1、2021-12-191第二章第二章 我國審計的組織形式我國審計的組織形式第一節第一節 政府審計機關及審計人員政府審計機關及審計人員 第二節第二節 內部審計機構及審計人員內部審計機構及審計人員 第三節第三節 民間審計組織及審計人員民間審計組織及審計人員第四節第四節 注冊會計師的職業道德和法律責任注冊會計師的職業道德和法律責任 2021-12-192一、教學目的一、教學目的 通過本章的學習，了解我國審計的三種組織形通過本章的學習，了解我國審計的三種組織形式，即政府審計、內部審計和民間審計。理解我國式，即政府審計、內部審計和民間審計。理解我國政府審計機關的職責和權限、我國內部審計機構的政府審計機關的

2、職責和權限、我國內部審計機構的職責和權限以及民間審計的業務范圍，掌握職業道職責和權限以及民間審計的業務范圍，掌握職業道德規范的具體要求德規范的具體要求 2021-12-193第一節第一節 政府審計機關及審計人員政府審計機關及審計人員一、政府審計機關一、政府審計機關 主要分為主要分為國家國家的和的和地方地方的審計機關的審計機關 政府審計機關，是政府審計機關，是代表政府代表政府依法行使審計監督依法行使審計監督權的行政機關。包括國務院和縣級以上地方各級權的行政機關。包括國務院和縣級以上地方各級人民政府的審計機關，它具有憲法負于的人民政府的審計機關，它具有憲法負于的獨立性獨立性和和權威性權威性。 20

3、21-12-194 政府審計機關實行政府審計機關實行統一領導統一領導分級負責的原則。分級負責的原則。 國務院設國務院設審計署審計署，在，在總理領導總理領導下，負責組織領下，負責組織領導全國的審計工作，對國務院負責并報告工作。導全國的審計工作，對國務院負責并報告工作。 二、政府審計機關的職責和權限二、政府審計機關的職責和權限1 1、政府審計機關的職責、政府審計機關的職責 按有關法律、法規規定的審計客體的范圍，對按有關法律、法規規定的審計客體的范圍，對各單位的有關事項進行審計監督。各單位的有關事項進行審計監督。 2021-12-1952 2、政府審計機關的權限、政府審計機關的權限 政府審計機關在審

4、計過程中，有規定的政府審計機關在審計過程中，有規定的監督檢查監督檢查權權；對違反財經法規的被審計單位，可按有關規定進；對違反財經法規的被審計單位，可按有關規定進行處理。行處理。2021-12-196三、政府審計人員三、政府審計人員 政府審計人員是指政府審計機關中接受政府委托，政府審計人員是指政府審計機關中接受政府委托，依法行使審計監督權，從事審計業務的人員。他們對包依法行使審計監督權，從事審計業務的人員。他們對包括各級政府機構、國家金融機構、國有企事業單位以及括各級政府機構、國家金融機構、國有企事業單位以及其他有國家資產單位的財政、財務收支的真實性、合法其他有國家資產單位的財政、財務收支的真實

5、性、合法性、效益性進行綜合性的經濟監督活動。性、效益性進行綜合性的經濟監督活動。 審計長（一人）和副審計長（若干人），審計長審計長（一人）和副審計長（若干人），審計長有國務院總理提名，全國人民代表大會決定，國家主席有國務院總理提名，全國人民代表大會決定，國家主席任命，副審計長由國務院任命。任命，副審計長由國務院任命。 審計專業技術資格分為初級審計專業技術資格分為初級( (審計員、助理審計審計員、助理審計師師) )資格、中級資格、中級( (審計師審計師) )資格、高級資格、高級( (高級審計師高級審計師) )資格。資格。2021-12-197四、最高審計機關國際組織四、最高審計機關國際組織 最高

6、審計機關國際組織是最高審計機關國際組織是聯合國經社理事會聯合國經社理事會下屬下屬的、一個由聯合國成員國的最高審計機關組成的永久的、一個由聯合國成員國的最高審計機關組成的永久性國際審計組織。性國際審計組織。 最高審計機關國際組織，是最高審計機關國際組織，是19681968年在東京成立的。年在東京成立的。總部設在奧地利首都維也納。總部設在奧地利首都維也納。2021-12-198第二節第二節 內部審計機構及審計人員內部審計機構及審計人員一、內部審計機構一、內部審計機構 內部審計機構內部審計機構是指由部門或單位內部相對獨是指由部門或單位內部相對獨立的審計機構和審計人員對本部門或本單位的財立的審計機構和

