1、第十講第十講有效公平地課稅有效公平地課稅Aaron S. Yelowitz - Copyright 2003 McGraw-Hill 本章結(jié)構(gòu)本章結(jié)構(gòu)有效有效且且公平公平地地課課稅稅最適商品稅最適商品稅最適使用最適使用費費最適所得稅最適所得稅有效征稅有效征稅埃奇沃思模型埃奇沃思模型線性所得稅模型線性所得稅模型公平征稅公平征稅橫向公平橫向公平收入標(biāo)準(zhǔn)收入標(biāo)準(zhǔn)效用標(biāo)準(zhǔn)效用標(biāo)準(zhǔn)稅制運行成本稅制運行成本逃稅與避稅逃稅與避稅其他其他標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)拉姆齊拉姆齊法則法則 反彈性反彈性法則法則科利特科利特- -黑格黑格法則法則 2021-12-203最適商品課稅最適商品課稅: 有效性有效性問題問題假定征稅的目標(biāo)是以

2、假定征稅的目標(biāo)是以最小的超額負(fù)擔(dān)最小的超額負(fù)擔(dān)、且、且不不使用一次總付稅使用一次總付稅的情況下籌集到政府支出所的情況下籌集到政府支出所需的資金需的資金. 有效公平征稅有效公平征稅考察某人可以消費三種商品：考察某人可以消費三種商品：l商品商品 X, Y, 與閑暇與閑暇l（leisure）l其價格分別為其價格分別為 PX, PY, 與與 w.2021-12-204最適商品課稅最適商品課稅時間稟賦為固定的：時間稟賦為固定的：T于是，總的預(yù)算約束可以表示為：于是，總的預(yù)算約束可以表示為：wTP XPYwlXY()XYw TlP XP Y總總收入收入時間時間稟稟賦賦的價的價值值2021-12-205如果

3、所有的商品都可以課稅如果所有的商品都可以課稅，假定課以，假定課以從價稅從價稅，稅率為稅率為 t：wTt P Xt P Yt wlXY111wTtP XP YwlXY1 wTP XP YwlXY征稅前征稅前征稅后征稅后2021-12-206對包括閑暇在內(nèi)的所有商品按同一稅率課征的對包括閑暇在內(nèi)的所有商品按同一稅率課征的稅，相當(dāng)于一種一次總付稅，不產(chǎn)生超額負(fù)擔(dān)稅，相當(dāng)于一種一次總付稅，不產(chǎn)生超額負(fù)擔(dān).7然而實際當(dāng)中，可能并不能對市場行為進行課稅，也就然而實際當(dāng)中，可能并不能對市場行為進行課稅，也就是說，是說，不能對閑暇課稅不能對閑暇課稅.（如果對工資征稅，則是降低（如果對工資征稅，則是降低了稅后工

4、資收入，閑暇的代價降低了）了稅后工資收入，閑暇的代價降低了）我們假定只能對商品我們假定只能對商品 X and Y課稅課稅 （兩者既不是互補品也不是替代品兩者既不是互補品也不是替代品）.這時，超額負(fù)擔(dān)通常是不可避免的這時，超額負(fù)擔(dān)通常是不可避免的. 于是，問題轉(zhuǎn)化為：于是，問題轉(zhuǎn)化為： 在在某種稅收約束某種稅收約束情況下，如何選擇對商品情況下，如何選擇對商品 X and Y 的的稅率稅率 t，從而使，從而使總體超額負(fù)擔(dān)總體超額負(fù)擔(dān)最小最小.在某種稅收約束情況下，如何選擇對商品在某種稅收約束情況下，如何選擇對商品 X and Y 的稅率的稅率 t，從而使，從而使總體超額負(fù)擔(dān)最小總體超額負(fù)擔(dān)最小.要

