1、營業稅改征增值稅政策解營業稅改征增值稅政策解讀及煤炭企業應對策略讀及煤炭企業應對策略20122012年年9 9月月v為什么要營改增？為什么要營改增？ 是國家稅制改革的一項重大安排，有利于減是國家稅制改革的一項重大安排，有利于減少營業稅重復征稅，使市場細分和分工協作不受少營業稅重復征稅，使市場細分和分工協作不受稅制影響；稅制影響； 有利于在一定程度上完整和延伸二三產業增有利于在一定程度上完整和延伸二三產業增值稅抵扣鏈條，促進二三產業融合發展；值稅抵扣鏈條，促進二三產業融合發展； 有利于建立覆蓋貨物和勞務領域的增值稅出有利于建立覆蓋貨物和勞務領域的增值稅出口退稅制度，全面改善我國的出口稅收環境。口

2、退稅制度，全面改善我國的出口稅收環境。v為什么要在上海試點？為什么要在上海試點？ 在上海實施試點，有利于促進上海經濟創新在上海實施試點，有利于促進上海經濟創新驅動、轉型發展，有利于提升上海企業在國內外驅動、轉型發展，有利于提升上海企業在國內外市場的競爭力，也有利于今后在全國推行增值稅市場的競爭力，也有利于今后在全國推行增值稅擴圍發揮示范引導作用。擴圍發揮示范引導作用。v主要政策主要政策v20122012年年7 7月月2525日，國務院總理溫家寶主持召開國務日，國務院總理溫家寶主持召開國務院常務會議，決定擴大營業稅改征增值稅試點范院常務會議，決定擴大營業稅改征增值稅試點范圍。圍。會議決定，自會議

3、決定，自20122012年年8 8月月1 1日起至年底，將交日起至年底，將交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點范圍，由上海市分批擴大至北京、天津、點范圍，由上海市分批擴大至北京、天津、江蘇江蘇、浙江、浙江、安徽安徽、福建、湖北、廣東和廈門、深圳、福建、湖北、廣東和廈門、深圳1010個省（直轄市、計劃單列市）。個省（直轄市、計劃單列市）。北京市應當于北京市應當于20122012年年9 9月月1 1日完成新舊稅制轉換。江蘇省、日完成新舊稅制轉換。江蘇省、安徽安徽省應當于省應當于20122012年年1010月月1 1日完成新舊稅制轉換。日完成新舊稅

4、制轉換。福建福建省、廣東省應當于省、廣東省應當于20122012年年1111月月1 1日完成新舊稅制轉日完成新舊稅制轉換。天津市、浙江省、湖北省應當于換。天津市、浙江省、湖北省應當于20122012年年1212月月1 1日完成新舊稅制轉換。日完成新舊稅制轉換。v20122012年年6 6月月6 6日，安徽省國稅局發布日，安徽省國稅局發布20121122012112號文號文安徽省國家稅務局關于開展交通運輸和部分現安徽省國家稅務局關于開展交通運輸和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點工作的通知代服務業營業稅改征增值稅試點工作的通知，轉發了一系列文件主要有：轉發了一系列文件主要有：v關于印發關于印發

5、的通知的通知 財稅財稅20111102011110號號v關于在上海市開展交通運輸業和部分現代服務關于在上海市開展交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點的通知業營業稅改征增值稅試點的通知 財稅財稅20111112011111號號v 關于應稅服務適用增值稅零稅率和免稅政策的關于應稅服務適用增值稅零稅率和免稅政策的通知通知 財稅財稅20111312011131號號v關于交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征關于交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點若干稅收政策的通知增值稅試點若干稅收政策的通知 財稅財稅20111332011133號號v財政部財政部 國家稅務總局關于交通運輸業和部分現國

6、家稅務總局關于交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點若干稅收政策的代服務業營業稅改征增值稅試點若干稅收政策的補充通知補充通知 財稅財稅201220125353號號 v增值稅深化改革對財稅制度的影響v必然導致營業稅的萎縮v可能導致土地增值稅的消失v自然引發“分稅制”財政體制的調整v可能催生新的地方性稅種v可能依法稅收征管分工調整v 今年的增值稅改革的預期經濟效果今年的增值稅改革的預期經濟效果( (推動第三產業發展，促推動第三產業發展，促進經濟增長），有望帶動進經濟增長），有望帶動GDPGDP增長增長0.5%0.5%。 營業稅改征增值稅試點的主要內容營業稅改征增值稅試點的主要內容v1 1、

7、范圍：、范圍：交通運輸業和部分現代服務業交通運輸業和部分現代服務業: :交通運交通運輸業輸業( (不含鐵路運輸不含鐵路運輸) )包括陸路運輸服務、水路運包括陸路運輸服務、水路運輸服務、航空運輸服務、管道運輸服務輸服務、航空運輸服務、管道運輸服務, ,部分現代部分現代服務業服務業包括包括研發和技術服務、信息技術服務、文研發和技術服務、信息技術服務、文化創意服務、物流輔助服務、有形動產租賃服務、化創意服務、物流輔助服務、有形動產租賃服務、鑒證咨詢服務鑒證咨詢服務（簡稱：簡稱：6+16+1）v2 2稅率：稅率：在現有在現有17%17%、13%13%稅率基礎上，增加稅率基礎上，增加6%6%、11%11