7、審計人員對本部門或本單位的財政財務收支、經營管理活動及其經濟效益進行審政財務收支、經營管理活動及其經濟效益進行審核和評價，查明其真實性、正確性、合法性、合核和評價，查明其真實性、正確性、合法性、合規性和有效性，提出意見和建議的一種專職經濟規性和有效性，提出意見和建議的一種專職經濟監督活動。監督活動。2021-12-199根據法規規定內部審計機構主要包括：根據法規規定內部審計機構主要包括： 1 1、部門內部審計機構。、部門內部審計機構。在本部門主要負責人的領在本部門主要負責人的領導下，負責本部門的審計工作。向本部門和同級政導下，負責本部門的審計工作。向本部門和同級政府審計機關報告工作。府審計機關

8、報告工作。 2 2、單位內部審計機構、單位內部審計機構。在本單位主要負責人領導。在本單位主要負責人領導下，負責本單位的審計工作。向本單位和上一級主下，負責本單位的審計工作。向本單位和上一級主管部門審計機構報告工作。管部門審計機構報告工作。2021-12-1910二、內部審計機構的職責權限二、內部審計機構的職責權限 （一）內部審計機構的職責（一）內部審計機構的職責 內部審計機構或者審計工作人員內部審計機構或者審計工作人員對本單位對本單位及本單及本單位下屬單位的位下屬單位的規定事項規定事項進行進行審計監督審計監督。教材教材P13P13頁頁（二）內部審計機構的權限（二）內部審計機構的權限 教材教材P

9、13P13頁頁2021-12-1911三、內部審計人員三、內部審計人員 是指在部門和單位內部設置的內部審計機構中工是指在部門和單位內部設置的內部審計機構中工作的領導人和審計專業人員。作的領導人和審計專業人員。內部審計機構的隸屬關系，一般有以下幾種類型：內部審計機構的隸屬關系，一般有以下幾種類型：1 1、受本單位主計長（總會計師）領導。、受本單位主計長（總會計師）領導。2 2、受本單位總裁或總經理領導。、受本單位總裁或總經理領導。3 3、受本單位董事會或其下屬的審計委員會領導。、受本單位董事會或其下屬的審計委員會領導。4 4、受本單位董事會下設的審計委員和主計長雙重領、受本單位董事會下設的審計委

10、員和主計長雙重領導。導。2021-12-1912第三節第三節 民間審計組織及審計人員民間審計組織及審計人員一、民間審計組織一、民間審計組織 民間審計組織是指根據國家法律或條例規定，民間審計組織是指根據國家法律或條例規定，經政府有關部門審核，注冊登記的會計師事務所。經政府有關部門審核，注冊登記的會計師事務所。2021-12-1913政府審計政府審計與與注冊會計師審計注冊會計師審計的的區別區別：1 1、兩者的、兩者的審計目標審計目標不同不同 政府審計政府審計是對財政財務收支的是對財政財務收支的真實、合法、效益真實、合法、效益性性進行審計。進行審計。注冊會計師注冊會計師審計是對被審單位財務報審計是對

11、被審單位財務報表表是否按照是否按照適用適用會計準則會計準則和和相關會計制度編制相關會計制度編制進行進行的審計。的審計。2021-12-19142 2、兩者的、兩者的審計標準審計標準不同不同 政府審計政府審計是審計機關是審計機關依據依據中華人民共和國審中華人民共和國審計法計法和和國家審計準則國家審計準則等進行的審計。等進行的審計。注冊會計師注冊會計師審計是審計是依據依據注冊會計師法注冊會計師法和中國注冊會計師審和中國注冊會計師審計計準則準則進行的審計。進行的審計。2021-12-19153 3、兩者的、兩者的經費經費或或收入來源收入來源不同不同 政府審計政府審計履行職責所必須的經費，應當履行職責

12、所必須的經費，應當列入財政列入財政預算預算，由本級人民政府予以保證；，由本級人民政府予以保證；注冊會計師注冊會計師的審的審計收入計收入來源于審計客來源于審計客戶戶，由注冊會計師和審計客戶，由注冊會計師和審計客戶協商確定。協商確定。2021-12-19164 4、兩者的、兩者的取證權限取證權限不同不同 政府審計政府審計有權就審計事項的有關問題向有關單位有權就審計事項的有關問題向有關單位和個人和個人進行調查進行調查，并，并取得有關證明材料取得有關證明材料。注冊會計師注冊會計師在獲取證據時很大程度上有賴于被審單位及在獲取證據時很大程度上有賴于被審單位及相關單位相關單位配合配合和和協助協助，沒有行政強

13、制力。，沒有行政強制力。2021-12-19175 5、兩者對、兩者對發現的問題發現的問題的的處理方式處理方式不同。不同。 政府審計政府審計對違反國家規定的財政、財務收支行為，對違反國家規定的財政、財務收支行為，依法給予處理、處罰意見依法給予處理、處罰意見。注冊會計師注冊會計師對審計過程中對審計過程中發現需要需要調整和披露的事項只能發現需要需要調整和披露的事項只能提請被審單位調提請被審單位調整和披露。整和披露。2021-12-1918內部審計與注冊會計師審計的內部審計與注冊會計師審計的區別區別： 1 1、兩者的、兩者的審計目標審計目標不同不同 內部審計內部審計主要對組織內部的經營活動、內部控制

