1、幻燈片1成本管理學課程快速導讀圖1. 導論2. 成本會計的發展和環境第一篇 總論3. 生產成本核算原理4. 生產費用匯集與分配的程序和方法5. 成本計算基本方法6. 各種成本計算方法的結合應用第二篇 成本核算 第三篇 成本計劃與控制7. 成本計劃和控制原理8. 標準成本法9. 責任成本制度第四篇 成本報表與分析10. 成本報表11.成本分析12. 其他行業成本計算13. 作業成本法14. 物流成本 15. 質量成本會計 16. 計算機在成本會計中的應用第五篇成本會計專題幻燈片2 第三篇 成本計劃與控制 第七章 成本計劃和控制原理 第八章 標準成本法 第九章 責任成本制度幻燈片3 第八章 標準成

2、本法學習的目的與要求:通過本章學習，了解標準成本法的概念、標準成本的種類和制定，掌握成本差異的計算與分析、標準成本法的核算程序及賬務處理方法。幻燈片4 第一節 標準成本的種類與制定 第二節 成本差異的計算與分析 第三節 標準成本法的核算程序及賬務處理 本章小結 思考與練習幻燈片5 第一節 標準成本的種類與制定 一、標準成本和標準成本法的概念（一）標準成本的概念標準成本是在特定的生產技術水平和有效的經營管理條件下應當發生的成本。 它是成本控制的依據、評價成本升降的尺度和衡量工作績效的標準。幻燈片6（二）標準成本法的概念標準成本法，亦稱為標準成本制度、標準成本系統和標準成本會計。標準成本法是以預先

3、確定的標準成本為依據，把實際發生成本與標準成本進行對比，通過成本差異的計算與分析，揭示成本差異產生的原因，對成本差異進行賬務處理，并通過成本差異的報告，促使有關部門采取控制措施，將成本核算與成本控制結合起來的一種方法。幻燈片7標準成本法產生于20世紀20年代的美國，是配合泰羅制的實施而引入成本管理中，形成成本管理的一個組成部分。它產生后，很快在一些工業發達國家得到采用。20世紀20年代末到30年代初，前蘇聯在標準成本法的基礎上提出了定額（成本）法。我國在20世紀50年代中期從前蘇聯引入定額（成本）法。幻燈片8一般認為，標準成本法包括標準成本的制定、成本差異的計算與分析和成本差異的賬務處理三個有

4、機組成部分。幻燈片9 二、標準成本法的作用（一）加強成本控制（二）分清部門責任（三）提供決策依據（四）簡化成本核算幻燈片10 三、標準成本的種類采用標準成本法，必須首先明確成本標準。按制定標準的水平高低，將標準成本分為理想標準成本和正常標準成本。按制定標準所依據的時間，將標準成本分為基本標準成本和當期標準成本。幻燈片11（一）按標準制定水平的高低分類 分為理想標準成本和正常標準成本。1. 理想標準成本。它是以現有生產技術和經營管理處于最佳狀態為基礎所確定的標準成本。這種標準在實際工作中很少采用。2. 正常標準成本，稱可達到標準成本。它是以現有生產技術水平和經營管理處于正常狀態為基礎所確定的標準

5、成本。這種標準在實際工作中得到最廣泛的應用。幻燈片12（二）按制定標準所依據的時間分類 分為基本標準成本和當期標準成本。1. 基本標準成本。它是以某一年的生產技術和經營管理條件為基礎所確定的標準。這種標準在實際工作中較少應用。2. 當期標準成本。它是以當期的生產技術和經營管理條件為基礎所制定的標準。這種標準被人們認為從成本控制角度看，比基本標準更為可行。幻燈片13 實際工作中進行成本控制，為使標準成本既先進合理，又切實可行，通常以當期標準和正常標準結合形成的當期正常標準為依據制定標準成本。幻燈片14四、標準成本的制定誰來制定標準成本？由財會部門會同采購部門、勞動工資部門、行政管理部門、技術部門

