1、20071第十二章第十二章 收入和利潤收入和利潤20072第一節第一節 收入及其分類收入及其分類 n一、收入的概念與特征一、收入的概念與特征n收入，是指企業在日常活動中形成的、收入，是指企業在日常活動中形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入入資本無關的經濟利益的總流入 強調對所強調對所有者權益有者權益的影響的影響20073一、收入的概念與特征一、收入的概念與特征n特征：特征：（一）企業日常活動形成的經濟利益流入（一）企業日常活動形成的經濟利益流入 （二）可能表現為資產的增加或負債的減（二）可能表現為資產的增加或負債的減少，或者二

2、者兼而有之少，或者二者兼而有之 （三）收入必然導致所有者權益的增加（三）收入必然導致所有者權益的增加（四）收入不包括所有者向企業投入資本（四）收入不包括所有者向企業投入資本導致的經濟利益流入導致的經濟利益流入 20074二、收入的分類二、收入的分類（一）收入按交易性質的分類（一）收入按交易性質的分類（二）按在經營業務中所占比重的分類（二）按在經營業務中所占比重的分類銷售商品收入銷售商品收入 提供勞務收入提供勞務收入 讓渡資產使用權收入讓渡資產使用權收入 主營業務收入主營業務收入 其他業務收入其他業務收入 20075第二節第二節 收入的確認與計量收入的確認與計量n所謂收入的確認，是指收入應于何時

3、入所謂收入的確認，是指收入應于何時入賬并列示于利潤表之中賬并列示于利潤表之中n所謂收入的計量，是指收入應按多大金所謂收入的計量，是指收入應按多大金額入賬并列示于利潤表之中額入賬并列示于利潤表之中 n收入的確認和計量應根據不同性質的收收入的確認和計量應根據不同性質的收入分別進行入分別進行 20076一、銷售商品收入的確認與計量一、銷售商品收入的確認與計量n（一）銷售商品收入的確認條件（一）銷售商品收入的確認條件n同時滿足下列條件：同時滿足下列條件：n1 1企業已將商品所有權上的主要風險和企業已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方報酬轉移給購貨方 注意：注意：“主要主要風險與報酬同風險與報酬

4、同時轉移時轉移”的判的判斷斷20077（一）銷售商品收入的確認條件（一）銷售商品收入的確認條件n2 2企業既沒有保留通常與所有權相聯系企業既沒有保留通常與所有權相聯系的繼續管理權，也沒有對已售出的商品的繼續管理權，也沒有對已售出的商品實施有效控制實施有效控制n3 3收入的金額能夠可靠地計量收入的金額能夠可靠地計量n4 4相關的經濟利益很可能流入企業相關的經濟利益很可能流入企業n5 5相關的已發生或將發生的成本能夠可相關的已發生或將發生的成本能夠可靠地計量靠地計量20078（一）銷售商品收入的確認條件（一）銷售商品收入的確認條件n企業應設置企業應設置“發出商品發出商品”、“委托代銷委托代銷商品商

5、品”等科目，核算已經發出但尚未確等科目，核算已經發出但尚未確認銷售收入的商品。認銷售收入的商品。n期末，期末，“發出商品發出商品”、“委托代銷商品委托代銷商品”等科目的余額，應列入資產負債表的等科目的余額，應列入資產負債表的“存貨存貨”項目。項目。 20079（一）銷售商品收入的確認條件（一）銷售商品收入的確認條件n正常確認收入的分錄：正常確認收入的分錄：借：應收賬款借：應收賬款/ /銀行存款等銀行存款等 貸：主營業務收入貸：主營業務收入 應交稅費應交稅費應交增值稅（銷項稅額）應交增值稅（銷項稅額）借：主營業務成本借：主營業務成本 貸：庫存商品貸：庫存商品 200710（一）銷售商品收入的確認