14、的主要對組織內部的經營活動、內部控制的適當性、合法性和有效性進行審計。適當性、合法性和有效性進行審計。 2 2、兩者、兩者獨立性獨立性不同不同 內部審計內部審計為組織內部服務，接受總經理或董事會的為組織內部服務，接受總經理或董事會的領導，獨立性較弱。領導，獨立性較弱。注冊會計師注冊會計師審計為第三方提供服審計為第三方提供服務，不受被審單位管理當局的領導和制約，獨立性較務，不受被審單位管理當局的領導和制約，獨立性較強。強。2021-12-19193 3、兩者接受審計的、兩者接受審計的自愿程度自愿程度不同不同 內部審計內部審計作為內部控制制度的重要組成部分，單位作為內部控制制度的重要組成部分，單位

15、內部內部必須接受必須接受內部審計人員的監督。內部審計人員的監督。注冊會計師注冊會計師審計審計是以獨立的第三方對被審單位進行審計，委托人可是以獨立的第三方對被審單位進行審計，委托人可自自由選擇會計師事務所。由選擇會計師事務所。2021-12-19204 4、兩者遵循的、兩者遵循的審計標準審計標準不同不同 內部審計人員內部審計人員遵循的是內部審計準則。遵循的是內部審計準則。5 5、兩者、兩者審計的時間審計的時間不同不同 內部審計內部審計采用采用定期或不定期定期或不定期的審計，比較靈活。的審計，比較靈活。注注冊會計師冊會計師審計通常是審計通常是每年每年對被審單位的報表審計一次。對被審單位的報表審計一

16、次。2021-12-1921 利用利用內部審計內部審計的的工作成果工作成果原因原因；第一，是單位內部控制的一個重要組成部分；第一，是單位內部控制的一個重要組成部分；第二，和外部審計在工作上具有一致性；第二，和外部審計在工作上具有一致性；第三，可以提高工作效率，節約審計費用。第三，可以提高工作效率，節約審計費用。 2021-12-1922（一）我國會計師事務所的組織形式（一）我國會計師事務所的組織形式 1 1、有限責任會計師事務所；、有限責任會計師事務所； 2 2、合伙會計師事務所；、合伙會計師事務所； 特別說明，我國不準個人設立獨資的會計師事特別說明，我國不準個人設立獨資的會計師事務所。務所。

17、2021-12-1923（二）西方國家會計師事務所的組織形式（二）西方國家會計師事務所的組織形式 1 1、獨資會計師事務所、獨資會計師事務所2 2、普通合伙制會計師事務所、普通合伙制會計師事務所3 3、有限公司制會計師事務所、有限公司制會計師事務所4 4、有限責任合伙制會計師事務所、有限責任合伙制會計師事務所2021-12-1924（三）中國注冊會計師協會（三）中國注冊會計師協會 簡稱是簡稱是CICPACICPA職責職責：服務、協調、管理。：服務、協調、管理。1 1、中國注冊會計師協會會員、中國注冊會計師協會會員個人會員個人會員 有注冊會計師證書的都叫個人會員。有注冊會計師證書的都叫個人會員。

18、分為兩類：一類是分為兩類：一類是執業會員執業會員；一類是；一類是非執業會員非執業會員團體會員團體會員 會計師事務所是團體會員。會計師事務所是團體會員。名譽會員名譽會員 境內外有關的知名人士和專家。境內外有關的知名人士和專家。2 2、協會權力機構和常設辦事機構、協會權力機構和常設辦事機構2021-12-1925二、民間審計人員二、民間審計人員 民間審計人員主要由注冊會計師所組成。民間審計人員主要由注冊會計師所組成。1 1、報考條件報考條件：大專以上學歷；會計或者相關專業：大專以上學歷；會計或者相關專業（指審計、統計、經濟）中級以上專業技術職稱。（指審計、統計、經濟）中級以上專業技術職稱。2 2、

19、考試科目考試科目：會計、審計、財務成本管理、經濟法、：會計、審計、財務成本管理、經濟法、稅法、公司戰略與風險管理。稅法、公司戰略與風險管理。2021-12-19263 3、注冊登記注冊登記：（1 1）五年內五門合格；）五年內五門合格；（2 2）合格以后在事務所實習兩年；）合格以后在事務所實習兩年；如果有下列情形之一如果有下列情形之一不予注冊不予注冊：1 1、不具有完全民事行為能力的；不具有完全民事行為能力的；2 2、因受刑事處罰，自刑罰執行完畢之日起至申請因受刑事處罰，自刑罰執行完畢之日起至申請注冊之日止不滿五年的；注冊之日止不滿五年的；2021-12-1927 3 3、因在財務、會計、企業管

