1、第五章、應收、預付帳款第五章、應收、預付帳款第一節、應收票據第一節、應收票據一、概述一、概述 P971、含義、含義 持尚未兌現票據（商業承兌匯票）持尚未兌現票據（商業承兌匯票）2、票據分類、票據分類 ：帶息、不帶息：帶息、不帶息 二、核算二、核算（一）（一）“應收票據應收票據” P97借借 應收票據應收票據 貸貸期初余額期初余額：應收票據面值、應計利息應收票據面值、應計利息到期收回；到期收回；未到期貼現票據面值未到期貼現票據面值;期末余額：尚未收回期末余額：尚未收回票據面值、應計利息票據面值、應計利息1、“不帶息不帶息” P97例例1：某企業向甲銷售產品，價款：某企業向甲銷售產品，價款2000

2、00元，增值稅率元，增值稅率17%；甲交該企業一張不帶息；甲交該企業一張不帶息3個月后到期票據，票個月后到期票據，票面金額面金額234000元；元；（1）收到票據）收到票據借：應收票據借：應收票據 234000 貸：主營業務收入貸：主營業務收入 200000 應交稅費應交稅費銷項稅費銷項稅費 34000（2）到期收回）到期收回借：銀行存款借：銀行存款 234000 貸：應收票據貸：應收票據 234000（3）若票據到期，甲無力償還）若票據到期，甲無力償還借：應收帳款借：應收帳款 234000 貸：應收票據貸：應收票據 2340002、“帶息帶息”（1） 到期應計利息到期應計利息=票據票面金額票

3、據票面金額X X票面利率票面利率X X期限期限（2 2）中期期末（）中期期末（6 6月月3030日）、年度終了（日）、年度終了（1212月月3131日）時計提日）時計提利息利息 借 借借 財務費用財務費用 貸貸期初余額：期初余額：財務費用（手續費等）；財務費用（手續費等）；利息支出；利息支出；匯兌損失；匯兌損失；利息收入、匯兌收益等；利息收入、匯兌收益等；期末將借方合計數從貸方期末將借方合計數從貸方轉入轉入“本年利潤本年利潤”借方；借方； 一般期末結轉后，一般無余額期末結轉后，一般無余額例例2：某企業：某企業年年10月月1日銷售產品給乙，銷售收入日銷售產品給乙，銷售收入100000元，稅率元，

4、稅率17%，企業收乙一張期限為，企業收乙一張期限為6個月，個月，票面利率票面利率10%票據。票據。（1）收到票據）收到票據借：應收票據借：應收票據 117000 貸：主營業務收入貸：主營業務收入 100000 應交稅費應交稅費銷項稅費銷項稅費 17000（2）年度終了（）年度終了（12月月31日）計提利息日）計提利息借：應收票據借：應收票據 2925 貸：財務費用貸：財務費用 2925（票據利息（票據利息=11700010%3/12=2925）（3）到期收回貨款）到期收回貨款借：銀行存款借：銀行存款 122850 貸：應收票據貸：應收票據 119925 財務費用財務費用 2925例例3：某企業

5、：某企業年年7月月1日銷售產品給丙，銷售收入日銷售產品給丙，銷售收入300000元，稅率元，稅率17%。該企業收到丙一張期限。該企業收到丙一張期限90天、天、票面利率票面利率10%票據。票據。（1）收到票據）收到票據借：應收票據借：應收票據 351000 貸：主營業務收入貸：主營業務收入 300000 應交稅費應交稅費銷項稅費銷項稅費 51000（2）到期收回貨款、利息）到期收回貨款、利息借：銀行存款借：銀行存款 359775 貸：應收票據貸：應收票據 351000 財務費用財務費用 8775收回金額收回金額=351000(1+10%90/360)=3597753、票據貼現、票據貼現 P991