6、條件（一）銷售商品收入的確認條件n不能正常確認收入的相關分錄：不能正常確認收入的相關分錄：n發出商品時：發出商品時： 借：發出商品借：發出商品 貸：庫存商品貸：庫存商品 借：應收賬款（應收銷項稅額）借：應收賬款（應收銷項稅額） 貸：應交稅費貸：應交稅費應交增值稅（銷項應交增值稅（銷項稅額）稅額） 不符條件，不符條件，未確認收未確認收入入200711（一）銷售商品收入的確認條件（一）銷售商品收入的確認條件n不能正常確認收入的相關分錄：不能正常確認收入的相關分錄：n可以確認收入時：可以確認收入時： 借：應收賬款借：應收賬款/ /銀行存款等銀行存款等 貸：主營業務收入貸：主營業務收入 應收賬款（應收

7、銷項稅額）應收賬款（應收銷項稅額） 借：主營業務成本借：主營業務成本 貸：發出商品貸：發出商品 確認收入，確認收入，結轉成本結轉成本200712（二）特定銷售方式下收入的確認與計量（二）特定銷售方式下收入的確認與計量n1.1.托收承付托收承付 銷貨方應在辦妥托收手續時確認收銷貨方應在辦妥托收手續時確認收入。入。200713（二）特定銷售方式下收入的確認與計量（二）特定銷售方式下收入的確認與計量n2.2.分期收款銷售分期收款銷售 銷貨方應于商品交付購貨方時，按銷貨方應于商品交付購貨方時，按照從購貨方已收或應收的合同或協議價照從購貨方已收或應收的合同或協議價款確認收入，但已收或應收的合同或協款確認

8、收入，但已收或應收的合同或協議價款不公允的除外議價款不公允的除外n本期應結轉的銷售成本本期應結轉的銷售成本= =全部商品銷售成全部商品銷售成本本全部商品銷售收入全部商品銷售收入本次銷售收入本次銷售收入200714（二）特定銷售方式下收入的確認與計量（二）特定銷售方式下收入的確認與計量n3.3.委托代銷委托代銷 視同買斷方式視同買斷方式 受托方將商品銷售后，應按實際售價確受托方將商品銷售后，應按實際售價確認為銷售收入，并向委托方開具代銷清認為銷售收入，并向委托方開具代銷清單單 委托方收到代銷清單時，再確認收入委托方收到代銷清單時，再確認收入200715（二）特定銷售方式下收入的確認與計量（二）特

9、定銷售方式下收入的確認與計量n3.3.委托代銷委托代銷 收取手續費收取手續費 委托方交付代銷商品時委托方交付代銷商品時 ： - -委托方將發出的代銷商品轉入委托方將發出的代銷商品轉入“委托代委托代銷商品銷商品”科目科目 - -受托方對收到的代銷商品不能作為商品受托方對收到的代銷商品不能作為商品購進處理，應設置購進處理，應設置“受托代銷商品受托代銷商品”科科目單獨核算目單獨核算 200716（二）特定銷售方式下收入的確認與計量（二）特定銷售方式下收入的確認與計量n3.3.委托代銷委托代銷 收取手續費收取手續費 受托方售出商品后：受托方售出商品后： - -委托方收到代銷清單時，確認收入委托方收到代

10、銷清單時，確認收入 - -受托方按收取的手續費，作為勞務收入受托方按收取的手續費，作為勞務收入確認入賬，不確認銷售商品收入確認入賬，不確認銷售商品收入 200717（二）特定銷售方式下收入的確認與計量（二）特定銷售方式下收入的確認與計量n4.4.商品需要安裝和檢驗的銷售商品需要安裝和檢驗的銷售 待安裝和檢驗完畢時確認收入待安裝和檢驗完畢時確認收入 如果安裝程序比較簡單，或檢驗是為如果安裝程序比較簡單，或檢驗是為最終確定合同價格而必須進行的程序，最終確定合同價格而必須進行的程序，則可以在發出商品時，或在商品裝運時則可以在發出商品時，或在商品裝運時確認收入確認收入 200718（二）特定銷售方式下

