1、生產成本計算原理生產成本計算原理 學習目的與要求：掌握成本計算的基本方法；要求學生在學習學習目的與要求：掌握成本計算的基本方法；要求學生在學習的時候的時候, ,了解成本的分類及其在生產過程中的形成和積累了解成本的分類及其在生產過程中的形成和積累, ,進而進而掌握成本的計算。掌握成本的計算。重點與難點問題：成本生產過程中的形成和積累；理解和運用重點與難點問題：成本生產過程中的形成和積累；理解和運用成本計算的基本方法。成本計算的基本方法。內容提要：本章首先介紹成本的概念、分類以及成本在生產過內容提要：本章首先介紹成本的概念、分類以及成本在生產過程中的形成與結累；接著分析了企業不同的生產類型以及不同

2、程中的形成與結累；接著分析了企業不同的生產類型以及不同的生產類型對成本計算方法的影響；最后對成本計算的主要方的生產類型對成本計算方法的影響；最后對成本計算的主要方法作了介紹法作了介紹。 教學方法與手段：課堂講授為主，結合課堂提問等教學方法，教學方法與手段：課堂講授為主，結合課堂提問等教學方法，并配以適量的習題以鞏固課堂講授的知識；采用多媒體教學手并配以適量的習題以鞏固課堂講授的知識；采用多媒體教學手段教學。段教學。 本章章節本章章節生產成本計算原理生產成本計算原理 第一節第一節 成本的分類及其在生產成本的分類及其在生產 過程中的形成與結累過程中的形成與結累 第二節第二節 成本計算方法成本計算方

3、法 本章小結與練習題本章小結與練習題第一節第一節 成本的分類及其在生產成本的分類及其在生產過程中的形成與結累過程中的形成與結累 一、一、成本的概念成本的概念 二、二、成本計算的意義成本計算的意義 三、三、成本的分類成本的分類 四、四、成本在生產過程中的形成與積累成本在生產過程中的形成與積累 一、成本的概念一、成本的概念 卡爾卡爾馬克思馬克思資本論資本論: : 每一個商品每一個商品w w的價值，用公式來表示是的價值，用公式來表示是w wc+v+mc+v+m。如果。如果我們從這個產品價值中減去剩余價值我們從這個產品價值中減去剩余價值m m，那么，在商品中剩，那么，在商品中剩下的只是一個生產要素上耗

4、費的資本價值下的只是一個生產要素上耗費的資本價值c+vc+v的等價物或補的等價物或補償價值。償價值。 馬克思從耗費和補償兩方面對成本進行了論述。馬克思從耗費和補償兩方面對成本進行了論述。 成本從耗費的角度看，是商品生產中所消耗的物化勞動成本從耗費的角度看，是商品生產中所消耗的物化勞動和活勞動中必要勞動的價值，即和活勞動中必要勞動的價值，即c+vc+v部分，它是成本最基本部分，它是成本最基本的經濟內涵；的經濟內涵； 成本從補償的角度看，是補償商品生產中資本消耗的價成本從補償的角度看，是補償商品生產中資本消耗的價值尺度，即成本價格，它是成本最直接的表現形式。值尺度，即成本價格，它是成本最直接的表現

5、形式。 成本是已耗費而又必須在價值或實物上得以補償的支出。成本是已耗費而又必須在價值或實物上得以補償的支出。這就意味著作為成本的耗費應該是有償的，企業發生的耗這就意味著作為成本的耗費應該是有償的，企業發生的耗費一旦無法得到補償就不能作為成本，而只能作為損失。費一旦無法得到補償就不能作為成本，而只能作為損失。 二、成本計算的意義二、成本計算的意義 成本計算是財務會計和管理會計的重要內容，但兩者對成本成本計算是財務會計和管理會計的重要內容，但兩者對成本信息的要求是不一樣的：信息的要求是不一樣的： 1 1、在財務會計中，成本計算為利潤表和資產負債表提供依據：、在財務會計中，成本計算為利潤表和資產負債

6、表提供依據： 已銷產品成本（銷貨成本）已銷產品成本（銷貨成本） 利潤表利潤表 產成品成本產成品成本成本計算成本計算 期末未銷產品成本（存貨成本）期末未銷產品成本（存貨成本） 在產品成本在產品成本 資產負債表資產負債表2 2、在管理會計中，成本信息為經營控制、管理決策的目的服務，經、在管理會計中，成本信息為經營控制、管理決策的目的服務，經營管理目標的多樣性，要求成本信息也是多樣化的，因此管理會營管理目標的多樣性，要求成本信息也是多樣化的，因此管理會計中的成本計算與財務會計中是有區別的，管理會計奉行計中的成本計算與財務會計中是有區別的，管理會計奉行“不同不同目的，不同成本目的，不同成本”。 管理會

7、計以成本性態分析為起點，標準成本系統是成本會計管理會計以成本性態分析為起點，標準成本系統是成本會計向管理會計過渡的分界點。向管理會計過渡的分界點。 三、成本的分類三、成本的分類 ( (一一) )、成本按其經濟用途分類成本按其經濟用途分類 ( (二二) )、成本按歸集對象的不同分類成本按歸集對象的不同分類 ( (三三) )、成本按其與特定產品的關系分類成本按其與特定產品的關系分類 ( (四四) )、成本按其可控制性分類成本按其可控制性分類 ( (五五) )、成本按其計算的時間性分類成本按其計算的時間性分類 ( (一一) )、成本按其經濟用途分類、成本按其經濟用途分類 成本按其經濟用途可分為制造成

8、本和期間成本。成本按其經濟用途可分為制造成本和期間成本。 1 1、制造成本是指產品的生產成本，即企業在生產經營、制造成本是指產品的生產成本，即企業在生產經營過程中實際消耗的直接材料、直接人工及制造費用。過程中實際消耗的直接材料、直接人工及制造費用。 2 2、期間成本是指企業在生產經營過程中發生的管理費、期間成本是指企業在生產經營過程中發生的管理費用、營業費用和財務費用，期間成本也稱非制造成本用、營業費用和財務費用，期間成本也稱非制造成本或期間費用，不計入產品的生產成本，直接計入當期或期間費用，不計入產品的生產成本，直接計入當期損益。損益。 成本按經濟用途分類是最基本的分類。按照這種成本按經濟用