6、01（1）貼現）貼現 “金融衍生工具金融衍生工具”（2）計算）計算A、票據到期值、票據到期值 不帶息票據不帶息票據 面值面值 帶息票據：帶息票據： 到期值到期值=票據面值票據面值（1+票面利率票面利率票據期限）票據期限）應收票據 B、貼現息：、貼現息： 貼現息貼現息=到期值到期值貼現率貼現率貼現天數貼現天數/360 C、貼現所得（貼現凈額）：、貼現所得（貼現凈額）： 貼現凈額貼現凈額=到期值到期值-貼現息貼現息例例4：某企業將：某企業將年年5月月20日取得面值日取得面值234000元、元、6個月到期不帶息票據，于當年個月到期不帶息票據，于當年8月月12日向銀日向銀行貼現，年貼現率行貼現，年貼現

7、率12%。（1）票據到期值：）票據到期值：234000元元（2）貼現息：）貼現息： =23400012%100/360=7800元元（3）貼現所得：）貼現所得：234000-7800=226200元元 借：銀行存款借：銀行存款 226200 財務費用財務費用 7800 貸：應收票據貸：應收票據 234000 2007年財政部編制年財政部編制會計制度會計制度其中：三、會計科目使用說明其中：三、會計科目使用說明（一）資產類科目（一）資產類科目應收票據應收票據 “企業持未到期的應收票據向銀行企業持未到期的應收票據向銀行貼現，如為帶息應收票據，按實際收到的貼現，如為帶息應收票據，按實際收到的金額，借記

8、金額，借記“銀行存款銀行存款”科目，按應收票科目，按應收票據的帳面價值（面值據的帳面價值（面值+利息），貸記利息），貸記“應應收票據收票據”科目，按其差額，借記或貸記科目，按其差額，借記或貸記“財務費用財務費用”科目。科目。”例例5：某企業銷售產品于：某企業銷售產品于年年4月月8日取得面值日取得面值200000元、元、期限期限4個月、個月、年票面利率年票面利率6%票據；企業于當年票據；企業于當年7月月21日持該票據向銀行貼現，年貼現率日持該票據向銀行貼現，年貼現率10%。（1）票據到期值：）票據到期值：200000（1+6%4/12） =204000元元（2）貼現息：）貼現息：20400010

9、%18/360=1020元元（3）貼現所得：）貼現所得：204000-1020=202980元元借：銀行存款借：銀行存款 202980 貸：應收票據貸：應收票據 202766.67 財務費用財務費用 213.33 應收票據帳面價值應收票據帳面價值=面值面值+4月月8日到日到6月月30日利息日利息 =200000+2000006%83/360=202766.67 課堂練習課堂練習 A企業企業2005年年10月月1日銷售一批產品給日銷售一批產品給Y公司，貨公司，貨已經發出，發票上注明的產品售價為已經發出，發票上注明的產品售價為100000元，增元，增值稅率為值稅率為17%，收到，收到Y公司交來商業

10、承兌匯票一張，公司交來商業承兌匯票一張，期限為期限為6個月，票面利率為個月，票面利率為9%。（1）收到票據：）收到票據：借：應收票據借：應收票據 117000 貸：主營業務收入貸：主營業務收入 100000 應交稅費應交稅費銷項稅銷項稅 17000（2）年度終了計提票據利息：）年度終了計提票據利息：票據利息票據利息=1170009%3/12=2632.5元元借：應收票據借：應收票據 2632.5 貸：財務費用貸：財務費用 2632.5（3）票據到期收回貨款：）票據到期收回貨款： 票據到期值票據到期值=117000（1+9%6/12）=122265元元借：銀行存款借：銀行存款 122265 貸：

11、應收票據貸：應收票據 119632.5 財務費用財務費用 2632.5第二節、應收帳款第二節、應收帳款一、一、 “商業折扣商業折扣”、“現金折扣現金折扣” P101（一）（一）“商業折扣商業折扣” 10%、15%（二）（二）“現金折扣現金折扣” “2/10、1/20、N/30”二、核算舉例二、核算舉例 P102（一）無折扣（一）無折扣例例1：某企業銷售貨給甲，售價：某企業銷售貨給甲，售價40000元，稅率元，稅率17%，代墊運費代墊運費1200元。貨款、代墊運費未收。元。貨款、代墊運費未收。A、收入實現、收入實現借：應收帳款借：應收帳款甲甲 48000 貸：主營業務收入貸：主營業務收入 400