6、、具體的生產經營部門等共同研究制定，盡量吸收執行標準的職工參與標準的制定。標準成本計算的一般公式： 標 準 單位成本 標準單耗（用量標準） 標準單價（價格標準）×=分成本項目制定標準成本。幻燈片15（一）直接材料標準成本的制定（P190）直接材料標準成本材料的 價格標準單位產品用量標準=×1. 單位產品用量標準。它是在現有生產技術條件下生產單位產品標準用料的數量，包括構成產品實體的數量、加工中必要的損耗和允許產生廢品所消耗的數量。2.材料單價標準。包括購價和運雜費等。幻燈片16（二）直接人工標準成本的制定（P190）直接人工標準成本單位產品工時標準小時工資率標準=×

7、; 它是計時工資制度下的標準成本計算公式。1.單位產品工時標準。它是效率指標，是在現有生產技術條件下生產單位產品所需用的工作時間，包括加工產品所用工時、必要的輔助工時和允許產生廢品所耗用工時。2. 小時工資率標準。它是一定期間預計工資總額與標準總工時的比率。幻燈片17（P190）一定期間預計支付生產人員工資總額小時工資率標準=標準總工時標準總工時=預算產量×單位產品標準工時代表本企業的正常生產能力，是預算總工時，是產能標準工時、該期間有效生產工人工時。 在計件工資制下。單位產品直接人工標準成本就是計件工資單價。幻燈片18（三）制造費用標準成本的制定分配率標準（P190）單位產品變動制

8、造費用標準成本單位產品工時標準小時變動性制造費用率標準1. =×一定期間變動性制造費用預算總額其中：標準小時變動性制造費用率=該期間標準總工時（或機器工時）幻燈片19（P191）單位產品固定制造費用標準成本標準單位產品工時標準小時固定性制造費用率2. =×其中：一定期間固定性制造費用預算總額標準小時固定制造費用率=該期間標準總工時（或機器工時） 采用完全成本法，要制定固定性制造費用標準成本。采用變動成本法，固定性制造費用是期間成本，全部計入當期損益，不制定這一標準成本。幻燈片20l P191例8-1某企業計劃期的產能標準工時為3000小時，直接人工工資總額為18000元，變

9、動制造費用預算總額為12000元，固定制造費用預算總額為15000元。假定該企業生產的甲產品的直接人工的定額工時為75小時；直接材料的定額消耗量為20千克，每千克標準單價為25元。甲產品的單位標準成本計算如下：幻燈片21表8-1 甲產品標準成本表成本項目標準價格標準用量標準成本直接材料25 元/千克20千克500元直接人工6 元/工時75 工時450 元制造費用4 元/工時75 工時300 元固定制造費用5 元/工時75 工時375 元單位成本-1625 元幻燈片22l 第二節 成本差異的計算與分析l 標準成本差異, 是指產品實際成本與標準成本之間的差額。l 實際成本大于標準成本是不利差異、超

10、支差異，用“+”號表示，亦稱逆差。實際成本小于標準成本是有利差異、節約差異，用“”號表示，亦稱順差。幻燈片23成本差異的計算與分析，是計算成本差異，揭示各種成本差異的形成原因和經濟責任，并根據分析的結果采取相應的措施，及時控制不利差異和對有利差異形成的因素及時總結推廣，以鞏固成本控制的成果。幻燈片24一、成本差異計算與分析的通用模式采用差額計算法（連環代替法的簡化形式）標準總成本=實際投產量×標準單耗×標準單價實際總成本=實際投產量×實際單耗×實際單價總成本差異=實際總成本標準總成本其中：數量差異= ×(標準單價 實際 投產量實際單耗標準單耗)

11、×標準單價 實際 投產量實際單耗實際單價價格差異= ×()×幻燈片25l 式中：l （1）沒有考慮產量的變動的影響 實 際投產量本 期完工量期末在產品量（約當量）期初在產品量（約當量）=+在成本一次投入時，用在產品實際數量；在成本陸續投入時，用在產品約當產量。（2）單耗：材料單耗、單位產品工時單價：材料單價、小時工資率、小時變動制造費用率 （3）直接材料、直接人工和變動性制造費用成本差異分析用上列公式，固定性制造費用成本差異分析有其獨特之處。幻燈片26標準總成本=標準數量×標準單價實際總成本=實際數量×實際單價總成本差異=實際總成本標準總成本其