20、理或者其他經濟管理工因在財務、會計、企業管理或者其他經濟管理工作中犯有嚴重錯誤受行政處罰、撤職以上處分、自處罰、作中犯有嚴重錯誤受行政處罰、撤職以上處分、自處罰、處分決定之日起至申請注冊之日止不滿兩年的；處分決定之日起至申請注冊之日止不滿兩年的； 4 4、受吊銷注冊會計師證書的處罰，自處罰決定之日受吊銷注冊會計師證書的處罰，自處罰決定之日起至申請注冊之日不滿五年的；起至申請注冊之日不滿五年的； 5 5、國務院財政部門規定的其他不予注冊的情形的。國務院財政部門規定的其他不予注冊的情形的。2021-12-1928 注冊后出現以下情形之一的，注冊后出現以下情形之一的，準予撤銷注冊，準予撤銷注冊，收回

21、收回注冊會計師注冊會計師證書證書： 1 1、完全喪失民事行為能力的；完全喪失民事行為能力的； 2 2、受刑事處罰的；受刑事處罰的； 3 3、因在財務、會計、審計、企業管理或者其他因在財務、會計、審計、企業管理或者其他經濟管理工作中犯有嚴重錯誤受行政處罰、撤職經濟管理工作中犯有嚴重錯誤受行政處罰、撤職以上處分的；以上處分的； 4 4、自行停止執行注冊會計師業務滿一年的。自行停止執行注冊會計師業務滿一年的。2021-12-1929三、民間審計的業務范圍三、民間審計的業務范圍（一）鑒證業務（一）鑒證業務1 1、審計業務、審計業務(1)(1)審查企業財務報表，出具審計報告；審查企業財務報表，出具審計報

22、告；(2)(2)驗證企業資本，出具驗資報告；驗證企業資本，出具驗資報告；(3)(3)辦理企業合并、分立、清算事宜中的審計辦理企業合并、分立、清算事宜中的審計業務，出具有關報告業務，出具有關報告 (4)(4)辦理法律、行政法規規定的其他審計業務，辦理法律、行政法規規定的其他審計業務，出具相應的審計報告；出具相應的審計報告；2021-12-1930 2 2、審閱業務、審閱業務 在實施審閱程序的基礎上，說明是否注意到某在實施審閱程序的基礎上，說明是否注意到某些事項，使其相信財務報表的編制不合法或反映不些事項，使其相信財務報表的編制不合法或反映不公允。審閱程序簡單，保證程度有限，成本較低。公允。審閱程

23、序簡單，保證程度有限，成本較低。 3 3、其他鑒證業務、其他鑒證業務 預測性財務信息審核、系統鑒證等，增強使用預測性財務信息審核、系統鑒證等，增強使用者的信任程度。者的信任程度。2021-12-1931（二）相關服務業務（二）相關服務業務 相關服務包括對財務信息執行商定程序、代編相關服務包括對財務信息執行商定程序、代編財務信息、稅務服務、管理咨詢以及會計服務等。財務信息、稅務服務、管理咨詢以及會計服務等。四、民間審計的執業標準四、民間審計的執業標準2021-12-1932注冊會計師職業準則體系注冊會計師職業準則體系注冊會計師職業準則體系注冊會計師職業準則體系職業道德準則職業道德準則職業技術準則

24、職業技術準則質量控制準則質量控制準則后續教育準則后續教育準則鑒證服務準則鑒證服務準則獨立審計準則獨立審計準則保證服務準則保證服務準則會會計咨詢與服務準則計咨詢與服務準則獨立審計基本準則獨立審計基本準則獨立審計基本準則獨立審計基本準則獨立審計實務公告獨立審計實務公告一般準則一般準則外勤準則外勤準則報告準則報告準則2021-12-1933第四節第四節 注冊會計師的職業道德和法律責任注冊會計師的職業道德和法律責任一、注冊會計師職業道德一、注冊會計師職業道德二、中國注冊會計師職業道德規范指導意見二、中國注冊會計師職業道德規范指導意見（一）（一）指導意見指導意見的框架的框架 指導意見指導意見分為兩個層次

25、，一是基本原則；一是具分為兩個層次，一是基本原則；一是具體要求。體要求。2021-12-1934職業道德準則職業道德準則中國注冊會計師職業道德規范中國注冊會計師職業道德規范職業道德基本準則的基本職業道德基本準則的基本內容內容v一般原則一般原則v專業能力與技術標準專業能力與技術標準v對客戶的責任對客戶的責任v對同行的責任對同行的責任v其他責任其他責任職業道德規范指導意見的基本職業道德規范指導意見的基本內容內容v獨立性獨立性v專業勝任能力專業勝任能力v保密保密v收費與傭金收費與傭金v與執行鑒證業務不相容的工與執行鑒證業務不相容的工作作v接任前任注冊會計師的工作接任前任注冊會計師的工作v廣告、業務招

