1、待攤費(fèi)用待攤費(fèi)用是指企業(yè)已經(jīng)支出，但應(yīng)由本期和以后各期分別負(fù)擔(dān)的各項(xiàng)費(fèi)用。企業(yè)發(fā)生的各 項(xiàng) 待攤費(fèi)用，應(yīng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和配比原則，嚴(yán)格劃清費(fèi)用受益期限，合理分?jǐn)偟礁?個(gè)收 益期間，以便正確計(jì)算各期盈虧。一、待攤費(fèi)用的確認(rèn)待攤費(fèi)用的確認(rèn)主要是以分?jǐn)偲谙薅_認(rèn)。分?jǐn)偲谙拊谝荒暌詢?nèi)(包括一年)的各項(xiàng)費(fèi)用為待攤費(fèi)用，如低值易耗品和出租、出借包裝物分次攤銷、預(yù)付保險(xiǎn)費(fèi)、固定資產(chǎn)修理 費(fèi)、以及一次購買印花稅票和一次交納印花稅稅額較大需分?jǐn)偟臄?shù)額等。分?jǐn)偲谙拊谝荒?以上的各項(xiàng)費(fèi)用為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，如超過一年以上攤銷的固定資產(chǎn)修理支出和租入固定資 產(chǎn)改 良支出以及其他費(fèi)用。二、待攤費(fèi)用的攤銷待攤費(fèi)用應(yīng)按費(fèi)用

2、項(xiàng)目的受益期限分期平均攤銷。如果待攤費(fèi)用項(xiàng)目所應(yīng)攤銷的費(fèi)用 項(xiàng) 目，不能再為企業(yè)帶來利益，應(yīng)將尚未攤銷的待攤費(fèi)用的攤余價(jià)值，全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期成本、 費(fèi)用。待攤費(fèi)用攤銷的主要內(nèi)容包括：1,低值易耗品和出租、出借包裝物采用分次攤銷的企業(yè)，零用低值易耗品和出租、出借包裝物時(shí)，應(yīng)按領(lǐng)用低值易耗品和包裝物的實(shí)際成本(如為計(jì)劃成本，應(yīng)當(dāng)分?jǐn)偛牧铣杀静町?，借記“待攤費(fèi)用”科目，貸記“低值易耗品”、“包裝物”科目；分期攤銷時(shí)，借 記“制造費(fèi)用”，“管理費(fèi)用”，“其他業(yè)務(wù)支出”等科目，貸記“待攤費(fèi)用”科目。例1,某企業(yè)2001年3月1日出租給甲公司包裝物一批，成本價(jià)值為 60000元，出租 期限為6個(gè)月，包裝物成

3、本分 6次攤銷，要求編制出租包裝物和攤銷的會(huì)計(jì)分錄。出租時(shí)借：待攤費(fèi)用-出租包裝物60000貸：包裝物60000(2)分次攤銷時(shí)(60000/6=10000)借：其他業(yè)務(wù)支出-出租包裝物攤銷 10000貸：待攤費(fèi)用一出租包裝物100002,企業(yè)預(yù)付財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)、經(jīng)營(yíng)租賃固定資產(chǎn)租金、報(bào)刊訂閱費(fèi)等，在預(yù)付和支付其他各項(xiàng)待攤費(fèi)用時(shí)，借記“待攤費(fèi)用”科目，貸記“銀行存款”等科目；按收益期限分期平均攤銷 時(shí)，借記“制造費(fèi)用"、"營(yíng)業(yè)費(fèi)用"、”管理費(fèi)用”等科目，貸記”待攤費(fèi)用”科目。例2,某企業(yè)于2002年1月1日支付全年財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi) 120000元其中：行政管理部門36000

