1、營改增政策及實務操作培訓 中國注冊會計師中國注冊稅務師 張海濤華財咨詢總監 背景上海：2012年1月1日北京：2012年9月1日江蘇、安徽：2012年10月1日福建、廣東：2012年11月1日天津、浙江、湖北：2012年12月1日2目錄一、征稅范圍二、適用稅率三、稅額計算四、稅收優惠五、實務操作3一、征稅范圍一、征稅范圍在境內有償提供的應稅服務。包括交通運輸、有形資產租賃、部分現代服務業有償：指取得貨幣、貨物或其他經濟利益向其他單位或者個人無償提供交通運輸業和部分現代服務業服務（向自己的客戶無償提供員工接送服務），視同銷售但以公益活動為目的或者以社會公眾為對象的無償服務除外（航空公司接受的指令

2、性無償提供的運輸服務；旅客利用里程積分兌換的航空運輸服務，不征收增值稅）5一、征稅范圍境內：指應稅服務提供方或者接受方在境內。1、境內單位或者個人提供的應稅服務均屬于在境內提供應稅服務，無論該服務是否發生在境內如：境內單位提供的國際運輸服務（包括：出境、入境和境外）屬于境內提供應稅服務（適用0稅率）如：境內單位提供的完全發生在境外的會展服務、出租完全在境外使用的有形動產等等（免增值稅）6一、征稅范圍2、應稅服務發生在境內，無論提供方是否在境內提供，均屬于在境內提供應稅服務。如：境內個人在境內接受境外某單位提供的遠程咨詢服務或境外單位到境內為境內企業提供咨詢服務7一、征稅范圍下列情形不屬于在境內

3、提供應稅服務：1、境外單位或者個人向境內單位或者個人提供完全在境外消費的應稅服務（如境外單位向境內單位提供完全發生在境外的會展服務）2、境外單位或者個人向境內單位或者個人出租完全在境外使用的有形動產3、財政部和國家稅務總局規定的其他情形特點（同時滿足）：境外單位或個人提供；境內單位或個人在境外接受；接受的服務完全在境外消費、使用8一、征稅范圍（一）有形動產租賃動產：可移動的固定資產，不含房屋、建筑物等不動產1、融資租賃2、經營租賃（不含境外單位或者個人向境內單位或者個人出租完全在境外使用的有形動產）包括遠洋運輸光租、航空公司干租業務遠洋運輸的程租、期租、無船承運，航空運輸的濕租均按交通運輸計征

4、增值稅9一、征稅范圍（二）交通運輸陸路：公路、纜車、索道等運輸服務，不含鐵路運輸注：單位聘用的員工為本單位職工開班車，或者為單位領導開車；單位提供班車接送本單位職工上下班不屬于上述范圍。水路：船運，遠洋運輸的程租、期租、無船承運空路：空運，航空公司濕租管道：管道輸送氣、液、固體10一、征稅范圍（三）現代服務業（不含有形動產租賃） 1、研發和技術服務（1）研發服務，新技術、新產品等提供研究和試驗（2）技術轉讓，轉讓專利或非專利技術使用權或所有權（3）技術咨詢，對特定技術項目提供可行性論證、技術預測、專題技術調查、分析評價報告和專業知識咨詢等（4）合同能源管理（5）工程勘察勘探，在采礦、工程施工以

5、前，對地形、地質構造、地下資源蘊藏情況進行實地調查的業務11一、征稅范圍2、信息技術服務 （1）軟件服務，軟件開發/咨詢/維護/測試服務 （2）電路設計及測試服務，集成電路和電子電路產品設計、測試及相關技術支持服務 （3）信息系統服務，信息系統集成、網絡管理、桌面管理與維護、信息系統應用、基礎信息技術管理平臺整合、信息技術基礎設施管理、數據中心、托管中心、安全服務 （4）業務流程管理服務，依托計算機信息技術提供的人力資源管理、財務經濟管理、金融支付服務、內部數據分析、呼叫中心和電子商務平臺等服務12一、征稅范圍3、文化創意服務 （1）設計服務，包括工業設計、造型設計、服裝設計、環境設計、平面設