8、%兩檔稅率，兩檔稅率，有形動產租賃服務為有形動產租賃服務為17%17%；提供交；提供交通運輸業服務為通運輸業服務為11%11%；部分現代服務業其他五項為；部分現代服務業其他五項為6%6%；年應稅服務銷售額年應稅服務銷售額500500萬以下（交通運輸業和萬以下（交通運輸業和部分現代服務業），部分現代服務業），適用適用簡易征收方式征收率為簡易征收方式征收率為3%3%。營業稅改征增值稅試點的主要內容營業稅改征增值稅試點的主要內容v3 3繼續延續國家確定的原營業稅優惠政策。繼續延續國家確定的原營業稅優惠政策。v4 4試點期間原歸屬試點地區的營業稅收入，試點期間原歸屬試點地區的營業稅收入，改征增值稅后收

9、入仍歸屬試點地區。改征增值稅后收入仍歸屬試點地區。v5 5納入改革試點的納稅人開出的增值稅專納入改革試點的納稅人開出的增值稅專用發票，受票方為增值稅一般納稅人的，用發票，受票方為增值稅一般納稅人的，可按規定抵扣。可按規定抵扣。納稅人和扣繳義務人納稅人和扣繳義務人v納稅人：納稅人：在中華人民共和國在中華人民共和國境內境內提供交通提供交通運輸業和部分現代服務業服務（以下稱應運輸業和部分現代服務業服務（以下稱應稅服務）的稅服務）的本試點范圍內本試點范圍內的單位和個人的單位和個人, ,自自試點之日起提供應稅服務，應當繳納增值試點之日起提供應稅服務，應當繳納增值稅，不再繳納營業稅。稅，不再繳納營業稅。v

10、扣繳義務人：扣繳義務人：中華人民共和國境外（以下稱境中華人民共和國境外（以下稱境外）的單位或者個人在外）的單位或者個人在境內境內提供應稅服務，提供應稅服務，在境內未設有經營機構的，以其代理人為增值稅扣繳以其代理人為增值稅扣繳義務人；在境內沒有代理人的，以接受方為增值義務人；在境內沒有代理人的，以接受方為增值稅扣繳義務人。稅扣繳義務人。屬地原則的體現。屬地原則的體現。納稅人和扣繳義務人納稅人和扣繳義務人v 在境內提供應稅服務，是指應稅服務在境內提供應稅服務，是指應稅服務提供方提供方或或者者接受方接受方在境內。在境內。v 下列情形不屬于在境內提供應稅服務：即下列情形不屬于在境內提供應稅服務：即兩頭

11、兩頭在外的不征稅在外的不征稅（一）境外單位或者個人向境內單位或者個人提（一）境外單位或者個人向境內單位或者個人提供完全在境外消費的應稅服務。供完全在境外消費的應稅服務。 （二）境外單位或者個人向境內單位或者個人出租完（二）境外單位或者個人向境內單位或者個人出租完全在境外使用的有形動產。全在境外使用的有形動產。（三）財政部和國家稅務總局規定的其他情形。（三）財政部和國家稅務總局規定的其他情形。 納稅人的分類納稅人的分類v 試點納稅人分為試點納稅人分為一般納稅人一般納稅人和和小規模納稅人小規模納稅人。v 小規模納稅人與一般納稅人的小規模納稅人與一般納稅人的劃分劃分，以增，以增值稅值稅年應稅銷售額年

12、應稅銷售額及及會計核算制度是否健全會計核算制度是否健全為主要標準。應稅服務的年為主要標準。應稅服務的年銷售額超過銷售額超過500500萬萬元元的納稅人為增值稅一般納稅人。的納稅人為增值稅一般納稅人。 但但“試點地區應稅服務年銷售額未超過500萬元的原公路、內河貨物運輸業自開票納稅人，應當申請認定為一般納稅人。”的規定廢止（財稅201271號）。納稅人的分類納稅人的分類v應稅服務年銷售額超過規定標準的其他個人應稅服務年銷售額超過規定標準的其他個人不屬于一般納稅人；非企業性單位、不經常不屬于一般納稅人；非企業性單位、不經常提供應稅服務的企業和個體工商戶可選擇按提供應稅服務的企業和個體工商戶可選擇按

13、照小規模納稅人納稅。照小規模納稅人納稅。 v應稅服務的年銷售額是指納稅人在連續不超應稅服務的年銷售額是指納稅人在連續不超過過1212個月的經營期內提供交通運輸和部分現個月的經營期內提供交通運輸和部分現代服務累計取得的銷售額，包括減、免稅銷代服務累計取得的銷售額，包括減、免稅銷售額和提供境外服務銷售額。售額和提供境外服務銷售額。本次稅改一般納稅人資格認定的特別規定本次稅改一般納稅人資格認定的特別規定 v 1. 1.對于本市原公路、內河貨物運輸業的對于本市原公路、內河貨物運輸業的自開票納稅人自開票納稅人v 2. 2.因銷售貨物和提供加工修理修配勞務因銷售貨物和提供加工修理修配勞務已被認定為一般納已