4、元，生產(chǎn)部門84000元，分月份平均攤銷。要求根據(jù)有關(guān)資料編制會(huì)計(jì)分錄。(1)支付財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)時(shí)借：待攤費(fèi)用一財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)120000貸：銀行存款120000(2)分月份攤銷時(shí) (36000 + 12=3000 84000 + 12=7000)借：管理費(fèi)用-財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)3000制造費(fèi)用-財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)7000貸：待攤費(fèi)用-財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)10000三、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的攤銷長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的攤銷應(yīng)在收益期內(nèi)平均攤銷，其主要內(nèi)容包括：1.固定資產(chǎn)大修理支出采取待攤方法的，實(shí)際發(fā)生的大修理支出，應(yīng)當(dāng)在大修理間隔 期內(nèi)平均攤銷。2,租入固定資產(chǎn)改良支出，應(yīng)當(dāng)在租賃期限與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者孰短的期限內(nèi)平均攤銷。3.股份

5、有限公司委托其他單位發(fā)行股票支付的手續(xù)費(fèi)或傭金，按規(guī)定作為長(zhǎng)期待攤費(fèi) 用的，在不超過2年期限內(nèi)平均攤銷，計(jì)入管理費(fèi)用。4,企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費(fèi)，應(yīng)當(dāng)在開始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的當(dāng)月起一次計(jì)入開始生產(chǎn) 經(jīng)營(yíng)當(dāng)月的損益。例3,某籌建企業(yè)發(fā)生開辦費(fèi) 30000元，以銀行存款支付，于 2002年1月開始生產(chǎn)經(jīng) 營(yíng)；租入生產(chǎn)用固定資產(chǎn)改良支出領(lǐng)用原材料價(jià)款 40000元，該材料增殖稅進(jìn)項(xiàng)稅額 6800 元，租 賃期限為2年，在租賃期內(nèi)平均攤銷。要求根據(jù)有關(guān)資料編制會(huì)計(jì)分錄。(1)支付開辦費(fèi)時(shí)借：長(zhǎng)期待農(nóng)t費(fèi)用-開辦費(fèi)3000貸：銀行存款30000(2)2002年1月開始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)結(jié)轉(zhuǎn)開辦費(fèi)時(shí)借：管理費(fèi)用-開辦

6、費(fèi)30000貸：長(zhǎng)期待農(nóng)t費(fèi)用-開辦費(fèi)30000(3)改良支出領(lǐng)用原材料時(shí)借：長(zhǎng)期待農(nóng)t費(fèi)用-租入固定資產(chǎn)改良支出468000貸：原材料XX材料40000應(yīng)交稅金一應(yīng)交增殖稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)6800(4)分月份平均攤銷改良支出時(shí)(46800 + 2+ 12=1950)借：制造費(fèi)用-租入固定資產(chǎn)改良支出1950貸：長(zhǎng)期待農(nóng)t費(fèi)用-租入固定資產(chǎn)改良支出1950低值易耗品"低值易耗品”帳戶進(jìn)行的，借方登記購入和其他原因增加的低值易耗品，貸方登記售出、廢棄或其他原因減少的低值易耗品，余額表示低值易耗品的實(shí)有數(shù)。應(yīng)設(shè)置三個(gè)明細(xì)帳戶，進(jìn)行明細(xì)核算。在"低值易耗品"帳戶下，應(yīng)設(shè)置&

7、quot;在用低值易耗品"、"在庫低值易耗品"、" 低值易耗品攤銷"1 .低值易耗品購入核算某物業(yè)管理企業(yè)購入三輪車一輛，價(jià)值860元，以支票付款。根據(jù)購車發(fā)票及支票存根，編制付款憑證，借：低值易耗品-在庫860貸：銀行存款860低值易耗品領(lǐng)用和攤銷的核算根據(jù)企業(yè)財(cái)務(wù)制度規(guī)定，低值易耗品的攤銷方法：(A)一次攤銷法，(B)分次攤銷，(C)五五攤銷法。(1)一次攤銷法。一次攤銷是指在低值易耗品領(lǐng)用時(shí)，將其價(jià)值一次轉(zhuǎn)入“管理費(fèi)用"”主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”帳戶的攤銷方法。這種方法手續(xù)簡(jiǎn)便，適用于價(jià)值較低、使用期短、一次領(lǐng)用數(shù) 量不變的物品。某物業(yè)管