6、計、包裝設計、動漫設計、展示設計、網站設計、機械設計、工程設計、創意策劃等。 （2）商標著作權轉讓，轉讓商標、商譽和著作權 （3）知識產權服務，專利、商標、著作權、軟件、集成電路布圖設計的代理、登記、鑒定、評估、認證、咨詢、檢索13一、征稅范圍（4）廣告服務，包括廣告的策劃、設計、制作、發布、播映、宣傳、展示等（5）會議展覽服務，為商品流通、促銷、展示、經貿洽談、民間交流、企業溝通、國際往來等舉辦各類展覽和會議（不含境外單位向境內單位提供完全發生在境外的會展服務）14一、征稅范圍4、物流輔助服務 （1）航空服務 航空地面服務，旅客安檢、停機坪管理、候機廳管理、飛機清洗消毒、空中飛行管理、飛機起

7、降、飛行通訊、地面信號、飛機安全、飛機跑道管理、空中交通管理等。通用航空服務，包括航空攝影，航空測量，航空勘探，航空護林，航空吊掛播灑、航空降雨等15一、征稅范圍（2）港口碼頭服務：船舶調度、船舶通訊、航道管理、航道疏浚、燈塔管理、航標管理、船舶引航、理貨、系解纜、停泊和移泊、海上船舶溢油清除、水上交通管理、船只專業清洗消毒檢測和防止船只漏油務等船舶代理服務，是指接受船舶所有人或者船舶承租人、船舶經營人的委托，經營辦理船舶進出港口手續，聯系安排引航、靠泊和裝卸；代簽提單、運輸合同；代收運費，代辦結算等16一、征稅范圍（3）貨運客運場站服務：貨運客運場站（不包括鐵路運輸）提供的貨物配載、運輸組織

8、、中轉換乘、車輛調度、票務服務和車輛停放等（4）打撈救助服務：船舶人員救助、船舶財產救助、水上救助和沉船沉物打撈服務（5）貨物運輸代理服務：是指接受貨物收貨人、發貨人的委托，以委托人的名義或者以自己的名義，在不直接提供貨物運輸勞務情況下，為委托人辦理貨物運輸及相關業務手續的業務活動。17一、征稅范圍（6）代理報關服務（7）倉儲服務：利用倉庫、貨場或者其他場所代客貯放、保管貨物的業務（8）裝卸搬運服務：使用裝卸搬運工具或人力、畜力將貨物在運輸工具之間、裝卸現場之間或者運輸工具與裝卸現場之間進行裝卸和搬運的業務18一、征稅范圍5、鑒證咨詢服務（1）認證服務，具有專業資質的單位利用檢測、檢驗、計量等

9、技術，證明產品、服務、管理體系符合相關技術規范、相關技術規范的強制性要求或者標準的業務（2）鑒證服務，包括會計、稅務、資產評估、律師、房地產土地評估、工程造價的鑒證（政府部門對中介或個人資格年檢費，不屬于征稅范圍）（3）咨詢服務，是指提供和策劃財務、稅收、法律、內部管理、業務運作和流程管理等信息或者建議的業務19一、征稅范圍未涉及到行業： 1、郵電通信 2、文化體育 3、金融保險 4、建筑業 5、娛樂業 6、轉讓無形資產和不動產 7、服務業中未涉及到其他行業，如不動產租賃、旅店、飲食、旅游等20二、適用稅率二、適用稅率（一）一般納稅人連續12個月應稅收入500萬元；小規模納稅人會計核算健全，能

10、準確提供稅務資料，有固定經營場所，可申請一般納稅人，無金額限制有形資產租賃17%交通運輸11%現代服務業6%提供規定的特定應稅服務，可選擇適用簡易計稅方法，增值稅征收率也為3%，不能抵扣，選擇后36個月不得變更特定應稅服務：指一般納稅人提供的公共交通運輸服務（包括輪渡客運、公交客運、軌道交通、出租車）22二、適用稅率 一般納稅人銷售固定資產： 1、該固定資產在試點實施前（暫定2012.9.1）購進或自制，按4%減半征收2、該固定資產在試點實施后購進或自制，按適用稅率征收（17%、13%）23二、適用稅率（二）小規模納稅人應稅收入500萬元；或非企業性單位、不經常提供應稅服務的企業和個體工商戶有