9、途分類是最基本的分類。按照這種分類，可以了解制造成本的構成情況，對成本計算和分類，可以了解制造成本的構成情況，對成本計算和確定損益均具有重要意確定損益均具有重要意. .( (二二) )、成本按歸集對象的不同分類、成本按歸集對象的不同分類 成本歸集的對象不同，就會有不同的成本成本歸集的對象不同，就會有不同的成本分類。目前常用的成本歸集對象主要有產品和分類。目前常用的成本歸集對象主要有產品和責任單位，因此，成本按其歸集對象可分為產責任單位，因此，成本按其歸集對象可分為產品成本和責任成本。品成本和責任成本。 1 1、產品成本是將生產費用按照產品進行歸、產品成本是將生產費用按照產品進行歸集的結果。產品

10、成本的計算為企業制定產品的集的結果。產品成本的計算為企業制定產品的價格以及進行經營預測、決策和分析提供了重價格以及進行經營預測、決策和分析提供了重要的依據。要的依據。 2 2、責任成本是指以各個責任單位和個人為、責任成本是指以各個責任單位和個人為對象而歸集的成本。計算責任成本是為了考核對象而歸集的成本。計算責任成本是為了考核責任單位和個人的責任履行情況，落實成本責責任單位和個人的責任履行情況，落實成本責任制。任制。 ( (三三) )、成本按其與特定產品的關系分類、成本按其與特定產品的關系分類 成本按其與特定產品的關系，可分為直接成本與間接成本按其與特定產品的關系，可分為直接成本與間接成本。成本

11、。 1 1、直接成本直接成本是指與某一特定產品之間具有直接聯系，能直是指與某一特定產品之間具有直接聯系，能直接計入該產品的成本，如直接材料費用接計入該產品的成本，如直接材料費用、直接人工費用直接人工費用、其他直接費用及制造費用。產品成本中直接成本的比重越其他直接費用及制造費用。產品成本中直接成本的比重越大，產品成本越真實準確。大，產品成本越真實準確。 2 2、間接成本間接成本是指與某一特定產品之間沒有直接聯系，不能是指與某一特定產品之間沒有直接聯系，不能直接計入，而必須通過一定標準進行分配才能計入到各種直接計入，而必須通過一定標準進行分配才能計入到各種產品中的成本。它是幾種產品共同所消耗的，如

12、間接材料產品中的成本。它是幾種產品共同所消耗的，如間接材料費用費用、間接人工費用和其他間接費用，通常是分配計入各間接人工費用和其他間接費用，通常是分配計入各有關產品的成本。有關產品的成本。 將成本劃分為直接成本和間接成本，便于正確地計算將成本劃分為直接成本和間接成本，便于正確地計算產品成本產品成本 ( (四四) )、成本按其可控制性分類、成本按其可控制性分類 成本按其可控與否，可分為可控成本和不可控成本。成本按其可控與否，可分為可控成本和不可控成本。 1 1 可控成本可控成本是指成本發生在某一部門、單位或個人權責范圍是指成本發生在某一部門、單位或個人權責范圍內能夠由該特定責任單位預知、計量并加

13、以控制的成本。內能夠由該特定責任單位預知、計量并加以控制的成本。 2 2、不可控成本不可控成本是指成本的發生不屬于某一部門、單位或個是指成本的發生不屬于某一部門、單位或個人的權責范圍之內，因而不能被該特定責任單位預知、計量人的權責范圍之內，因而不能被該特定責任單位預知、計量和控制的成本。和控制的成本。 需要注意的是，成本的可控與不可控是相對的，對某一需要注意的是，成本的可控與不可控是相對的，對某一部門來說是可控的，而對另一部門來說則是不可控的；在某部門來說是可控的，而對另一部門來說則是不可控的；在某一特定時期屬于不可控的，但從長遠看則屬可控的；從基層一特定時期屬于不可控的，但從長遠看則屬可控的

14、；從基層領導看是不可控的，而對于高層領導則是可控的。領導看是不可控的，而對于高層領導則是可控的。 將成本劃分為可控成本與不可控成本，有利于分清各責將成本劃分為可控成本與不可控成本，有利于分清各責任單位的經濟責任，有利于正確地計算責任成本。任單位的經濟責任，有利于正確地計算責任成本。 ( (五五) )、成本按其計算的時間性分類、成本按其計算的時間性分類 成本按其計算的時間成本按其計算的時間( (事前或事后事前或事后) )可劃分為預計成本和可劃分為預計成本和實際成本。實際成本。d 1 1、預計成本預計成本，亦稱目標成本，是指在成本計算對象的費，亦稱目標成本，是指在成本計算對象的費用發生之前，根據有

15、關資料預先計算的成本，它包括定額用發生之前，根據有關資料預先計算的成本，它包括定額成本、計劃成本、標準成本等。成本、計劃成本、標準成本等。d 2 2、實際成本實際成本，亦稱歷史成本，是指根據成本計算對象實，亦稱歷史成本，是指根據成本計算對象實際發生的費用事后計算的成本。際發生的費用事后計算的成本。 企業制定預計成本，并以此作為成本管理的目標，便于企業制定預計成本，并以此作為成本管理的目標，便于在日常生產經營過程中有效地控制成本，同時，將實際成在日常生產經營過程中有效地控制成本，同時，將實際成本與預計成本進行比較，可以分析、考核成本計劃的完成本與預計成本進行比較，可以分析、考核成本計劃的完成情況