26、攬和宣傳廣告、業務招攬和宣傳2021-12-1935（二）基本原則（二）基本原則注冊會計在職業道德方面應當遵循以下基本原則：注冊會計在職業道德方面應當遵循以下基本原則： 1 1、注冊會計師應當遵守職業道德準則，履行相應、注冊會計師應當遵守職業道德準則，履行相應的社會責任，維護社會公眾利益。的社會責任，維護社會公眾利益。 2 2、注冊會計師執行審計、審核和審閱等鑒證業務，、注冊會計師執行審計、審核和審閱等鑒證業務，應當格守獨立、客觀、公正的原則。應當格守獨立、客觀、公正的原則。2021-12-1936 3 3、注冊會計師應當保持應有的職業謹慎，保持、注冊會計師應當保持應有的職業謹慎，保持和提高專

27、業勝任能力，遵守獨立審計準則等職業規和提高專業勝任能力，遵守獨立審計準則等職業規范，勤勉盡責。范，勤勉盡責。 4 4、注冊會計師應當履行對客戶的責任，對執業、注冊會計師應當履行對客戶的責任，對執業過程中獲知的客戶信息保密。過程中獲知的客戶信息保密。 5 5、注冊會計師應當與同行保持良好的工作關系，、注冊會計師應當與同行保持良好的工作關系，配合同行的工作。配合同行的工作。2021-12-1937 獨立性獨立性 1 1、注冊會計師執行鑒證業務時應當保持、注冊會計師執行鑒證業務時應當保持實質實質上和上和形式形式上的獨立，不得因任何利害關系影響其客觀、上的獨立，不得因任何利害關系影響其客觀、公正的立場

28、。公正的立場。 獨立性獨立性是注冊會計師執行審計業務的是注冊會計師執行審計業務的靈魂靈魂。2021-12-1938 獨立性的定義獨立性的定義：是指實質上的獨立和形式上的獨：是指實質上的獨立和形式上的獨立。立。實質上的獨立實質上的獨立，是指注冊會計師在發表意見時，是指注冊會計師在發表意見時其專業判斷不受影響，公正執業，保持客觀和專業其專業判斷不受影響，公正執業，保持客觀和專業懷疑；懷疑；形式上的獨立形式上的獨立，是指會計師事務所或鑒證小，是指會計師事務所或鑒證小組避免出現這樣重大的情形，使得擁有充分相關信組避免出現這樣重大的情形，使得擁有充分相關信息的理性第三方推斷其公正性、客觀性或專業懷疑息的

29、理性第三方推斷其公正性、客觀性或專業懷疑受到損害。受到損害。2021-12-1939 會計師事務所和注冊會計師應當考慮可能損害獨會計師事務所和注冊會計師應當考慮可能損害獨立性的因素包括立性的因素包括經濟利益經濟利益、自我評價自我評價、關聯關系關聯關系和和外外界壓力界壓力等。等。 2 2、經濟利益、經濟利益（1 1）與鑒證客戶）與鑒證客戶存在專業服務收費以外存在專業服務收費以外的的直接直接經濟經濟利益或利益或重大的間接重大的間接經濟利益。經濟利益。2021-12-1940（2 2）收費收費費主要費主要來源于某一鑒證客戶來源于某一鑒證客戶；（3 3）過分）過分擔心失去某項業務擔心失去某項業務；（4

30、 4）與鑒證客戶存在）與鑒證客戶存在密切的經營關系密切的經營關系；（5 5）對鑒證業務采取）對鑒證業務采取或有收費或有收費的方式；的方式；（6 6）可能與鑒證客戶發生）可能與鑒證客戶發生雇傭關系雇傭關系。2021-12-1941 3 3、自我評價、自我評價 （1 1）鑒證小組成員）鑒證小組成員曾是鑒證客戶曾是鑒證客戶的董事、經理、的董事、經理、其他關鍵管理人員其他關鍵管理人員或能夠或能夠對鑒證業務對鑒證業務產生直接重大影產生直接重大影響響的員工；的員工； （2 2）為鑒證客戶）為鑒證客戶提供直接影響提供直接影響鑒證業務對象的其鑒證業務對象的其他服務；他服務； （3 3）為鑒證客戶編制屬于鑒證業

31、務對象的數據或）為鑒證客戶編制屬于鑒證業務對象的數據或其他記錄。其他記錄。2021-12-19424 4、關聯關系、關聯關系 （1 1）與鑒證小組成員）與鑒證小組成員關系密切的家庭成員關系密切的家庭成員是鑒證客是鑒證客戶的董事、經理、其他關鍵管理人員或能夠對鑒證業戶的董事、經理、其他關鍵管理人員或能夠對鑒證業務產生務產生直接重大影響的員工直接重大影響的員工； （2 2）鑒證客戶的董事、經理、其他關鍵管理人員）鑒證客戶的董事、經理、其他關鍵管理人員或能夠對鑒證業務產生或能夠對鑒證業務產生直接重大影響直接重大影響的員工的員工是會計師是會計師事務所的前高級管理人員；事務所的前高級管理人員；2021-