11、形動產租賃、交通運輸、部分現代服務業均適用3%征收率，無抵扣增值稅規定：小規模納稅人銷售自己使用過的固定資產，適用2%稅率，公式：銷售額=含稅銷售額/（1+3%）應納稅額=銷售額2%一經被認定為一般納稅人，除國家稅務總局另有規定外，不得轉為小規模納稅人24二、適用稅率（三）適用0稅率（不同于免稅）的情形：1、試點地區納稅人提供的國際運輸服務（1）在境內載運旅客或者貨物出（2）在境外載運旅客或者貨物入境；（3）在境外載運旅客或者貨物 前提：納稅人應取得相關經營許可證，且具備相關的經營許可25二、適用稅率2、試點地區納稅人向境外單位提供的研發服務 3、試點地區納稅人向境外單位提供的設計服務，不含向

12、境外單位在境內不動產提供的設計服務26二、適用稅率（四）免征增值稅的情形：1、工程、礦產資源在境外的工程勘察勘探服務。2、會議展覽地點在境外的會議展覽服務。3、存儲地點在境外的倉儲服務。4、標的物在境外使用的有形動產租賃服務。 5、提供國際運輸服務，但未取得相關的經營許可證，或未具備相關的經營許可。27三、稅額計算三、稅額計算（一）一般計稅方法： 應納稅額=銷項稅進項稅銷項稅=不含稅銷售額適用稅率（17%、11%、6%）進項稅=不含稅購買價適用稅率（17%、13%、11%、7%、6%或3%）不含稅銷售額=含稅銷售額/（1+適用增值稅 率）應納稅額0，留待下期抵扣簡易計稅方法： 應納稅額=不含稅

13、銷售額3%29三、稅額計算銷售額及銷項稅：銷售額=收取的全部價款+價外費用價外費用包括：向購買方收取的手續費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優質費、運輸裝卸費以及其他各種性質的價外收費價外費用不包括：代為收取的政府性基金或者行政事業性收費；航空公司代收的機場建設費和代售其他航空運輸企業客票而代收轉付的價款30三、稅額計算提供應稅服務，符合營業稅差額征稅條件的，允許其以取得的全部價款和價外費用，扣除支付給非試點納稅人價款后的余額為銷售額（注：支付給試點納稅人按全額計稅，支付價款計算進項稅抵扣）差額征收營

14、業稅的情形：交通運輸營業額=全部價款和價外費用支付給其他單位或者個人的運輸費用廣告業營業額=全部收入支付給其他廣告公司或廣告發布者（包括媒體、載體）的廣告發布費（非制作費）注：廣告業文化事業建設費，營業額3%怎么征？31三、稅額計算銷項稅：無論是否開具發票，只要符合稅法上確認收入條件，都要計算正常情況：銷項稅=不含稅銷售額適用稅率符合營業稅差額納稅條件的：1、支付給非試點納稅人價款銷項稅=（收到的全部價款支付給非試點納稅人價款）/（1+適用增值稅稅率）適用增值稅稅率2、支付給試點納稅人價款銷項稅=收取的全部價款/ （1+適用增值稅稅率）適用增值稅稅率32三、稅額計算可抵扣的進項稅包括：1、從銷

15、售方或提供方取得的增值稅專用發票上注明的增值稅額（如取得會計師事務所開具的審計費增值稅專用發票；采購辦公用品；采購生產設備；采購小汽車自用不可，用于運輸或租賃的可以）2、從海關取得的海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額（如進口貨運汽車；進口大型設備用于出租） 33三、稅額計算3、購進農產品，除取得增值稅專用發票或者海關進口增值稅專用繳款書外，按照農產品收購發票或者銷售發票上注明的農產品買價和13%的扣除率計算的進項稅額。進項稅額計算公式：進項稅額=買價13%本條所稱買價，是指納稅人購進農產品在農產品收購發票或者銷售發票上注明的價款和按規定繳納的煙葉稅問題：購買食用植物油、米、面、蔬菜，取得

