1、對企業建立和應用稅務會計的探討企業稅務會計是在財務會計的形成與發展的過程中逐步產生和發展起來的。 目前在西方 許多國家， 企業稅務會計早已從財務會計中獨立出來， 形成了一套獨立的稅務會計體系， 它 與財務會計、 管理會計并列為企業會計的三大分支。 所謂企業稅務會計， 是以稅收法律制度 為準繩，運用會計學的理論和方法，對企業（納稅人）的各項涉稅活動（包括稅款的形成和 計算、申報納稅和繳納稅款等）所引起的資金運動進行連續、系統、全面、綜合反映和監督 的專業會計。 它既與財務會計相聯系， 稅務會計的資料一般來源于財務會計在會計賬冊設置 和會計報表的報送方面， 稅務會計與財務會計是相結合的， 又與財務

2、會計相區別， 稅務會計 對財務會計處理中與現行稅法不符的會計事項， 或出于稅收籌劃目的需要調整的事項， 按稅 務會計方法計算、調整， 并作調整會計分錄， 再融于財務會計賬簿或報告之中。隨著經濟一 體化和經濟全球化的不斷深化， 我國社會主義市場經濟的發展和經濟管理模式、 財務會計方 法及稅收法律體系與國際慣例的逐步接軌，建立企業稅務會計已經越來越重要。一、企業建立稅務會計的必要性1、建立稅務會計我國會計體制改革的需要20 世紀 90 年代以來，我國經濟體制發生了深刻變化，會計和稅收政策也相繼進行了重 大變革，我國稅收體制改革取得了豐碩的成果。隨著我國稅收、會計改革的逐步深入， 使得 我國的稅收制

3、度與企業財會制度之間出現了越來越多的差異。 例如會計收入的確認和所得稅 應稅收入的確認和計量之間的差異。 企業在遵循公認會計準則對會計要素進行確認、 計量和 報告的過程中， 為正確處理國家和企業利益分配關系， 還必須按稅法的規定來確認、 計量會 計要素。 因此有必要建立專門的企業稅務會計， 在會計準則與稅法不一致時， 按稅法的規定 進行調整和處理。2 提高會計信息質量的需要 隨著我國建立成熟市場經濟的緊迫性日益加強， 財稅合一使會計核算不能適應市場變化 的要求。市場時刻在變， 企業的經營要適應這種變化，會計核算也要適應， 合一的會計制度 為符合稅法要求而對核算方法規定過死。 例如： 通貨膨脹、

4、 科技發展等因素對收人計量的影 響都無法如實反映， 最終會計核算跟不上市場經濟變化， 導致會計信息失真。 稅務會計從財 務會計中分離出來， 企業就可以有較大的自主性， 可以在允許的范圍內， 選擇適合自身的會 計處理方法，使其提供的會計信息真實、 客觀、公允的反映企業的財務狀況和經營成果，從 而有利于各投資者的決策，也有利于國家的宏觀決策3 企業做好稅收籌劃的需要隨著我國社會主義市經濟的不斷發展， 稅法新政策、 新法規出臺頻繁， 但目前企業辦理 納稅申報事宜的人員仍是一般財務人員， 他們身兼數職， 導致缺乏精力研究和學習新的稅收 法規和政策， 在納稅申報上往往不能很好的運用對企業有利的法規， 使

5、得納稅金額偏高， 給 企業造成不必要的損失。 因此， 在企業設立稅務會計， 由精通稅法和財會等專業知識的人員 來擔任，可以在不違反稅法的前提下，對企業經營、投資、理財等活動進行籌劃和安排，盡 可能地取得納稅節約，使納稅人利用合法手段保護自己的合法權益。4 加強企業管理的需要傳統的計劃經濟體制下， 財務會計與稅務會計是合一的。 會計提供信息往往偏重于財政、 稅務、信貸等部門的需要， 忽略了企業自身對會計信息的需要， 不利于企業加強管理的需要。 建立稅務會計， 專人負責研究國家稅收政策， 及時企業管理的薄弱環節， 采取針對性的措施， 加強企業的經營管理和財務管理。 而財務會計可以根據企業自身的特點

6、在可供選擇的范圍內 選擇適合企業的會計處理方法，不再過多的受稅法的限制，跟真實合理的反應企業的情況， 加強企業管理。二、企業建立和應用稅務會計的現狀（一）單獨設立稅務會計企業少 少數跨國大型企業由于稅法、 納稅申報的信息需求， 在公司財務部門設立了專門的稅務會計。 大公司財務制度健全， 分工更加細化， 信息化水平也較高， 對初級財務人員的需求越來越少， 企業對知識結構全面、 行業經驗豐富的高端財務人員需求日益增加。 很多企業正在高薪聘請 專業人員。 中國人壽、 中國石化等一些大型企業都設立了獨立的稅務部， 負責公司的稅務工 作，聘請專門的稅務會計來為企業處理涉稅事宜。 但是大部分中小企業， 由

