項中資產、負債在 的賬面價值、計稅基礎，以及相應的暫時性差異，填下表； 計算云菲公司2007年的應納稅所得額、應交所得稅、所得

9、稅費用 編制云菲公司2007年確認所得稅費用的會計分錄；-本題未涉及應收賬款、稅收滯納金、前期虧損等事項，大家可參考旺銷或東澳的習題；單位：萬元事項序號賬面價值計稅基礎應納稅暫時性差異可抵扣暫時性差異調整應納稅所得額12345678910111213141516本題難度是非常大的，朋友們可以嘗試做一下，做錯了很正常，就是參加CPA考試的考生看見本題，估計也要蒙，很難做對，我在設計本題的時候故意把特殊事項結合在一起，搞得挺復雜，不是想難為大家，只是想 借本題給大家展示一個模型，我預計，如果真的考所得稅的計算題，那試題中除了數字不同，其核心內容的 絕大部分將和本題是雷同的；希望能得到大家的重視；當

10、然，真題的題量絕對不會這么大的；-本題目的數字直接保留小數，不采取四舍無入的辦法，真題中不會這樣的；標準答案(探討稿)計算過程詳見最后單位：萬元事項序號賬面價值計稅基礎應納稅暫時性差異可抵扣暫時性差異調整應納稅所得額115020050+ 50236830068-683640650-10-41087.041087.04-51.76532003200-2006265256.258.75-8.757455555-100+ 1008460690-230-17091100780200 + 120-120103000-300+ 30011300300-+ 300125000-500+ 5001312012

11、0-0142000-200+ 20015-+ 2001650004500-500+ 500 應納稅所得額 =8000 + 50 - 68 - 51.76 - 200 - 8.75 + 100 - 170 -20 + 300 + 300 + 500 + 200 + 200+ 500 = 9531.49 萬元應交所得稅 =9531.49 X 33% = 3145.3917 萬元應確認的遞延所得稅負債=(726 - 33% + 68 + 8.75 + 120 )X 25% - 726 = - 126.8125 萬元因計入所有者權益事項應確認的遞延所得稅負債=200 X 25% = 50萬元應確認的遞

12、延所得稅資產=(264 - 33% + 50 + 100 + 230 + 300 + 500 + 200 + 500 )X 25% - 264=406萬元因計入所有者權益事項應確認的遞延所得稅資產=10X 25% = 2.5萬元2007 年應確認的遞延所得稅=126.8125 -( + 406) = - 532.8125所得稅費用 =3145.3917 +(- 532.8125)= 2612.5792 萬元云菲公司2007年確認所得稅費用的會計分錄借：所得稅費用2612.5792遞延所得稅負債126.8125遞延所得稅資產406 + 2.5資本公積一一其他資本公積50因固定資產轉換為投資性房地

13、產形成貸：應交稅費一一應交所得稅3145.391750遞延所得稅負債資本公積其他資本公積即2.5因可供岀售金融資產形成遞延所得稅資產408.5（ 406 + 2.5）資本公積其他資本公積47.5（ 50 2.5）貸：應交稅費應交增值稅3415.3927借方 = 2612.5792 + 76.8125 + 408.5 + 47.5 = 3145.3917 萬元 = 貸方解析：若沒有做過所得稅的大量練習題，想一步寫出該分錄實際上是十分困難的，因此，我建議該分錄寫成 以下 2 個分錄，肯定錯不了： 借：所得稅費用 2612.5792遞延所得稅負債126.8125遞延所得稅資產406貸：應交稅費應交增

14、值稅 3415.3927借：遞延所得稅資產2.5資本公積其他資本公積47.5（ 50 2.5）貸：遞延所得稅負債50評析 1：對于存貨計提跌價準備，這是非常簡單的，類似的出題方法為應收款項計提壞帳準備、固定資產、 無形資產、金融資產、投資性房地產、長期股權投資計提資產減值準備，所有這些，稅法均規定：不得在稅 前扣除；應相應調增等額應納稅所得額；評析 2：對于交易性金融資產， 因其公允價值變動計入公允價值變動損益科目，稅法規定，該類收益或損失 是不應計入應納稅所得額，即應調增或調減應納稅所得額；可能計入公允價值變動損益的的其他事項為投資 性房地產引起的；評析 3：對于可供出售金融資產，其公允價值