8、理企業(yè)綠化職工領(lǐng)用工作服4套，每套60元。根據(jù)“領(lǐng)用單”，作會(huì)計(jì)分錄借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 240貸：低值易耗品 240(2)分期攤銷法。分期攤銷法是指在低值易耗品領(lǐng)用時(shí)，按預(yù)計(jì)的使用時(shí)間，分次將平均價(jià) 值攤?cè)胭M(fèi)用的攤銷方法。這種攤銷方法，費(fèi)用負(fù)擔(dān)比較均衡，適用于單位價(jià)值較高，使用 期限較長(zhǎng)的物品。采用這種方法，在核算上，領(lǐng)用時(shí)將低值易耗品的實(shí)際成本全部轉(zhuǎn)入 待攤費(fèi)用”帳戶，以后分期從“待攤費(fèi)用“轉(zhuǎn)入“管理費(fèi)用”或“營(yíng)業(yè)成本”帳戶中。2某物業(yè)管理企業(yè)清潔隊(duì)領(lǐng)用垃圾桶6個(gè)，每個(gè)240元，分10個(gè)月攤銷。 領(lǐng)用垃圾桶時(shí)：借：待攤費(fèi)用1440貸：銀行存款1440每月攤銷時(shí)： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 144貸：待

9、攤費(fèi)用144(3)五五攤銷法。五五攤銷法即五成攤銷法，是指在領(lǐng)用低值易耗品時(shí)攤銷一半，廢棄時(shí)再攤銷一半的攤銷 方法。設(shè)置"在庫低值易耗品"、"在用低值易耗品"、"低值易耗品攤銷"三個(gè)明細(xì)帳。 環(huán)宇物業(yè)管理企業(yè)，6月份領(lǐng)用辦公桌4臺(tái)，每臺(tái)價(jià)值200元，采用五五攤銷法。借：低值易耗品-在用低值易耗品 800貸：低值易耗品-在庫低值易耗品 800同時(shí)攤銷一半價(jià)值，借：管理費(fèi)用400貸：低值易耗品-低值易耗品攤銷 400報(bào)廢時(shí)，攤銷剩余價(jià)值，同時(shí)殘料收入100元收到現(xiàn)金。借：現(xiàn)金100管理費(fèi)用300貸：低值易耗品-低值易耗品攤銷 400同時(shí)，

10、注銷低值易耗品明細(xì)帳，分錄如下：借：低值易耗品-低值易耗品攤銷 800貸：低值易耗品-在用低值易耗品 800(三)低值易耗品修理、報(bào)廢、出售的核算1某物業(yè)管理企業(yè)綠化部修理割草機(jī)，支付修理費(fèi)及修理零件費(fèi) 50元，以現(xiàn)金支付。借:管理費(fèi)用50貸：現(xiàn)金50(1)一次攤銷法。將報(bào)廢的殘料價(jià)值作為低值易耗品攤銷的減少，沖減管理費(fèi)用。某物業(yè)管理企業(yè)綠化班領(lǐng)用的工作服到期報(bào)費(fèi)殘料收入10元，收到現(xiàn)金。作會(huì)計(jì)分錄如下：借：現(xiàn)金10貸：管理費(fèi)用10(2)采用分期攤銷法。該方法將剩余價(jià)值扣除殘料的數(shù)額，作為報(bào)廢的低值易耗品的攤銷數(shù)。某物業(yè)管理企業(yè)清潔隊(duì)領(lǐng)用的垃圾捅6個(gè)，每個(gè)240元現(xiàn)已報(bào)廢，實(shí)際總成本1440元

