1、一、稅收籌劃產生和發展的原因（一）稅收籌劃是納稅人生存和發展的必然選擇隨著經濟的不斷發展，市場競爭日趨激烈，企業要在激烈的競爭環境中立于 不敗之地，并且有所發展，不僅要擴大生產規模，提高勞動生產率，增加收入， 也要采用新技術、新工藝，對固定資產進行更新改造，減少原材料消耗，降低生 產成本。在經濟資源有限、生產力水平相對穩定的條件下，收入的增長、生產成 本的降低都有一定的限度。故通過稅收籌劃，降低稅收成本成為納稅人的必然選 擇。（二）稅收籌劃是主義市場經濟的客觀要求由于稅收具有無償性的特點，所以稅收必然會在一定程度上損害納稅人的既 得經濟利益，與納稅人的利潤最大化的經營目標相背離。 這就要求納稅

2、人認真研 究政府的稅收政策及立法精神，針對自身的經營特點，進行有效的稅收籌劃，找 到能夠為自己所利用的途徑，在依法納稅的前提下，減輕稅收負擔。（三）我國的稅收優惠政策及國際間的稅收制度的差異為稅收籌劃提供了廣 闊的空間地區問、部門間發展不平衡，產業結構不合理是制約我國經濟發展的重要因 素。調整產業結構、產品結構，促進落后地區的經濟發展是我國目前宏觀控制的 主要內容。為了達到這一目標，我國充分發揮稅收這一經濟杠桿的作用， 在稅收 制度的制定上，在諸多稅種上都制定了一些區域稅收優惠政策，產業、行業稅收優惠政策，產品稅收優惠政策等。另外，由于各國的經濟制度不同，國情不同， 稅收制度也存在一定的差異，

3、有的國家不征或少征所得稅，稅率有高有低，稅基 有大有小。這就使納稅人有更多的選擇機會，給納稅人進行稅收籌劃提供了廣大 的操作空間。、我國稅收籌劃的現狀分析稅收籌劃在發達國家十分普遍，已經成為企業，尤其是跨國公司制定經營和 發展戰略的一個重要組成部分。在我國，稅收籌劃開展較晚，發展較為緩慢。究 其原因有以下幾個方面：（一）意識淡薄、觀念陳舊稅收籌劃目前并沒有被我國企業所普遍接受， 許多企業不理解稅收籌劃的真 正意義，認為稅收籌劃就是偷稅、漏稅。除此之外，理論界對稅收籌劃重視程度 不夠也是制約我國稅收籌劃廣泛開展的一個重要原因。（二）稅務代理制度不健全稅收籌劃須有諳熟我國稅收制度，了解我國立法意圖

4、的高素質的專門人才。 但很多企業并不具備這一關鍵條件，只有通過成熟的中介機構代理稅務， 才能有 效地進行稅收籌劃，達到節稅的目的。我國的稅收代理制度從20世紀80年代才 開始出現，目前仍處于發展階段，并且，代理業務也多局限于納稅申報等經常發 生的內容上，很少涉及稅收籌劃。（二）我國稅收制度不夠完善由于流轉稅等間接稅的納稅人可以通過提高商品的銷售價格或降低原材料 等的購買價格將稅款轉嫁給購買者或供應商。所以，稅收籌劃主要是針對稅款難 以轉嫁的所得稅等直接稅。我國的稅收制度是以流轉稅為主體的復合稅制， 過分 倚重增值稅、消費稅、營業稅等間接稅種，尚未開展目前國際上通行的社會保障 稅、遺產稅、贈與稅

5、等直接稅稅種，所得稅和財產稅體系簡單且不完備，這使得 稅收籌劃的成長受到很大的限制。、稅收籌劃的方法選擇稅收籌劃貫穿于納稅人自設立到生產經營的全過程。 在不同的階段，進行稅 收籌劃可以采取不同的方法。（一）企業投資過程中的稅收籌劃1 .組織形式的選擇企業在設立時都會涉及組織形式的選擇問題，而在高度發達的市場經濟條件 下，可供企業選擇的企業組織形式很多， 不同的組織形式稅收負擔不同。 企業可 以通過稅收籌劃，選擇稅收負擔較輕的組織形式。2 .投資行業的選擇在我國，稅法對不同的行業給予不同的稅收優惠， 企業在進行投資時，要予 以充分的考慮，結合實際情況，精心籌劃投資行業。3 .投資地區的選擇由于地

6、區發展的不平衡，我國稅法對投資者在不同的地區進行投資時， 也給 予了不同的稅收優惠，如經濟特區、經濟技術開發區、高新技術產業開發區、沿 海開放城市、西部地區等的稅收政策比較優惠。因此，投資者要根據需要，向這 些地區進行投資，可以減輕稅收負擔。（二）企業籌資過程中的稅收籌劃不論是新設立企業還是企業擴大經營規模，都需要一定量的資金。可以說， 籌資是企業進行一系列經濟活動的前提和基礎。在市場經濟條件下，企業可以通 過多種渠道進行籌資，如企業內部積累、企業職工投資入股、向銀行借款、企業 間相互拆借、向社會發行債券和股票等，而不同籌資渠道的稅收負擔也不一樣。 因此，企業在進行籌資決策時，應對不同的籌資組

