1、項目三項目三輔助生產費用的歸集輔助生產費用的歸集輔助生產費用的分配輔助生產費用的分配INDEX輔助生產費用的歸集輔助生產費用的歸集（一）輔助生產的概念（一）輔助生產的概念 輔助生產車間是指為制造企業的基本生產和行政管理部門服務而進行的產品生產和勞務供應。一般很少對外服務，所以輔助生產部門所發生的費用應由各受益部門來承擔。（二）輔助生產車間的類型（二）輔助生產車間的類型 對于不同類型的輔助生產車間，輔助生產費用在歸集程對于不同類型的輔助生產車間，輔助生產費用在歸集程序和分配方法上，以及輔助生產成本計算的方法上都不盡相序和分配方法上，以及輔助生產成本計算的方法上都不盡相同，因此，區分不同類型的輔助

2、生產車間是正確組織輔助生同，因此，區分不同類型的輔助生產車間是正確組織輔助生產費用核算的前提。產費用核算的前提。 可分為以下兩種類型：可分為以下兩種類型： 1、生產多種產品或提供多種勞務，如從事工具、模具、修理、生產多種產品或提供多種勞務，如從事工具、模具、修理用備件的制造及機器設備修理等的輔助生產車間。用備件的制造及機器設備修理等的輔助生產車間。2、只生產一種產品或只提供一種勞務，如供電、供水、供氣、只生產一種產品或只提供一種勞務，如供電、供水、供氣、供風、運輸、修理等輔助生產車間。供風、運輸、修理等輔助生產車間。（三）輔助生產費用核算的特點輔助生產費用核算的特點1、輔助生產費用核算包括輔助

3、生產費用的、輔助生產費用核算包括輔助生產費用的歸集歸集和和分配分配的的核算。核算。2、輔助生產費用按車間以及產品和勞務類別、輔助生產費用按車間以及產品和勞務類別歸集的過程歸集的過程，也是輔助生產產品和勞務也是輔助生產產品和勞務成本計算的過程成本計算的過程。3、輔助生產費用的分配，是指按照一定的標準和方法，、輔助生產費用的分配，是指按照一定的標準和方法，將輔助生產費用分配到各受益單位或產品上的過程。將輔助生產費用分配到各受益單位或產品上的過程。4、先歸集，后分配。歸集是為分配作準備。先歸集，后分配。歸集是為分配作準備?？傎~賬戶總賬賬戶“輔助生產成本輔助生產成本”，對于直接用于輔助生，對于直接用于

4、輔助生產產品或提供勞務的費用，歸入該賬戶產產品或提供勞務的費用，歸入該賬戶的借方的借方“輔助生產成本輔助生產成本”科目一般應按車間以科目一般應按車間以及產品或勞務的各類設置明細賬，賬及產品或勞務的各類設置明細賬，賬內按照成本項目（成本項目與費用項內按照成本項目（成本項目與費用項目相結合）設置專欄，進行明細核算。目相結合）設置專欄，進行明細核算。明細賬戶明細賬戶賬戶的設置賬戶的設置輔助生產部門發生的制造費用，輔助生產部門發生的制造費用，先記入先記入“制造費用制造費用輔助生產車間，月輔助生產車間，月末時再轉入末時再轉入“輔助生產成本輔助生產成本”，但由于輔助生產車間規模較小，發生的制，但由于輔助生

5、產車間規模較小，發生的制造費用較少為了簡化核算工作，輔助生產車間的制造費用不單獨設置造費用較少為了簡化核算工作，輔助生產車間的制造費用不單獨設置“制造費用制造費用”核算，而直接記入核算，而直接記入“輔助生產成本輔助生產成本”科目?？颇?。設置設置”輔助生產成本輔助生產成本”、“制造費用輔助生產車間制造費用輔助生產車間”賬戶賬戶 制造費用輔助生產車間制造費用輔助生產車間輔助生產成本輔助生產成本有關要素費用賬戶有關要素費用賬戶INDEX輔助生產費用的分配輔助生產費用的分配輔助生產費用的分配就是將歸集輔助生產費用的分配就是將歸集在在“輔助生產成本輔助生產成本”科目及其明科目及其明細科目借方的輔助生產費

6、用，根細科目借方的輔助生產費用，根據受益原則，由各受益部門承擔據受益原則，由各受益部門承擔。即應將輔助生產發生的費用。即應將輔助生產發生的費用向向各個受益部門進行分配各個受益部門進行分配。 二、輔助生產費用的分配二、輔助生產費用的分配 1、生產多種產品的輔助生產車間，如機械制造廠設立的模、生產多種產品的輔助生產車間，如機械制造廠設立的模具車間，生產基本生產所需用的各種工具、模具等。具車間，生產基本生產所需用的各種工具、模具等。 因其提供因其提供可入庫的產品可入庫的產品，在產品完工入庫時：，在產品完工入庫時： 借：原材料借：原材料/低值易耗品（等）低值易耗品（等） 貸：輔助生產成本貸：輔助生產成