15、變動計入資本公積，引起其計稅基礎與其賬面價值不同，雖然 要確認遞延所得稅資產或負債，但是該金額不得計入遞延所得稅費用，應增加或沖減其他資本公積，與此相 類似，不動產變更為以公允價值計量的投資性房地產時，也可能形成資本公積；二者所得稅處理相同；注意， 該公允價值變動對當期應納稅所得額是沒有影響的；評析 4：國債利息收入是免稅的，所以其賬面價值等于其計稅基礎，這個大家肯定都明白，應調減應納稅所 得額；但有一個細節，就是題目的假設，題目若假設公司按實際利率確認投資收益，則計算賬面價值和投資 收益時，均需用實際利率；若題目告知實際利率與票面利率相差很小，公司采用票面利率計算，則計算賬面 價值和投資收益

16、時，使用的稅率為票面利率；這要看題目假設，不得一看見國債利息問題，就感覺很easy，馬上按實際利率做，實際上可能做錯了；評析 5：長期股權投資的賬面價值= 3000 + 600 = 3600 萬元，由于沒有出售長期股權投資的計劃，所以長期股權投資的計稅基礎 = 3600 萬元，不產生暫時性差異，但是，由于其確認的投資收益 200萬元，并未真正實 現，因此，應調減應納稅所得額 200 萬元評析 6：引起固定資產的賬面價值與其計稅不同的因素有：會計折舊與稅法折舊存在下列區別：折舊年限不 同、折舊方法不同，或者把二者混和起來；是非常簡單的，要注意兩點： 1 熟練應用加速折舊的計算方法， 2 注意該項

17、固定資產投入使用的時間，比如在年中投入使用，一定要算好應計提折舊的月數；評析 7：對于使用壽命不確定的無形資產，會計上不提攤銷，但可計提資產減值準備，而稅法不允許計提簡 直準備，但必須進行攤銷，本題為會計上計提了攤銷，應該不算難；與固定資產一樣，也要注意該項無形資產投入使用時間，因為這涉及到無形資產開始攤銷的時點；評析 8：對于自行研發的無形資產，要注意，可予資本化的費用和非可予資本化的費用的稅務處理，也要注 意投入使用時間，并且，承認其存在可抵扣暫時性差異，但對此差異不得確認遞延所得稅資產；應調減應納 稅所得額；評析 9：對于投資性房地產，本題無疑是最典型的，難度也是最大的，一方面轉換時形成

18、了資本公積，因該 事項形成的遞延所得稅負債不得計入遞延所得稅費用，而應沖減資本公積，另外，在資產負債表日因公允價 值變動形成的公允價值變動損益，其處理原則與交易性金融資產是一致的；評析 10：對于負債的計稅基礎，大家最好記住其原始計算公式：負債的計稅基礎 = 賬面價值 未來期間按照稅法規定可予稅前扣除的金額 對于本題中，應付職工薪酬，云菲公司在會計上一方面確認了應付職工薪酬，另一方面等額確認了管理費用 或銷售費用 （高層管理人員的工資一般是要計入這 2 個科目的），而管理費用或銷售費用在會計上是會計利潤 的減項，因此，應調增應納稅所得額；評析 11：對于因債務擔保因起的預計負債，會計上一方面確

19、認預計負債，另一方面確認營業外支出（在不涉 及訴訟費用的時候與預計負債是等額的） ，由于稅法規定該項支出不得在稅前扣除， 而營業外支出是會計利潤 的減項，因此，應調增應納稅所得額；評析12評析16略；評析 17： 對于應納稅所得調整額，如何在做題時做到不漏項，我想，我們在審題時，一要減速，仔細審題， 二要在看完每一交易或事項后，在該自然段后面注明“調增”或“調減” ，這樣在后面計算應納稅所得額時做的比 較完整，也節省時間（當然，在做經濟法中的所得稅計算題時，也可借鑒此法）評析 1 8 ：一定要注意應納稅所得額的計算，這是非常重要的，這個數字錯了，所得稅費用會算錯，則會計分 錄肯定也是錯的；由此

20、看來，所得稅問題看似簡單，其實失分也是非常容易的；評析 1 9：本題涉及到了企業適用所得稅稅率發生變化的問題，大家一定要注意計算方法，對于遞延所得稅期 初余額，一定要先還原 ；評析 20：2010 年的會計實務教材給出的計算遞延所得稅費用的公式，我個人感覺不是很好用（也可能是習慣 的問題），我建議還是用以下公式：遞延所得稅費用（收益） = （遞延所得稅的期末余額 遞延所得稅負債的期初余額）（遞延所得稅資產 的期末余額遞延所得稅負債的期初余額） ，大家可根據習慣選用具體計算公式， 但一定要搞清楚以下概 念：遞延所得稅資產（負債）期初余額遞延所得稅資產（負債）期末余額 遞延所得稅資產（負債） 本期