16、。情況。 除了以上幾種常用的分類方法外，成本還可按其與決策除了以上幾種常用的分類方法外，成本還可按其與決策的相關性劃分為相關成本和無關成本；按其支出的必要性的相關性劃分為相關成本和無關成本；按其支出的必要性劃分為可避免成本與不可避免成本；按其性態劃分為固定劃分為可避免成本與不可避免成本；按其性態劃分為固定成本、變動成本和混合成本，等等成本、變動成本和混合成本，等等. . 四、成本在生產過程中的形成與積累四、成本在生產過程中的形成與積累 從工業企業看，成本是在生產過程中形成和積累起來的。從工業企業看，成本是在生產過程中形成和積累起來的。成本在生產過程中的流動，即成本的形成和積累過程，成本在生產過

17、程中的流動，即成本的形成和積累過程，如下圖如下圖表所示。表所示。另另 注注: : ( (間接間接) ) ( (直接直接) ) ( (間接間接) ) ( (直接直接) ) 材料在產品人工產成品產品銷售成本 制 造費 用 其他制造費用費用 圖表中的數碼，代表以下幾種類型的業圖表中的數碼，代表以下幾種類型的業務：務：購進材料；購進材料；支付職工工資；支付職工工資；發生其他各項制造費用：發生其他各項制造費用：生產中材料的耗用；生產中材料的耗用；生產中人工的消耗；生產中人工的消耗；制造費用按預計分配率分配給所生產的各種制造費用按預計分配率分配給所生產的各種產品；產品；在產品加工完成轉入產品庫；在產品加工

18、完成轉入產品庫；產成品發運給用戶。產成品發運給用戶。 第二節第二節 成本計算方法成本計算方法一、概 述二、二、成本計算的基本方法成本計算的基本方法 三、三、成本計算的其他方法成本計算的其他方法 一、概 述1 1、含義：、含義：產品成本計算方法是指把一定時期的生產費用按照各產品成本計算方法是指把一定時期的生產費用按照各種成本計算對象進行歸集，并在種成本計算對象進行歸集，并在完工產品與在產品完工產品與在產品之間進行之間進行分配，以求出各成本計算對象的總成本與單位成本的方法分配，以求出各成本計算對象的總成本與單位成本的方法。 產品成本計算主要涉及到成本計算對象、成本計算期和生產費用在產品成本計算主要

19、涉及到成本計算對象、成本計算期和生產費用在完工產品與在產品之間的分配這三個部分。這三個方面的有機結合，完工產品與在產品之間的分配這三個部分。這三個方面的有機結合，就構成了某種成本計算方法的主要特點。在實踐中，成本計算這三就構成了某種成本計算方法的主要特點。在實踐中，成本計算這三個方面基本內容的形成，主要取決于生產類型的特點和成本管理的個方面基本內容的形成，主要取決于生產類型的特點和成本管理的要求。要求。2 2、生產類型的劃分、生產類型的劃分 生產類型就是按產品的工藝過程特點和生產組織特點對生產進行生產類型就是按產品的工藝過程特點和生產組織特點對生產進行的分類，它體現了不同企業的生產特點。的分類

20、，它體現了不同企業的生產特點。生產類型是形成成本計算生產類型是形成成本計算方法的基礎。方法的基礎。 按生產工藝過程的特點劃分：按生產工藝過程的特點劃分：單步驟生產、多步驟生產單步驟生產、多步驟生產 按生產組織的特點劃分：按生產組織的特點劃分：大量生產、成批生產、單件生產大量生產、成批生產、單件生產 3 3、生產類型特點對成本計算方法的影響、生產類型特點對成本計算方法的影響 生產類型特點對成本計算方法的影響主要體現在生產類型特點對成本計算方法的影響主要體現在對成本計算對象的影響上。成本計算對象是成本計算對成本計算對象的影響上。成本計算對象是成本計算方法的核心要素，計算對象不同，決定了成本計算方方

21、法的核心要素，計算對象不同，決定了成本計算方法也不同，因此，正確確定產品成本計算對象，是正法也不同，因此，正確確定產品成本計算對象，是正確計算產品成本的前提，并且成本計算對象也是區別確計算產品成本的前提，并且成本計算對象也是區別各種成本計算方法的主要標志。各種成本計算方法的主要標志。 產品成本需采用什么樣的方法進行計算，主要取產品成本需采用什么樣的方法進行計算，主要取決于產品的生產特點。決于產品的生產特點。同產品生產的基本生產類型相同產品生產的基本生產類型相適應，在長期的實踐中形成了多種成本計算方法，如適應，在長期的實踐中形成了多種成本計算方法，如品種法、分批法、分步法、分類法、定額法、作業成

22、品種法、分批法、分步法、分類法、定額法、作業成本法等。其中品種法、分批法、分步法為成本計算的本法等。其中品種法、分批法、分步法為成本計算的基本方法。基本方法。 二二成成本本計計算算的的基基本本方方法法（一）、品種法（一）、品種法 （二）、分批法（二）、分批法（三）、分步法（三）、分步法（一）（一） 品種法品種法 1 1、品種法的概念品種法的概念 2 2、特特 點點 3 3、品種法的適用范圍品種法的適用范圍 4 4、品種法的成本計算程序品種法的成本計算程序 1 1、品種法的概念、品種法的概念 成本計算的品種法簡稱品種法，它是以產成本計算的品種法簡稱品種法，它是以產品品種作為成本計算對象，開設成本

23、計算單，品品種作為成本計算對象，開設成本計算單，按品種來歸集和分配生產費用，據以計算產品按品種來歸集和分配生產費用，據以計算產品成本的一種方法。品種法是成本計算方法中最成本的一種方法。品種法是成本計算方法中最基本的方法，其他成本計算方法都是由它而發基本的方法，其他成本計算方法都是由它而發展起來的，并且不論企業屬于何種生產類型，展起來的，并且不論企業屬于何種生產類型，采用何種成本計算方法，最終都必須按照產品采用何種成本計算方法，最終都必須按照產品品種計算出各產品品種的實際成本和單位成本，品種計算出各產品品種的實際成本和單位成本，這是會計核算原則及計算損益的要求，因此，這是會計核算原則及計算損益的