7、本某車間某車間 有關車間、部門領用這些材料時：有關車間、部門領用這些材料時： 借：基本生產成本借：基本生產成本/制造費用制造費用/管理費用（等）管理費用（等） 貸：原材料貸：原材料/低值易耗品（等）低值易耗品（等） 這樣就完成了輔助生產成本向各受益部門提供生產產品的分配。這樣就完成了輔助生產成本向各受益部門提供生產產品的分配。 輔助生產成本的輔助生產成本的分配分配 2、只提供勞務或只進行同一性質作業的輔助生產車間，、只提供勞務或只進行同一性質作業的輔助生產車間，如供電車如供電車 間、供水車間、機修車間和運輸車間等。間、供水車間、機修車間和運輸車間等。 因其提供的是因其提供的是不能入庫的產品或勞

8、務不能入庫的產品或勞務，如提供電、供水或，如提供電、供水或運輸、修理等勞務，則輔助生產費用應運輸、修理等勞務，則輔助生產費用應按其提供的產品按其提供的產品勞務數量或其他比例勞務數量或其他比例，在各受益對象之間進行分配。，在各受益對象之間進行分配。 （包括輔助生產車間之間也有互相提供勞務的情況）（包括輔助生產車間之間也有互相提供勞務的情況） 輔助生產成本的輔助生產成本的分配分配分配輔助生產成本的方法：分配輔助生產成本的方法：直接分配法直接分配法交互分配法交互分配法代數分配法代數分配法計劃成本分配法計劃成本分配法順序分配法順序分配法 是指不考慮輔助生產車間之間相互提供產是指不考慮輔助生產車間之間相

9、互提供產品或勞務的情況，而是將各種輔助生產費用直品或勞務的情況，而是將各種輔助生產費用直接分配給接分配給輔助生產車間以外的受益單位輔助生產車間以外的受益單位的一種的一種輔助生產費用分配方法。輔助生產費用分配方法。 特點是：只對外（輔助生產部門以外的各單位）特點是：只對外（輔助生產部門以外的各單位） 進行分配，而不考慮輔助生產內部相互之間提供產進行分配，而不考慮輔助生產內部相互之間提供產品或勞務。品或勞務。 只對外，不對內只對外，不對內 直接分配法計算步驟：（1 1）計算各輔助生產車間費用分配率）計算各輔助生產車間費用分配率（2 2）計算各受益單位應分配的費用）計算各受益單位應分配的費用各受益單

10、位各受益單位應分配費用應分配費用該受益單位接該受益單位接受的勞務量受的勞務量輔助生產費用輔助生產費用的直接分配率的直接分配率= M公司有供水、供電兩個輔助生產車間，為基公司有供水、供電兩個輔助生產車間，為基本生產車間和管理等部門提供服務，因此，兩車本生產車間和管理等部門提供服務，因此，兩車間共發生費用分別是間共發生費用分別是20,650元和元和47,400元。元。 M公公司供水、供電兩個輔助生產車間供應產品和勞務司供水、供電兩個輔助生產車間供應產品和勞務的數量見下表的數量見下表1 。該企業的輔助生產的制造費用。該企業的輔助生產的制造費用直接計入直接計入“輔助生產成本輔助生產成本”科目?？颇?。

11、要求：采用直接分配法計算各受益單位應承擔要求：采用直接分配法計算各受益單位應承擔的輔助生產費用，并編制相應的會計分錄。的輔助生產費用，并編制相應的會計分錄。練習題一、練習題一、表表1 產品勞務供應情況表產品勞務供應情況表受益單位受益單位供水數量（立方米）供水數量（立方米） 供電數量（度）供電數量（度） 基本生產基本生產丙產品丙產品 103,000基本生產車間基本生產車間205,000 80,000輔助生產車間輔助生產車間 供電車間供電車間 100,000 供水車間供水車間 30,000行政管理部門行政管理部門 80,00012,000專設銷售機構專設銷售機構 28,0005,000合合 計計

12、413,000230,000計算過程計算過程供水車間費用分配率供水車間費用分配率= 基本生產車間應承擔水費基本生產車間應承擔水費= 行政管理部門應承擔水費行政管理部門應承擔水費= 專設銷售機構應承擔水費專設銷售機構應承擔水費=供電車間費用分配率供電車間費用分配率= 基本生產丙產品應承擔電費基本生產丙產品應承擔電費= 基本生產車間應承擔電費基本生產車間應承擔電費= 行政管理部門應承擔電費行政管理部門應承擔電費= 專設銷售機構應承擔電費專設銷售機構應承擔電費=計算過程如下：計算過程如下：供水車間費用分配率供水車間費用分配率=20650(413000-100000) =0.066 基本生產車間應承擔

