1、工業企業賬套（一）2016年9月25日第一部分：成本核算的流程原輔料燃料維修費用直接人工間接人工折舊水電費輔助車間費用一、常見的成本項目二、常見的生產成本會計科目設置生產成本-直接材料生產成本-輔助材料生產成本-直接人工生產成本-制造費用三、常見的生產成本歸集核算分錄1、借：生產成本-直接材料 貸：原材料-直接材料2、借：生產成本-輔助材料 貸：原材料-輔助材料3、借：生產成本-直接人工 貸：應付職工薪酬-工資4、借：生產成本-制造費用 貸：累計折舊 貸：應付職工薪酬-工資 貸：現金或銀行存款 貸：應付帳款（預提費用）四、直接費用分攤方法機器工時人工工時產量噸位 先在車間歸集，然后依據該車間（

2、品種、步驟、批次、類別）的機器工時或人工工時或產量噸位進行分攤。一、品種法定義：以產品品種為成本計算對象。實際工作中，可以將“品種法”之下的成本對象變通應用為：產品類別、 產品品種、產品品種規格。應用要點：以“品種”為對象開設生產成本明細賬、成本計算單；成本計算期一般采用“會計期間”； 以“品種”為對象歸集和分配費用；以“品種”為主要對象進行成本分析。適用范圍：品種法適合于大批大量、單步驟生產的企業。如發電、采掘業、管理上只要求考核最終產品的企業。第二部分：成本核算方法二、分批法定義：以產品批別作為成本計算對象的一種成本計算方法。產品的“批”，在實際工作中，有“批號、批次”的定義。計算要點：以

3、“批號”、“批次”為成本計算對象開設生產成本明細賬、成本計算單。 成本計算期一般采用“工期”， 一般不存在生產費用在完工產品和在產品之間分配。適用范圍：單件、小批生產企業、按照客戶定單組織生產的企業因而也稱“訂單法”定義：以產品生產步驟作為成本計算對象，計算成本的一種方法。實際工作中，可以將以下定義為“步”：部門即計算考核“部門成本”、車間、工序、特定的生產、加工階段、工作中心等。計算要點：按照“步”作為成本計算對象、歸集費用、計算成本，成本計算期一般采用“會計期間”法、期末往往存在本期完工產品、期末在產品，需要采用一定的方法分配生產費用。適用范圍：大批大量多步驟多階段生產的企業；管理上要求按

4、照生產階段、步驟、車間計算成本；冶金、紡織、造紙企業、其他一些大批大量流水生產的企業等。三、分步法四、分類法定義:以“產品類”作為成本計算對象、歸集費用、計算成本的一種方法。計算要點：以“產品類”為成本計算對象，開設成本計算單；“產品類”的成本計算方法同“品種法”；“某類產品”的成本計算出來后，按照下列方法再分配到具體品種，以計算品種的成本；類中選定某產品為“標準產品”；定義其他產品與標準產品的換算系統按照換算系統之比例將“類產品”的成本分解計算到具體品種產品的成本。適用范圍：適合于產品品種規格繁多，并且可以按照一定的標準進行分類的企業。如：服裝廠、電子廠等。第三部分：存貨成本構成 1、采購成

5、本：包括購買價款、進口關稅和其他稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用； 2、加工成本：包括直接人工以及按照一定方法分配的制造費用； 3、其他成本：是指除采購成本、加工成本以外的，使存貨達到目前場所和狀態所發生的其他支出。 領用的物料和物品的采購成本+加工成本=生產成本如房地產企業商品房建造期間借款費用、設備制造企業大型設備制造周期較長，在建造期間發生的借款費用-其他成本。第四部分：發出存貨成本結轉方法 一、先進先出法： 先進先出法，是指材料、商品等在日常收發按實際成本計價時，對于發出材料、商品等按存貨中最早進貨的那批單價進行計價的一種計算方法。在發出材料、商品等的數量

6、超過存貨中最早一批進貨的數量時，超過部分要依次按后一批收進的單價計算。例如：存貨中包括第一批進貨200噸，每噸400元；第二批進貨100噸，每噸420元。現發出250噸，則其中200噸按第一批的單價400元計算，其余50噸要按第二批的單價420元計算。 這一計價方法是建立在假定先入庫的材料、商品先發出去的基礎上的。采用定方法計價時，要依次查明有關各批的單價，手續較繁，一般適用于收、發次數不多的企業。 采用這一方法的結果是，耗用材料或者售出商品的成本按存貨中早期進貨的單價計算，而期末結存材料、商品等則按存貨中近期進貨的單價計算。二、加權平均法：二、加權平均法：移動加權平均和月加權平均。其中月加權