14、被認定為一般納稅人，不需重新申請認定稅人，不需重新申請認定。v 3. 3.試點地區提供公共交通運輸服務（包括試點地區提供公共交通運輸服務（包括輪客渡、公交客輪客渡、公交客運、軌道交通、出租車運、軌道交通、出租車）的納稅人，其提供應稅服務的年銷）的納稅人，其提供應稅服務的年銷售額超過售額超過500500萬元，萬元，可以選擇按照簡易計稅方法可以選擇按照簡易計稅方法計算繳納增值計算繳納增值稅。稅。v 一般納稅人提供財政部和國家稅務總局規定的特定應稅服一般納稅人提供財政部和國家稅務總局規定的特定應稅服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅，但務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅，但一經選擇一經選擇，3636個月

15、個月內不得變更內不得變更。應稅服務應稅服務v提供應稅服務，是指有償提供應稅提供應稅服務，是指有償提供應稅服務。服務。v有償，是指取得貨幣、貨物或者其有償，是指取得貨幣、貨物或者其他經濟利益。他經濟利益。v非營業活動中提供的交通運輸業和非營業活動中提供的交通運輸業和部分現代服務業服務不屬于提供應部分現代服務業服務不屬于提供應稅服務。稅服務。應稅服務應稅服務v非營業活動，是指非營業活動，是指”營業外活動營業外活動“：v非企業性單位*按照法律和行政法規的規定，為履按照法律和行政法規的規定，為履行國家行政管理和公共服務職能收取政府性基金或行國家行政管理和公共服務職能收取政府性基金或者行政事業性收費的活

16、動。者行政事業性收費的活動。v單位或者個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇單位或者個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供交通運輸業和部分現代服務業服務。主提供交通運輸業和部分現代服務業服務。v單位或者個體工商戶為員工提供交通運輸業和部單位或者個體工商戶為員工提供交通運輸業和部分現代服務業服務。分現代服務業服務。v財政部和國家稅務總局規定的其他情形。財政部和國家稅務總局規定的其他情形。v 思考：收取員工上下班車收入是否繳營業稅？對外收費用營運收入如何計稅？視同銷售視同銷售v 單位和個體工商戶的單位和個體工商戶的下列情形下列情形，視同提供應稅視同提供應稅服務服務： （一）向（一）向其他單位或者個人

17、其他單位或者個人無償提供交通運輸業無償提供交通運輸業和部分現代服務業服務，但以公益活動為目的或和部分現代服務業服務，但以公益活動為目的或者以社會公眾為對象的除外。者以社會公眾為對象的除外。 （二）財政部和國家稅務總局規定的其他情形。（二）財政部和國家稅務總局規定的其他情形。 征收范圍征收范圍-應稅服務范圍應稅服務范圍v 應稅服務范圍詳見應稅服務范圍詳見應稅服務范圍注釋應稅服務范圍注釋行業大類服務類型征稅范圍交通運輸業 使用運輸工具將貨物或者旅客送達目的地，使其空間位置得到轉移的業務活動 陸路運輸服務通過陸路（地上或者地下）運送貨物或者旅客的運輸業務活動，包括公路運輸、纜車運輸、索道運輸及其他陸

18、路運輸【暫不包括鐵路運輸 】水路運輸服務通過江、河、湖、川等天然、人工水道或者海洋航道運送貨物或者旅客的運輸業務活動【遠洋運輸的程租、期租業務，屬于水路運輸服務】航空運輸服務通過空中航線運送貨物或者旅客的運輸業務活動。【航空運輸的濕租業務，屬于航空運輸服務】管道運輸服務通過管道設施輸送氣體、液體、固體物質的運輸業務活動 征收范圍征收范圍-應稅服務范圍應稅服務范圍行業大類行業大類服務類型服務類型征稅范圍征稅范圍部分現代部分現代服務業服務業 圍繞制造圍繞制造業、文化產業、文化產業、現代物業、現代物流產業等提流產業等提供技術性、供技術性、知識性服務知識性服務的業務活動的業務活動 研發和技研發和技術服

19、務術服務研發服務研發服務、技術轉讓服務、技術咨詢服務、合、技術轉讓服務、技術咨詢服務、合同能源管理服務、同能源管理服務、工程勘察勘探工程勘察勘探服務。其中：服務。其中： 1. 研發服務，是指就新技術、新產品、新工藝或者新材料及其系統進行研究與試驗開發的業務活動。（高校協作研發費。發票）4. 合同能源管理服務，是指節能服務公司與用能單位以契約形式約定節能目標，節能服務公司提供必要的服務，用能單位以節能效果支付節能服務公司投入及其合理報酬的業務活動。 如：渦北礦，電廠接受的合同能源管理服務。 5. 工程勘察勘探服務，是指在采礦、工程施工以前，對地形、地質構造、地下資源蘊藏情況進行實地調查的業務活動