32、12-1943（3 3）會計師事務所的高級管理人員或簽字注冊會）會計師事務所的高級管理人員或簽字注冊會計師與鑒證客戶計師與鑒證客戶長期交往長期交往；（4 4）接受鑒證客戶或其董事、經理、其他關鍵管）接受鑒證客戶或其董事、經理、其他關鍵管理人員或能夠對鑒證業務產生直接重大影響的員工理人員或能夠對鑒證業務產生直接重大影響的員工的的貴重禮品貴重禮品或或超出社會禮儀的款待超出社會禮儀的款待；2021-12-19445 5、外界壓力、外界壓力（1 1）在重大會計、審計等問題上與鑒證客戶）在重大會計、審計等問題上與鑒證客戶存在意存在意見分歧見分歧而受到而受到解聘威脅解聘威脅；（2 2）受到受到有關單位或個

33、人有關單位或個人不恰當的干預不恰當的干預；（3 3）受到受到鑒證客戶鑒證客戶降低收費的壓力降低收費的壓力而不恰當地縮小而不恰當地縮小工作范圍。工作范圍。2021-12-1945（四）專業勝任能力和應有的關注（四）專業勝任能力和應有的關注注冊會計師應當注冊會計師應當通過通過教育、培訓和執業教育、培訓和執業實踐保持實踐保持和提高專業勝任能力。和提高專業勝任能力。 1 1、注冊會計師、注冊會計師不得宣稱不得宣稱自己具有自己具有本不具備的本不具備的專專業知識、技能或經驗。業知識、技能或經驗。 2 2、注冊會計師不得提供、注冊會計師不得提供不能勝任不能勝任的專業服務。的專業服務。2021-12-1946

34、 3 3、在提供專業服務時，注冊會計師可以在、在提供專業服務時，注冊會計師可以在特定領特定領域域利用專家協助其工作。利用專家協助其工作。 4 4、在利用專家工作時，注冊會計師應當對、在利用專家工作時，注冊會計師應當對專家遵專家遵守職業道德守職業道德的情況進行的情況進行監督和指導監督和指導。2021-12-1947（五）保密（五）保密 1 1、注冊會計師應當、注冊會計師應當對執業過程中獲知的客戶信對執業過程中獲知的客戶信息息保密保密，這一責任，這一責任不因業務約定的終止而終止不因業務約定的終止而終止。 2 2、注冊會計師應當采取措施，確保、注冊會計師應當采取措施，確保業務助理業務助理人人員和員和

35、專家專家遵守保密原則遵守保密原則。 3 3、注冊會計師、注冊會計師不得利用不得利用在執業過程中獲知的客在執業過程中獲知的客戶戶信息信息為為自己或他人自己或他人謀取不正當的利益謀取不正當的利益。2021-12-1948（六）收費與傭金（六）收費與傭金 1 1、在確定收費時，會計師事務所應當考慮以下、在確定收費時，會計師事務所應當考慮以下因素，以客觀反映為客戶提供專業服務的價值：因素，以客觀反映為客戶提供專業服務的價值：（1 1）專業服務）專業服務所需的所需的知識和技能知識和技能；（2 2）所需專業人員的）所需專業人員的水平和經驗水平和經驗；（3 3）每一專業人員）每一專業人員提供服務提供服務所需

36、的時間所需的時間；（4 4）提供專業服務）提供專業服務所需所需承擔的責任承擔的責任。2021-12-1949 2 2、在專業服務得到良好的計劃、監督及管理、在專業服務得到良好的計劃、監督及管理的前提下，的前提下，收費通常收費通常以每一專業人員適當的以每一專業人員適當的小時小時費用率費用率或或日費用率日費用率為基礎計算。為基礎計算。 3 3、專業服務的、專業服務的收費依據收費依據，收費，收費標準標準及收費及收費結結算方式算方式與與時間時間應在應在業務約定書業務約定書中予以明確中予以明確。2021-12-1950 4 4、如果、如果收費報價收費報價明顯低于明顯低于前任注冊會計師或其前任注冊會計師或

37、其他會計師事務所的相應報價，會計師事務所應當確他會計師事務所的相應報價，會計師事務所應當確保：保： （1 1）在提供專業服務時在提供專業服務時，工作質量工作質量不會受到損不會受到損害害，并保持應有的職業謹慎，遵守執業準則和質量，并保持應有的職業謹慎，遵守執業準則和質量控制程序；控制程序；（2 2）客戶了解客戶了解專業服務的專業服務的范圍范圍和和收費基礎收費基礎。2021-12-1951 5 5、除法規允許外，會計師事務所、除法規允許外，會計師事務所不得以不得以或或有收費有收費方式方式提供鑒證服務，收費與否或多少提供鑒證服務，收費與否或多少不得不得以鑒證以鑒證工作結果工作結果或或實現特定目的實現