16、增值稅專用發票，用于職工食堂，進項稅可否抵扣？試點行業會購買農產品用于租賃、交通、現代服務嗎？34三、稅額計算4、接受境外單位或者個人提供的應稅服務，從稅務機關或者境內代理人取得通用繳款書上注明的增值稅額（如設備到境外維修發生修理費，料件費進口納增值稅）35三、稅額計算5、接受交通運輸業服務，除取得增值稅專用發票外，按照運輸費用結算單據上注明的運輸費用金額7%的扣除率計算的進項稅額。進項稅額計算公式：進項稅額=運輸費用金額7%運輸費用金額，是指運輸費用結算單據上注明的運輸費用（包括鐵路臨管線及鐵路專線運輸費用）、建設基金，不包括裝卸費、保險費等其他雜費。具體如下：36三、稅額計算（1）接受試點

17、地區的一般納稅人提供的貨物運輸服務，取得其開具的貨物運輸業增值稅專用發票，按照該發票上注明的增值稅額（不含稅價11%）（2）接受試點地區的小規模納稅人提供貨物運輸服務，取得其委托稅務機關代開的貨物運輸業增值稅專用發票，按照該發票上注明的價稅合計金額7%計算進項稅額（注意：不是按3%抵扣）（3）接受非試點地區的單位和個人提供的交通運輸勞務，取得其開具的運輸費用結算單據，按照該運輸費用結算單據上注明的運輸費用金額7%計算進項稅額從試點地區取得的試點實施之后開具的運輸費結算單據（鐵路運輸費用結算單據除外），不得作為增值稅扣稅憑證37三、稅額計算不可抵扣的進項稅：1、用于下列項目的進項稅，不得從銷項稅

18、中抵扣：適用簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應稅項目、免征增值稅（以下簡稱免稅）項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、接受的加工修理修配勞務或者應稅服務如：購買電視機取得增值稅專用發票，作為福利發放給職工，進項稅不可抵扣購買零部件并取得增值稅專用發票，將零部件提供給修理廠，由修理廠為本企業提供修理勞務。購買零部件的進項稅不能抵扣38三、稅額計算但納稅人涉及的固定資產、專利技術、非專利技術、商譽、商標、著作權、有形動產租賃項目的進項稅額，凡發生專用于簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費項目的，該進項稅額不得予以抵扣；發生兼用于增值稅應稅項目和上述項目情況的，

19、該進項稅額準予全部抵扣如購置機器設備專門用于在建工程（非增值稅應稅項目），則該設備的進項稅不可抵扣；若該設備同時還用于出租（增值稅應稅項目），則該設備的進項稅可抵扣39三、稅額計算2、非正常損失的購進貨物及相關的加工修理修配勞務和交通運輸業服務如：購置的設備發生故障后進行維修，并由運輸企業運回公司，發生被盜，相關進項稅轉出處理40三、稅額計算3、非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物（不包括固定資產）、加工修理修配勞務或者交通運輸業服務如：購買材料生產產品，產品非正常損失，則材料的進行稅、加工修理費、交通運輸費應負擔的進項稅要轉出處理但交通運輸、有形資產租賃、部分現代服務業應不涉及在產品或

20、產成品的問題41三、稅額計算4、接受的旅客運輸勞務（貨抵客不抵）如：員工出差，發生的機票、船票、的票、長途車票進項稅不得抵扣5、自用的應征消費稅的摩托車、汽車、游艇。但作為提供交通運輸業服務的運輸工具和租賃服務標的物的除外42三、稅額計算（二）簡易征稅辦法小規模納稅人提供應稅服務的，一律適用簡易計稅方法計稅應納增值稅=不含稅銷售額3%不含稅銷售額=含稅銷售額/（1+3%）43三、稅額計算問題：小規模納稅人，稅負下降，但被認定為一般納稅人，又無或少量抵扣，怎么辦？營業稅實際稅負=5%（1-25%）=3.75%1、采購辦公用品、設備及其他可移動固定資產，同等價格下，盡可能取得增值稅專用發票2、服務