11、收入的確認與計量（二）特定銷售方式下收入的確認與計量n5.5.附有銷售退回條件的商品銷售附有銷售退回條件的商品銷售 能對退貨的可能性作出合理估計，能對退貨的可能性作出合理估計，應在發出商品后，按估計不會發生退貨應在發出商品后，按估計不會發生退貨的部分確認收入的部分確認收入 不能合理地確定退貨的可能性，則不能合理地確定退貨的可能性，則在售出商品的退貨期滿時確認收入在售出商品的退貨期滿時確認收入200719（二）特定銷售方式下收入的確認與計量（二）特定銷售方式下收入的確認與計量n6.6.分期預收款銷售分期預收款銷售 預收的貨款作為一項負債，記入預收的貨款作為一項負債，記入“預收賬款預收賬款”科目或

12、科目或“應收賬款應收賬款”科目，科目，不能確認收入，待交付商品時再確認銷不能確認收入，待交付商品時再確認銷售收入售收入 200720（二）特定銷售方式下收入的確認與計量（二）特定銷售方式下收入的確認與計量n7.7.訂貨銷售訂貨銷售n8.8.房地產銷售房地產銷售n9.9.以舊換新銷售以舊換新銷售n10.10.售后回購售后回購n11.11.售后租回售后租回融資行為融資行為 200721（三）銷售折扣、折讓與退回（三）銷售折扣、折讓與退回n1 1銷售折扣銷售折扣商業折扣商業折扣 實際交易價格為基礎實際交易價格為基礎 現金折扣現金折扣 凈價法凈價法 總價法總價法 我國選用該法我國選用該法注意帳務處注意

13、帳務處理理200722（三）銷售折扣、折讓與退回（三）銷售折扣、折讓與退回n2 2銷售折讓銷售折讓 - -發生在銷貨方確認收入之前，銷貨方應發生在銷貨方確認收入之前，銷貨方應按扣除銷售折讓后的實際銷售價格，確按扣除銷售折讓后的實際銷售價格，確認收入認收入 - -發生在銷貨方確認收入之后，銷貨方應發生在銷貨方確認收入之后，銷貨方應按實際給予的銷售折讓，沖減銷售收入按實際給予的銷售折讓，沖減銷售收入 - -屬于資產負債表日后事項的，應當分情屬于資產負債表日后事項的，應當分情況處理況處理200723（三）銷售折扣、折讓與退回（三）銷售折扣、折讓與退回n3 3銷售退回銷售退回- -發生銷售退回時，企業

14、尚未確認銷售收入發生銷售退回時，企業尚未確認銷售收入 - -發生銷售退回時，企業已經確認銷售收入發生銷售退回時，企業已經確認銷售收入 - -發生的銷售退回，屬于資產負債表日后事發生的銷售退回，屬于資產負債表日后事項項 注意帳務處注意帳務處理理200724二、提供勞務收入的確認與計量二、提供勞務收入的確認與計量n（一）勞務收入確認與計量的基本原則（一）勞務收入確認與計量的基本原則 1 1提供勞務交易的結果能夠可靠地估計提供勞務交易的結果能夠可靠地估計 完工百分比法完工百分比法n本年確認的收入本年確認的收入= =勞務總收入勞務總收入本年末止本年末止勞務的完成程度勞務的完成程度- -以前年度已確認的

15、收入以前年度已確認的收入n本年確認的成本本年確認的成本= =勞務總成本勞務總成本本年末止本年末止勞務的完成程度勞務的完成程度- -以前年度已確認的成本以前年度已確認的成本注意帳務處注意帳務處理理200725（一）勞務收入確認與計量的基本原則（一）勞務收入確認與計量的基本原則n1.1.提供勞務交易的結果能夠可靠地估計，提供勞務交易的結果能夠可靠地估計，是指同時滿足下列條件是指同時滿足下列條件 ： （1 1）收入的金額能夠可靠地計量）收入的金額能夠可靠地計量 （2 2）相關的經濟利益很可能流入企業）相關的經濟利益很可能流入企業 （3 3）交易的完工進度能夠可靠地確定）交易的完工進度能夠可靠地確定