13、水費基本生產車間應承擔水費=2050000.066=13530(元元) 行政管理部門應承擔水費行政管理部門應承擔水費=800000.066=5280(元元) 專設銷售機構應承擔水費專設銷售機構應承擔水費=280000.066=1840(元元)供電車間費用分配率供電車間費用分配率=47400(230000-3000）=0.237 基本生產丙產品應承擔電費基本生產丙產品應承擔電費=1030000.237=24411（元）（元） 基本生產車間應承擔電費基本生產車間應承擔電費=800000.237=1896（元）（元） 行政管理部門應承擔電費行政管理部門應承擔電費=120000.237=2844（元）

14、（元） 專設銷售機構應承擔電費專設銷售機構應承擔電費=50000.237=1185(元元)輔助生產車間名稱輔助生產車間名稱 供水車間供水車間供電車間供電車間合計合計待分配費用待分配費用 20,65047,400供應輔助生產車間以外單位的勞務數量供應輔助生產車間以外單位的勞務數量 41,300-100000230000-3000費用分配率（單位成本）費用分配率（單位成本） 0.0660.237基本生產基本生產成本成本-丙產品丙產品 應借應借“基本基本生產成本生產成本”科目科目 用量用量103000金額金額2441124411基本生產車基本生產車間一般耗用間一般耗用 應借應借“制造制造費用費用”科

15、目科目 用量用量2050080000金額金額135301896032490行政管理行政管理部門耗用部門耗用 應借應借“管理管理費用費用”科目科目 用量用量8000012000金額金額528028448124專設銷售專設銷售機構耗用機構耗用應借應借“銷售費用銷售費用”科目科目 用量用量280005000金額金額 184011853025分配金額合計分配金額合計 206504740068050輔助生產費用分配表：（直接分配法）輔助生產費用分配表：（直接分配法） 借：基本生產成本借：基本生產成本丙產品丙產品 24,411 制造費用制造費用基本生產車間基本生產車間 32,490 管理費用管理費用 8,

16、124 銷售費用銷售費用 3,025 貸：輔助生產成本貸：輔助生產成本供水車間供水車間 20,650 供電供電 車間車間 47,400假定某企業有供電、假定某企業有供電、供氣兩個輔助生產車供氣兩個輔助生產車間，兩個車間本月發間，兩個車間本月發生歸集的直接費用分生歸集的直接費用分別為別為11,000元和元和60,000元，兩個車間元，兩個車間本月提供的勞務量及本月提供的勞務量及各受益部門耗用量如各受益部門耗用量如左表所示：左表所示：供電車間分配數量供電車間分配數量=供氣車間分配數量供氣車間分配數量=電單位成本電單位成本=氣單位成本氣單位成本=會計分錄如何編制？會計分錄如何編制？輔助生產費用分配表

17、輔助生產費用分配表項項目目分配分配費用費用(1)分配分配數量數量(2)分分配配率率分配額分配額基本生產成本基本生產成本制造費用制造費用管理費用管理費用數量數量金額金額數量數量金額金額數量數量金額金額供電供電車間車間110001500060001000供氣供氣車間車間6000040001500500合計合計71000-輔助生產費用分配表輔助生產費用分配表項項目目分配分配費用費用(1)分配分配數量數量(2)分分配配率率1/2分配額分配額基本生產成本基本生產成本制造費用制造費用管理費用管理費用數量數量金額金額數量數量金額金額數量數量金額金額供電車供電車間間1100022000150006000100

18、0供氣車供氣車間間60000600040001500500合計合計71000-金額金額=耗用量耗用量分配率分配率供電車間分配數量供電車間分配數量=24,000-2,000=22,000供氣車間分配數量供氣車間分配數量=7,000-1,000=6,000輔助生產費用分配表輔助生產費用分配表項項目目分配分配費用費用(1)分配分配數量數量(2)分分配配率率1/2分配額分配額基本生產成本基本生產成本制造費用制造費用管理費用管理費用數量數量金額金額數量數量金額金額數量數量金額金額供電車供電車間間11000220000.5150007500600030001000500供氣車供氣車間間6000060001

19、04000400001500150005005000合計合計71000-47500-18000-5500金額金額=耗用量耗用量分配率分配率供電車間分配數量供電車間分配數量=24,000-2,000=22,000供氣車間分配數量供氣車間分配數量=7,000-1,000=6,000借借:基本生產成本基本生產成本47,500 制造費用制造費用 18,000 管理費用管理費用 5,500 貸貸:輔助生產成本輔助生產成本供電車間供電車間11,000 供氣車間供氣車間60,000 直接分配法的適用范圍直接分配法的適用范圍 單選題 1、將輔助生產車間發生的各項費用直接分配給輔助生產車間以外的受益單位，這種分

20、配方法為( )。 A計劃成本分配法 B.直接分配法 C.順序分配法 D.代數分配法 B 2、輔助生產車間完工的模具入庫時，應借記的賬戶是( )。 A.“基本生產成本” B.“輔助生產成本” C.“原材料” D.“低值易耗品” D 3、輔助生產車間完工的修理用備件入庫時，應借記的賬戶是( )。 A.“基本生產成本” B.“輔助生產成本” C.“原材料” D.“低值易耗品” C 配套練習配套練習配套練習 多選題 1分配或結轉輔助生產費用可能涉及的賬戶有( )。 A“基本生產成本” B.“低值易耗品” C.“制造費用” D.“管理費用” ABCD 2.企業進行輔助生產費用分配時，可能借記的賬戶有(