24、要求，因此，品種法是產品成本計算最一般、最起碼的要求。品種法是產品成本計算最一般、最起碼的要求。 2 2、特、特 點點v 品種法的基本特點是，成本計算對象不是生產步驟，品種法的基本特點是，成本計算對象不是生產步驟，也不是產品批別，而是不同品種的產品，即產品品種。也不是產品批別，而是不同品種的產品，即產品品種。企業所發生的各種生產費用都是按最終產品的品種來歸企業所發生的各種生產費用都是按最終產品的品種來歸集和分配的。（集和分配的。（1 1）、企業如果只生產一種產品，則就）、企業如果只生產一種產品，則就以該種產品作為成本計算對象，生產成本明細賬（產品以該種產品作為成本計算對象，生產成本明細賬（產品

25、成本計算單）就按該種產品設置，這時的生產費用都是成本計算單）就按該種產品設置，這時的生產費用都是直接費用，制造費用也不需要進行分配。（直接費用，制造費用也不需要進行分配。（2 2）、如果）、如果企業生產的產品不止一種，則成本計算對象就是每種產企業生產的產品不止一種，則成本計算對象就是每種產品的品種，生產成本明細賬就要按每種產品分別設置，品的品種，生產成本明細賬就要按每種產品分別設置，生產中發生的各種生產費用就要區分直接費用和間接費生產中發生的各種生產費用就要區分直接費用和間接費用。對于間接費用，應先歸集，然后再采用一定的方法用。對于間接費用，應先歸集，然后再采用一定的方法分配至各種產品品種，記

26、入各成本明細賬的有關成本項分配至各種產品品種，記入各成本明細賬的有關成本項目中去。目中去。 3 3、品種法的適用范圍、品種法的適用范圍 從品種法的特點可以看出，品從品種法的特點可以看出，品種法主要適用于大量大批單步驟生種法主要適用于大量大批單步驟生產：以及大量大批多步驟生產，但產：以及大量大批多步驟生產，但管理上不需要分步驟計算產品成本管理上不需要分步驟計算產品成本的企業。的企業。 4、品種法的成本計算程序 品種法的成本計算程序是按產品品種將發生的各種生產品種法的成本計算程序是按產品品種將發生的各種生產費用歸集、分配，計人產品成本的程序。費用歸集、分配，計人產品成本的程序。其計算程序比較簡其計

27、算程序比較簡單，采用品種法時，不劃分生產步驟，生產費用匯總和分配單，采用品種法時，不劃分生產步驟，生產費用匯總和分配的繁簡只與最終產品是單一還是多品種有關，即簡單品種法的繁簡只與最終產品是單一還是多品種有關，即簡單品種法和典型品種法下的成本計算程序是有區別的。總的來看，品和典型品種法下的成本計算程序是有區別的?？偟膩砜矗贩N法下計算產品成本，一般按照如下程序進行：種法下計算產品成本，一般按照如下程序進行： 1)1)按產品品種設置基本生產成本明細賬按產品品種設置基本生產成本明細賬( (成本計算單成本計算單) )，并，并分別成本項目設置專欄。分別成本項目設置專欄。如果只生產一種產品，則只需設置如果

28、只生產一種產品，則只需設置一個基本生產成本明細賬，否則，就應該為不同的產品分別一個基本生產成本明細賬，否則，就應該為不同的產品分別設置明細賬。同時，還要開設輔助生產成本明細賬和制造費設置明細賬。同時，還要開設輔助生產成本明細賬和制造費用明細賬。用明細賬。 2)2)根據各項生產費用發生的原始憑證和其他有關資料，編根據各項生產費用發生的原始憑證和其他有關資料，編制各項要素費用分配表，分配各要素費用。制各項要素費用分配表，分配各要素費用。各要素費用中，各要素費用中，若是為生產某種產品直接耗費的，可以直接計入生產成本明若是為生產某種產品直接耗費的，可以直接計入生產成本明細賬的成本項目中去；若是為生產幾

29、種產品共同耗用的間接細賬的成本項目中去；若是為生產幾種產品共同耗用的間接費用，應先采用適當的分配方法分配后再分別計入各種產品費用，應先采用適當的分配方法分配后再分別計入各種產品的生產成本明細賬中，并要根據要素費用分配結果，登記各的生產成本明細賬中，并要根據要素費用分配結果，登記各種明細賬。種明細賬。 3)3)根據輔助生產成本明細賬所歸集的全部費用，編制輔助根據輔助生產成本明細賬所歸集的全部費用，編制輔助生產費用分配表，并根據分配結果，據以登記有關生產成本生產費用分配表，并根據分配結果，據以登記有關生產成本明細賬。明細賬。 4)4)根據制造費用明細賬歸集的全部費用，編制制造費用分根據制造費用明細

30、賬歸集的全部費用，編制制造費用分配表，并根據分配結果，據以登記各種基本生產成本明細賬。配表，并根據分配結果，據以登記各種基本生產成本明細賬。 5)5)根據基本生產成本明細賬所匯集的全部費用根據基本生產成本明細賬所匯集的全部費用( (包括月初包括月初在產品成本及本月發生的生產費用在產品成本及本月發生的生產費用) )，在完工產品與月末在，在完工產品與月末在產品之間分配，計算出完工產品成本和在產品成本。產品之間分配，計算出完工產品成本和在產品成本。 （二）、分批法（二）、分批法 1 1、分批法的涵義、分批法的涵義 產品成本計算分批法，簡稱分批法，是指按生產產品的批產品成本計算分批法，簡稱分批法，是指