21、發生額期末余額=期初余額 +本期發生額若適用所得稅稅率不發生變化，則遞延所得稅費用（收益）=負債本期發生額-資產本期發生額但若適用所得稅率發生變化，則就不能適用這個簡單的公式了，因為期初余額是要先還原的，大家要體會其 中的不同；評析 21：對于最后的會計分錄，所涉及“資本公積其他資本公積”的事項，建議寫2個分錄（涉及資本公其他資本公積的為 1 個跨級分錄，涉及所得稅費用的 1 個會計分錄） ，不要寫復合分錄 ，那樣數字不好算，容易出錯；本題的計算過程（附題干）- 云菲股份有限公司為上市公司， 2007年 1月 1日遞延所得稅資產為 264萬元，遞延所得稅負債為 726 萬元， 適用的所得稅稅率

22、為 33%，根據 2007 年頒布的最新稅法規定，自 2008 年 1 月 1 日起，該公司適用的所 得稅稅率變更為 25%；該公司 2007 年利潤總額為 8000 萬元，涉及所得稅會計的交易或是相如下：18） A商品在2007年初其賬面余額為 200萬元，該商品在 2007年未售出，至，其可變現凈值為150 萬元，云菲公司按會計準則的規定計提了相應跌價準備，稅法規定，該類資產在發生實質性損失時 允許稅前扣除； 賬面價值 = 150 萬元 計稅基礎 = 200 萬元應確認遞延所得稅資產 =50 X 25% = 12.5萬元-應調增應納稅所得額 =200- 150 = 50 萬元19），云菲公

23、司共支付銀行存款 328萬元購得雅潔公司公開發行在外的 100 萬股股票，其中包括 已宣告但尚未發放的現金股利 25 萬元和 3 萬元的相關交易費用， 確認為交易性金融資產， 至 ， 該股票的市場公允價值為每股 3.68 元稅法規定， 交易性金融資產持有期間公允價值變動金額不計入應納 稅所得額，待出售時一并計入應納稅所得額；賬面價值 = 368 萬元計稅基礎 = 300 萬元應確認遞延所得稅負債 = 68 X 0.25 = 17 萬元應調減應納稅所得額 = 3.68 X 100 （328 - 28 ） = 68 萬元20），云菲公司自公開市場購入潔雅公司股票 80 萬股，每股市場價格為 8 元

24、，另支付相關交易費 用 10 萬元，將其作為 可供出售金融資產 核算，至 ，該股票的市場價格為 8 元，稅法規定， 該類資產在持有期間的公允價值變動不計入應納稅所得額，待處置時一并計算應計入應納稅所得額；賬面價值 = 640 萬元計稅基礎 = 650 萬元應確認遞延所得稅資產 = 10 X 0.25 = 2.5 萬元 該事項對應納所得額沒有影響；21），云菲公司以 1035.28 萬元自證券市場購入當日發行的一項 3 年期到期還本付息國債，該國 債的票面金額為 1000 萬元，票面年利潤為 6%，實際利率為 5%，到期日為 ，云菲公司將其確 認為持有至到期投資核算，稅法規定，國債利息收入免交所

25、得稅； （假定云菲公司按實際利率確認收益）賬面價值 = 1035.28 X（1 + 5%） = 1087.04 萬元計稅基礎 = 1087.04 萬元投資收益 = 1035.28 X5% = 51.76 萬元 調減應納稅所得額 = 51.76 萬元22），云菲公司對持有逐風公司的長期股權投資按權益法核算確認的投資收益為600 萬元，該項投資于 取得，取得時的成本為 3000 萬元（稅法認定的取得成本也為 3000 萬元），該項長期股權投資 2007 年持有期間除確認投資收益外， 未發生其他增減變動事項， 若云菲公司和逐風公司適用的 所得稅稅率相同，并且云菲公司沒有出售該長期股權投資的計劃；賬面

26、價值 = 3000 + 600 = 3600 萬元 因沒有出售該長期股權投資的計劃，故其計稅基礎= 3600 萬元 應調減應納稅所得額 = 600 萬元23) ，云菲公司購入一臺不需安裝的設備，購入價格為300 萬元，當月投入使用，預計使用年限為 5 年，無殘值，采用直線法計提折舊，稅法允許采用雙倍余額遞減法計提折舊，稅法規定的折舊年限為 8 年，無殘值；賬面價值=300 - 300- 5 X 7/12 =265 萬元計稅基礎=300 - 300 X 2/8 X 7/12 = 256.25 萬元應確認遞延所得稅負債 = (265 -256.25)X 25% = 2.19 萬元應調減應納稅所得額