38、特定目的為條件。為條件。 6 6、會計師事務所和注冊會計師、會計師事務所和注冊會計師不得為招攬不得為招攬客戶而向客戶而向推薦方支付傭金推薦方支付傭金，也，也不得因向第三方不得因向第三方推推薦客戶薦客戶而而收取傭金。收取傭金。2021-12-1952（七）與執行鑒證業務不相容的工作（七）與執行鑒證業務不相容的工作1 1、注冊會計師、注冊會計師不得從事不得從事有損于有損于或可能有損于其或可能有損于其獨立性、獨立性、客觀性、公正性客觀性、公正性或職業聲譽的業務、職業或活動或職業聲譽的業務、職業或活動。 2 2、注冊會計師應當就其、注冊會計師應當就其向鑒證客戶提供的非鑒證服向鑒證客戶提供的非鑒證服務與

39、鑒證服務務與鑒證服務是否相容做出評價是否相容做出評價。 3 3、會計師事務所、會計師事務所不得為上市公司不得為上市公司同時同時提供提供編制會計編制會計報表報表和和審計服務審計服務。2021-12-1953（八）接任前任注冊會計師的審計業務（八）接任前任注冊會計師的審計業務1 1、后任注冊會計師在接任前任注冊會計師的審計業、后任注冊會計師在接任前任注冊會計師的審計業務時務時不得蓄意侵害不得蓄意侵害前任注冊會計師前任注冊會計師的的合法權益合法權益。 2 2、在接受審計業務委托前，、在接受審計業務委托前，后任后任注冊會計師應當注冊會計師應當向前任向前任注冊會計師注冊會計師詢問審計客戶詢問審計客戶變更

40、變更會計師事務所的會計師事務所的原因原因，并，并關注關注前任注冊會計師與審計客戶之間在前任注冊會計師與審計客戶之間在重大重大會計、審計會計、審計等問題上等問題上可能存在可能存在的的意見分歧意見分歧。2021-12-1954 3 3、后任后任注冊會計師應當注冊會計師應當提請審計客戶提請審計客戶授權授權前前任注冊會計師對其詢問作出充分答復任注冊會計師對其詢問作出充分答復。如果審計。如果審計客戶拒絕授權，或限制前任注冊會計師作出答復客戶拒絕授權，或限制前任注冊會計師作出答復的范圍，后任注冊會計師應當向審計客戶的范圍，后任注冊會計師應當向審計客戶詢問原詢問原因因，并考慮是否接受業務委托。，并考慮是否接

41、受業務委托。2021-12-1955 4 4、前任前任注冊會計師注冊會計師應當根據所了解的情況應當根據所了解的情況對對后任注冊會計師的詢問作出后任注冊會計師的詢問作出及時、充分及時、充分的的答復答復。如果如果受到受到審計客戶審計客戶的的限制或存在法律訴訟的顧慮限制或存在法律訴訟的顧慮，決定不向后任決定不向后任注冊會計師注冊會計師作出充分答復作出充分答復，前任注，前任注冊會計師冊會計師應當應當向后任注冊會計師向后任注冊會計師表明其答復是表明其答復是有有限的限的。2021-12-19565 5、如果后任注冊會計師、如果后任注冊會計師發現前任發現前任注冊會計師注冊會計師所審計所審計的的會計報表存在會

42、計報表存在重大錯報重大錯報，應當，應當提請審計客戶提請審計客戶告知告知前任注冊會計師前任注冊會計師，并要求審計客戶，并要求審計客戶安排三方會談安排三方會談，以便以便采取措施進行妥善處理采取措施進行妥善處理。2021-12-1957（九）廣告、業務招攬和宣傳（九）廣告、業務招攬和宣傳 1 1、注冊會計師、注冊會計師應當維護職業形象應當維護職業形象，在向社會公，在向社會公眾眾傳遞信息傳遞信息時，時，應當應當客觀、真實、得體客觀、真實、得體。2021-12-1958 2 2、會計師事務所、會計師事務所不得利用不得利用新聞媒體新聞媒體對其能力對其能力進行廣告宣傳進行廣告宣傳，但刊登設立、合并、分立、解

43、散、，但刊登設立、合并、分立、解散、遷址、名稱變更、招聘員工等信息以及注冊會計師遷址、名稱變更、招聘員工等信息以及注冊會計師協會為會員所作的同意宣傳不受此限制。協會為會員所作的同意宣傳不受此限制。 3 3、會計師事務所和注冊會計師、會計師事務所和注冊會計師不得采用不得采用強迫、強迫、欺詐、利透或騷擾等方式欺詐、利透或騷擾等方式招攬業務招攬業務等。等。2021-12-19594 4、會計師事務所會計師事務所和和注冊會計師注冊會計師在在招攬業務招攬業務時不時不得有以下行為得有以下行為：（1 1）暗示暗示有能力影響法院、監管機構或類似機有能力影響法院、監管機構或類似機構及其官員；構及其官員；（2 2