31、按生產產品的批別，作為成本計算對象，歸集生產費用，計算產品成本的別，作為成本計算對象，歸集生產費用，計算產品成本的一種方法。一種方法。 2 2、分批法的適用范圍、分批法的適用范圍 分批法適用于單件、小批生產的企業，如精密儀器、專用分批法適用于單件、小批生產的企業，如精密儀器、專用設備、重型機械和船舶制造等。這類企業的生產一般根據設備、重型機械和船舶制造等。這類企業的生產一般根據購貨單位的訂單來組織，生產特殊規格、規定數量的產品，購貨單位的訂單來組織，生產特殊規格、規定數量的產品，因而，按照產品批別計算產品成本往往也就是按照訂單計因而，按照產品批別計算產品成本往往也就是按照訂單計算產品成本，所以

32、分批法也稱定單法。算產品成本，所以分批法也稱定單法。 3 3、分批法的成本計算程序分批法的成本計算程序 3 3、分批法的成本計算程序、分批法的成本計算程序 分批法的成本計算程序與品種法基本相同，只分批法的成本計算程序與品種法基本相同，只是分批法下，生產成本明細賬是按批別、訂單或生是分批法下，生產成本明細賬是按批別、訂單或生產通知單設置的，并以此作為成本計算對象進行費產通知單設置的，并以此作為成本計算對象進行費用的歸集和分配。概括起來看，采用分批法計算產用的歸集和分配。概括起來看，采用分批法計算產品生產成本，可以按以下三個步驟進行：品生產成本，可以按以下三個步驟進行： 1)1)、產品投產后，按批

33、別等設置生產成本明細賬，、產品投產后，按批別等設置生產成本明細賬，并分別成本項目設置專欄。并分別成本項目設置專欄。 2)2)將各批產品應負擔的生產費用匯集在生產成本將各批產品應負擔的生產費用匯集在生產成本明細賬上。明細賬上。 3)3)、月末，結算各批產品發生的生產費用，計算該、月末，結算各批產品發生的生產費用，計算該批產品的總成本和單位成本批產品的總成本和單位成本。 （三）、分步法（三）、分步法1 1、分步法的涵義、分步法的涵義 產品成本計算的分步法簡稱分步法，是指按照產品的品產品成本計算的分步法簡稱分步法，是指按照產品的品種及其所經過的生產步驟作為成本計算對象，來歸集生產費種及其所經過的生產

34、步驟作為成本計算對象，來歸集生產費用，計算產品成本的一種方法。用，計算產品成本的一種方法。2 2、特點、特點 分步法的特點是成本計算對象是產品的品種及其各生產分步法的特點是成本計算對象是產品的品種及其各生產步驟。如果企業只生產一種產品，則成本計算對象就是該種步驟。如果企業只生產一種產品，則成本計算對象就是該種產品及其所經過的生產步驟，生產成本明細賬應按產品的生產品及其所經過的生產步驟，生產成本明細賬應按產品的生產步驟設立。如果企業生產多種產品，成本計算對象就是各產步驟設立。如果企業生產多種產品，成本計算對象就是各種產品及其所經過的各生產步驟，就應按每種產品的各個生種產品及其所經過的各生產步驟，

35、就應按每種產品的各個生產步驟開設明細賬。產步驟開設明細賬。 3 3、分步法的適用范圍分步法的適用范圍 4 4、分步法的種類分步法的種類 3 3、分步法的適用范圍、分步法的適用范圍 分步法適用于大量大批的多步驟生產，管理上分步法適用于大量大批的多步驟生產，管理上也要求按步驟核算成本的產品成本計算。如冶金、也要求按步驟核算成本的產品成本計算。如冶金、紡織、造紙、化工及大批量生產的機械制造等類型紡織、造紙、化工及大批量生產的機械制造等類型的生產。在這些企業中，產品生產可以分成若干個的生產。在這些企業中，產品生產可以分成若干個生產步驟進行，如鋼鐵企業可以分成煉鐵、煉鋼、生產步驟進行，如鋼鐵企業可以分成

36、煉鐵、煉鋼、軋鋼等步驟；紡織企業可分為紡紗、織布、印染等軋鋼等步驟；紡織企業可分為紡紗、織布、印染等步驟；造紙企業可分為制漿、制紙、包裝等步驟，步驟；造紙企業可分為制漿、制紙、包裝等步驟，并且有些步驟的半成品可以直接用于對外銷售，如并且有些步驟的半成品可以直接用于對外銷售，如機械制造業的零部件、鋼鐵廠的生鐵、鋼錠、紡織機械制造業的零部件、鋼鐵廠的生鐵、鋼錠、紡織廠的紗等半成品。因此，無論是從成本管理的需要，廠的紗等半成品。因此，無論是從成本管理的需要，還是從為半成品確定售價和收益來看，都需要按生還是從為半成品確定售價和收益來看，都需要按生產步驟來計算成本產步驟來計算成本. . 4 4、分步法的

37、種類、分步法的種類 在采用分步法計算成本時，由于各企業對生在采用分步法計算成本時，由于各企業對生產步驟成本管理的要求不同，即要不要計算各步產步驟成本管理的要求不同，即要不要計算各步驟的半成品成本，以及出于簡化成本核算工作的驟的半成品成本，以及出于簡化成本核算工作的考慮，各生產步驟的成本計算和結轉有逐步結轉考慮，各生產步驟的成本計算和結轉有逐步結轉和平行結轉兩種方式。相應的，分步法也可分為和平行結轉兩種方式。相應的，分步法也可分為逐步結轉分步法和平行結轉分步法。逐步結轉分步法和平行結轉分步法。 （1 1）、）、逐步結轉分步法逐步結轉分步法 （2 2）、）、平行結轉分步法平行結轉分步法 （1 1）

38、逐步結轉分步法）逐步結轉分步法 1)1)、逐步結轉分步法的涵義及適用范圍、逐步結轉分步法的涵義及適用范圍 逐步結轉分步法是在管理上要求提供逐步結轉分步法是在管理上要求提供各步驟半成品成本資料的情況下采用的。各步驟半成品成本資料的情況下采用的。主要適用于半成品具有獨立的經濟意義，主要適用于半成品具有獨立的經濟意義，如半成品可以加工為不同產品，或者可以如半成品可以加工為不同產品，或者可以獨立對外銷售，或者雖不能獨立銷售，但獨立對外銷售，或者雖不能獨立銷售，但管理上要求進行成本考核的企業。管理上要求進行成本考核的企業。 2)2)、逐步結轉分步法的成本計算程序逐步結轉分步法的成本計算程序2)2)、逐步