11、，分10個(gè)月攤銷，現(xiàn)已攤銷 9個(gè)月，攤銷金額1296元，殘料收入80元。借：物料用品80管理費(fèi)用64貸：待攤費(fèi)用144(3)五成攤銷法。該方法將報(bào)廢低值易耗品實(shí)際成本的50%,扣除殘料價(jià)值后的差額計(jì)入管理費(fèi)用。某物業(yè)管理企業(yè)總務(wù)科領(lǐng)用 2輛自行車，每輛600元，已攤銷50%,報(bào)廢后殘料收入130元。借：物料用品130低值易耗品-低值易耗品攤銷 600管理費(fèi)用470貸：低值易耗品-不用低值易耗品12003.低值易耗品出售的核算 環(huán)宇物業(yè)管理企業(yè)出售 2臺(tái)吊扇，每只實(shí)際成本 2400元，已攤 銷50%,按帳面攤余價(jià)值出售，款已收到，存入銀行。借：銀行存款 400低值易耗品-低值易耗品攤銷 400貸

12、：低值易耗品-XE用低值易耗品 800出售吊扇2臺(tái)，每臺(tái)售價(jià)220元。吊扇帳面攤余價(jià)值每只200元。則根據(jù)出售結(jié)算憑證及低值易耗品攤余價(jià)值，借：銀行存款 440 低值易耗品-低值易耗品攤銷 400貸：管理費(fèi)用40低值易耗品-在用低值易耗品 800低值易耗品是指單位價(jià)值低、并且容易損耗的物品。低值易耗品包括一般工具、專用工具、 替換設(shè)備、管理用具、勞動(dòng)保護(hù)用品、生產(chǎn)過程中周轉(zhuǎn)使用的包裝容器等。低值易耗品和 固定資產(chǎn)一樣屬于勞動(dòng)資料，能多次參加生產(chǎn)過程，并在使用過程中何持原有的實(shí)物形態(tài)， 其價(jià)值隨著實(shí)物的磨損逐漸轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品成本中去。但是，由于低值易耗品品種多，數(shù)量大， 單價(jià)低，使用時(shí)間短，在核算上

13、將低值易耗品歸為流動(dòng)資產(chǎn)進(jìn)行核算。低值易耗品在采購、 入庫方面與材料的核算相同，但是，由于低值易耗品從倉庫發(fā)交使用單位，至報(bào)廢以前的 整個(gè)使用過程中，一直保持原有的實(shí)物形態(tài)，因此其價(jià)值應(yīng)采用一定的攤銷方法計(jì)入產(chǎn)品 成本中，從當(dāng)期的收入中得到補(bǔ)償。為了進(jìn)行低值易耗品收入、發(fā)出、攤銷、結(jié)存的總分 類核算，應(yīng)設(shè)置“低值易耗品”總賬科目，并按低值易耗品的類別、品種、規(guī)格等設(shè)置明 細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。低值易耗品與材料一樣，既可按實(shí)際成本計(jì)價(jià)進(jìn)行日常核算，也 可按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)進(jìn)行日常核算。低值易耗品在領(lǐng)用之后，其價(jià)值可以一次轉(zhuǎn)移、也可以 分次轉(zhuǎn)移給受益對(duì)象，相應(yīng)的核算方法也有多種，主要包括一次攤銷法、分

14、期攤銷法和五五攤銷法等。（1） 一次攤銷法一次攤銷法是指在領(lǐng)用低值易耗品時(shí)，按用途將其全部?jī)r(jià)值一次轉(zhuǎn)移給受益對(duì)象。如 果是生產(chǎn)車間一般消耗領(lǐng)用，將其價(jià)值計(jì)入“制造費(fèi)用”科目；如果是管理部門領(lǐng)用，將 其價(jià)值計(jì)入“管理費(fèi)用”。一次攤銷法適用于一次領(lǐng)用數(shù)量少、單位價(jià)值低、使用期限短、 比較容易損耗的低值易耗品。例1:新大工廠的一車間工人領(lǐng)用工作服10件，每件10元；另外，廠部辦公室領(lǐng)用招待用的杯子3個(gè)，每個(gè)2元。編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：制造費(fèi)用100管理費(fèi)用6貸：低值易耗品106采用這種方法，當(dāng)?shù)椭狄缀钠钒l(fā)出后，就從賬面上將其價(jià)值轉(zhuǎn)移，使得低值易耗品的 實(shí)物變成了賬外財(cái)產(chǎn)，因此應(yīng)加強(qiáng)其實(shí)物管理，防止丟