21、外包，如勞務派遣，財務外包等均屬于業務流程外包3、設立一人有限公司，變雇傭為合作44四、稅收優惠四、稅收優惠（一）下列項目免征增值稅：1、個人轉讓著作權。2、殘疾人個人提供應稅服務。3、航空公司提供飛機播灑農藥服務。4、試點納稅人提供技術轉讓、技術開發和與之相關的技術咨詢、技術服務。5、符合條件的節能服務公司實施合同能源管理項目中提供的應稅服務；設備無償轉讓給用能方也不再繳納增值稅。46四、稅收優惠6、自2012年1月1日起至2013年12月31日，注冊在上海、北京的企業從事離岸服務外包業務中提供的應稅服務納稅人用于免征增值稅項目的購進貨物、接受加工修理修配勞務或者應稅服務的進項稅額不得抵扣（

22、如：節能服務公司購置的節能設備，將來無償轉讓給用能公司的，進項稅不得抵扣）納稅人提供應稅服務享受免征增值稅優惠政策的，不得開具增值稅專用發票47四、稅收優惠（二）下列項目實行增值稅即征即退1、安置殘疾人的單位，實行由稅務機關按單位實際安置殘疾人的人數，限額即征即退增值稅的辦法。2、試點納稅人中的一般納稅人提供管道運輸服務，對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行增值稅即征即退政策。3、經中國人民銀行、銀監會、商務部批準經營融資租賃業務的試點納稅人中的一般納稅人提供有形動產融資租賃服務，對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行增值稅即征即退政策48四、稅收優惠納稅人提供應稅服務享受增值稅即征即退優惠政策

23、的，可以開具增值稅專用發票，并按照一般計稅方法計算增值稅的銷項稅額，進項稅額和應納稅額問題：一般納稅人，當期銷售10000，購進10000，均不含稅，稅率均17%，應納增值稅0，需退稅嗎？49四、稅收優惠（三）起征點以下的，免增值稅起征點：月銷售額5000-20000元；每次（日）銷售額300-500元增值稅起征點僅適用于試點實施辦法規定的個人，包括：個體工商戶和其他個人，但不適用于認定為一般納稅人的個體工商戶。即：增值稅起征點僅適用于個體工商戶小規模納稅人納稅的和其他個人。50五、實務操作五、實務操作（一）一般納稅人申請和辦理1、確認回執2、納稅人稅種登記表3、增值稅一般納稅人申請認定表4、

24、領購發票票種核定申請表5、最高開票限額申請表52五、實務操作6、稅控收款機用戶注冊登記表7、營改增企業調查確認表8、網上認證申請表9、CA證書申請表53五、實務操作10、稅務、銀行、企業實時繳稅三方協議11、購置稅控機并培訓12、購置增值稅專用發票13、開票納稅，每月15日前上繳上月稅款，填寫一般納稅人納稅申報表應納稅=銷項稅進項稅購進商品或服務取得的增值稅專用發票應自出票之日起180天內認證（可申請辦理網上認證）54五、實務操作（二）小規模納稅人申請和辦理1、確認回執2、納稅人稅種登記表3、不認定一般納稅人申請表（區別一般納稅人）4、領購發票票種核定申請表5、最高開票限額申請表55五、實務操

25、作6、稅控收款機用戶注冊登記表7、營改增企業調查確認表8、網上認證申請表9、CA證書申請表56五、實務操作10、稅務、銀行、企業實時繳稅三方協議11、購置稅控機并培訓12、購置增值稅普通發票13、開票納稅，每月15日前上繳上月稅款，填寫小規模納稅人納稅申報表應納稅=銷項稅/1.033%57五、實務操作（三）營改增相關事項說明2012.8.131、納稅申報2、稅款繳納3、稅控機使用4、發票銜接5、會計處理58五、實務操作1、納稅申報（1）已在國稅網上申報納稅的，無需重新辦理（2）未在國稅網上申報納稅的，攜帶稅務登記證（副本），到主管國稅機關辦理網上申報申請手續，領取數字證書（有效期到2013.1