21、)。 A“基本生產成本” B.“輔助生產成本” C.“制造費用” D.“在建工程” ABCD 3.下列方法中，屬于輔助生產費用分配方法的有( )。 A.直接分配法 B.交互分配法 C.約當產量法 D.代數分配法 ABD 是對各輔助生產車間的成本費用進行兩次分配。是對各輔助生產車間的成本費用進行兩次分配。首首先，根據各輔助生產車間、部門相互提供勞務的數量和交先，根據各輔助生產車間、部門相互提供勞務的數量和交互分配前的費用計算出分配率（單位成本），進行一次交互分配前的費用計算出分配率（單位成本），進行一次交互分配；互分配；然后，將各輔助生產車間、部門交互分配后的然后，將各輔助生產車間、部門交互分配

22、后的實際費用（交互分配前的費用加上交互分配轉入的費用，實際費用（交互分配前的費用加上交互分配轉入的費用，減去交互分配轉出的費用），減去交互分配轉出的費用），再按對外提供勞務的數再按對外提供勞務的數量，量，在輔助生產車間、部門以外的各受益單位進行分配。在輔助生產車間、部門以外的各受益單位進行分配。交互分配法計算步驟交互分配法計算步驟:（1 1）對內交互分配）對內交互分配 需要注意：進行交互分配時，接受勞務將轉入費用，需要注意：進行交互分配時，接受勞務將轉入費用， 提供勞務則轉出費用。提供勞務則轉出費用。 （2 2）對外分配）對外分配例 輔助生產費用的分配（交互分配法）【基本案情】M公司有供水、供

23、電兩個輔助生產車間，為基本生產車間和企業行政管理等部門提供服務。2008年3月供水車間費用為12000元，供電車間費用為50000元?！竞怂阋蟆坎捎媒换シ峙浞ㄓ嬎愀魇芤娌块T應承擔的輔助生產費用，并編制相應的會計分錄。 產品、勞務供應情況表產品、勞務供應情況表供應對象供應對象 供水數量（噸）供水數量（噸） 供電數量供電數量（度）（度） 基本生產基本生產C產品產品 8000 基本生產車間基本生產車間 20007500 輔助生產車輔助生產車間間 供水供水車間車間 5000 供電供電車間車間 1000 行政管理部門行政管理部門 1800 3000 專設銷售機構專設銷售機構 200 1500合合 計計

24、 500025000 【會計處理】1.對內交互分配對內交互分配 （1）計算對內交互分配率）計算對內交互分配率 供水車間交互分配率供水車間交互分配率=120005000=2.4 供電車間交互分配率供電車間交互分配率=5000025000=2（2）計算對內交互分配額）計算對內交互分配額 供水車間應承擔電費供水車間應承擔電費=50002=10000 （元）（元） 供電車間應承擔水費供電車間應承擔水費=10002.4=2400 （元）（元） （3）計算交互分配后各輔助生產車間費用）計算交互分配后各輔助生產車間費用 供水車間交互分配后的費用額供水車間交互分配后的費用額 =12000+10000-2400

25、=19600（元）（元） 供電車間交互分配后的費用額供電車間交互分配后的費用額=50000+2400-10000=42400（元）（元） 2.對外分配對外分配（1）對外分配率的計算：）對外分配率的計算： 供水車間對外分配率供水車間對外分配率 =19600（5000-1000）= 4.9 供電車間對外分配率供電車間對外分配率 =42400（25000-5000）= 2.12 （2）供水車間對外分配額：）供水車間對外分配額： 基本生產車間應承擔水費基本生產車間應承擔水費 =20004.9=9800（元）（元） 行政管理部門應承擔水費行政管理部門應承擔水費 =18004.9=8820（元）（元） 專

26、設銷售機構應承擔水費專設銷售機構應承擔水費 =2004.9=980 （元）（元） （3）供電車間對外分配額：）供電車間對外分配額： 基本生產基本生產C產品應承擔的電費產品應承擔的電費=80002.12=16960（元）（元） 基本生產車間應承擔電費基本生產車間應承擔電費=75002.12=15900（元）（元） 行政管理部門應承擔電費行政管理部門應承擔電費=30002.12=6360（元）（元） 專設銷售機構應承擔電費專設銷售機構應承擔電費=15002.12=3180 （元）（元） 編制輔助生產費用分配表（交互分配法）編制輔助生產費用分配表（交互分配法）表 4-3 M公司2008年3月輔助生產