15、失和浪費(fèi)。（2）分期攤銷法分期攤銷法，是指將低值易耗品的價(jià)值分若干期轉(zhuǎn)移給受益對(duì)象。這種方法的優(yōu)點(diǎn)是 使各月份的費(fèi)用負(fù)擔(dān)比較均衡，適用于單位價(jià)值比較高，使用期限比較長(zhǎng)的低值易耗品， 其攤銷期限一般不超過 12個(gè)月。領(lǐng)用低值易耗品時(shí)： 借：待攤費(fèi)用（攤銷期限在 1年以下）長(zhǎng)期待攤費(fèi)用（攤銷期限在 1年以上）貸：低值易耗品分月攤銷時(shí)：借：制造費(fèi)用（或管理費(fèi)用等）貸：待攤費(fèi)用（或長(zhǎng)期待攤費(fèi)用）例2:新大工廠的一車間領(lǐng)用低值易耗品一批，實(shí)際成本12000元，預(yù)計(jì)使用期限一年。編制領(lǐng)用和每月攤銷時(shí)的會(huì)計(jì)分錄如下：領(lǐng)用時(shí)，借：待攤費(fèi)用12000貸：低值易耗品12000每月攤銷時(shí)，借：制造費(fèi)用 1000貸：

16、待攤費(fèi)用1000（3）五五攤銷法五五攤銷法是指在領(lǐng)用低值易耗品時(shí)先攤銷其價(jià)值的一半，到報(bào)廢時(shí)，再攤銷價(jià)值的 另一半（應(yīng)扣除殘值）。這種方法的優(yōu)點(diǎn)是，在低值易耗品報(bào)廢之前賬面上保持其價(jià)值的一 半，不會(huì)造成賬外財(cái)產(chǎn)，有利于加強(qiáng)低值易耗品的實(shí)物管理。這種方法適用于每月領(lǐng)用、 報(bào)廢比較均衡的低值易耗品。在五五攤銷法下，應(yīng)在“低值易耗品”總賬科目下設(shè)置“在庫低值易耗品”、“在用低 值易耗品”、“低值易耗品攤銷”三個(gè)明細(xì)科目進(jìn)行低值易耗品的庫存、領(lǐng)用及攤銷的核算。例3：新大工廠8月一車間領(lǐng)用低值易耗品一批，實(shí)際成本10000元；同時(shí)報(bào)廢以前月份生產(chǎn)領(lǐng)用的低值易耗品一批，其實(shí)際成本為3000元，報(bào)廢時(shí)的殘料

17、價(jià)值 200元，殘料已入庫。采用五五攤銷法編制本月份的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：（1）本月領(lǐng)用低值易耗品時(shí)：借：低值易耗品在用低值易耗品10000貸：低值易耗品在庫低值易耗品10000（2）攤銷本月領(lǐng)用的低值易耗品價(jià)值的一半：借：制造費(fèi)用5000貸：低值易耗品一一低值易耗品攤銷5000（3）本月報(bào)放心以前月份領(lǐng)用的低值易耗品時(shí)，扣除殘料價(jià)值后攤銷其另一半的價(jià)值:借：制造費(fèi)用1300 原材料200 貸：低值易耗品一一低值易耗品攤銷1500（4）注銷已報(bào)廢的低值易耗品的賬面價(jià)值：借：低值易耗品一一低值易耗品攤銷3000貸：低值易耗品在用低值易耗品3000某企業(yè)包裝物的核算采用計(jì)劃成本計(jì)價(jià)，對(duì)于出租出借包裝