27、 =稅法折舊 -會計折舊=300 X 2/8 X 7/12- 300 X 1/5 X 7/12 = 8.75 萬元24) ，云菲公司購入一項使用壽命不確定的無形資產，購入價格為 600萬元，至 ，運費公司請專業評估為該項無形資產估價，其可收回金額為 455 萬元，運費公司計提了相應的資產減值準 備，稅法規定，該項減值準備，不得在稅前扣除，該項無形資產應按10 年的期限進行攤銷賬面價值 = 455 萬元計稅基礎=600- 600 - 10 X 9/12 = 555 萬元應確認遞延所得稅資產 = (555 - 455 )X 25% = 25 萬元 計提資產減值損失：應調增應納稅所得額 = 145

28、萬元 按稅法進行攤銷應調減應納稅所得額=600 - 10 X 9/12 = 45萬元綜合考慮應調增應納稅所得額=145 - 45 = 100萬元25) 云菲公司 2007年發生研究開發費用共計 800 萬元，其中研究階段的支出為 180萬元，開發階段不符合資本化條件的支出為 120萬元，符合資本化條件的支出為 500萬元，云菲公司在 2007年對該項無形資產攤 銷了 40 萬元，假定稅法規定，企業為開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用，未形成無形資 產計入當期損益的，按照研究開發費用的50%加計扣除，形成無形資產的，按照無形資產成本的150%攤銷；無形資產的賬面價值 = 500- 40

29、 = 460 萬元無形資產的計稅基礎 = 460 X 150% = 690 萬元 該差異不確認遞延所得稅資產 應調減應納稅所得額 = (180 + 120 )X50% + 40X50% = 170 萬元26) 云菲公司于 日，將其臨街辦公樓(固定資產)轉換為以公允價值計量的投資性房地產，轉換 日，其賬面價值為 800萬元，公允價值為 1000萬元，至 ，該投資性房地產的公允價值為 1100 萬元，稅法規定，不承認該類資產在持有期間因公允價值變動產生的利得或損失，該項投資性房地產應 按歷史成本進行攤銷，直線法攤銷，攤銷年限為 20 年，；賬面價值 = 1100 萬元(其中，形成資本公積其他資本公

30、積 200 萬元，公允價值變動損益 100 萬元)計稅基礎=800- 800 - 20 X 6/12 = 780 萬元應確認遞延所得稅負債1100 - 780 )X 25% = 80 萬元該事項比較特殊； 因計入公允價值變動損益事項應調減應納稅所得額 = ( 1100 1000 ) = 100 萬元-因稅法規定計提折舊調減應納稅所得額=800/20 6/12 = 20 萬元27) ，云菲公司向高級管理人員授予現金股票增值權， ，因此項確認的應付職工薪酬 余額為 300 萬元，稅法規定，實際支付時可計入應納稅所得額；應付職工薪酬的賬面價值 = 300 萬元應付職工薪酬的計稅基礎 = 300 30

31、0 = 0 元應調增應納稅所得額 = 300 萬元 解析：高級管理人員的工資計入管理費用或銷售費用，企業已經將該筆費用在稅前扣除，由于該費用尚 未實際支出，故應調增應納稅所得額；28) 云菲公司為雅潔公司提供一項債務擔保，確認預計負債 300萬元，稅法規定，企業為其他單 位擔保發生的擔保支出不得計入應納稅所得額；計稅基礎 = 賬面價值 應調增應納稅所得額 = 300 萬元 解析：企業在確認預計負債的同時，確認營業外支出，而營業外支出是會計利潤的減項，故應調增應納稅所得額；29) 按照銷售合同規定，云菲公司承諾對銷售的 P產品提供2年免費售后服務，云菲公司2007年銷售P產品 預計在售后服務期間

32、發生的費用為 600 萬元，已經計入當期損益，稅法規定，與產品售后服務相關的支 出在實際發生時允許稅前扣除，云菲公司 2007年發生了 100萬元的售后服務支出；預計負債的賬面價值 =600- 100 = 500 萬元預計負債的計稅基礎 = 500 可供未來經濟利益中扣除的金額 500 = 0-應確認遞延所得稅資產 =500 X25% = 125萬元 解析：企業在確認該項預計負債的同時，等額確認了銷售費用 500 萬元，而銷售費用是會計利潤的減項， 故應調增應納稅所得額 500 萬元；30) ，云菲公司銷售給神樂公司一批商品，銷售合同約定，神樂公司應先預交一部份貨款，日，云菲公司收到貨款 120萬元，至，該批商品尚未發出， 稅法和會計規定一致， 在發出商品時確認收入；預收賬款賬面價值 = 120 萬元預收賬款計稅基礎 = 賬面價值 可供未來經濟利益中扣除的金額 0 = 120 萬元計稅基礎 = 賬面價值 解析：由于會計和稅法的規定一致，在會計上不確認收入，也未結轉成本，故該事項對應納稅所得額沒 有絲毫影響；31 ) ，