16、（4 4）交易中已發生和將發生的成本能夠）交易中已發生和將發生的成本能夠可靠地計量可靠地計量 200726（一）勞務收入確認與計量的基本原則（一）勞務收入確認與計量的基本原則n 2 2提供勞務交易的結果不能可靠地估提供勞務交易的結果不能可靠地估計計 應當根據資產負債表日已經收回應當根據資產負債表日已經收回或預計將要收回的款項對已經發生勞務或預計將要收回的款項對已經發生勞務成本的補償程度成本的補償程度 （1 1）已發生的勞務成本預計能夠得到補償）已發生的勞務成本預計能夠得到補償 （2 2）已發生的勞務成本預計不能得到補償）已發生的勞務成本預計不能得到補償 200727（二）銷售商品和提供勞務的分

17、拆（二）銷售商品和提供勞務的分拆n既包括銷售商品也包括提供勞務的業務既包括銷售商品也包括提供勞務的業務 （1 1）能單獨計量）能單獨計量- -分別按銷售商品處理和分別按銷售商品處理和提供勞務處理提供勞務處理 （2 2）不能夠區分，或雖能區分不能單獨）不能夠區分，或雖能區分不能單獨計量計量- -全部作為銷售商品處理全部作為銷售商品處理 （三）特定勞務收入的確認（三）特定勞務收入的確認 200728三、讓渡資產使用權收入的確認與計量三、讓渡資產使用權收入的確認與計量n主要包括：主要包括：n以下條件均能滿足時予以確認以下條件均能滿足時予以確認 （一）相關的經濟利益很可能流入企業（一）相關的經濟利益很

18、可能流入企業（二）收入的金額能夠可靠地計量（二）收入的金額能夠可靠地計量 利息收入利息收入使用費收入使用費收入 200729四、建造合同收入的確認與計量四、建造合同收入的確認與計量n（一）建造合同的特征及類型（一）建造合同的特征及類型n1 1建造合同的概念及特征建造合同的概念及特征n2 2建造合同的類型建造合同的類型 固定造價合同固定造價合同 成本加成合同成本加成合同200730（二）合同收入和合同成本的基本內容（二）合同收入和合同成本的基本內容n1 1合同收入合同收入n2 2合同成本合同成本 合同的初始收入合同的初始收入合同變更、索賠、獎勵等形成的收入合同變更、索賠、獎勵等形成的收入 直接費

19、用直接費用 間接費用間接費用200731（三）合同收入與合同費用的確認與計量（三）合同收入與合同費用的確認與計量 n1 1建造合同的結果能夠可靠地估計建造合同的結果能夠可靠地估計 完工百分比法完工百分比法注意：不同注意：不同種類的合同種類的合同“結果能可結果能可靠的估計靠的估計”需滿足的條需滿足的條件件200732（三）合同收入與合同費用的確認與計量（三）合同收入與合同費用的確認與計量n2 2建造合同的結果不能可靠地估計建造合同的結果不能可靠地估計（1 1）合同成本能夠收回）合同成本能夠收回 （2 2）合同成本不可能收回的）合同成本不可能收回的 200733第三節第三節 利潤及其構成利潤及其構

20、成 一、利潤的概念一、利潤的概念n利潤，是指企業在一定會計期間的經營利潤，是指企業在一定會計期間的經營成果，包括收入減去費用后的凈額、直成果，包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失等接計入當期利潤的利得和損失等 n三個層次：三個層次： 營業利潤營業利潤 凈利潤凈利潤 利潤總額利潤總額200734（一）營業利潤（一）營業利潤 營業利潤營業利潤 = =營業收入營業收入- -營業成本營業成本- -營業稅金及附加營業稅金及附加 - -銷售費用銷售費用- -管理費用管理費用- -財務費用財務費用 - -資產減值損失資產減值損失 公允價值變動凈損益公允價值變動凈損益投資凈損益投資凈損益20