27、費用分配表輔助生產費用分配表項目項目交互分配交互分配對外分配對外分配輔助生產車間名稱輔助生產車間名稱 供供 水水 供供 電電 金額合計金額合計 供供 水水 供供 電電 金額合計金額合計 交換分配前待分配費用交換分配前待分配費用 12000 50000 62000 1960042400 62000 交換分配前提供勞務總量交換分配前提供勞務總量5000 25000- 400020000- 交互分配率（單位成本）交互分配率（單位成本）2.42 - 4.92.12- 輔助生產輔助生產車間車間 供水供水 數數 量量 -5000 -金金 額額 -10000 10000-供電供電數數 量量 1000-金金

28、額額 2400-2400-基本生產基本生產C產品產品 借借“基本生產基本生產成本成本-C產品產品”科目科目 數數 量量 -8000 - 金金 額額 -1696016960基本生產基本生產 車間耗用車間耗用 借借“制造費用制造費用”科目科目 數數 量量 -20007500- 金金 額額 -9800 15900 25700行政管理行政管理 部門耗用部門耗用 借借“管理費用管理費用”科目科目 數數 量量 -1800 3000 - 金金 額額 -8820636015180 專設銷售機專設銷售機構耗用構耗用 借借“銷售費用銷售費用”科目科目 數數 量量 -2001500 - 金金 額額 -9803180

29、 4160分配金額合計分配金額合計 -196004240062000 編制會計分錄（交互分配法）（1）對內交互分配）對內交互分配借：輔助生產成本借：輔助生產成本供水車間供水車間 10000 10000 供電車間供電車間 2400 2400 貸：輔助生產成本貸：輔助生產成本供水車間供水車間 2400 2400 供電車間供電車間 10000 10000（2）對）對外分配外分配借：基本生產成本借：基本生產成本C C產品產品 16960 16960 制造費用制造費用基本生產車間基本生產車間 25700 25700 管理費用管理費用 15180 15180 銷售費用銷售費用 4160 4160 貸：輔助

30、生產成本貸：輔助生產成本供水車間供水車間 19600 19600 供電車間供電車間 42400 42400 某企業有蒸汽和機修兩個輔助生產車間，其待分配費用分別為32000元和44800元，輔助生產車間制造費用不通過“制造費用”科目核算。其勞務提供情況如下：車間車間提供勞提供勞務總量務總量各受益單位及對象各受益單位及對象蒸汽車間機修車間A產品 B產品一車間二車間管理部門蒸汽車間10000020000 17000 33600 9400 150005000機修車間2000040007500 70001500練習要求：用交互分配法對輔助生產費用進行分配，并編制相應的會計分錄。 1.對內交互分配對內交

31、互分配蒸汽車間分配率=32000/100000=0.32機修車間應分配蒸汽費=200000.32=6400（元）機修車間分配率=44800/20000=2.24蒸汽車間應分配機修費=40002.24=8960（元）蒸汽車間對外分配費用=32000+8960-6400=34560（元）機修車間對外分配費用=44800+6400-8960=42240（元） 2.對外分配對外分配 蒸汽車間分配率=34560/（100000-20000）=0.432 A產品應分配費用=170000.432=7344（元） B產品應分配費用=336000.432=14515.2（元） 一車間應分配費用=94000.43

32、2=4060.8（元） 二車間應分配費用=150000.432=6480（元） 管理部門應分配費用=50000.432=2160（元） 機修車間分配率=42240/(20000-4000)=2.64 一車間應分配費用=75002.64=19800（元） 二車間應分配費用=70002.64=18480（元） 管理部門應分配費用=15002.64=3960（元） 1、借：輔助生產成本蒸汽車間 8960 機修車間 6400 貸：輔助生產成本蒸汽車間 6400 機修車間 8960 2、借：基本生產成本A產品7344 B產品 14515.2 制造費用 一車間23860.8 二車間24960 管理費用 6

33、120 貸：輔助生產成本蒸汽車間 34560 機修車間 42240會計分錄：會計分錄： 交互分配法的適用范圍交互分配法的適用范圍 是通過建立多元一次聯是通過建立多元一次聯立方程組的方法，立方程組的方法， 計計算出各輔助生產車間提供算出各輔助生產車間提供產品或勞務的產品或勞務的單位成本，單位成本， 然后，再按各車間、部然后，再按各車間、部門（門（包括輔助生產內部和包括輔助生產內部和外部單位外部單位）耗用量計算應）耗用量計算應分配的輔助生產費用的一分配的輔助生產費用的一種方法。種方法。計算工作復雜，計算工作復雜，適用于會計電算化的企業適用于會計電算化的企業 例題：例題：輔助生產費用的分配（代數分配

34、法）輔助生產費用的分配（代數分配法）【基本案情】M公司有供水、供電兩個輔助生產車間，為基本生產車間和企業行政管理等部門提供服務。2008年3月供水車間費用為12000元，供電車間費用為50000元。【核算要求】采用代數分配法計算各受益部門應承擔的輔助生產費用，并編制相應的會計分錄。 產品、勞務供應情況表產品、勞務供應情況表供應對象供應對象 供水數量（噸）供水數量（噸） 供電數量（度）供電數量（度） 基本生產基本生產C產品產品 8000 基本生產車間基本生產車間 20007500 輔助生產車間輔助生產車間 供水供水車間車間 5000 供電供電車間車間 1000 行政管理部門行政管理部門 1800

