1、融資租賃初始直接費用的會計處理2009-5-11 11:40【大 中 小】【打印】【我要糾錯】由于在計算內含報酬率時已考慮了初始直接費用的因素，為了避免未實現融資收益高估，在對出租人融資租賃初始直接費用進行初始確認時，應對未實現融資收益進行調整，借“未實現融資收益”，貸“長期應收款”。 與2006年頒布的租賃準則相比，該解釋除了使初始直接費用的處理符合其性質外，還消除了未實現融資收益計量上的矛盾，實現了未實現融資收益定義法和倒擠法的一致。 與初始直接費用的性質相符 我國租賃準則第18條規定，在租賃期開始日，出租人應當將租賃開始日最低租賃收款額與初始直接費用之和，作為應收融資租賃款的入賬價值，同

2、時記錄未擔保余值，要求出租人將發生的初始直接費用作為一項債權，計入“長期應收款 應收融資租賃款”科目。 該做法在實務界引起了爭論，不少人認為將初始直接費用列入債權，違背了初始直接費用的性質。因為初始直接費用是指在租賃談判和簽訂租賃協議的過程中，可直接歸屬于租賃項目的費用，其本質上是一種費用，而不是債權。 對于融資租賃出租方而言，其承擔的初始直接費用是出租 方在租賃開始日因出租資產而發生的輔助費用，是為了租賃交易事項的形成并獲得以后各期租賃收益所發生的代價之一，是由出租人自行承擔的一項開支。 出租人在考慮出租價格時，應當已考慮到對初始直接費用支出的經濟補償，其價值應當從以后各期租賃收益中得到補償

3、。 對于承租方而言，承租人不是出租人初始直接費用的承擔者，沒有額外償還出租方該筆初始直接費用的義務，不能構成出租方的一項債權。因此，為避免虛增債權，在初始確認時應對未實現融資收益進行調整，借“未實現融資收益”，貸“長期應收款”。這樣做就將初始直接費用從債權中予以注銷，不會再產生初始直接費用的攤銷問題，既符合初始直接費用的本身屬性，也簡化了以后的會計核算。 定義法和倒擠法統一 出租人融資租賃產生的未實現融資收益的計量，有定義法和倒擠法兩種。 定義法。根據我國租賃準則18條的規定，最低租賃收款額、初始直接費用及未擔保余值之和與其現值之和的差額可確認為未實現融資收益。根據定義，未實現融資收益的計量如

4、下：未實現融資收益（最低租賃收款額初始直接費用未擔保余值）（最低租賃收款額的現值初始直接費用的現值未擔保余值的現值）經整理可得未實現融資收益（最低租賃收款額未擔保余值）（最低租賃收款額的現值未擔保余值的現值）（1式）倒擠法。除租賃準則定義了未實現融資收益外，財政部頒布的會計科目和主要賬務處理中，對“未實現融資收益”科目的主要賬務處理也進行了規范，提出采用倒擠法確定未實現融資收益金額。會計分錄如下：借：長期應收款應收融資租賃款（最低租賃收款額初始直接費用） 未擔保余值 貸：銀行存款（初始直接費用） 融資租賃資產（公允價值）未實現融資收益（倒擠出的數值）未實現融資收益金額可按上述分錄倒擠確定：未實

5、現融資收益最低租賃收款額未擔保余值融資租賃資產公允價值（2式）為了避免未實現融資收益高估，在出租人融資租賃初始直接費用初始確認時應對未實現融資收益進行調整，調整分錄如下：借：未實現融資收益（初始直接費用） 貸：長期應收款應收融資租賃款（初始直接費用）未實現融資收益最低租賃收款額未擔保余值融資租賃資產公允價值初始直接費用（3式）定義法和倒擠法的統一。定義法和倒擠法均可對未實現融資收益進行計量，令1式3式，可得：（最低租賃收款額未擔保余值）（最低租賃收款額的現值未擔保余值的現值）最低租賃收款額未擔保余值融資租賃資產公允價值初始直接費用該等式經整理可得4式，即融資租賃資產公允價值初始直接費用最低租賃收款額現值未擔保余值的現值這樣得出的4式與我國租賃準則規定的租賃內含利率相一致。租賃準則第13條規定，租賃內含利率是指在租賃開始日，使最低租賃收款額的現值與未擔保余值的現值之和等于租賃資產公允價值與出租人的初始直接費用之和的折現率。依據財務管理的基本理論，內含利率是指某方案未來現金流入量現值等于未來現金流出量現值的貼現率。具體到融資租賃方案