7、平均法是指以本月全部收貨數量加月初存貨數量作為權數，去除本月全部收貨成本加上月初存貨成本，計算出存貨的加權平均單位成本，從而確定存貨的發出和庫存成本。 這種方法一般適用于前后進價相差幅度較大且月末定期計算和結轉銷售成本的商品。 其優點是只在月末一次計算加權平均單價，比較簡單，而且在市場價格上漲或者下跌時所計算出來的單位成本平均化，對存貨成本的分攤較為折中。 缺點是這種方法平時無法從賬上提供發出和結存存貨的單價金額，不利于加強對存貨的管理。舉例說明：移動加權平均和月加權平均三、個別計價法：又稱個別認定法，其特征是注重所發出存貨具體項目的實物流轉與成本流轉之間的聯系，逐一辨認各批發出存貨和期末存貨

8、所屬的購進批別或者生產批別，分別按其購入或者生產時所確定的單位成本計算各批發出存貨和期末存貨的成本。 即把每一種存貨的實際成本作為計算發出存貨成本和期末存貨成本的基礎。對于不能替代使用的存貨、為特定項目專門購入或者制造的存貨以及提供的勞務等，通常采用個別計價法確定發出存貨的成本。在實際工作中，越來越多的企業采用計算機信息系統進行會計處理，個別計價法可以廣泛應用于發出存貨的計價，并且個別計價法確定的存貨成本最為準確。 四、其他規定 企業可以在“先進先出、加權平均、個別計價法”三種方法中任意選擇一種，但是一經選定某種計價方法后，就不得隨意變更，如果需要變更，則應報稅務機關備案或者批準，這主要是為了

9、防止企業通過改變存貨的計價方法價從而調節不同納稅年度的利潤，以實現規避稅收的目的。 已售存貨，應當將其成本結轉為當期損益，相應的存貨跌價準備也應當予以結轉；對于性質和用途相似的存貨，應當采用相同的成本結轉方法確定發出存貨的成本；第五部分：期末存貨計價-會計準則第1號-存貨準則 第第15條：資產負債表日，條：資產負債表日，存貨應當按照成本與可變現凈值孰低計量。存貨成本高于其可變現凈值的，應當計提存貨跌價準備，計入當期損益。 可變現凈值，是指在日常活動中，存貨的估計售價減去至完工時估計將要發生的成本、估計的銷售費用以及相關稅費后的金額。 第16條：企業確定存貨的可變現凈值，應當以取得的確鑿證據為基

10、礎，并且考慮持有存貨的目的、資產負債表日后事項的影響因素。 第一種：為生產持有的材料等，用其生產的產成品的可變現凈值低于成本的； 第二種：為執行合同持有的合同，可可變現凈值以合同價格為基礎計算。 當持有的存貨多余持有的合同訂單數量的，超出部分按第一種計算。第五部分：完工成本與在產品分配 （一）不計算在產品成本法：月末在產品數量少，價值低，并且各月份在產品數量比較穩定，可對月末在產品忽略不計的一種分配方法。 （二）在產品按年初固定計算法：各月月末在產品數量較少，或者雖然在產品結存數量較多，但各月月末在產品數量穩定，起伏不大的產品。（實際盤存在產品）。 （三）在產品按原材料費用計價法：月末在產品只

11、計算所耗的原材料費用，不計算工資、福利等加工費用，產品的加工費用全部由完工產品承擔。 完工產品成本=期初在產品的原材料費用+本期生產費用-期末在產品的原材料費用（四）約當量比例法 約當量比例法:將月末在產品數量按其完工程度折算為相當于完工產品的數量（即約當產量），然后按完工產品產量與月末在產品約當產量的比例分配計算完工產品費用與月末在產品費用。 月末在產品約當量法=月末在產品結存產量*在產品完工百分比 費用分配率=（月初在產品成本+本月生產費用）/(完工產品產量+月末在產品約當產量） 完工產品總成本=完工產品產量*費用分配率 月末在產品成本=月末在產品約當產量*費用分配率 完工程度計算: (1)平均計算完工率，即一律按50%作為各工序在產品的完工程度； （2）按各工序累計工時定額比占完工產品工時定額比來計算。某工序在產品完工率=（前面各工序工時定額之和+本工序工時定額*50%）/產品工時定額。 (五）在產品按完工產品計算法：月末在產品接近完工或產品已加工完畢但尚未驗收或包裝入庫的產品。 （六）在產品按定額成本計價法：月末在產品按其數量和單位定額成本計算。產品的月初在產品費用加本月生產費用，減月末在產品的定額成本，其余額作為完工在產品成本。每月生產費用脫