44、）作出）作出自我標榜自我標榜的陳述，且陳述無法予以證的陳述，且陳述無法予以證實；實；2021-12-1960（3 3）與與其他注冊會計師其他注冊會計師進行比較進行比較；（4 4）不恰當不恰當地聲明自己是地聲明自己是某一特定領域的專家某一特定領域的專家；（5 5）作出其他）作出其他欺騙性欺騙性的或的或可能導致誤解的聲明可能導致誤解的聲明。2021-12-19615 5、會計師事務所和注冊會計師進行宣傳時，不得、會計師事務所和注冊會計師進行宣傳時，不得有以下行為；有以下行為；（1 1）利用利用政府委托政府委托或或特別獎勵特別獎勵謀取不正當利益謀取不正當利益；（2 2）當會計師事務所將其名稱、地址、

45、電話號碼）當會計師事務所將其名稱、地址、電話號碼以及其他必要的聯系信息載入電話簿、信紙或其他載以及其他必要的聯系信息載入電話簿、信紙或其他載體時，體時，含有自我標榜的措辭含有自我標榜的措辭；2021-12-1962（3 3）當注冊會計師就專業問題）當注冊會計師就專業問題參與演講、訪談參與演講、訪談或或廣播、電視節目廣播、電視節目時，時，抬高自己及其會計師事務所抬高自己及其會計師事務所；（4 4）當會計師事務所）當會計師事務所通過新聞媒體發布招聘信息通過新聞媒體發布招聘信息時，時，含有抬高自己的成分含有抬高自己的成分。2021-12-1963 6 6、會計師事務所、會計師事務所可以將印制的手冊可

46、以將印制的手冊向客戶發放向客戶發放，也可以也可以應非客戶的要求應非客戶的要求向非客戶發放向非客戶發放，但但手冊的手冊的內容內容應當真實應當真實、客觀客觀。 7 7、注冊會計師在、注冊會計師在名片上可以名片上可以印有姓名、專業資格、印有姓名、專業資格、職務及其會計師事務所的地址和標識職務及其會計師事務所的地址和標識等，但等，但不得印不得印有有社會職務、專家稱謂以及所獲榮譽社會職務、專家稱謂以及所獲榮譽等。等。2021-12-1964三、注冊會計師的責任三、注冊會計師的責任（一）會計責任與審計責任（一）會計責任與審計責任1 1、會計責任、會計責任 根據獨立審計準則規定，被審單位負有以下會計責根據獨

47、立審計準則規定，被審單位負有以下會計責任：任：（1 1）建立、健全內部控制；）建立、健全內部控制；（2 2）保護資產安全、完整；）保護資產安全、完整；（3 3）保證會計資料的真實、合法、完整。）保證會計資料的真實、合法、完整。 2021-12-19652 2、審計責任、審計責任 注冊會計師應當在審計報告中清楚地表達對財務注冊會計師應當在審計報告中清楚地表達對財務報表整體的審計意見，并對出具的審計報告負責。報表整體的審計意見，并對出具的審計報告負責。 被審單位的被審單位的會計師責任會計師責任應當寫入應當寫入審計業務約定審計業務約定書中書中，以示負責。而且，以示負責。而且注冊會計師的注冊會計師的審

48、計責任審計責任也要也要寫入寫入審計業務約定審計業務約定書中書中予以明確予以明確。2021-12-1966 被審計單位被審計單位故意故意搞出的問題叫做搞出的問題叫做“舞弊舞弊”；無意無意間間搞出的問題叫做搞出的問題叫做“錯誤錯誤”。 錯誤主要包括：錯誤主要包括：（1 1）原始記錄和會計數據的計算、抄寫錯誤；）原始記錄和會計數據的計算、抄寫錯誤；（2 2）對事實的疏忽和誤解；）對事實的疏忽和誤解；（3 3）對會計政策的誤用。）對會計政策的誤用。2021-12-1967 故意和非故意故意和非故意如何區分如何區分 ：第一、法律、法規明顯規定不允許做第一、法律、法規明顯規定不允許做 第二、受益原則第二、受益原則 第三、是不是不加掩飾地第三、是不是不加掩飾地 2021-12-1968 對被審單位的錯誤、舞弊對被審單位的錯誤、舞弊注冊會計師注冊會計師應當采取什么應當采取什么措施？措施？ 第一層，如果發現錯誤、舞弊的可能性，對它重要第一層，如果發現錯誤、舞弊的可能性，對它重要不重要要進行評估，要確定