35、 3000 專設銷售機構專設銷售機構 200 1500合合 計計 500025000 設：設：x供水車間每噸水的成本，供水車間每噸水的成本， y供電車間每度電的成本，供電車間每度電的成本，則，則， 120005000y5000 x 500001000 x25000y解得，解得， x4.5833，y2.1833（1）供水車間應承擔電費）供水車間應承擔電費 =50002.1833=10916.5 （元）（元） 供電車間應承擔水費供電車間應承擔水費 =10004.5833=4583.3 （元）（元） （2）基本生產車間應承擔水費）基本生產車間應承擔水費 =20004.5833=9166.6（元）（元

36、） 行政管理擔水費行政管理擔水費 =18004.5833=8249.94 專設銷售擔水費專設銷售擔水費 =2004.5833=916.66（3）基本生產）基本生產C產品應承擔的電費產品應承擔的電費 =80002.1833=17466.4 基本生產車間應承擔電費基本生產車間應承擔電費=75002.1833=16374.75 行政管理部門應承擔電費行政管理部門應承擔電費=30002.1833=6549.90 專設銷售機構應承擔電費專設銷售機構應承擔電費=15002.1833=3274.95 計算步驟：計算步驟： 輔助生產費用分配表（代數分配法）輔助生產費用分配表（代數分配法） 輔助生產車間名稱輔助

37、生產車間名稱 供供 水水 供供 電電 金額合計金額合計 待分配費用待分配費用 12000 50000 62000 勞務總量勞務總量5000 25000- 分配率（單位成本）分配率（單位成本）4.58332.1833- 輔助輔助 生產生產 車間車間 耗用耗用 借記借記“輔助生產輔助生產成本成本”科目科目 供水耗用數量供水耗用數量 5000供水分配金額供水分配金額 10916.5 10916.5 供電耗用數量供電耗用數量 1000供電分配金額供電分配金額 4583.34583.3基本生產基本生產C產品產品 借借“基本生產成基本生產成本本-C產品產品”科目科目 數數 量量 8000 - 金金 額額

38、17466.417466.4基本生產基本生產 車間耗用車間耗用 借借“制造費用制造費用”科目科目 數數 量量 2000 7500- 金金 額額 9166.616374.75 25541.35行政管理行政管理 部門耗用部門耗用 借借“管理費用管理費用”科目科目 數數 量量 1800 3000 - 金金 額額 8249.946549.90 14799.84專設銷售機構專設銷售機構耗用耗用 借借“銷售費用銷售費用”科目科目 數數 量量 2001500 - 金金 額額 916.663274.95 4191.61分配金額合計分配金額合計 貸方貸方22916.554582.577499編制會計分錄（代數分

39、配法）編制會計分錄（代數分配法）借：輔助生產成本借：輔助生產成本供水車間供水車間 10916.510916.5 供電車間供電車間 4583.34583.3 基本生產成本基本生產成本CC產品產品 17466.4 17466.4 制造費用制造費用基本生產車間基本生產車間 25541.3525541.35 管理費用管理費用 14714799.8499.84 銷售費用銷售費用 414191.6191.61 貸：輔助生產成本貸：輔助生產成本供水車間供水車間 22916.522916.5 供電車間供電車間 54582.554582.5 特點是：分配結果最準確，但特點是：分配結果最準確，但有時計算工作比較復

40、雜，因而有時計算工作比較復雜，因而這種分配方法適宜在計算工作這種分配方法適宜在計算工作已經實現電算化的企業采用。已經實現電算化的企業采用。 代數分配法的適用范圍代數分配法的適用范圍包括輔助生產內部包括輔助生產內部和外部各單位和外部各單位計劃成本分配法計劃成本分配法具體步驟如下：具體步驟如下： 第一第一 按預先規定的各種勞務的計劃成按預先規定的各種勞務的計劃成本在本在各受益單位各受益單位分配輔助生產費用分配輔助生產費用確定輔助生產成本差異確定輔助生產成本差異第二第二計算輔助生產實際成本計算輔助生產實際成本按計劃成本分按計劃成本分 配轉入費用配轉入費用該輔助生產該輔助生產待分配費用待分配費用輔助生

41、產輔助生產實際成本實際成本=+第三第三輔助生產輔助生產實際成本實際成本按計劃成本分按計劃成本分 配轉出合計配轉出合計輔助生產輔助生產成本差異成本差異= 注意：注意： 輔助生產費用的分配（計劃成本分配法）【基本案情】M公司有供水、供電兩個輔助生產車間，為基本生產車間和企業行政管理等部門提供服務。2008年3月供水車間費用為12000元，供電車間費用為50000元?！居媱澇杀尽縈公司供水車間每噸水計劃單位成本為4元，供電車間每度電計劃單位成本為2元?！竞怂阋蟆坎捎糜媱澇杀痉峙浞ㄓ嬎愀魇芤娌块T應承擔的輔助生產費用，并編制相應的會計分錄。 產品、勞務供應情況表產品、勞務供應情況表供應對象供應對象 供