12、00 應交稅費應交稅費銷項稅費銷項稅費 6800 銀行存款銀行存款 1200B、收到貨款、代墊運費、收到貨款、代墊運費借：銀行存款借：銀行存款 48000 貸：應收帳款貸：應收帳款 48000（二）商業折扣（二）商業折扣例例2：某企業銷售商品給：某企業銷售商品給A，價格，價格588000元，元，A有有10%商業回扣，商業回扣，該企業入帳金額該企業入帳金額529200元元，稅率，稅率17%。款項未收到。款項未收到。借：應收帳款借：應收帳款 619164 貸：主營業務收入貸：主營業務收入 529200 應交稅費應交稅費銷項稅費銷項稅費 89964 其中：其中：588000（1-10%）=52920

13、0（元）（元）（三）現金折扣（三）現金折扣例例3：某企業銷售商品給：某企業銷售商品給B，金額，金額350000元，商業折扣元，商業折扣9%，現金折扣條件，現金折扣條件為為“2/10，1/20，n/30”，稅率，稅率17%，款項未收到。，款項未收到。借：應收帳款借：應收帳款B 372645 貸：主營業務收入貸：主營業務收入 318500 應交稅費應交稅費銷項稅銷項稅 54145 350000（1-9%）=318500A、10天之內收到款項天之內收到款項借：銀行存款借：銀行存款 365192.10 財務費用財務費用 7452.90 貸：應收帳款貸：應收帳款B 372645B、若、若20天內收到貨款

14、天內收到貨款借：銀行存款借：銀行存款 368918.55 財務費用財務費用 3726.45 貸：應收帳款貸：應收帳款B 372645C、若、若30天內收到貨款天內收到貨款借：銀行存款借：銀行存款 372645 貸：應收帳款貸：應收帳款B 372645 課堂練習課堂練習 甲企業銷售一批產品，按價目表的價格計算，金甲企業銷售一批產品，按價目表的價格計算，金額為額為50000元，由于是成批銷售，銷貨方給購貨方元，由于是成批銷售，銷貨方給購貨方3%的商業回扣。另外合同中規定的付款條件為（的商業回扣。另外合同中規定的付款條件為（2/10，1/20，N/30），甲企業增值稅稅率為），甲企業增值稅稅率為17

15、%，產品已交，產品已交付并辦妥收手續。付并辦妥收手續。 （1）實現銷售：）實現銷售：借：應收帳款借：應收帳款 56745 貸：主營業務收入貸：主營業務收入 48500 應交稅費應交稅費銷項稅銷項稅 8245（2）收到貨款：）收到貨款：若客戶若客戶10天內付款：天內付款：借：銀行存款借：銀行存款 55610.1 財務費用財務費用 1134.9 貸：應收帳款貸：應收帳款 56745若客戶若客戶20天內付款：天內付款：借：銀行存款借：銀行存款 56177.55 財務費用財務費用 567.45 貸：應收帳款貸：應收帳款 56745若客戶若客戶20天后付款：天后付款：借：銀行存款借：銀行存款 56745

16、 貸：應收帳款貸：應收帳款 56745三、三、應收帳款減值應收帳款減值 P103104（一）含義（一）含義 無法收回、或收回可能性極小無法收回、或收回可能性極小（二）計提（二）計提“壞帳準備壞帳準備”當期應提壞帳準備當期應提壞帳準備=按按“應收帳款應收帳款”余額計算的壞帳準備金額余額計算的壞帳準備金額-（或（或+）“壞帳準備壞帳準備”貸方（或借方）余額貸方（或借方）余額（一）（一）“壞帳準備壞帳準備”帳戶帳戶借借 壞帳準備壞帳準備 貸貸提取壞帳準備數；提取壞帳準備數；已確認壞帳損失收回；已確認壞帳損失收回；發生壞帳損失；發生壞帳損失；沖減壞帳準備數；沖減壞帳準備數；期末余額：尚未期末余額：尚未