20、。（瓦斯、水勘察，不動產建造勘探）征收范圍征收范圍-應稅服務范圍應稅服務范圍行業大類行業大類服務類型服務類型征稅范圍征稅范圍部分現代部分現代服務業服務業 圍繞制造圍繞制造業、文化產業、文化產業、現代物業、現代物流產業等提流產業等提供技術性、供技術性、知識性服務知識性服務的業務活動的業務活動 信息技術信息技術服務服務利用計算機、通信網絡等技術對信息進行生產、利用計算機、通信網絡等技術對信息進行生產、收集、處理、加工、存儲、運輸、檢索和利用，收集、處理、加工、存儲、運輸、檢索和利用，并提供信息服務的業務活動。包括并提供信息服務的業務活動。包括軟件服務軟件服務、電路設計及測試服務、信息系統服務和業務

21、流電路設計及測試服務、信息系統服務和業務流程管理服務程管理服務 軟件服務，是指提供軟件開發服務、軟件咨詢服務、軟件維護服務、軟件測試服務的業務行為。（通訊處，物管系統）信息系統服務，是指提供信息系統集成、網絡管理、桌面管理與維護、信息系統應用、基礎信息技術管理平臺整合、信息技術基礎設施管理、數據中心、托管中心、安全服務的業務行為。征收范圍征收范圍-應稅服務范圍應稅服務范圍行業大類行業大類服務類型服務類型征稅范圍征稅范圍部分現代部分現代服務業服務業 圍繞制造圍繞制造業、文化產業、文化產業、現代物業、現代物流產業等提流產業等提供技術性、供技術性、知識性服務知識性服務的業務活動的業務活動 文化創意文

22、化創意文化創意服務，文化創意服務，包括設計服務、商標著作權轉讓服務、知識包括設計服務、商標著作權轉讓服務、知識產權服務、廣告服務和會議展覽服務。產權服務、廣告服務和會議展覽服務。1. 1. 設計服務，是指把計劃、規劃、設想通過視覺、文字等設計服務，是指把計劃、規劃、設想通過視覺、文字等形式傳遞出來的業務活動。包括形式傳遞出來的業務活動。包括工業設計工業設計、造型設計、服裝、造型設計、服裝設計、環境設計、平面設計、包裝設計、動漫設計、展示設設計、環境設計、平面設計、包裝設計、動漫設計、展示設計、計、網站設計、網站設計、機械設計、機械設計、工程設計工程設計、創意策劃等。（工程、創意策劃等。（工程設

23、計）設計） 3. 3. 知識產權服務，是指處理知識產權事務的業務活動。包知識產權服務，是指處理知識產權事務的業務活動。包括對專利、商標、著作權、軟件、集成電路布圖設計的代理、括對專利、商標、著作權、軟件、集成電路布圖設計的代理、登記、登記、鑒定、評估、認證、咨詢、鑒定、評估、認證、咨詢、檢索服務。檢索服務。 （事務所）（事務所）4. 4. 廣告服務，是指利用圖書、報紙、雜志、廣播、電視、廣告服務，是指利用圖書、報紙、雜志、廣播、電視、電影、幻燈、路牌、招貼、櫥窗、霓虹燈、燈箱、互聯網等電影、幻燈、路牌、招貼、櫥窗、霓虹燈、燈箱、互聯網等各種形式為客戶的商品、經營服務項目、文體節目或者通告、各種

24、形式為客戶的商品、經營服務項目、文體節目或者通告、聲明等委托事項進行宣傳和提供相關服務的業務活動。包括聲明等委托事項進行宣傳和提供相關服務的業務活動。包括廣告的策劃、設計、制作、發布、播映、宣傳、展示廣告的策劃、設計、制作、發布、播映、宣傳、展示等。等。（電視臺）（電視臺） 5. 5. 會議展覽服務，是指為會議展覽服務，是指為商品流通、促銷、展示、經貿洽商品流通、促銷、展示、經貿洽談、談、民間交流、企業溝通、國際往來等舉辦的各類展覽和會民間交流、企業溝通、國際往來等舉辦的各類展覽和會議的業務活動。（訂貨會、議的業務活動。（訂貨會、參展）參展）征收范圍征收范圍-應稅服務范圍應稅服務范圍行業大類行

25、業大類服務類型服務類型征稅范圍征稅范圍部分現代部分現代服務業服務業 圍繞制造圍繞制造業、文化產業、文化產業、現代物業、現代物流產業等提流產業等提供技術性、供技術性、知識性服務知識性服務的業務活動的業務活動 物流輔助物流輔助服務服務包括航空服務、港口碼頭服務、貨運客運場站服務、打撈救包括航空服務、港口碼頭服務、貨運客運場站服務、打撈救助服務、貨物運輸代理服務、代理報關服務、助服務、貨物運輸代理服務、代理報關服務、倉儲服務和裝倉儲服務和裝卸搬運服務卸搬運服務。 2. 港口碼頭服務，是指港務船舶調度服務、船舶通訊服務、航道管理服務、航道疏浚服務、燈塔管理服務、航標管理服務、船舶引航服務、理貨服務、系