21、0735（二）利潤總額（二）利潤總額 利潤總額利潤總額= =營業利潤營業利潤+ +營業外收入營業外收入- -營業外營業外支出支出（三）凈利潤（三）凈利潤凈利潤凈利潤= =利潤總額利潤總額- -所得稅費用所得稅費用 200736二、營業外收入與營業外支出二、營業外收入與營業外支出n（一）營業外收入（一）營業外收入n（二）營業外支出（二）營業外支出注意注意:各自包各自包括的內容括的內容200737三、所得稅費用三、所得稅費用（一）當期所得稅與所得稅費用（一）當期所得稅與所得稅費用n當期所得稅當期所得稅= =當期應納稅所得額當期應納稅所得額適用稅適用稅率率 遵循稅法規定遵循稅法規定n所得稅費用當期所

22、得稅遞延所得稅所得稅費用當期所得稅遞延所得稅費用（遞延所得稅收益）費用（遞延所得稅收益） 遵循企業會計準則遵循企業會計準則200738（二）暫時性差異（二）暫時性差異n暫時性差異，是指資產或負債的賬面價暫時性差異，是指資產或負債的賬面價值與其計稅基礎之間的差額值與其計稅基礎之間的差額 通過分析比較資產、負債的賬面價通過分析比較資產、負債的賬面價值與計稅基礎確定的值與計稅基礎確定的 n按對未來期間應稅金額的影響，分為按對未來期間應稅金額的影響，分為 應納稅暫時性差異應納稅暫時性差異 可抵減暫時性差異可抵減暫時性差異200739（三）資產和負債的計稅基礎（三）資產和負債的計稅基礎 1 1資產的計稅

23、基礎資產的計稅基礎n允許稅前列支的金額允許稅前列支的金額 2 2負債的計稅基礎負債的計稅基礎n負債的賬面價值減去未來期間計算應納負債的賬面價值減去未來期間計算應納稅所得額時按照稅法規定可予以抵扣的稅所得額時按照稅法規定可予以抵扣的金額。金額。200740（四）遞延所得稅資產和遞延所得稅負債（四）遞延所得稅資產和遞延所得稅負債n遞延所得稅負債遞延所得稅負債 = =應納稅暫時性差異應納稅暫時性差異適用稅率適用稅率n遞延所得稅資產遞延所得稅資產 = =可抵扣暫時性差異可抵扣暫時性差異適用稅率適用稅率n遞延所得稅費用（或收益）遞延所得稅費用（或收益） = =遞延所得稅負債遞延所得稅負債- -遞延所得稅

24、資產遞延所得稅資產200741（五）所得稅費用的確認和計量（五）所得稅費用的確認和計量n借：所得稅費用借：所得稅費用當期所得稅費用當期所得稅費用 所得稅費用所得稅費用遞延所得稅費用遞延所得稅費用 遞延所得稅資產遞延所得稅資產 貸：應交稅費貸：應交稅費應交所得稅應交所得稅 遞延所得稅負債遞延所得稅負債 （所得稅費用（所得稅費用遞延所得稅費遞延所得稅費 用）用）200742（五）所得稅費用的確認和計量（五）所得稅費用的確認和計量n“遞延所得稅資產遞延所得稅資產”和和“遞延所得稅負遞延所得稅負債債”科目已有期初余額，則：科目已有期初余額，則：n當期確認的遞延所得稅資產當期確認的遞延所得稅資產= =遞