17、轉銷壞帳準備數轉銷壞帳準備數期初余額：期初余額：（二）（二）“資產減值損失資產減值損失計提壞帳準備計提壞帳準備”帳戶帳戶 借借 資產減值損失資產減值損失計提壞帳準備計提壞帳準備 貸貸計提的壞帳準備數計提的壞帳準備數沖減計提壞帳準備數沖減計提壞帳準備數略略略略案例：某企業案例：某企業02年末開始計提壞帳準備，根據債務公年末開始計提壞帳準備，根據債務公司資信，確定每年按司資信，確定每年按“應收帳款應收帳款”余額余額5計提；計提；02年末應收帳款余額年末應收帳款余額2000000元；元；03年年5月發生壞帳損月發生壞帳損失失6000元，其中甲公司壞帳元，其中甲公司壞帳5000元，乙公司壞帳元，乙公司

18、壞帳1000元；元；03年末應收帳款余額年末應收帳款余額2200000元；元；04年年7月月已確認甲公司壞帳又收回，已確認甲公司壞帳又收回，04年末應收帳款余額年末應收帳款余額2800000元。元。 （1） 02年末應提取壞帳準備：年末應提取壞帳準備：2000000 5=10000元元借：資產減值損失借：資產減值損失-計提壞帳準備計提壞帳準備 10000 貸：壞帳準備貸：壞帳準備 10000 （2） 03年發生壞帳損失年發生壞帳損失6000元：元：借：壞帳準備借：壞帳準備 6000 貸：應收帳款貸：應收帳款甲公司甲公司 5000 乙公司乙公司 1000（3）03年末應提壞帳準備年末應提壞帳準備

19、11000元（元（22000005），但），但“壞壞帳準備帳準備”貸方已有貸方已有4000元，再提元，再提7000元即可：元即可：借：資產減值損失借：資產減值損失-計提壞帳準備計提壞帳準備 7000 貸：壞帳準備貸：壞帳準備 7000（4）04年該企業收回已沖銷甲公司應收帳款年該企業收回已沖銷甲公司應收帳款5000元元借：應收帳款借：應收帳款甲公司甲公司 5000 貸：壞帳準備貸：壞帳準備 5000借：銀行存款借：銀行存款 5000 貸：應收帳款貸：應收帳款甲公司甲公司 5000 （5）04年末應提取壞帳準備年末應提取壞帳準備14000元（元（28000005），“壞帳準備壞帳準備”貸方已有貸

20、方已有16000元，應沖減壞帳準備元，應沖減壞帳準備2000元元借：壞帳準備借：壞帳準備 2000 貸：資產減值損失貸：資產減值損失-計提壞帳準備計提壞帳準備 2000借借 應收帳款應收帳款 貸貸借借 壞帳準備壞帳準備 貸貸2002年末年末 2000000(1)100002002年末計提壞帳準備年末計提壞帳準備（20000005）（2）6000（2）甲）甲 5000 乙乙 1000余額：余額：4000（3）7000（4）50002003年末年末2200000（4）甲）甲50002004年末年末2800000（5）20002004年末余額：年末余額：16000 課堂練習課堂練習 練習練習“壞賬準

21、備壞賬準備”的核算的核算 某企業某企業2008年年12月月31日應收賬款余額為日應收賬款余額為780000元，按元，按0.55%計提壞賬準備金；該公司計提壞賬準備金；該公司2009年年1月月30日確認甲公司前欠貨款日確認甲公司前欠貨款6600元無法追回，按規定列元無法追回，按規定列為壞賬損失；為壞賬損失； 要求：編制要求：編制2008年年12月月31日、日、2009年年1月月30日的日的會計分錄。會計分錄。 （1 1）20082008年年1212月月3131日日 壞賬準備金壞賬準備金=780000=780000X X0.55%=42900.55%=4290 借：資產減值損失借：資產減值損失 42904290 貸貸: : 壞賬準備壞賬準備 42904290（2 2）20092009年年1 1月月3030日日 借：壞賬準備借：壞賬準備 66006600 貸貸: :應收賬款應收賬款 66006600 第三節、第三節、 預付帳款預付帳款 一、一、“預付帳款預付帳款” P104105借借 預付帳款預付帳款 貸貸期初余額：期初余額：預付預付;補付；補付；收到發票收到發票期末余額：預收期末余額：預收余款余款;案例：某企業預付案例：某企業預付A企業商品貨款企業商品貨款250000元；元；10天后收天后收到發票，價款到發票，價款330000元