26、解纜服務、停泊和移泊服務、海上船舶溢油清除服務、水上交通管理服務、船只專業清洗消毒檢測服務和防止船只漏油服務等為船只提供服務的業務活動。（煤炭港口費） 7. 倉儲服務，是指利用倉庫、貨場或者其他場所代客貯放、保管貨物的業務活動。 （供應處倉儲）8. 裝卸搬運服務,是指使用裝卸搬運工具或人力、畜力將貨物在運輸工具之間、裝卸現場之間或者運輸工具與裝卸現場之間進行裝卸和搬運的業務活動。（煤矸石裝卸） 征收范圍征收范圍-應稅服務范圍應稅服務范圍行業大類行業大類服務類型服務類型征稅范圍征稅范圍部分現代部分現代服務業服務業 圍繞制造圍繞制造業、文化產業、文化產業、現代物業、現代物流產業等提流產業等提供技術

27、性、供技術性、知識性服務知識性服務的業務活動的業務活動 有形動產有形動產租賃服務租賃服務 包括有形動產融資租賃和包括有形動產融資租賃和有形動產經營性租賃有形動產經營性租賃 2. 有形動產經營性租賃，是指在約定時間內將物品、設備等有形動產轉讓他人使用且租賃物所有權不變更的業務活動。（設備出租、資金中心融資租賃鑒證咨詢鑒證咨詢服務服務包括認證服務、包括認證服務、鑒證服務和咨詢服務鑒證服務和咨詢服務。咨詢服務，是指提供。咨詢服務，是指提供和策劃財務、稅收、法律、內部管理、業務運作和流程管理和策劃財務、稅收、法律、內部管理、業務運作和流程管理等信息或者建議的業務活動。等信息或者建議的業務活動。 【不包

28、括勞務派遣不包括勞務派遣】1. 認證服務，是指具有專業資質的單位利用檢測、檢驗、計量等技術，證明產品、服務、管理體系符合相關技術規范、相關技術規范的強制性要求或者標準的業務活動。（儀器檢測、煤質化驗） 2. 鑒證服務，是指具有專業資質的單位，為委托方的經濟活動及有關資料進行鑒證，發表具有證明力的意見的業務活動。包括會計、稅務、資產評估、律師、房地產土地評估、工程造價的鑒證。（事務所） 3. 咨詢服務，是指提供和策劃財務、稅收、法律、內部管理、業務運作和流程管理等信息或者建議的業務活動。一般計稅方法一般計稅方法：一般納稅人提供一般納稅人提供應稅服務適用一應稅服務適用一般計稅方法計稅般計稅方法計稅

29、增值稅的增值稅的計稅方法計稅方法簡易計稅方法簡易計稅方法：小規模納稅人提小規模納稅人提供應稅服務適用供應稅服務適用簡易計稅方法計簡易計稅方法計稅稅一般納稅人提供財政部和國家稅務總局規定一般納稅人提供財政部和國家稅務總局規定的特定應稅服務，可以選擇適用簡易計稅方的特定應稅服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅，但一經選擇，法計稅，但一經選擇，36個月內不得變更。個月內不得變更。計稅方法計稅方法適用稅率（適用于一般計稅方法）適用稅率（適用于一般計稅方法） v（一）提供（一）提供有形動產租賃服務有形動產租賃服務，稅率為，稅率為17%17%；v（二）提供（二）提供交通運輸業服務交通運輸業服務，稅率為，稅率

30、為11%11%；v（三）提供（三）提供部分現代服務業服務部分現代服務業服務（有形動產租賃（有形動產租賃服務除外），稅率為服務除外），稅率為6%6%；v（四）財政部和國家稅務總局規定的應稅服務，（四）財政部和國家稅務總局規定的應稅服務，稅率為零。稅率為零。適用稅率適用稅率v二、征收率二、征收率v 增值稅征收率增值稅征收率為為3%3%。適用于小規模納稅人以及。適用于小規模納稅人以及一般納稅人適用簡易方法計稅的特定項目，如一般納稅人適用簡易方法計稅的特定項目，如輪輪客渡、公交客運、軌道交通、出租車。客渡、公交客運、軌道交通、出租車。v三、關于零稅率三、關于零稅率v 納稅人發生適用零稅率的應稅服務，在

31、滿足納納稅人發生適用零稅率的應稅服務，在滿足納稅義務發生時間有關規定以及國家對應稅服務出稅義務發生時間有關規定以及國家對應稅服務出口設定的有關條件后，口設定的有關條件后，免征其出口應稅服務的增免征其出口應稅服務的增值稅值稅。對出口服務相應的增值稅進項稅額，待財。對出口服務相應的增值稅進項稅額，待財政部與國家稅務總局出臺具體規定后，再行處理。政部與國家稅務總局出臺具體規定后，再行處理。 v銷售額的確定銷售額的確定 。v應納稅額的計算應納稅額的計算v納（扣）稅義務發生時間、地點納（扣）稅義務發生時間、地點及期限及期限稅收減免稅收減免直接免稅直接免稅類型類型減免項目減免項目免征免征增值增值稅稅（一）