25、延所得稅遞延所得稅資產期末應有余額資產期末應有余額- -遞延所得稅資產期初遞延所得稅資產期初余額余額n其中，遞延所得稅資產期末應有余額其中，遞延所得稅資產期末應有余額= =當當期可抵扣暫時性差異期可抵扣暫時性差異適用稅率適用稅率200743（五）所得稅費用的確認和計量（五）所得稅費用的確認和計量n當期確認的遞延所得稅負債當期確認的遞延所得稅負債= =遞延所得稅遞延所得稅負債期末應有余額負債期末應有余額- -遞延所得稅負債期初遞延所得稅負債期初余額余額n其中，遞延所得稅負債期末應有余額其中，遞延所得稅負債期末應有余額= =當當期應納稅暫時性差異期應納稅暫時性差異適用稅率適用稅率n當期確認的遞延所

26、得稅費用（或收益）當期確認的遞延所得稅費用（或收益）= =當期確認的遞延所得稅負債當期確認的遞延所得稅負債- -當期確認的當期確認的遞延所得稅資產遞延所得稅資產200744（六）遞延所得稅的特殊處理（六）遞延所得稅的特殊處理n1 1直接計入所有者權益的交易或事項產直接計入所有者權益的交易或事項產生的遞延所得稅生的遞延所得稅借：遞延所得稅資產借：遞延所得稅資產 貸：資本公積貸：資本公積其他資本公積其他資本公積 借：資本公積借：資本公積其他資本公積其他資本公積 貸：遞延所得稅負債貸：遞延所得稅負債 200745（六）遞延所得稅的特殊處理（六）遞延所得稅的特殊處理n2 2企業合并中產生的遞延所得稅企

27、業合并中產生的遞延所得稅（1 1）確認企業合并取得的凈資產及商譽）確認企業合并取得的凈資產及商譽 借：相關資產借：相關資產 商譽商譽 貸：相關負債貸：相關負債 股本及資本公積股本及資本公積 200746（六）遞延所得稅的特殊處理（六）遞延所得稅的特殊處理n2 2企業合并中產生的遞延所得稅企業合并中產生的遞延所得稅（2 2）確認遞延所得稅資產和遞延所得稅負）確認遞延所得稅資產和遞延所得稅負債債 借：遞延所得稅資產借：遞延所得稅資產 商譽商譽 貸：遞延所得稅負債貸：遞延所得稅負債 200747（六）遞延所得稅的特殊處理（六）遞延所得稅的特殊處理n3 3按照稅法規定允許用以后年度所得彌按照稅法規定允

28、許用以后年度所得彌補的可抵扣虧損以及可結轉以后年度的補的可抵扣虧損以及可結轉以后年度的稅款抵減，比照可抵扣暫時性差異的原稅款抵減，比照可抵扣暫時性差異的原則處理則處理 200748第四節第四節 利潤的結轉與分配利潤的結轉與分配 n一、利潤的結轉一、利潤的結轉n應設置應設置“本年利潤本年利潤”科目科目 1.1.收入類：借：主營業務收入等收入類：借：主營業務收入等 貸：本年利潤貸：本年利潤2.2.支出類：借：本年利潤支出類：借：本年利潤 貸：主營業務成本等貸：主營業務成本等3.3.將將“本年利潤本年利潤”余額轉入余額轉入“利潤分配利潤分配- -未未分配利潤分配利潤”200749二、利潤的分配二、利潤的分配n（一）提取法定盈余公積（一）提取法定盈余公積 借：利潤分配借：利潤分配提取法定盈余公積提取法定盈余公積 貸：盈余公積貸：盈余公積法定盈余公積法定盈余公積 n（二）提取任意盈余公積（二）提取任意盈余公積 借：利潤分配借：利潤分配提取任意盈余公積提取任意盈余公積 貸：盈余公積貸：盈余公積任意盈余公積任意盈余公積 200750二、利潤的分配二、利潤的分配n（三）應付現金股利或利潤（三）應付現金股利或利潤 借：利潤分配借：利潤分配應付現金股