39、結轉分步法的成本計算程序、逐步結轉分步法的成本計算程序 采用逐步結轉分步法，其成本計算程序是：采用逐步結轉分步法，其成本計算程序是：首先，首先，根據第一步驟生產成本明細賬上的直接材料、直接人工、根據第一步驟生產成本明細賬上的直接材料、直接人工、制造費用計算出第一步驟的半成品成本，并將其結轉至制造費用計算出第一步驟的半成品成本，并將其結轉至第二步驟生產成本明細賬中；第二步驟生產成本明細賬中；其次，將第一步驟轉入的其次，將第一步驟轉入的半成品成本加上第二步驟耗用的直接材料、直接人工和半成品成本加上第二步驟耗用的直接材料、直接人工和制造費用，計算出第二步驟的半成品成本，再將其轉入制造費用，計算出第二

40、步驟的半成品成本，再將其轉入第三步驟的生產成本明細賬中。第三步驟的生產成本明細賬中。這樣，隨著加工順序，這樣，隨著加工順序，逐步計算和結轉半成品成本，直到最后一個步驟計算出逐步計算和結轉半成品成本，直到最后一個步驟計算出產成品成本。產成品成本。 這里應該注意的是這里應該注意的是: :（2 2）、平行結轉分步法）、平行結轉分步法 1) 1)、平行結轉分步法的概念和適用范圍、平行結轉分步法的概念和適用范圍 平行結轉分步法，就是指平行結轉各生產步驟生產平行結轉分步法，就是指平行結轉各生產步驟生產費用中應計人產成品成本的費用中應計人產成品成本的“份額份額”，然后匯總計算，然后匯總計算產成品成本的一種分

41、步法，產成品成本的一種分步法，由于它不要求計算中間步由于它不要求計算中間步驟半成品成本，因此這種方法也稱為不計算半成品成驟半成品成本，因此這種方法也稱為不計算半成品成本分步法。本分步法。主要適用于大量大批多步驟生產，并主要適用于大量大批多步驟生產，并月所產半成品的種類多，一般不對外銷售月所產半成品的種類多，一般不對外銷售, ,管理上管理上不要求計算半成品的企業。不要求計算半成品的企業。三、成本計算的其他方法三、成本計算的其他方法 在實際工作中，除以上闡述的產品成本計算的三種基本在實際工作中，除以上闡述的產品成本計算的三種基本 方法外，一些企業還會采用方法外，一些企業還會采用些其他的成本汁算方法

42、。如在些其他的成本汁算方法。如在產品品種、規格繁多的企業，為簡化成本計算工作而采用產品品種、規格繁多的企業，為簡化成本計算工作而采用的分類法；在定額管理工作有一定基礎的企業，為了配合的分類法；在定額管理工作有一定基礎的企業，為了配合和加強生產費用及產品成本的定額管理，而采用的將符合和加強生產費用及產品成本的定額管理，而采用的將符合定額的費用和脫離定額的差異分別核算的定額法。此外，定額的費用和脫離定額的差異分別核算的定額法。此外，針對傳統成本計算方法的缺陷，如成本計算對象不完善，針對傳統成本計算方法的缺陷，如成本計算對象不完善，成本分配基礎不完整等，實踐中出現了一種以成本分配基礎不完整等，實踐中

43、出現了一種以“作業作業”作作為成本分配對象的成本計算方法，即作業成本法，這種方為成本分配對象的成本計算方法，即作業成本法，這種方法適應新的環境對成本會計的要求，能夠提供更真實、準法適應新的環境對成本會計的要求，能夠提供更真實、準確的成本信息。確的成本信息。 （一）、（一）、分類法分類法 （二）、（二）、定額法定額法 （三）、（三）、作業成本法作業成本法 （一）分類法（一）分類法 1 1、分類法的涵義分類法的涵義 2 2、分類法的適用范圍、分類法的適用范圍 分類法一般適用于使用同樣的原材料，分類法一般適用于使用同樣的原材料，通過基本相同的加工工藝過程，所生產通過基本相同的加工工藝過程，所生產產品

44、的品種、規格、型號繁多，并可以產品的品種、規格、型號繁多，并可以按一定標準將產品進行分類的生產企業。按一定標準將產品進行分類的生產企業。 3 3、分類法的成本計算程序分類法的成本計算程序 1 1、分類法的涵義、分類法的涵義 產品成本計算的分類法，是將企業生產的產品產品成本計算的分類法，是將企業生產的產品分為若干類別，以各產品類別作為成本計算對象，歸分為若干類別，以各產品類別作為成本計算對象，歸集生產費用，先計算產品類別成本，然后再按一定的集生產費用，先計算產品類別成本，然后再按一定的標準在各類內產品之間進行分配，以計算出各種產品標準在各類內產品之間進行分配，以計算出各種產品成本的一種方法。成本

45、的一種方法。 分類法的主要特點有：以產品類別作為成本計分類法的主要特點有：以產品類別作為成本計算對象；通常以日歷月份為成本計算期；當月末在產算對象；通常以日歷月份為成本計算期；當月末在產品數量較多時，應將按產品類別歸集的生產費用在該品數量較多時，應將按產品類別歸集的生產費用在該類完工產品與月末在產品之間進行分配等。實際工作類完工產品與月末在產品之間進行分配等。實際工作中，分類法應根據各類產品的生產工藝特點和管理的中，分類法應根據各類產品的生產工藝特點和管理的要求，與品種法、分批法、分步法結合使用。要求，與品種法、分批法、分步法結合使用。 3 3、分類法的成本計算程序、分類法的成本計算程序 采用