5、使總體超額負(fù)擔(dān)最小化，每種商品籌措到的要使總體超額負(fù)擔(dān)最小化，每種商品籌措到的最后最后1 1美元稅收收入的邊際超額負(fù)擔(dān)美元稅收收入的邊際超額負(fù)擔(dān)必須相同。必須相同。否則，可以通過提高邊際超額負(fù)擔(dān)較小商品的否則，可以通過提高邊際超額負(fù)擔(dān)較小商品的稅率，或通過降低邊際超額負(fù)擔(dān)較大商品的稅稅率，或通過降低邊際超額負(fù)擔(dān)較大商品的稅率，來降低總體超額負(fù)擔(dān)。率，來降低總體超額負(fù)擔(dān)。2021-12-208稅收的超稅收的超額負(fù)額負(fù)擔(dān)擔(dān) = Pbq1tb22021-12-209最適商品課稅最適商品課稅:拉姆齊法則拉姆齊法則l圖圖 10.1 表明：初始的超額負(fù)擔(dān)為三角形表明：初始的超額負(fù)擔(dān)為三角形 (abc) ，

6、而邊際的超額負(fù)擔(dān)則為梯形，而邊際的超額負(fù)擔(dān)則為梯形 (fbae).2021-12-2010拉姆齊法則拉姆齊法則（單位稅的情況）（單位稅的情況） X per yearPXDXP0X0cP0 + uXbX1Xa超額負(fù)擔(dān)超額負(fù)擔(dān)P0 + (uX + 1)fX2ixejhg邊際超額負(fù)擔(dān)邊際超額負(fù)擔(dān)uX + 1uX2021-12-2011拉姆齊法則拉姆齊法則對對 商品商品X 課稅（課稅（單位稅單位稅）產(chǎn)生的邊際超額負(fù)擔(dān)）產(chǎn)生的邊際超額負(fù)擔(dān)的大小約為：的大小約為：X.邊際稅收收入大約為：邊際稅收收入大約為：X1X.因此，因此，最后一美元稅收收入所帶來的邊際超額最后一美元稅收收入所帶來的邊際超額負(fù)擔(dān)負(fù)擔(dān)為：

7、為：1XXX2021-12-2012 拉姆齊法則拉姆齊法則:同樣的推理也適用于商品同樣的推理也適用于商品 Y.使使總體超額負(fù)擔(dān)最小化總體超額負(fù)擔(dān)最小化的條件是：的條件是：每一商品的每一商品的相同。相同。于是，我們有最優(yōu)化的結(jié)果：于是，我們有最優(yōu)化的結(jié)果： 11XYXY拉姆齊法則：為使超額負(fù)擔(dān)最小化，稅率的拉姆齊法則：為使超額負(fù)擔(dān)最小化，稅率的確定應(yīng)該使確定應(yīng)該使各種商品的需求按相同比例下降各種商品的需求按相同比例下降.YYYXXX11也即：也即：2021-12-2013拉姆齊法則拉姆齊法則:從價稅的情況從價稅的情況 在征收從價稅時，回憶一下對商品在征收從價稅時，回憶一下對商品 X 超超額負(fù)擔(dān)的

8、公式：額負(fù)擔(dān)的公式： EBP XtXXX122如果商品如果商品X與與Y是不相關(guān)的，則最優(yōu)稅制的是不相關(guān)的，則最優(yōu)稅制的設(shè)計問題是設(shè)計問題是：在收入約束下，通過確定對商：在收入約束下，通過確定對商品品 X and Y 的課稅，使下式的超額負(fù)擔(dān)最的課稅，使下式的超額負(fù)擔(dān)最小化小化.2021-12-2014 拉姆齊法則拉姆齊法則:從價稅的情況 建立 LaGrangian 函數(shù)：min,LP XtP YtRP XtP YtttXXXYYYXXYYXY12122222,11min22XYxXXyYYttLP XtP Yt. .xxyys tt P Xt P YR2021-12-2015 拉姆齊法則拉姆齊

9、法則:從價稅的情況 解之可得：解之可得： 稅率與彈性之間的相互關(guān)系為：稅率與彈性之間的相互關(guān)系為：ttXXYY整理上式，我們有整理上式，我們有反（逆）彈性法則反（逆）彈性法則：ttXYYX2021-12-2016 拉姆齊法則拉姆齊法則（從價稅的情況）（從價稅的情況）其含義為：其含義為：l如果商品在消費上不具有相關(guān)性如果商品在消費上不具有相關(guān)性 (既不具有互補既不具有互補性，也不具有替代性性，也不具有替代性)，則稅率設(shè)置應(yīng)該與彈性，則稅率設(shè)置應(yīng)該與彈性成反比成反比.l效率并不要求所有稅率都整齊劃一。效率并不要求所有稅率都整齊劃一。ttXYYX科利特科利特黑格法則黑格法則在有兩種商品的情況下，效率