12、中：數量差異=（實際數量標準數量）×標準價格價格差異=實際數量×（實際價格標準價格） 實際投產量下的實際數量和標準數量。幻燈片27西方標準成本制度中差異計算與分析的通用模式是：（1）實際價格AP×實際數量AQ（1）（2）=價格差異（2）（3）=數量差異直接材料價格差異工資率差異變動制造費用開支差異（2）標準價格SP×實際數量AQ直接材料數量差異直接人工效率差異變動制造費用效率差異（1）（3）總差異（3）標準價格SP×標準數量SQ西方標準成本制度的差異計算與分析，通常是先計算價格差異，后計算數量差異；我國卻是先計算數量差異（2）（3），后計算價格

13、差異（1）（2）。順序不同，實質一樣。幻燈片28二、直接材料成本差異計算與分析標準總成本=實際投產量×標準單耗×標準單價 =標準數量×標準單價實際總成本=實際投產量×實際單耗×實際單價 =實際數量×標準單價總成本差異=實際總成本標準總成本幻燈片29（一）兩差異分析材料用量差異 =（實際消耗量標準消耗量）×標準價格材料價格差異（輸入法） = 實際購入量×（實際價格標準價格）材料價格差異（輸出法） =實際消耗量×（實際價格標準價格）幻燈片30l 材料價格差異一般應由采購部門負責。l 材料用量差異一般應由生產部

14、門負責，但如由于購進的材料質量不合要求而導致的差異，則應由采購部門負責。幻燈片31l P192例8-2 某企業本期生產領用A種材料520千克，生產甲產品200件，每件的標準用量2.5千克，A材料每千克標準價格5元。l 材料用量差異l =（520200×2.5）× 5l =（200×2.6200×2.5）× 5=+100（元）（不利）l P193例8-3 某企業購進B材料1000千克，每千克實際價格為5.8元，標準價格為5.6元。l 材料價格差異 =1000×（5.85.5）=+200(元) (不利差異)幻燈片32l （二）三差異分析l

15、 某些加工企業如紡織、化學、鋼鐵、橡膠制品等生產企業中，是按生產工藝的要求，將幾種材料按一定比例一起投入生產使用。由于不同原材料的單價不同，如果實際配料結構與標準配料結構發生差異，對直接材料成本會產生影響，就會有直接材料的結構差異或組合差異。l 材料數量差異需進一步分成材料結構差異和產出差異。須先計算標準結構的平均單價和實際結構的平均單價。幻燈片33實際耗用材料 總成本按實際產量計算的材料標準總成本直接材料總差異=（各種材料標準耗用量×標準單價）各種材料標準耗用量之和標準結構平均標準單價=（各種材料實際耗用量×標準單價）各種材料實際耗用量之和實際結構平均標準單價=（各種材料

16、實際耗用量×實際單價）各種材料實際耗用量之和實際結構平均實際單價=幻燈片34材料實際耗用總量標準結構平均標準單價材料標準耗用總量×產出差異 =材料實際耗用總量標準結構平均標準單價實際結構平均標準單價×結構差異 =按標準單價計算的實際混合成本按實際用量計算的標準混合成本=材料實際耗用總量實際結構平均標準單價實際結構平均實際單價×價格差異 =幻燈片35l P194例8-4 某公司生產的甲產品有A、B、C三種材料混合組成，每千克混合材料的比例及其標準成本的資料如表8-2所示。l 根據標準，每10kg混合材料應產出甲產品5kg。l 該企業本期甲產品的實際產量為4