32、個人轉讓著作權。（一）個人轉讓著作權。（二）殘疾人個人提供應稅服務。（二）殘疾人個人提供應稅服務。（三）航空公司提供飛機飛灑農藥服務。（三）航空公司提供飛機飛灑農藥服務。（四）納稅人提供技術轉讓、技術開發和與之相關的技術咨詢、技術服務。（四）納稅人提供技術轉讓、技術開發和與之相關的技術咨詢、技術服務。（五）符合條件的節能服務公司實施合同能源管理項目中提供的應稅服務。（五）符合條件的節能服務公司實施合同能源管理項目中提供的應稅服務。（六）（六）20122012年年1 1月月1 1日至日至20132013年年1212月月3131日，注冊在上海的企業從事離岸服務外包日，注冊在上海的企業從事離岸服務外

33、包業務中提供的應稅服務。業務中提供的應稅服務。（七）（八）臺灣航運公司從事海峽兩岸海上、空中直航業務在大陸取得的運（七）（八）臺灣航運公司從事海峽兩岸海上、空中直航業務在大陸取得的運輸收入。輸收入。（九）美國（九）美國ABSABS船級社在非營利宗旨不變、中國船級社在美國享受同等免稅待船級社在非營利宗旨不變、中國船級社在美國享受同等免稅待遇的前提下，在中國境內提供的船檢服務。遇的前提下，在中國境內提供的船檢服務。（十）隨軍家屬就業（十）隨軍家屬就業 。（。（60%60%以上，以上，3 3年內免征增值稅）年內免征增值稅）（十一）軍隊轉業干部就業。（十一）軍隊轉業干部就業。（60%60%以上，以上，

34、3 3年內免征增值稅）年內免征增值稅）（十二）城鎮退役士兵就業。（十二）城鎮退役士兵就業。（30%30%以上，以上，3 3年內免征增值稅）年內免征增值稅）（十三）失業人員就業。（每人每年（十三）失業人員就業。（每人每年48004800元限額元限額/ /每戶每年每戶每年80008000元限額）元限額）稅收減免稅收減免即征即退即征即退類型類型減免項目減免項目即征即征即退即退（一）注冊在洋山保稅港區內試點納稅人提供的國內貨物運輸服務、（一）注冊在洋山保稅港區內試點納稅人提供的國內貨物運輸服務、倉儲服務和裝卸搬運服務。倉儲服務和裝卸搬運服務。（二）安置殘疾人的單位，按單位實際安置殘疾人的人數，限額即征

35、（二）安置殘疾人的單位，按單位實際安置殘疾人的人數，限額即征即退增值稅的辦法。即退增值稅的辦法。（三）試點納稅人中的一般納稅人提供管道運輸服務，對其增值稅實（三）試點納稅人中的一般納稅人提供管道運輸服務，對其增值稅實際稅負超過際稅負超過3%3%的部分實行增值稅即征即退政策。的部分實行增值稅即征即退政策。（四）經中國人民銀行、銀監會、商務部批準經營融資租賃業務的試（四）經中國人民銀行、銀監會、商務部批準經營融資租賃業務的試點納稅人中的一般納稅人提供有形動產融資租賃服務，對其增值稅實點納稅人中的一般納稅人提供有形動產融資租賃服務，對其增值稅實際稅負超過際稅負超過3%3%的部分實行增值稅即征即退政策

36、。的部分實行增值稅即征即退政策。減免稅的特別規定減免稅的特別規定 v 納稅人納稅人兼營免稅、減稅兼營免稅、減稅項目的，應當項目的，應當分別核算分別核算免稅、減免稅、減稅項目的銷售額；未分別核算的，不得免稅、減稅。稅項目的銷售額；未分別核算的，不得免稅、減稅。 v 納稅人提供應稅服務適用免稅、減稅規定的，可以放棄納稅人提供應稅服務適用免稅、減稅規定的，可以放棄免稅、減稅，依照本辦法的規定繳納增值稅。免稅、減稅，依照本辦法的規定繳納增值稅。放棄免稅、放棄免稅、減稅后，減稅后，3636個月內不得再申請免稅、減稅。個月內不得再申請免稅、減稅。納稅人一經放納稅人一經放棄免稅權，其生產銷售的全部增值稅應稅

37、貨物或勞務以及棄免稅權，其生產銷售的全部增值稅應稅貨物或勞務以及應稅服務均應按照適用稅率征稅，應稅服務均應按照適用稅率征稅，不得選擇某一免稅項目不得選擇某一免稅項目放棄免稅權放棄免稅權，也不得根據不同的銷售對象選擇部分貨物或，也不得根據不同的銷售對象選擇部分貨物或勞務以及應稅服務放棄免稅權。勞務以及應稅服務放棄免稅權。 v 納稅人在免稅期內購進用于免稅項目的貨物或者應稅勞納稅人在免稅期內購進用于免稅項目的貨物或者應稅勞務以及應稅服務所取得的增值稅扣稅憑證，一律不得抵扣。務以及應稅服務所取得的增值稅扣稅憑證，一律不得抵扣。 納稅人需特別關注事項納稅人需特別關注事項 （會計核算變化）（會計核算變化