7、于自身經營信息 不多， 會計核算質量要求較低， 納稅申報信息需求不高， 獨立建立稅務會計費用較大， 所以 仍然實行財稅合一、納稅調整的模式。在不發達地區更是如此。在相對較發達的沿海地區， 企業設立稅務會計的比例有所增加。（二）稅務會計人力資源匱乏 目前，大多數中小企業辦理納稅申報等涉稅事項一般均由財務會計或由管理會計兼任。 由于 他們擔負著多項職能， 辦理涉稅事宜僅僅是一項附帶工作， 因此缺少時間和精力來全面、 透 徹地學習、 研究稅法。我國的稅制正處于不斷的改革與完善之中， 新法規、 新政策的出臺較 為頻繁， 使得會計準則與稅法之間的差異經常處于化之中， 在納稅申報時對差異項目進行準 確調整

8、具有一定的困難。 除少數企業的財會人員能夠做到既規范財務會計核算又能準確計稅 外，大多數企業的財會人員也許無法做到準確申報納稅。 在辦理納稅申報時， 只能機械被動 地接受稅務部門的處理和指示， 常常因為不了解稅法而出錯， 招致各種稅收處罰， 給企業帶 來不必要的損失。 企業對專業的稅務會計人員需求大增。 尤其是兼備稅務、 會計和管理知識 的復合型人才倍受追捧。（三）我國稅務會計核算體系不完善 我國稅務會計理論體系還不太完善，會計核算過程不夠合理，稅務會計發展模式還在爭論、 研究之中， 會計改革逐漸與國際接軌， 能否適應我國市場經濟發展還在實踐和探索中， 在這 個過程中也出現了或多或少不和諧的問

9、題?，F行的制度體系已經落后于稅收征管改革的實 踐，對于信息技術引發的新現象、新形勢已難以完全適應，導致稅務會計核算不全面， 管理 不完善，稅源監控失真，國家稅款流失。（四）企業信息化程度不高 稅務會計的獨立在很大程度上依賴企業信息化程度的提高。我國僅10%左右的企業基本上實現了信息化管理，嚴重地制約了稅務會計的發展。要發展稅務會計，必須破除技術壁壘， 只有企業普遍積極采用最新信息技術，稅務會計的發展才能有比較堅實的基礎。三、稅務會計的具體運用以房地產行業為例1、房地產開發企業經營和稅收特點3.1 房地產開發企業經營特點房地產開發企業， 是指以營利為目的， 從事房地產開發和經營的企業， 也稱“房

10、地產開發商” 它作為房地產開發和交易的主體， 在房地產開發市場中占有重要的地位。 房地產開發企業在 開發地產和房產的過程中， 一般不直接承擔房地產的生產建設工作， 但在房地產開發的全過 程，即征地、動遷、土地開發、土地出讓轉讓、房屋開發、房屋出售、出租、轉租、房地產 抵押等以及房地產建設過程中大量的談判、 協調、 籌劃等勞務以及相應的法律事務， 都由房 地產開發公司來完成。 在房地產開發前期準備階段、 房地產施工建設階段和銷售、 租賃階段 的大量組織、監督管理、協調等工作，也需要房地產開發商來提供專業性的服務。另外，房 地產開發售后和租賃后一段時間內， 物業管理服務由房地產開發商提供專業服務。

11、 所以， 房 地產開發商是服務于房地產開發決策、策劃、組織、建造、租賃、使用管理監督和拆毀全過 程的，它提供的是一種專業勞務，多屬第三產業。目前與中國房地產直接有關的稅種多達 14 種，其中實際征收的有 12 種，占中國實際征收稅 種數量 （21 種 ）的一半以上。 依據課稅環節的不同， 房地產稅收可以分為三大類別， 在不同課 稅環節對房地產稅種安排不同，稅負水平不同，產生的效應也不相同。1、取得環節 房地產開發企業取得土地時支付的稅金主要有契稅、 耕地占用稅， 另需支付土地開發費、 土 地拆遷費等相關費用， 稅費合計約占房價的 75%，其中， 契稅按照最高稅率 5%水平計算， 只占 3.75

12、% 的比例，耕地占用稅實行定額征收，所占比例更小?？梢?，在房地產取得環節， 稅費合計數額較大，但從稅費比例看，費重稅輕。2、交易環節 在房地產交易環節，銷售方涉及到營業稅、城市維護建設稅、所得稅、土地增值稅、印花稅 以及教育費附加共 6 個相關稅費 ;購買方涉及到印花稅、契稅 2 個稅種，房地產交易環節總 體稅負水平相當于銷售收入或經營收入的23%左右，名義稅負水平明顯偏重 （營業稅及其附加 5.5%、土地增值稅 30%一 60% 、企業所得稅 25%） 。此外，在房地產交易行為中，購買方 在承擔由開發階段轉嫁而來的稅費的同時， 還需支付一些地方性的收費項目， 如土地使用證 費、房屋所有權證費