17、800kg，所耗用混合材料的實際成本（假設本期材料實際購入量全部投入生產）如表8-3所示。l 要求：根據資料進行直接材料的兩差異和三差異分析。幻燈片36表8-2 每千克混合材料的標準成本材料名稱價格標準（元/kg）混合用量標準（kg）標準成本（元）A40.31.2B3.20.51.6C20.20.4合計-13.2表8-3 混合材料的實際成本材料名稱實際單價（元/kg）混合用量（kg）金額（元）A3.8330012540B3.5485016975C1.818503330合計-1000032845幻燈片37l 標準結構的單位產品平均標準單價=3.2×10÷5=6.4l 1. 總

18、差異。總差異=32845（4800×6.4）=2125（元）（超支）實際產量應耗混合材料的標準數量480050%= 4600×10/5=9600（kg）標準產出率 = 5kg/10kg =50%幻燈片382. 兩差異分析。（1）材料價格差異：A：3300×（3.8-4）=-660（元）B：4850×（3.5-3.2）=+1455（元）C：1850×（1.8-2）=-370（元）價格差異合計=-660+1455-370=425 (元)(超支)（2）材料用量差異：A：（3300-4800×2×0.3）×4=+1680（

19、元）B：（4850-4800×2×0.5）×3.2=+160（元）C：（1850-4800×2×0.2）×2=-140（元）價格差異合計=1680+160-140=+1700 (元)(超支)總差異=425+1700=2125幻燈片393. 三差異分析。實際耗用材料總成本直接材料總差異按實際產量計算的材料標準總成本= = 32845（4800×6.4）=2125（元）（超支）幻燈片40（各種材料標準耗用量×標準單價）各種材料標準耗用量之和標準結構平均標準單價=0.3×4+0.5×3.2+0.2&#

20、215;21= 3.2（元）（各種材料實際耗用量×標準單價）各種材料實際耗用量之和實際結構平均標準單價=3300×4+4850×3.2+1850×210000= 3.242（元）（各種材料實際耗用量×實際單價）各種材料實際耗用量之和實際結構平均實際單價= 3.2845（元）3300×3.8+4850×3.5+1850×1.810000=幻燈片41材料實際耗用總量標準結構平均標準單價材料標準耗用總量×產出差異 = （100004800×2）×3.2 =+1280材料實際耗用總量標準結構平

21、均標準單價實際結構平均標準單價×結構差異 = 10000×（3.2423.2）= 3242010000×3.2=+420 （超支）材料實際耗用總量實際結構平均標準單價實際結構平均實際單價×價格差異 = 10000×（3.28453.242）= 425 （超支）總差異= 1280 +420+425 = 2125（超支）幻燈片42三、直接人工差異的計算與分析直接人工差異，是實際產量的實際直接人工與標準直接人工之間的差額。標準總成本=實際投產量×標準單位產品工時×標準工資率 =標準工時×標準工資率實際總成本=實際投產量&

22、#215;實際單位產品工時×實際工資率 =實際工時×實際工資率總成本差異=實際直接人工總成本標準直接人工總成本 其中：實際投產量=完工產品量 + 期末在產品約當產量期初在產品約當產量幻燈片43l 直接人工差異分析的方式有兩差異分析、三差異分析。l （一）兩差異分析人工效率差異=標準 工資率實際 工時標準 工資率標準 工時××= （實際工時標準工時）× 標準工資率實際 工時實際 工資率實際 工時標準 工資率××工資率差異= 實際工時×（實際工資率標準工資率）幻燈片44l 工資率差異應由安排工人工作的管理人員負責。l

23、人工效率差異應根據具體原因來確定責任部門和人員。幻燈片45（二）三差異分析將人工效率差異分解為人工結構差異和人工產出差異。其產生是由于在企業中一種產品往往要由不同等級的工人來完成，而不同工資等級的小時工資率是不同的。在一定量的總工時中，不同等級的工人完成工時所占比重的變化，也會發生成本差異。幻燈片46實際直接人工總成本按實際產量計算的直接人工標準總成本直接人工總差異=（各等級工人標準工時×標準工資率）各等級工人標準工時之和標準結構平均標準工資率=（各等級工人實際工時×標準工資率）各等級工人實際工時之和實際結構平均標準工資率=（各等級工人實際工時×實際工資率）各等級