38、）財政部關于印發財政部關于印發營業稅改征增值營業稅改征增值稅試點有關企業會計處理規定稅試點有關企業會計處理規定的的通知（財會通知（財會201213201213號）號）一般納稅人會計處理一般納稅人會計處理( (差額）差額）v一般納稅人提供應稅服務，試點期間按照營業稅一般納稅人提供應稅服務，試點期間按照營業稅改征增值稅有關規定允許從銷售額中改征增值稅有關規定允許從銷售額中扣除其支付扣除其支付給非試點納稅人價款的給非試點納稅人價款的，應在，應在“應交稅費應交稅費應應交增值稅交增值稅”科目下增設科目下增設“營改增抵減的銷項稅額營改增抵減的銷項稅額”專欄，用于記錄該企業因按規定扣減銷售額而專欄，用于記錄

39、該企業因按規定扣減銷售額而減少的銷項稅額；減少的銷項稅額；v同時，同時，“主營業務收入主營業務收入”、“主營業務成本主營業務成本”等等相關科目應按經營業務的種類進行明細核算。相關科目應按經營業務的種類進行明細核算。一般納稅人會計處理一般納稅人會計處理( (差額）差額）v企業接受應稅服務時，按規定允許扣減銷售額而企業接受應稅服務時，按規定允許扣減銷售額而減少的銷項稅額，借記減少的銷項稅額，借記“應交稅費應交稅費應交增值應交增值稅稅（營改增抵減的銷項稅額）（營改增抵減的銷項稅額）”科目，按實際支科目，按實際支付或應付的金額與上述增值稅額的差額，借記付或應付的金額與上述增值稅額的差額，借記“主營業務

40、成本主營業務成本”等科目，按實際支付或應付的金等科目，按實際支付或應付的金額，貸記額，貸記“銀行存款銀行存款”、“應付賬款應付賬款”等科目。等科目。小規模納稅人會計處理小規模納稅人會計處理( (差額）差額）v小規模納稅人提供應稅服務，試點期間按照營業小規模納稅人提供應稅服務，試點期間按照營業稅改征增值稅有關規定允許從銷售額中扣除其支稅改征增值稅有關規定允許從銷售額中扣除其支付給非試點納稅人價款的，按規定扣減銷售額而付給非試點納稅人價款的，按規定扣減銷售額而減少的應交增值稅應直接沖減減少的應交增值稅應直接沖減“應交稅費應交稅費應應交增值稅交增值稅”科目。科目。小規模納稅人會計處理小規模納稅人會計

41、處理( (差額）差額）v企業接受應稅服務時，按規定允許扣減銷售額而企業接受應稅服務時，按規定允許扣減銷售額而減少的應交增值稅，借記減少的應交增值稅，借記“應交稅費應交稅費應交增應交增值稅值稅”科目，按實際支付或應付的金額與上述增科目，按實際支付或應付的金額與上述增值稅額的差額，借記值稅額的差額，借記“主營業務成本主營業務成本”等科目，等科目，按實際支付或應付的金額，貸記按實際支付或應付的金額，貸記“銀行存款銀行存款”、“應付賬款應付賬款”等科目。等科目。v對于期末一次性進行賬務處理的企業，期末，按對于期末一次性進行賬務處理的企業，期末，按規定當期允許扣減銷售額而減少的應交增值稅，規定當期允許扣

42、減銷售額而減少的應交增值稅，借記借記“應交稅費應交稅費應交增值稅應交增值稅”科目，貸記科目，貸記“主營業務成本主營業務成本”等科目。等科目。增值稅期末留抵稅額的會計處理增值稅期末留抵稅額的會計處理 v試點地區兼有應稅服務的原增值稅一般納試點地區兼有應稅服務的原增值稅一般納稅人，截止到開始試點當月月初的增值稅稅人，截止到開始試點當月月初的增值稅留抵稅額按照營業稅改征增值稅有關規定留抵稅額按照營業稅改征增值稅有關規定不得從應稅服務的銷項稅額中抵扣的，應不得從應稅服務的銷項稅額中抵扣的，應在在“應交稅費應交稅費”科目下增設科目下增設“增值稅留抵增值稅留抵稅額稅額”明細科目。明細科目。v“應交稅費應交

43、稅費增值稅留抵稅額增值稅留抵稅額”科目期科目期末余額應根據其流動性在資產負債表中的末余額應根據其流動性在資產負債表中的“其他流動資產其他流動資產”項目或項目或“其他非流動資其他非流動資產產”項目列示。項目列示。稅控系統專用設備和技術維護費政策規定v財稅財稅201215201215號號規定，規定，增值稅納稅人增值稅納稅人20112011年年1212月月1 1日以后日以后初次初次購買增值稅稅控系統專購買增值稅稅控系統專用設備用設備( (包括分開票機包括分開票機) )支付的費用，可憑支付的費用，可憑購買增值稅稅控系統專用設備取得的增值購買增值稅稅控系統專用設備取得的增值稅專用發票，在增值稅應納稅額中