42、水數量（噸）供水數量（噸） 供電數量供電數量（度）（度） 基本生產基本生產C產品產品 8000 基本生產車間基本生產車間 20007500 輔助生產車輔助生產車間間 供水供水車間車間 5000 供電供電車間車間 1000 行政管理部門行政管理部門 1800 3000 專設銷售機構專設銷售機構 200 1500合合 計計 500025000 （1）供水車間應承擔電費）供水車間應承擔電費=50002=10000 （元）（元） 供電車間應承擔水費供電車間應承擔水費=10004=4000 （元）（元） （2）基本生產車間應承擔水費）基本生產車間應承擔水費 =20004=8000（元）（元） 行政管理部

43、門應承擔水費行政管理部門應承擔水費 =18004=7200（元）（元） 專設銷售機構應承擔水費專設銷售機構應承擔水費 =2004=800（元）（元） （3）基本生產）基本生產C產品應承擔的電費產品應承擔的電費=80002=16000（元）（元） 基本生產車間應承擔電費基本生產車間應承擔電費=75002=15000（元）（元） 行政管理部門應承擔電費行政管理部門應承擔電費=30002=6000（元）（元） 專設銷售機構應承擔電費專設銷售機構應承擔電費=15002=3000（元）（元） 編制輔助生產費用分配表（計劃成本分配法）編制輔助生產費用分配表（計劃成本分配法）輔助生產車間名稱輔助生產車間名稱

44、 供供 水水 供電供電 合合 計計 待分配輔助生產費用待分配輔助生產費用 120005000062000勞務供應數量勞務供應數量 500025000 計劃單位成本計劃單位成本 42輔助輔助 生產生產 車間車間 耗用耗用 借記借記“輔助生輔助生產成本產成本”科目科目 供水供水 耗用數量耗用數量 5000分配金額分配金額 1000010000 供電供電 耗用數量耗用數量 1000 分配金額分配金額 4000 4000 基本生基本生 產產C產品產品應借應借“基本生基本生產成本產成本”科目科目 耗用數量耗用數量 8000 分配金額分配金額 1600016000基本生產基本生產車間車間借記借記“制造費制

45、造費用用”科目科目 耗用數量耗用數量 2000 7500分配金額分配金額 8000 15000 23000 行政管理行政管理部門部門 借記借記“管理費管理費用用”科目科目 耗用數量耗用數量 1800 3000分配金額分配金額 72006000 13200 銷售銷售部門部門 借記借記“營業費營業費用用”科目科目 耗用數量耗用數量 200 1500分配金額分配金額 80030003800按計劃成本分配金額合計按計劃成本分配金額合計 20000 50000 70000輔助生產實際成本輔助生產實際成本 220005400076000 輔助生產成本差異輔助生產成本差異 2000 4000 6000 制表

46、說明制表說明供水車間費用 供水車間應承擔的電費計劃成本供電車間費用供電車間應承擔的水費計劃成本供水車間“實際成本” 按計劃單價計算的水費總和供電車間“實際成本” 按計劃單價計算的電費總和輔助生產費用分配表中輔助生產費用分配表中輔助生產實際成本算式為：輔助生產實際成本算式為： 供水車間實際成本：供水車間實際成本： 12000+10000=22000（元）（元）供電車間實際成本：供電車間實際成本： 50000+4000=54000（元）（元） 輔助生產成本差異算式為：輔助生產成本差異算式為： 供水車間成本差異：供水車間成本差異： 22000-20000=2000（元）（元）供電車間成本差異：供電車

47、間成本差異： 54000-50000=4000（元）（元） 編制會計分錄（計劃成本分配法）編制會計分錄（計劃成本分配法）（1）按計劃成本分配分錄）按計劃成本分配分錄 借：輔助生產成本借：輔助生產成本供水車間供水車間 10000 10000 供電車間供電車間 4000 4000 基本生產成本基本生產成本C C產品產品 16000 16000 制造費用制造費用 23000 23000 管理費用管理費用 13200 13200 銷售費用銷售費用 3800 3800 貸：輔助生產成本貸：輔助生產成本供水車間供水車間 20000 20000 供電車間供電車間 50000 50000（2）調整輔助生產成本

48、差異分錄）調整輔助生產成本差異分錄 借：管理費用借：管理費用 60006000 貸：輔助生產成本貸：輔助生產成本供水車間供水車間 20002000 供電車間供電車間 40004000 計劃成本分配法的優缺點計劃成本分配法的優缺點 是根據輔助生產車間受益多少的順序，將輔是根據輔助生產車間受益多少的順序，將輔助生產車間、部門進行排列。受益少的排在前面，助生產車間、部門進行排列。受益少的排在前面，先將費用分配出去，受益多的排在后面，后將費先將費用分配出去，受益多的排在后面，后將費用分配出去。用分配出去。適用范圍：在各輔助生產車間之間相互受益程度適用范圍：在各輔助生產車間之間相互受益程度有明顯順序的情