24、工人實際工時之和實際結構平均實際工資率=幻燈片47實際工時標準結構平均標準工資率標準工時×產出差異 =實際工時標準結構平均標準工資率實際結構平均標準工資率×結構差異 =按標準工資率計算的實際混合成本按實際工時計算的標準混合成本=實際工時實際結構平均標準工資率實際結構平均實際工資率×工資率差異 =幻燈片48l P196-198 例8-7 某企業生產甲產品的每個工時的人工混合成本的比例及其標準成本資料如表8-4所示。l 本期甲產品實際產量為4800千克。所耗用的混合人工的實際成本如表8-5所示。l 根據以上資料，計算直接人工差異額。幻燈片49表8-4 每工時混合人工的

25、標準成本工資等級工資率標準（元/小時）混合用量標準（小時）金額（元）6級100.335級80.543級50.21合計-18表8-5 混合人工的實際成本工資等級實際工資率（元/小時）實際用量（小時）金額（元）6級10.2560061505級7.95108085863級5.254402310合計-212017046幻燈片501. 計算直接人工總差異。實際耗用的人工總成本按實際產量計算的人工標準成本差異總額= 17046（3.2 × 4800）= +1686（元）l 每工時可生產甲產品2.5kg，則甲產品每千克的混合成本為： 8/2.5=3.2 （元/千克）幻燈片512. 兩差異分析。（1

26、）計算各等級人工工資率差異：6級：600×（10.25-10）= +150（元）5級：1080×（7.95-8）= -54（元）3級：440×（5.25-5）= +110（元）工資率差異合計=150-54+110=+206 (元)(超支)（2）計算各等級人工的效率差異：實際產量標準工時=4800/2.5=1920（小時）6級：（600-1920×0.3）×10=+240（元）5級：（1080-1920×0.5）×8=+960（元）3級：（440-1920×0.2）×5=+280（元）效率差異合計= 240

27、+960+280= +1480 (元)(超支)總差異=206+1480= +1686幻燈片523. 三差異分析。實際直接人工總成本直接人工總差異按實際產量計算的直接人工標準總成本= 17046（3.2 × 4800）= +1686（元）幻燈片53（各等級工人標準工時×標準工資率）各等級工人標準工時之和標準結構平均標準工資率=10×0.3+8×0.5+5×0.21= 8（元）（各等級工人實際工時×標準工資率）各等級工人實際工時之和實際結構平均標準工資率=600×10+1080×8+440×52120= 7.

28、943396（元）（各等級工人實際工時×實際工資率）各等級工人實際工時之和實際結構平均實際工資率=600×10.25+1080×7.95+440×5.252120= 8.040566（元）幻燈片54實際工時標準結構平均標準工資率標準工時×產出差異 =（21204800/250%）×8 =（21201920）×8 = +1600實際工時標準結構平均標準工資率實際結構平均標準工資率×結構差異 = 2120×（7.9433968）= 168402120×8 = 120 （節約）實際工時實際結構平均標準

29、工資率實際結構平均實際工資率×工資率差異 =2120×（8.0405667.943396） 206 總差異= 1600120 + 206 = 1686（超支）幻燈片55四、變動制造費用差異的計算與分析標準總成本=實際投產量×標準單位產品工時×標準費用率 =標準工時×標準費用率實際總成本=實際投產量×實際單位產品工時×實際費用率 =實際工時×實際費用率總成本差異=實際變動制造費用標準變動制造費用 其中：實際投產量=完工產品量 + 期末在產品約當產量期初在產品約當產量其中：效率差異=（實際工時標準工時）×標準

30、費用率 開支差異=實際工時×（實際費用率標準費用率）幻燈片56P198 例：某企業本月份變動制造費用預算數如表8-6所示。表8-6 變動制造費用彈性預算表項目每小時耗費機器工作小時800090001000011000間接人工（元）1.512000135001500016500潤滑劑（元）1800090001000011000動力（元）0.54000450050005500合計324000270003000033000幻燈片57l 該月份正常工作量應完成10000機器小時，應完成產量5000件（每件產品需用2機器小時）。本月月初在產品10件，完工產品4595件，月末在產品20件，在產品