46、分類法計算產品成本，其基本程序如下：采用分類法計算產品成本，其基本程序如下： （1 1）、劃分產品類別。正確劃分產品類別皋采用分類法的前）、劃分產品類別。正確劃分產品類別皋采用分類法的前提，產品類別的劃分應準確、合理，一般可將使用原材料、提，產品類別的劃分應準確、合理，一般可將使用原材料、生產工藝過程和結構基本相同或相近的產品歸為一類。恰當生產工藝過程和結構基本相同或相近的產品歸為一類。恰當劃分產品類別能夠成本計算既簡化，又相對準確。劃分產品類別能夠成本計算既簡化，又相對準確。 （2 2）、以產品類別作為成本計算對象，開設成本明細賬歸集）、以產品類別作為成本計算對象，開設成本明細賬歸集生產費用

47、，計算各類產品總成本。分類法下，可以采用品種生產費用，計算各類產品總成本。分類法下，可以采用品種法的原理和方法將類別視作品種，計算某類產品成本。直接法的原理和方法將類別視作品種，計算某類產品成本。直接費用直接計入；幾種類別產品共同耗用的費用，采用適當的費用直接計入；幾種類別產品共同耗用的費用，采用適當的分配標準，分配計入各類產品的成本明細賬中。分配標準，分配計入各類產品的成本明細賬中。 （3 3）、將各類別完工產品總成本，采用一定的標準，在類內）、將各類別完工產品總成本，采用一定的標準，在類內各種產品之間進行分配，并編制成本計算表，計算各種產品各種產品之間進行分配，并編制成本計算表，計算各種產

48、品的總成本和單位成本。的總成本和單位成本。 （二）定額法（二）定額法 1 1、定額法的概念、定額法的概念 定額法是為了及時地反映、控制生產費用和成本脫離定定額法是為了及時地反映、控制生產費用和成本脫離定額的差異，加強定額管理和成本控制而采取的一種方法。額的差異，加強定額管理和成本控制而采取的一種方法。它是以產品的定額成本為基礎，加減定額差異，來計算產它是以產品的定額成本為基礎，加減定額差異，來計算產品的實際成本；并通過制定定額成本、計算定額差異和分品的實際成本；并通過制定定額成本、計算定額差異和分析差異責任，達到成本控制的目的。析差異責任，達到成本控制的目的。 2 2、定額法的特點、定額法的特

49、點（1 1）事前應制定產品消耗定額、費用定額和成本定額，）事前應制定產品消耗定額、費用定額和成本定額，并以此作為成本控制的目標。并以此作為成本控制的目標。（2 2）在生產費用發生時，應將符合定額的費用和脫離定）在生產費用發生時，應將符合定額的費用和脫離定額的差異分別核算，以加強對生產費用的日?？刂啤ｎ~的差異分別核算，以加強對生產費用的日常控制。（3 3）產品實際成本是以定額成本為基礎，由定額成本、）產品實際成本是以定額成本為基礎，由定額成本、定額差異和定額變動三部分組成，即：產品實際成本定額差異和定額變動三部分組成，即：產品實際成本= =定定額成本額成本定額差異定額差異定額變動。定額變動。 3

50、 3、定額成本法的適用范圍和應用條件、定額成本法的適用范圍和應用條件 定額成本法與生產的類型沒有直接聯系，因此，不論何定額成本法與生產的類型沒有直接聯系，因此，不論何種生產類型都可以采用定額成本法計算產品成本。為了發種生產類型都可以采用定額成本法計算產品成本。為了發揮定額成本法應有的作用，簡化成本計算工作，采用定額揮定額成本法應有的作用，簡化成本計算工作，采用定額成本法，應具備以下兩項條件：成本法，應具備以下兩項條件： （1 1）企業的定額管理制度比較健全，定額管理工作的基礎）企業的定額管理制度比較健全，定額管理工作的基礎比較好。比較好。 （2 2）產品的生產已經定型，各項消耗定額都比較準確、

51、穩）產品的生產已經定型，各項消耗定額都比較準確、穩定。定。 4 4、產品定額成本的計算、產品定額成本的計算 定額成本是以現行消耗定額為依據計算的產品成本，它定額成本是以現行消耗定額為依據計算的產品成本，它既反映企業在現有生產條件下應達到的成本水平，又是衡既反映企業在現有生產條件下應達到的成本水平，又是衡量成本節約或超支的尺度。為了便于進行成本計算和考核，量成本節約或超支的尺度。為了便于進行成本計算和考核，定額成本所包括的成本項目應與實際成本的成本項目相一定額成本所包括的成本項目應與實際成本的成本項目相一致。定額成本的計算是通過編制定額成本計算表進行的。致。定額成本的計算是通過編制定額成本計算表

52、進行的。 （三）、作業成本法（三）、作業成本法 1 1、作業成本法的概述作業成本法的概述 2 2、作業成本法下，產品成本的基本計算程序作業成本法下，產品成本的基本計算程序 1 1、作業成本法的概述、作業成本法的概述 作業成本法簡稱作業成本法簡稱ABCABC法，最早起源于法，最早起源于2020世紀三、四十年代的美世紀三、四十年代的美國，當時的代表人物是美國會計學家科勒，他在國，當時的代表人物是美國會計學家科勒，他在19411941年的年的會計會計論壇論壇雜志及其編著的雜志及其編著的會計師詞典會計師詞典中較為系統地提出了作業中較為系統地提出了作業會計的基本思想。但直到會計的基本思想。但直到2020

53、世紀世紀8080年代中期美國哈佛大學教授庫年代中期美國哈佛大學教授庫伯和卡普蘭經過系統、深入地從理論和應用上對伯和卡普蘭經過系統、深入地從理論和應用上對ABCABC法的研究，才法的研究，才被西方會計界和企業界得到普遍重視。被西方會計界和企業界得到普遍重視。ABCABC法是以生產的電腦化、法是以生產的電腦化、自動化為基礎，與適時制生產管理系統、全面質量管理體系相輔自動化為基礎，與適時制生產管理系統、全面質量管理體系相輔相成，通過成本動因來確定和計量作業量，然后將間接費用按作相成，通過成本動因來確定和計量作業量，然后將間接費用按作業量進行分配的一種成本計算方法。業量進行分配的一種成本計算方法。 作