18、物的成本采用五五攤銷法進(jìn)行 攤銷。該企業(yè)某月發(fā)生下列包裝物領(lǐng)退的業(yè)務(wù)：1.1 日，生產(chǎn)車間領(lǐng)用玻璃瓶 10箱，用于包裝產(chǎn)品。玻璃瓶每箱計(jì)劃成本為12元。2.5日，銷售部門領(lǐng)用包裝袋 5包隨同產(chǎn)品出售，每包計(jì)劃成本為20元。3.6日，銷售部門領(lǐng)用鐵桶 20個(gè)，隨同產(chǎn)品出售，每個(gè)鐵桶的計(jì)劃成本為70元。鐵桶為單獨(dú)計(jì)價(jià)包裝物，不含稅銷售價(jià)格為每個(gè)90元，增值稅率為17%。鐵桶價(jià)稅款均已收訖，存入銀行。4.7日，銷售部門領(lǐng)用木箱 20個(gè)，其中5個(gè)出借給購貨單位，15個(gè)出租給購貨單位。 每個(gè)木箱的計(jì)劃成本為 50元。5.9日，購貨單位交來出借出租包裝物押金，每個(gè) 70元，并 預(yù)交本月租金，每個(gè)木箱 10

19、元。6.26日，包裝物倉庫收回出租木箱10個(gè)，其中5個(gè)已報(bào)廢，殘料價(jià)值每個(gè) 5元。根據(jù)報(bào)廢木箱數(shù)量沒收購貨單位押金。7.31日，結(jié)轉(zhuǎn)本月包裝物成本差異。本月包裝物成本差異率為1.5%。二、要求：1 .計(jì)算領(lǐng)用包裝物的攤銷價(jià)值和分?jǐn)偟某杀静町悾? .編制包裝物的價(jià)值攤銷和結(jié)轉(zhuǎn)成本差異的會(huì)計(jì)分錄。三、答案：1 .生產(chǎn)車間領(lǐng)用包裝物：借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本120貸：包裝物庫存未用包裝物（玻璃瓶）1202銷售部門領(lǐng)用包裝物：借：產(chǎn)品銷售費(fèi)用包裝費(fèi) 100貸：包裝物庫存未用包裝物（包裝袋）1003銷售部門領(lǐng)用單獨(dú)計(jì)價(jià)包裝物：（1）取得收入：借：銀行存款2106貸：其他業(yè)務(wù)收入一包裝物銷售1800應(yīng)交稅

20、金一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）306（2）結(jié)轉(zhuǎn)成本：借：其他業(yè)務(wù)支出包裝物銷售1400貸：包裝物庫存未用包裝物（鐵桶）14004出租出借包裝物出庫：（1）出庫：借：包裝物出租包裝物750出借包裝物 250貸：包裝物庫存未用包裝物（木箱）1000（2）攤銷一半價(jià)值：借：其他業(yè)務(wù)支出包裝物出租375產(chǎn)品銷售費(fèi)用包裝費(fèi)125貸：包裝物包裝物攤銷500 5收取押金和租金：150+ （1 + 17%） = 128.21元；128.21 X 17%= 21.79 元；借：銀行存款1550貸：其他應(yīng)付款存入保證金1400其他業(yè)務(wù)收入包裝物出租128.21應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅 21.79 6退回包裝物：（1）舊包裝

21、物入庫：借：包裝物庫存已用包裝物（木箱） 250貸：包裝物出租包裝物250（2）殘料入庫：借：原材料 25貸：包裝物出租包裝物25（3）攤銷另一半價(jià)值：借：其他業(yè)務(wù)支出包裝物出租100貸：包裝物包裝物攤銷100（4）報(bào)廢包裝物銷賬：借：包裝物包裝物攤銷225貸：包裝物出租包裝物225（5）沒收押金：350+（1 + 17%） = 299.15 元；299.15X 17%= 50.85 元；借：其他應(yīng)付款存入保證金 350貸：其他業(yè)務(wù)收入包裝物出租299.15應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 50.85 7結(jié)轉(zhuǎn)成本差異：借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本1.8應(yīng)品銷售費(fèi)用包裝費(fèi) 3.38其他業(yè)務(wù)支出包裝物出租24.38貸