7、合進行比較、分析，在提高經 濟效益的前提下，確定一個能達到減少稅收目的籌資組合。（三）企業經營過程中的稅收籌劃利潤不僅是反映一個企業一定時期經營成果的重要指標，也是計算應納稅所 得額、應納所得稅稅額的主要依據。企業可以根據企業會計準則的有關規定， 選擇適當的會計處理方法，對一定時期的利潤進行控制，達到減少稅收負擔的目 的。1 .存貨計價方法的選擇企業存貨計價的方法有先進先出法、 后進先出法、加權平均法、移動加權平 均法等。企業采取不同的計價方法，直接影響企業期末存貨的價值以及利潤總額， 從而影響企業的稅收負擔。企業應根據當年的物價水平選擇計價方法來減輕稅收 負擔。2 .固定資產折舊方法的選擇固

8、定資產的折舊額是產品成本的組成部分， 而折舊額的大小與企業采取的折 舊方法有關。根據現行制度的規定，固定資產折舊的方法主要有平均年限法、工 作量法、加速折舊法等。企業可以根據稅率的類型、稅收優惠政策等因素選擇合 適的折舊方法。3 .費用分攤方法的選擇企業在生產經營過程中，必然發生如管理費、福利費等費用支出，而這些費 用大多要分攤到各期的產品成本中，費用的分攤可以采取實際發生分攤法、平均 分攤法、不規則分攤法等，而不同的分攤方法直接影響各期的利潤、稅收負擔。 因此，企業要對費用分攤方法認真籌劃。 除此之外，企業還可以對銷售收入的實 現時間、固定資產的折舊年限、無形資產的分攤年限等內容進行籌劃。四

9、、稅收籌劃應考慮的幾個問題進行稅收籌劃不能盲目，否則，將事與愿違。要有效地進行稅收籌劃，達到 節稅的目標，需要考慮以下幾個問題：（一）稅收籌劃必須遵循成本一效益原則稅收籌劃是企業的重要組成部分，它涉及籌資、投資、生產經營等過程。它 應該服從財務管理的目標，即利潤（稅后利潤）最大化。但是，在實際操作中， 有許多稅收籌劃方案理論上雖然可以達到少繳稅金，降低稅收成本的目的，但是在實際運作中往往達不到預期的效果，其中方案不符合成本一效益的原則是籌劃 失敗的重要原因。也就是說，在籌劃稅收方案時，過分地強調稅收成本的降低， 而忽略了因該方案的實施會帶來其他費用的增加或收益的減少，使納稅人的絕對收益減少。比

10、如說，某企業準備投資一個項目，在稅收籌劃時，只考慮區域性稅 收優惠政策，選擇在某一個所得稅稅率較低的地區。 但該項目所需原材料要從外 地購入，使成本加大。該方案的實施可能使稅收降低的數額小于其他費用增加的 數額。顯然，這種方案不是令人滿意的籌劃方案。采取以犧牲企業整體利益來換 取稅收負擔降低的籌劃方案是不可取的。 可見，稅收籌劃必須遵循成本 一效益的 原則。（二）稅收籌劃應考慮貨幣的時間價值和將適用的邊際稅率貨幣的時間價值和將適用的邊際稅率籌劃需要考慮的另一個因素。比如，我國企業所得稅法定稅率是33%,某納稅人有一筆10萬元的所得（假設不考慮其 他扣除因素）可以在2000年實現，也可以在200

11、1年實現，該筆所得不論在哪一 年實現，它都會不在乎，因為不管在哪一年實現，都要繳納3.3萬元的稅款，稅收成本不變。但若考慮貨幣的價值則不同。選擇不同的納稅年份，應納稅款的現 值將存在差異。假設折現率為10%,該筆所得推遲一年實現，差異額為 3003元 10000X 33%-100000X 33嗆（1+10%）等于節稅3003元。再比如，我國企業所 得稅法定稅率為33%,除此之外還有18%?口 27%兩檔優惠稅率。如果某納稅人簽 訂一份銷售合同時，將使其收益增加，若不考慮該份合同，其應納稅所得額為9萬元，適用稅率為27%,應納稅額為2.43萬元，若考慮該份合同，將使其應納 稅所得額增加到11萬元，適用稅率為33%,應納稅額為3.63萬元，增加了 2.2 萬元，大于其應納稅所得額的增加2萬元，這樣的話，通過稅收籌劃，該企業可 以考慮不簽訂這份合同。（三）稅收籌劃要在合法的前提下進行稅收籌劃一個重要的特點就是合法性，即稅收籌劃方案不能違反現行的稅收 制度，不能違背