13、、商品房買賣交易手續費等。另外， 許多應由政府在財政預算中安排支付并通過使用者付費的方式逐步收回投資成本的公共產品， 也被攤入房價中， 由購買者通過 購房一次性負擔。因此，房地產交易環節的稅負水平在各環節中為最重。3、保有環節 房地產保有行為主要涉及到房產稅和城鎮土地使用稅， 這兩個稅種的名義稅負水平明顯偏低 （房產稅 1.2%、城鎮土地使用稅 0.2 一 10 元 /平方米 ）且優惠幅度極大， 基本處于零稅負狀態。 對于房地產的租賃，租賃方涉及到營業稅、城市維護建設稅、印花稅、所得稅、房產稅、城 鎮土地使用稅以及教育費附加， 承租方涉及到印花稅。 無論最終稅負由租賃方或承租方負擔， 房地產的

14、租賃名義稅負較重 （營業稅 5%、個人所得稅 20%、房產稅 12%） ，稅負水平占到全 部租賃收入的 30% 一 40%。由于房地產企業主要從事房地產開發、經營、 管理和服務的綜合性企業， 其主要財稅特征為1、房地產開發涉及范圍廣，管理內容多房地產行業的主要經營活動包括 :規劃設計，征地拆遷、房產建造、工程驗收、經營銷售、 物業管理、維修服務等。可見，房地產開發企業跨越生產和流通兩個領域，因此，精細而復 雜的財稅管理模式才能適應多樣化業務的需要。2、房地產行業籌集資金多源性，現金流轉復雜化 房地產業籌集資金的主要渠道有 :預收購房定金或建設基金、土地開發及商品房貸款、發行 企業債券、與其他經

15、濟實體聯合開發，發行股票等等。資金來源多元化，流轉環節多，每個 環節都伴有相應的稅收。3、房地產業成本、費用結構復雜 房地產開發成本主要包括 :土地費、前期工程費、基礎設施建設費、建筑安裝費、開發間接 費等。房地產經營成本，主要包括土地轉讓成本、商品房銷售成本、配套設施銷售成本、出 租房產經營成本等。房地產開發企業的期間費用有:管理費用、財務費用和銷售費用。成本費用種類多，結構復雜。4、房地產開發企業的會計核算方法對損益影響大 由于房地產開發周期長， 我國商品房的平均經營周期約為 4 年，這一特點決定了會計核算的 跨期攤配較為常見， 收入和成本的確認、 攤銷直接影響著各期損益的計提。 房地產開

16、發企業 由于本身業務活動比較廣，涉及多個納稅環節，同時與其他企業相比所涉及的稅種也最全。2、稅務會計在房地產企業的具體應用（一）土地增值稅 在計算土地增值稅時， 中華人民共和國土地增值稅暫行條例實施細則（ 國稅發【 19956號） 規定納稅人能夠按轉讓房地產項目計算分攤利息支出，并能夠提供金融機構的貸款證明，其允許扣除的房地產開發費用為 : 利息 +（ 取得土地使用權所支付的金額 +房地產開發成 本）xs%以內（ 具體比例由省、自治區、直轄市人民政府規定）; 納稅人不能按轉讓房地產項目計算分攤利息支出或提供金融機構貸款證明的， 其允許扣除的房地產開發費用為 :（ 取得土地 使用權所支付的金額

17、+房地產開發成本 ）x10%以內（ 具體比例由省、自治區、直轄市人民政府 規定） 。因此，當利息費用數額較大， 應提供金融機構證明， 據實扣除 ;反之，利息費用很少， 則可不計算應分攤的利息， 這樣反而可以多扣除房地產開發費用， 對實現稅后收益最大化有 利。在企業設立稅務會計，則財務會計可選擇更能反映企業真實支付利息金額的核算方法， 即據實扣除利息費用。 而為達到節稅作用， 稅務會計可以選擇更有利于公司納稅的方式核算 【案例 l 】A 房地產開發公司開發一批商品房，支付的地價款為600 萬元，開發成本為 1000 萬元。房地產開發項目主要采用股權融資和部分債務融資， 實際發生的利息費用為 20

18、 萬元， （設貸款 利率 5%，該省規定可按土地價款和開發成本的10%計算利息扣除 ）分析本例中，實際發生利息 20 萬元，而公司不按轉讓房地產項目計算分攤利息支出，且不提供 金融機構的貸款證明，其允許扣除的房地產開發費用為 :（600+1000）xlo%=160 萬元。比公 司按轉讓房地產項目計算分攤 利息支出，并提供金融機構的貸款證明，可以多扣除開發費用 60 萬元 160-20-（600+1000）X5% 。財務會計為真實反映企業財務情況，按實際支出利息做賬務處理借：在建工程貸：銀行存款 稅務會計則不按轉讓房地產項目計算分攤利息支出， 在備查簿中記錄允許扣除的房地產開發 費用為 （600+1000）xlo%=160 萬元，據此編制納稅申報表。僅供個人用于學習、研究；不得用于商業用途For pe