10、課稅要求在有兩種商品的情況下，效率課稅要求: 對與閑暇是互補品的商品課以對與閑暇是互補品的商品課以較高的稅率較高的稅率 2021-12-20172021-12-2018最適商品課稅最適商品課稅:公平公平問題問題反彈性法則認(rèn)為，當(dāng)某商品缺乏彈反彈性法則認(rèn)為，當(dāng)某商品缺乏彈性時，其稅率應(yīng)當(dāng)相對較高性時，其稅率應(yīng)當(dāng)相對較高.那么對那么對食品與藥物食品與藥物等缺乏彈性的物等缺乏彈性的物品課以較高的稅率是合理的嗎？品課以較高的稅率是合理的嗎？關(guān)于稅收公平的兩種觀念：關(guān)于稅收公平的兩種觀念：縱向公平縱向公平橫向公平橫向公平2021-12-2019稅制應(yīng)當(dāng)具有稅制應(yīng)當(dāng)具有縱向公平縱向公平稅收的稅收的縱向公平

11、縱向公平： 應(yīng)當(dāng)應(yīng)當(dāng)在支付能力不同的人在支付能力不同的人之間公平地分配稅負(fù)之間公平地分配稅負(fù).（社會寧愿以較大的超額負(fù)擔(dān)，換取更為公平的（社會寧愿以較大的超額負(fù)擔(dān)，換取更為公平的收入分配）收入分配）2021-12-20202021-12-2021最適商品課稅最適商品課稅:公平問題公平問題對拉姆齊法則的偏離程度，一般取決于：對拉姆齊法則的偏離程度，一般取決于：l社會對公平的關(guān)注程度社會對公平的關(guān)注程度l窮人與富人在消費方式上的差異程度窮人與富人在消費方式上的差異程度2021-12-2022最適使用費最適使用費如果政府生產(chǎn)某種商品或服務(wù)，就會直接面如果政府生產(chǎn)某種商品或服務(wù)，就會直接面對一個對一個

12、使用費使用費的選擇問題的選擇問題.l使用費：使用費：指消費者使用政府提供的商品或服務(wù)所指消費者使用政府提供的商品或服務(wù)所支付的價格支付的價格.l比如比如, 自然壟斷自然壟斷.如何確定如何確定“最優(yōu)最優(yōu)”使用費使用費?考察圖考察圖10.2所示的自然壟斷情況所示的自然壟斷情況自然壟斷自然壟斷的最適使用費的最適使用費Z per year$DZMRZACZMCZZMPMACMZ*P*ZA壟壟斷利斷利潤潤P=MC時時的的損損失失對壟對壟斷企斷企業(yè)業(yè)而言的利而言的利潤潤最大化最大化產(chǎn)產(chǎn)量量對對社會而言的效率社會而言的效率產(chǎn)產(chǎn)量量平均成本定價平均成本定價邊際邊際成本定價加一次性成本定價加一次性總總付稅付稅利

13、利潤潤最大化定價最大化定價2021-12-2024Optimal User Fees廠商的最大化生產(chǎn)決策為廠商的最大化生產(chǎn)決策為 MR=MC, 此時，此時，選擇產(chǎn)量選擇產(chǎn)量 Zm. 這個產(chǎn)出水平是無效的這個產(chǎn)出水平是無效的.如圖如圖 10.32021-12-2025Optimal User Fees效率產(chǎn)出要求效率產(chǎn)出要求P=MC, 此時產(chǎn)量為此時產(chǎn)量為Z*.問題的關(guān)鍵是，在這個效率產(chǎn)出上，價格問題的關(guān)鍵是，在這個效率產(chǎn)出上，價格低于平均成本，因此，這種行為將導(dǎo)致虧低于平均成本，因此，這種行為將導(dǎo)致虧損損.2021-12-2026Optimal User Fees解決的辦法有：解決的辦法有：l