31、完工率均為50%，實際耗用9000 機器小時；實際發生變動制造費用27400元，其中：間接人工14000元，潤滑劑8000元，動力費4800元。l 根據上述資料計算變動制造費用差異。本月投產量=4595+（2010）×50%=4600（件）幻燈片58標準總成本：4600×2×3= 2760090004600274009000實際總成本：4600 × × = 27400總差異：27400 27600 = -200l 其中：l 效率差異=4600×（ 2）×3=600l 開支差異=4600× ×（ 3）=+4

32、009000460090004600274009000幻燈片59表8-7 變動制造費用差異分析表明細項目實際發生額按標準工時計算按實際工時計算差異合計效率差異開支差異（1）（2）（3）（1）-（2）（3）-（2）（1）-（3）間接人工140001380013500+200-300+500潤滑劑860092009000-600-200-400動力480046004500+200-100+300合計274002760027000-200-600+4004600×2×39000×3幻燈片60l 五、固定制造費用成本差異計算與l 分析l 固定制造費用差異是實際產量下固定制

33、造費用實際發生額與標準發生額之間的差額。l 兩種方法：兩差異法（兩分法）和三差異法（三分法）。l 兩差異法（兩分法），將總差異分為預算差異和產量（產能）差異。三差異法（三分法）將總差異分為開支差異、生產能力利用差異和效率差異。幻燈片611. 兩差異法 預 算 差異 （價差）實際固定性制造費用固定性制造費用預算（1）= 產量差異 （產能差異、量差）（2）固定性制造費用預算 固定性制造費用標準成本=標準單位產品工時標準小時固定性制造費用率預算總產量實際總產量）××=（3）實際產量實際發生額 實際產量標準發生額總差異 = （1）+（2）= 實際 預算 + 預算標準價差量差幻燈片6

34、2l P200 例8-8 某企業本月份固定制造費用預算總額為50000元，生產C產品，每件標準工時4小時，月生產能力為2500件，預計應完成機器工時10000小時；本月月初在產品20件，完工產品2405件，月末在產品10件，在產品完工率均為50%，實際耗用9640機器小時，實際發生的固定制造費用49500元，計算與分析有關差異及總差異。 l 本月投產量=2405+（1020）×50%=2400（件）l 1. 預算差異=4950050000=500l 1l 2. 產能差異=(25002400)×4× = +20003. 總差異=495002400×4

35、15;5 = +15005000010000幻燈片632. 三差異法實際固定 制造費用固定制造 費用預算 開支差異 （預算差異、價差）（1）=（2） 生產能力 利用差異預算(產能)總工時實際 總工時標準小時固定 制造費用率=（）×標準單位產品工時實 際 投產量實際單位產品工時 效率差異（3）標準小時固定性制造費用率=×（×）實際固定 制造費用 固定制造費用標準成本總差異 = （1）+（2）+（3）量差幻燈片64例：沿用前例的資料（1）預算差異 = 4950050000 = 500（2）能力差異 = ( 100009640 ) ×5 = +1800（3）效

36、率差異 = 2400×（ 4）×5= +200 總差異 = 495002400×4×5 = 500 + 1800 +200= +1500200096402400幻燈片65第三節 標準成本法的核算程序及賬務處理 一、標準成本法的賬戶設置 在標準成本法下，要設置原材料、生產成本、產成品、產品銷售成本和成本差異賬戶。1. 按大的成本項目設置差異賬戶。 直接材料成本差異、直接人工成本差異、變動制造費用成本差異和固定制造費用成本差異賬戶。采用變動成本法，可不設置固定制造費用成本差異賬戶。幻燈片66 2. 按具體差異設置成本差異賬戶。一般按成本差異的名稱設置。 成本

