1、固定資產內部調撥稅務專項審計方案為了對公司固定資產調撥環節實施控制，保證資產在內部調撥環節的合法 性、規范性，盡可能地防范和規避稅務風險，特制訂本方案。一、審計目標1、檢查涉及固定資產調撥會計稅務處理的規范性、合法性，消除已存在的 稅務風險。2、完善固定資產內部調撥流程，明確責任，規范日常會計處理，預防資產 內部調撥的稅務風險。3、針對固定資產調撥，匯編所涉及的稅法法規并及時更新，建立專門的稅 務法規數據庫，并對相關人員進行培訓指導；初步建立稅務法規收集和更新機制，確保企業財務會計系統的設置、更改與法律法規的要求同步，保證會計信息的輸出能夠反映法律法規的最新變化。二、審計依據審計依據主要包括國

2、家有關會計政策、稅收法規、公司內部制定的相關管 理制度辦法；主要涉及增值稅、營業稅、企業所得稅等稅種。三、審計范圍2013年1月至6月所有調撥的固定資產。四、審計程序與方法（一）、檢查準備：1、門店固定資產調撥明細表，根據調撥資產類別、數量、金額等因素確定 檢查對象；2、涉及資產調撥的崗位及人員（現場取得）；3、了解檢查范圍內資產調撥的處置流程及入賬方法（現場取得）；4、確定檢查標準。可以將調撥分為 A、R C、D四類調撥，具體如下：A:總分機構之間實行統一核算，且相 關機構設在同一縣市的；B:總分機構之間且機構設在同一縣市的，但并不實行統一核算；C:總分機構之間，且相關機構設在不同縣市的；D

3、:兩個法人主體之間，（E子公司之間、子公司之間）。針對不同的調撥類型，會計稅法上核算要求不同，具體差別體現在：A類調撥，只需遵從公司資產調撥流程，填寫資產調撥單 ；不涉及 到納稅義務，無需開發票，不計稅；B類調撥，視同銷售，需要繳納增值稅，適用按簡易辦法依 4%B|攵率減 半征收增值稅政策的，應開具普通發票，不得開具增值稅專用發票；按適用 稅 率征收增值稅的，可以開具增值稅專用發票。不涉及到所得稅。C類調撥，參照B類情形處理。D類調撥，視同銷售，需要繳納增值稅，參照B類情形繳納增值稅。同時需要繳納企業所得稅：屬于企業自制的資產，應按企業同類資產同期對外銷售價格確定銷售收入；屬于外購的資產，可按

4、購入時的價格確定銷售收入。5、根據調撥資產購置時間，并結合相 關資產最初始會計處理，確定資產調 撥適用哪種增值稅 征收政策。具體政策如下：(1)簡易征收政策：按簡易辦法依4%E收率減半征收增值 稅政策的， 應開具普通發票，不得開具增值稅專用發 票。按下列公式確定應納稅額：應納稅額=含稅銷售額/ (1+4% X4%/2適用該政策應同時滿足下列條件：時間條件：購置時間在2009年1月1日以前； 實質條件：不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產。(2)適用稅率政策：對已使用過的固 定資產無法確定銷售額的，以固定資 產凈值為銷售額。(二)、檢查實施：1、檢查方法：詢問、觀察、檢查、計算、分析2、詢問管理層

5、(門店經理、財務人員、其他相關管理人員等)當年固定資 產的調入或調出情況及處置方式，初步了解調動資產的基本信息；3、檢查本年度調入或調出固定資產的 計價是否正確，手續是否齊備，會計 處理是否正確；(1)查閱審核a、查閱檢查交接記錄、臺賬；b、查看相關會計處理記錄，翻看相關憑證；（2）分析統計統計相關錯報金額，并進行匯總，得出差異數據4、主審人員對檢查結果進行分析，將 錯報情況與檢查對象進行溝通（三）、檢查報告：對檢查結果、檢查意見與建議進行匯總，形成檢查報告。五、審計人員及時間安排1、人員安排：分兩支檢查隊伍，每隊 2-3名，由資產管理部與審計部人 員組成，其中組長1人、組員1-2人。（具本安排由審計部提供）；2、時間安排：根據審計范圍確定；六、檢查參考制度及法規資產管