14、平均成本定價平均成本定價: 零利潤，但產(chǎn)出零利潤，但產(chǎn)出 ZAZ*.l邊際成本定價加一次總付稅邊際成本定價加一次總付稅：l設(shè)設(shè) P=MC, 以虧損狀態(tài)提供以虧損狀態(tài)提供 Z*, 以一次總以一次總付稅籌資彌補虧損付稅籌資彌補虧損.可能存在的問題是：可能存在的問題是：一次總付稅一般是不可行的一次總付稅一般是不可行的可能會導(dǎo)致公平性問題可能會導(dǎo)致公平性問題 不符合受益原則，如不符合受益原則，如誰使用此商品誰使用此商品?2021-12-2027Optimal User Fees拉姆齊解決辦法拉姆齊解決辦法：l如果政府經(jīng)營多個企業(yè)，且企業(yè)作為一個整如果政府經(jīng)營多個企業(yè)，且企業(yè)作為一個整體能夠保持收支平衡

15、，則解決辦法是：規(guī)定體能夠保持收支平衡，則解決辦法是：規(guī)定的使用費能使每種商品的需求按比例減少的使用費能使每種商品的需求按比例減少.2021-12-2028最適所得稅最適所得稅埃奇沃思模型埃奇沃思模型l假設(shè)：假設(shè)：在取得必要稅收的前提下，目標(biāo)是盡可能在取得必要稅收的前提下，目標(biāo)是盡可能使每個人的效用之和最大，社會面臨一個使每個人的效用之和最大，社會面臨一個可加的福利函數(shù)：可加的福利函數(shù)： W=U1+U2+Un. （P.249）人們具有相同的效用函數(shù)，且效用僅依賴人們具有相同的效用函數(shù)，且效用僅依賴于收入，這些效用函數(shù)表現(xiàn)出收入的邊際于收入，這些效用函數(shù)表現(xiàn)出收入的邊際效用遞減。效用遞減。可獲得

16、的總收入是固定不變的可獲得的總收入是固定不變的.2021-12-2029埃奇沃思模型埃奇沃思模型在上述假設(shè)下，社會福利最大化要求每個人的邊在上述假設(shè)下，社會福利最大化要求每個人的邊際效用相同，由于只有當(dāng)收入相同時，收入的邊際效用相同，由于只有當(dāng)收入相同時，收入的邊際效用才相同，因此：際效用才相同，因此：這對稅收政策的含義是：這對稅收政策的含義是：稅種的設(shè)置應(yīng)當(dāng)使稅種的設(shè)置應(yīng)當(dāng)使稅后稅后收入分配盡可能地平等收入分配盡可能地平等.這意味著一個累進程度很這意味著一個累進程度很高的稅制：對高收入者的邊際稅率等于高的稅制：對高收入者的邊際稅率等于 100%.2021-12-2030最適所得稅最適所得稅:

17、 現(xiàn)代研究現(xiàn)代研究實際上，人們在面對稅收時，往往會在工作與休實際上，人們在面對稅收時，往往會在工作與休閑之間尋找替代，從而扭曲工作決策，形成超額閑之間尋找替代，從而扭曲工作決策，形成超額負(fù)擔(dān)，因此，如果把工作激勵考慮進來負(fù)擔(dān)，因此，如果把工作激勵考慮進來稅收收入可以表述為：稅收收入可以表述為：revenuet Income 其中其中和和t t都是正數(shù)都是正數(shù)圖圖10.4 表示了這個等式表示了這個等式2021-12-2031最適所得稅：線性所得稅（最適所得稅：線性所得稅（P.265,315) )收入收入稅收收入稅收收入 = 一次性一次性總付補助總付補助t = 邊際稅率（斜率）邊際稅率（斜率）20

18、21-12-2032Optimal Income Taxation: Modern Studies上述所得稅通常稱為上述所得稅通常稱為線性所得稅線性所得稅.線性所得稅是累進的，累進程度取決于線性所得稅是累進的，累進程度取決于和和t 。t越大，累進程度越高，超額負(fù)擔(dān)也越大；越大，累進程度越高，超額負(fù)擔(dān)也越大； 越大，平均稅率的累進程度越大。越大，平均稅率的累進程度越大。因此，最優(yōu)所得稅問題就具體化為找到因此，最優(yōu)所得稅問題就具體化為找到與與 t 的最佳組合問題的最佳組合問題.2021-12-2033Optimal Income Taxation: Modern Studies這種研究兼顧了所得稅