37、差異賬戶有： 8個或9個賬戶 直接材料用量差異和價格差異、 直接人工效率差異和工資率差異、 變動性制造費用效率(開支)差異和耗費差異、 固定性制造費用預算和產能差異或固定性制造費用能力利用差異和固定性制造費用效率差異幻燈片67 3. 可只設置一個“成本差異”總賬，將前述差異賬戶作為二級賬戶。成本差異的記錄: 實際成本大于標準成本的超支差異記入各差異賬戶的借方， 實際成本小于標準成本的節約差異記入差異賬戶的貸方， 或用紅字記入差異賬戶的借方， 轉出差異時，記錄相反方向，或者用藍字或紅字記貸方。幻燈片68l 二、標準成本法的核算程序l 可與制造成本計算法結合使用，也可與變動成本法結合使用。與制造成

38、本計算法結合使用的核算程序如圖8-1所示。幻燈片69（標準成本）原材料、應付工資應付賬款生產成本產成品產品銷售成本成本差異本年利潤（1）（紅、藍字） 全部（2）制造費用（實際）制造費用（分配）圖8-1核算程序圖（紅、藍字）幻燈片70三、歸集成本差異的賬務處理P202-205 例8-9 某企業本月生產甲產品，有關資料如下：1. 本月產銷等資料。預計月產量為1000件，每件需5小時。本月實際投產量980件，全部完工，無期初在產品，也無期末在產品。本期銷售950件，售價180元。2. 甲產品單位標準成本資料如表8-8所示。幻燈片71表8-8 甲產品單位標準成本資料表成本項目標準單價、工資率、分配率標

39、準用量標準成本直接材料2.5 元20kg50元直接人工6 元5小時30元變動制造費用4 元5小時20元變動成本合計100元固定制造費用5 元5小時25元單位產品標準成本125元幻燈片723. 費用預算數。固定制造費用25000元，變動制造費用19600元；固定推銷費6000元，變動推銷費9元/件，行政管理費8000元。4.本月實際發生有關資料。（1）第一批購進材料8000kg，每kg實際價格2.2元；第二批購進材料12000kg，每千克實際價格2.6元，這兩批材料全部用于生產甲產品。（2）本月實際耗用4820小時，每小時實際工資率為6.25元。（3）固定制造費用25480元，變動制造費用207

40、00元；固定銷售費用5450元，變動銷售費用8170元；行政管理費8380元。幻燈片73（一）材料購進與領用的賬務處理第一批購進價格差異：8000×（2.22.5）= 2400第二批購進價格差異：12000×（2.62.5）=1200領用材料數量差異：（20000980×20）×2.5 =(2000019600)×2.5=1000借：原材料 20000 （8000×2.5） 貸：材料價格差異 2400 應付賬款 17600 （8000×2.2）借：原材料 30000 材料價格差異 1200 貸：應付賬款 31200 （120

41、00×2.6）借：生產成本 49000 （980×20×2.5=19600×2.5） 材料用量差異 1000 貸：原材料 50000 （20000×2.5）幻燈片74（二）直接人工的賬務處理直接人工效率差異：（4820980×5）×6= 480直接人工工資率差異：4820×（6.256）=1025借：生產成本 29400 （980×5×6） 直接人工工資率差異 1205 貸：直接人工效率差異 480 應付工資 30125（4820×6.25） 借：應付工資 30125 貸：有關賬戶 3

42、0125幻燈片75（三）制造費用的賬務處理1.制造費用的實際發生。借：變動制造費用（實際）20700 固定制造費用（實際）25480 貸：各有關賬戶 461802.變動制造費用的分配。 效率差異：（4820980×5）×4= -320 耗費差異：4820×（20700/48204）= 1420借：變動制造費用（分配） 19600（980×5×4） 變動制造費用耗費差異 1420 貸：變動制造費用效率差異 320 變動制造費用（實際） 20700幻燈片763.固定制造費用的分配。耗費差異：254801000×5×5= 480能力差異：（1000×54820）×5= 900效率差異：980×（4820/9805）×5= -400借：固定制造費用（分配） 24500 固定制造費用耗費差異 480 固定制造費用生產能力利用差異 900 貸：固定制造費用效率差異 400 固定制造費用（實際） 254804. 制造費用計入生產成本。借：生產成本 44100 （20+25）×980 貸：變動