54、業成本法的基本思想是：作業成本法的基本思想是： 產品消耗作業，作業消耗資源并導致成本的發生。作業是指企業產品消耗作業，作業消耗資源并導致成本的發生。作業是指企業生產經營過程中相互聯系、各自獨立的活動，即各項生產經營管生產經營過程中相互聯系、各自獨立的活動，即各項生產經營管理工作；資源是指進行作業時消耗的經濟要素，即構成產品成本理工作；資源是指進行作業時消耗的經濟要素，即構成產品成本的各種費用要素。的各種費用要素。 2 2、作業成本法下，產品成本的基本計算程序、作業成本法下，產品成本的基本計算程序 1)1)確定成本動因，建立作業中心和作業成本庫確定成本動因，建立作業中心和作業成本庫 ABCABC

55、法實施的關鍵是分析作業的性質、確定成本動因。成本法實施的關鍵是分析作業的性質、確定成本動因。成本動因即虛本驅動因素，它是引起成本發生和變動的原因，或者動因即虛本驅動因素，它是引起成本發生和變動的原因，或者是決定成本發生額與作業消耗量之間的內在數量的根本原因。是決定成本發生額與作業消耗量之間的內在數量的根本原因。成本動因一般應由企業的工程技術人員和成本會計人員以及管成本動因一般應由企業的工程技術人員和成本會計人員以及管理人員等，通過分析共同討論確定。理人員等，通過分析共同討論確定。 然而，對于一個現代的大中型企業來說，其經營范圍較廣，然而，對于一個現代的大中型企業來說，其經營范圍較廣，生產的復雜

56、程度較高，因此作業和成本動因的數量很多。如果生產的復雜程度較高，因此作業和成本動因的數量很多。如果產品成本的計算以每一項作業為對象進行，不僅沒有必要，而產品成本的計算以每一項作業為對象進行，不僅沒有必要，而且也得不償失，所以有必要合理劃分作業，建立相應作業中心且也得不償失，所以有必要合理劃分作業，建立相應作業中心和作業成本庫。作業中心是成本歸集和分配的基本單位，它可和作業成本庫。作業中心是成本歸集和分配的基本單位，它可由一項作業或一組作業所組成。由于作業消耗資源，伴隨作業由一項作業或一組作業所組成。由于作業消耗資源，伴隨作業的進行，作業中心也就成為一個成本庫，即作業成本庫。的進行，作業中心也就

57、成為一個成本庫，即作業成本庫。 3)3)將作業庫的成本分配給各種產品，將作業庫的成本分配給各種產品，匯總計算產品成本匯總計算產品成本 產品之所以會消耗作業，是因為作業產品之所以會消耗作業，是因為作業消耗量與產品成本之間存在直接的聯系，消耗量與產品成本之間存在直接的聯系，這種聯系因素稱為這種聯系因素稱為“作業動因作業動因”。作業動。作業動因是將作業成本庫中的成本分配給各種產因是將作業成本庫中的成本分配給各種產品的分配基礎。例如，當檢驗外購材料被品的分配基礎。例如，當檢驗外購材料被定義為有關作業成本庫時，那么檢驗次數定義為有關作業成本庫時，那么檢驗次數就成為一個作業動因，也就可以作為一個就成為一個

58、作業動因，也就可以作為一個分配標準。分配標準。 作業成本法基本計算作業成本法基本計算步驟如下圖所示步驟如下圖所示 作業成本庫A 作業成本庫B 作業成本庫C 作業成本庫D 作業中心B 作業中心A 間接費用產品A產品B產品C本章小結本章小結 廣義上：成本是廣義上：成本是指生產和經營產品所耗費的全部資源，指生產和經營產品所耗費的全部資源，（產品的形成是一條（產品的形成是一條“作業鏈作業鏈”，研發、設計、制造、營銷、，研發、設計、制造、營銷、配送、客戶服務等職能可視為形成產品總價值的配送、客戶服務等職能可視為形成產品總價值的“價值鏈價值鏈”）又叫產品完全成本。又叫產品完全成本。 狹義上：成本是狹義上：

59、成本是指產品的生產成本或制造成本，是產品指產品的生產成本或制造成本，是產品制造環節所耗費的資源。產品制造過程是制造環節所耗費的資源。產品制造過程是“作業鏈作業鏈”中的重中的重要環節。要環節。 從工業企業看，成本是在生產過程中形成和積累起來的。從工業企業看，成本是在生產過程中形成和積累起來的。生產類型是形成成本計算方法的基礎。生產類型是形成成本計算方法的基礎。按按其其生產工藝過程的生產工藝過程的特點劃分：單步驟生產、多步驟生產特點劃分：單步驟生產、多步驟生產; ;按生產組織的特點劃分：按生產組織的特點劃分：大量生產、成批生產、單件生產大量生產、成批生產、單件生產. .產品成本需采用什么樣的方產品

60、成本需采用什么樣的方法進行計算，主要取決于產品的生產特點。同產品生產的兩法進行計算，主要取決于產品的生產特點。同產品生產的兩種基本類型相適應，在長期的實踐中形成了多種成本計算方種基本類型相適應，在長期的實踐中形成了多種成本計算方法，如品種法、分批法、分步法、分類法、定額法、作業法法，如品種法、分批法、分步法、分類法、定額法、作業法等。其中品種法、分批法、分步法為成本計算的基本方法等。其中品種法、分批法、分步法為成本計算的基本方法. . 復習思考題與作業復習思考題與作業 復習思考題復習思考題： 1 1、生產費用可以按照哪些標準進行分類？具體可、生產費用可以按照哪些標準進行分類？具體可分為哪些類別