26、2.31）59五、實務操作2、稅款繳納2012.9.1起，試點納稅人在國稅機關納稅（但屬于8月份的稅款仍在地稅繳納）納稅形式：實時繳稅、銀行端查詢繳稅、POS劃卡繳稅和批量繳稅選擇實時納稅，需簽訂實時繳稅協議書（1）納稅人持營業執照和銀行開戶許可證到主管國稅機關領取協議書（一式三份）60五、實務操作（2）納稅人填寫基本信息，稅務機關只在第三聯（銀行留存）加蓋主管稅務所印鑒及負責人簽章。納稅人在三份協議上加蓋公章和銀行預留印鑒、法人或負責人簽章。（3）納稅人持協議到開戶行，開戶行蓋章、簽字后留存第三聯，另外兩聯返還納稅人（4）納稅人將兩份協議交主管國稅機關，稅務審核無誤后，蓋稅務所公章，稅務所留

27、存一份，返還納稅人一份61五、實務操作3、稅控機使用（專用發票系統、普通發票系統、開票打印一體機）2012.9.1起，全市新增小規模納稅人，初次購買稅控系統專用設備支付的費用以及繳納的技術維護費在增值稅應納稅額中全額抵減（一般納稅人也可抵扣）具體要求：（1）原已是增值稅一般納稅人，轉到國稅后延用原增值稅防偽稅控設備（2）非貨物運輸（如客運）、部分現代服務業，營轉增后被認定為一般納稅人，需新購置增值稅防偽稅控設備，其支付的設備款及技術維護費可全額抵減62五、實務操作（3）公路內河貨物運輸企業，轉到國稅后若認定為一般納稅人，直接轉為使用貨物運輸業增值稅專用發票稅控系統；若未認定增值稅一般納稅人，使

28、用普通發票稅控系統，均無須另購設備（4）納稅人已同時擁有國、地稅稅控收款機的，轉到國稅后采取對原國稅稅控收款機升級的方式繼續使用若納稅人需使用國際貨物運輸代理業專用發票、國際海運業運輸專用發票、國際海運業船舶代理專用發票和報關代理業專用發票，應使用普通發票稅控系統，購置設備價款和技術服務費可全額抵扣63五、實務操作（5）除上述情形外，可在以下兩種方案選擇：A 使用普通發票稅控系統，購置費用及技術維護費可在增值稅應納稅額中全額抵減B 購置國稅稅控收款機（開票打印一體機，），支付的價款部分由市政府財政補貼，支付的增值稅稅額部分抵減應納增值稅稅款無論A或B，原地稅稅控收款機均不再使用，原未購買地稅稅

29、控收款機的，本次購置國稅稅款收款機，不享受財政補貼，但支付的增值稅稅額部分可抵減應納增值稅稅款注意：改革后，手寫發票不再存在64五、實務操作4、發票銜接基本要求：自2012年9月1日起，試點納稅人提供增值稅應稅服務應當開具國稅局監制的發票，不得再開具地稅局監制的發票，結存發票到地稅機關繳銷65五、實務操作具體規定：（1）交通運輸業貨物運輸一般納稅人，使用 貨物運輸業增值稅專用發票和北京市國家稅務局通用機打發票非貨物運輸（客運）一般納稅人，使用增值稅專用發票和增值稅普通發票簡易征收的試點納稅人和小規模納稅人，使用北京市國家稅務局通用機打發票、國際海運業運輸專用發票、國際航空旅客運輸專用發票、北京市出租汽車專用發票和北京市出租汽車燃油附加費專用發票66五、實務操作（2）部分現代服務業一般納稅人，使用增值稅專用發票和增值稅普通發票小規模納稅人，使用北京市國家稅務局通用機打發票、國際貨物運輸代理業專用發票、國際海運業船舶代理專用發票、中國船級社檢驗業務專用發票、報關代理業專用發票和北京市停車收費定額專用發票67五、實務操作發票領取：2012年7月25日起，試點納稅人可以向國稅主管稅務機關申