19、的效率與公平這種研究兼顧了所得稅的效率與公平它通過在公平與效率之間的權(quán)衡，確定最它通過在公平與效率之間的權(quán)衡，確定最優(yōu)所得稅稅收水平優(yōu)所得稅稅收水平一些代表性研究發(fā)現(xiàn)：一些代表性研究發(fā)現(xiàn)：l如果考慮到收入與閑暇間可能存在的適當(dāng)替代如果考慮到收入與閑暇間可能存在的適當(dāng)替代性，最優(yōu)所得稅稅率應(yīng)該遠遠低于性，最優(yōu)所得稅稅率應(yīng)該遠遠低于100%2021-12-2034Some conclusionsStern(1987) 的研究證明：在其他條件不變的條件下，的研究證明：在其他條件不變的條件下，勞動供給的彈性越大，最優(yōu)的勞動供給的彈性越大，最優(yōu)的 t 值越小值越小. Gruber and Saez (2

20、000) 考察了四個邊際稅率，研究考察了四個邊際稅率，研究發(fā)現(xiàn)：處在較高收入檔次的人發(fā)現(xiàn)：處在較高收入檔次的人應(yīng)當(dāng)應(yīng)當(dāng)比處在較低收入檔比處在較低收入檔次的人面臨的邊際稅率低。次的人面臨的邊際稅率低。其直觀含義是，通過降低高收入者的邊際稅率，可以其直觀含義是，通過降低高收入者的邊際稅率，可以誘使他們提供更多的勞動，而且，增加的稅收收入可誘使他們提供更多的勞動，而且，增加的稅收收入可以用來降低低收入者的稅收負(fù)擔(dān)。以用來降低低收入者的稅收負(fù)擔(dān)。2021-12-2035政治與時間不一致問題政治與時間不一致問題最適課稅并不關(guān)注稅收政策的制度與政治背景最適課稅并不關(guān)注稅收政策的制度與政治背景,是一個純規(guī)范

21、理論，因此，最適課稅從現(xiàn)實的是一個純規(guī)范理論，因此，最適課稅從現(xiàn)實的角度看也許并不合理。角度看也許并不合理。政治問題政治問題公共部門理論表明，政府官員能夠而且愿公共部門理論表明，政府官員能夠而且愿意使稅收收入最大化。意使稅收收入最大化。P.3502021-12-2036時間不一致問題時間不一致問題最適政策的時間不一致性：最適政策的時間不一致性：所公布的稅收政策與政府的動機隨著時間的推移而變得不一致.即如果政府不能信守諾言，那么就不能實行完全有效的稅收政策。結(jié)論：結(jié)論：如果政府不能保證稅收政策的時間一致性，就不會產(chǎn)生有效率的稅收政策。2021-12-20372021-12-2038稅制設(shè)計的其他

22、標(biāo)準(zhǔn)稅制設(shè)計的其他標(biāo)準(zhǔn)在最優(yōu)稅收理論框架中在最優(yōu)稅收理論框架中：l公平公平的稅收應(yīng)當(dāng)使稅收負(fù)擔(dān)在社會成員間合理分布的稅收應(yīng)當(dāng)使稅收負(fù)擔(dān)在社會成員間合理分布l有有效率效率的稅收必須是超額負(fù)擔(dān)小的稅收的稅收必須是超額負(fù)擔(dān)小的稅收在公眾的討論中在公眾的討論中l(wèi)公平的稅收應(yīng)當(dāng)使具有相同納稅能力的人支付相同公平的稅收應(yīng)當(dāng)使具有相同納稅能力的人支付相同的稅負(fù)（的稅負(fù)（橫向公平問題橫向公平問題）l有效率的稅收應(yīng)該是管理與遵從成本小的稅收（有效率的稅收應(yīng)該是管理與遵從成本小的稅收（稅稅收的運行成本問題收的運行成本問題）2021-12-2039稅制設(shè)計的其他標(biāo)準(zhǔn)稅制設(shè)計的其他標(biāo)準(zhǔn)橫向公平：橫向公平：境況相同的人