44、全額抵稅專用發票，在增值稅應納稅額中全額抵減（抵減額為價稅合計額），不足抵減的減（抵減額為價稅合計額），不足抵減的可結轉下期繼續抵減。增值稅納稅人可結轉下期繼續抵減。增值稅納稅人非初非初次次購買增值稅稅控系統專用設備支付的費購買增值稅稅控系統專用設備支付的費用，由其自行負擔，不得在增值稅應納稅用，由其自行負擔，不得在增值稅應納稅額中抵減。額中抵減。稅控系統專用設備和技術維護費會計處理v如企業購置專用設備如企業購置專用設備50005000元（含稅價）元（含稅價） 借：固定資產借：固定資產稅控設備稅控設備 5000 5000 貸：銀行存款貸：銀行存款 50005000v 抵減當期應繳納的增值稅抵減

45、當期應繳納的增值稅 借：應交稅費借：應交稅費應交增值稅應交增值稅 （減征或已交稅額）（減征或已交稅額） 50005000 貸：營業外收入貸：營業外收入 50005000稅控系統專用設備和技術維護費會計處理v如企業支付技術維護費如企業支付技術維護費20002000元元 借：管理費用借：管理費用 稅控設備稅控設備 2000 2000 貸：銀行存款貸：銀行存款 20002000v 抵減當期應繳納的增值稅抵減當期應繳納的增值稅 借：應交稅費借：應交稅費應交增值稅應交增值稅 （減征或已交稅額）（減征或已交稅額） 2 2000000 貸：營業外收入貸：營業外收入 20002000稅控系統專用設備和技術維護

46、費會計處理v該項營業外收入根據企業所得稅相關政策該項營業外收入根據企業所得稅相關政策規定，視為財政性資金，按規定，視為財政性資金，按財稅財稅20081512008151號號文件和文件和財稅財稅201170201170號號文件規定處理。文件規定處理。企業今后就該項固定資產按規定計提折舊企業今后就該項固定資產按規定計提折舊時，也應按上述文件規定在企業所得稅稅時，也應按上述文件規定在企業所得稅稅前扣除。前扣除。煤炭企業應對策略煤炭企業應對策略v1 1。煤炭企業從事和接受上述勞務的主要項目？煤炭企業從事和接受上述勞務的主要項目？v有形動產租賃、研發服務、貨物運輸服務（不含有形動產租賃、研發服務、貨物運

47、輸服務（不含鐵路）、物流輔助裝卸服務、港口碼頭服務、倉鐵路）、物流輔助裝卸服務、港口碼頭服務、倉儲服務、設計服務、認證服務、咨詢鑒證服務、儲服務、設計服務、認證服務、咨詢鑒證服務、工程勘察勘探服務、會議展覽服務、廣告服務、工程勘察勘探服務、會議展覽服務、廣告服務、信息系統服務等。信息系統服務等。v2.2.應稅勞務涉及的主要部室和單位？應稅勞務涉及的主要部室和單位？v財務部門、供應處、運銷處、電視臺、通財務部門、供應處、運銷處、電視臺、通訊處、計量中心、設備管理中心、建設發訊處、計量中心、設備管理中心、建設發展部、經營管理部、審計處以及辦理上述展部、經營管理部、審計處以及辦理上述業務的其他機關部

48、室，基層礦、廠、子公業務的其他機關部室，基層礦、廠、子公司。司。v3.3.對井下移動設備管控模式的影響？對井下移動設備管控模式的影響？v設備管理中心可以將綜采、綜掘設備和單體集中設備管理中心可以將綜采、綜掘設備和單體集中管理，用于跨地區、跨法人出租的設備，可以在管理，用于跨地區、跨法人出租的設備，可以在淮北地區抵扣購置、維修環節的進項稅額，對取淮北地區抵扣購置、維修環節的進項稅額，對取得的收入繳納增值稅，而不需要繳納營業稅。得的收入繳納增值稅，而不需要繳納營業稅。v從企業的角度看，設備管控方式的改變，企業稅從企業的角度看，設備管控方式的改變，企業稅收負擔不受影響，但在短時間內，對地方的財政收負

49、擔不受影響，但在短時間內，對地方的財政收入產生重大影響。收入產生重大影響。1010月份，如果對移動設備和月份，如果對移動設備和單體進行集中管理，跨地區單位將移動設備調撥單體進行集中管理，跨地區單位將移動設備調撥給淮北地區，對于給淮北地區，對于20092009年元月年元月1 1日以后購置的設備日以后購置的設備與單體，調出單位將開增值稅發票給設備管理中與單體，調出單位將開增值稅發票給設備管理中心，在出租地區集中抵扣進項稅數額較大。心，在出租地區集中抵扣進項稅數額較大。v4.4.對煤礦生產性勘察勘探工程成本的影響？對煤礦生產性勘察勘探工程成本的影響？v接受煤礦勘察勘探工程勞務，可以要求施工方開接受煤礦勘察勘探工程勞務，可以要求施工方開具增值稅專用發票，增值稅稅率具增值稅專用發票，增值稅稅率6%6%；對于工程項；對于工程項目中材料耗用大的煤礦生產性勘察勘探工程，可目中材料耗用大的煤礦生產性勘察勘探工程，可以要求施工方將材料部門單獨開發票結算，稅率以要求施工方將材料部門單獨開發票結算，稅率17%17%；但在合同中應加以