49、況下采用。有明顯順序的情況下采用。 首先確定分配順序按照受益多少的順序依次排列（定性分析）受益少的排在前面，先將費用分配出去受益多的排在后面，后將費用分配出去注意事項：注意事項：（2）分配率=重新歸集費用勞務總量-前面輔助車間耗用量輔助車間1輔助車間2其他受益部門（1）分配率=費用總額 勞務總量重新歸集費用=原費用+前面輔助車間轉入費用假設：輔助車間1受益小于輔助車間2則 ：輔助車間1先分配例題分析：某工廠設供電、鍋爐兩個輔助生產車間，某月的輔助生產費用資料如下：項項 目目供電車間供電車間鍋爐車間鍋爐車間輔助車間直接發生的費用輔助車間直接發生的費用6500065000元元11700011700

50、0元元供應的勞務數量供應的勞務數量5200052000度度 487.5487.5噸噸耗用耗用勞務勞務量量供電車間供電車間- 7.57.5鍋爐車間鍋爐車間 2000 2000-基本生基本生產車產車 間間甲產品耗用甲產品耗用3600036000 430 430一般性耗用一般性耗用1000010000 1818企業管理部門企業管理部門40004000 32 32首先，確定輔助生產費用的分配順序：首先，確定輔助生產費用的分配順序：鍋爐車間費用分配率鍋爐車間費用分配率=117000/487.5=240(=117000/487.5=240(元元/ /噸噸) )供電車間費用分配率供電車間費用分配率=6500

51、0/52000=1.25(=65000/52000=1.25(元元/ /度度) )供電車間供電車間接受接受鍋爐車間鍋爐車間提供的服務提供的服務=240=240* *7.5=18007.5=1800（元）（元）鍋爐車間鍋爐車間接受接受供電車間供電車間提供的服務提供的服務=1.25=1.25* *2000=25002000=2500（元）（元）分析：分析：供電車間供電車間接受鍋爐車間接受鍋爐車間勞務少勞務少、鍋爐車間接受、鍋爐車間接受供電車間的勞務多，因此供電車間供電車間的勞務多，因此供電車間排在前面先排在前面先分配費用分配費用，其費用分配包括對鍋爐車間的分配；，其費用分配包括對鍋爐車間的分配；鍋

52、爐車間排在后面，后分配費用，其費用不再鍋爐車間排在后面，后分配費用，其費用不再對供電車間分配對供電車間分配。 在采用順序分配法的輔助生產費用分配表中，在采用順序分配法的輔助生產費用分配表中，各輔助生產車間的待分配費用各輔助生產車間的待分配費用包括包括原發生的費用原發生的費用和分配轉入的其他生產費用和分配轉入的其他生產費用，這些費用都應分配，這些費用都應分配給給排在后面的輔助車間和輔助生產以外的單位。排在后面的輔助車間和輔助生產以外的單位。因此，上表中因此，上表中鍋爐車間費用分配率鍋爐車間費用分配率= =（117000+2500117000+2500）/(487.5-7.5)=248.958(/

53、(487.5-7.5)=248.958(元元/ /噸噸) )用順序分配法分配輔助生產費用待分配待分配費用費用勞務勞務數量數量分配分配率率供供電電鍋爐鍋爐 甲產品甲產品耗用耗用車間車間耗用耗用管理管理部門部門供電供電費用費用650006500052000520001.251.2525002500 4500045000125001250050005000鍋爐鍋爐 117000117000+2500+2500=119500=119500487.5487.5-7.5-7.5=480=480248.248.958958107052107052 4481448179677967合計合計1520521520

54、52 16981169811296712967會計分錄：會計分錄：分配供電費用：分配供電費用：借：輔助生產成本-鍋爐車間 2500 基本生產成本-甲產品 45000 制造費用 12500 管理費用 5000 貸：輔助生產成本-供電車間 65000 分配鍋爐車間費用分配鍋爐車間費用：借：基本生產成本-甲產品 107052 制造費用 4481 管理費用 7967 貸：輔助生產成本-鍋爐車間 119500 順序分配法適用范圍：順序分配法適用范圍：只適合在各輔助生產車間之間相互只適合在各輔助生產車間之間相互受益程度有明顯順序的企業采用。受益程度有明顯順序的企業采用。1.輔助生產費用的分配方法主要有輔助生產費用的分配方法主要有 ( )( )。A. 直接分配法直接分配法B. 交互分配法交互分配法C. 代數分配法代數分配法D. 計劃成本分配法計劃成本分配法E. 順序分配法順序分配法 ABCDE習題：習題：1.用線連接，標明下列各種輔助生產費用分配用線連接，標明下列各種輔助生產費用分配方法的優點。方法的優點。交互分配法交互分配法直接分配法直接