23、境況相同的人,應(yīng)該得到相同應(yīng)該得到相同的對待的對待(縱向公平縱向公平：應(yīng)當(dāng)在支付能力不同的：應(yīng)當(dāng)在支付能力不同的人之間公平地分配稅負(fù)人之間公平地分配稅負(fù).)l人們測度境況相同的標(biāo)準(zhǔn)多種多樣人們測度境況相同的標(biāo)準(zhǔn)多種多樣,人們傾向人們傾向于用收入和支出來衡量于用收入和支出來衡量,可能的問題是：可能的問題是：l收入不同可能是源于工作努力的不同收入不同可能是源于工作努力的不同l以工資率衡量時，會忽略掉其背后的成本以工資率衡量時，會忽略掉其背后的成本2021-12-2040橫向公平橫向公平橫向公平的效用定義：橫向公平的效用定義： (Feldstein,1976)l如果兩個人稅前境況相同如果兩個人稅前境

24、況相同 (即效用水平相同即效用水平相同) ，則，則其稅后境況也應(yīng)該相同其稅后境況也應(yīng)該相同l稅收不應(yīng)改變效用排序稅收不應(yīng)改變效用排序含義：含義：l具有相同偏好的人具有相同偏好的人(具有具有相同的效用函數(shù)相同的效用函數(shù)），應(yīng)當(dāng)），應(yīng)當(dāng)面臨相同的稅率，否則稅前效用水平相同面臨相同的稅率，否則稅前效用水平相同 的人，的人，稅后的效用水平可能就不同。稅后的效用水平可能就不同。l只要人們對閑暇的偏好不同，任何所得稅都難以只要人們對閑暇的偏好不同，任何所得稅都難以符合橫向公平的效用標(biāo)準(zhǔn)符合橫向公平的效用標(biāo)準(zhǔn)P.3522021-12-2041橫向公平橫向公平橫向公平效用定義的進一步解釋：橫向公平效用定義的進

25、一步解釋：l如果所有人都具有相同的偏好，且個人可以選擇如果所有人都具有相同的偏好，且個人可以選擇其活動和支出，則任何現(xiàn)行稅制都是符合橫向公其活動和支出，則任何現(xiàn)行稅制都是符合橫向公平的效用定義的平的效用定義的.P.353l由此我們可以推得：預(yù)先存在的稅制不會造成橫由此我們可以推得：預(yù)先存在的稅制不會造成橫向不公平，因此，橫向不公平源于稅制的改變向不公平，因此，橫向不公平源于稅制的改變l但這不一定意味著不應(yīng)該改變稅法，因為稅法的但這不一定意味著不應(yīng)該改變稅法，因為稅法的變化也許能改善效率和縱向公平變化也許能改善效率和縱向公平2021-12-2042稅制的運行成本稅制的運行成本管理成本：稅務(wù)當(dāng)局展開工作消耗的資源管理成本：稅務(wù)當(dāng)局展開工作消耗的資源遵從成本：納稅人繳納稅收時消耗的資源遵從成本：納稅人繳納稅收時消耗的資源在超額負(fù)擔(dān)與遵從成本間權(quán)衡在超額負(fù)擔(dān)與遵從成本間權(quán)衡2021-12-2043避稅與逃稅避稅與逃稅避稅：避稅：通過改變行為來減少應(yīng)納稅額通過改變行為來減少應(yīng)納稅額（閱讀：跨國公司在中國的避稅）（閱讀：跨國公司在中國的避稅）逃稅：逃稅：未能依法支付應(yīng)納稅額未能依法支付應(yīng)納稅額.稅收欺騙的衡量極其困難，有許多方法進行稅稅收欺騙的衡量極其困難，有許多方法進行稅收欺騙：收欺騙：l設(shè)置兩套帳設(shè)置兩套帳l從事第二職業(yè)賺取現(xiàn)金從事第二職業(yè)賺取現(xiàn)金l以貨易貨以貨易貨l現(xiàn)金交易現(xiàn)金交