1、內部控制學Internal Control講授：陳秀鳳副教授聯系電話-Mail:chen-課程簡介 2008年6月，財政部、審計署、證監會、銀監會、保監會五部委聯合發布了企業內部控制規范基本規范 基本規范發布后，17個具體規范也相繼發布，但是這些具體規范最終并沒有被采納 2008年起，內部控制3個指引征求意見稿發布 2010年4月后五部委陸續聯合正式發布了3個內部控制指引：應用指引、評價指引、審計指引課程簡介：內部控制能做什么？課程簡介：人之初，性如何？ 唐納德. 卡瑞賽博士是一個著名的反舞弊專家 其欺詐三角理論解釋了人們為什么會進行欺詐，三個因素分別是：Pressu

2、re、Opportunity and Rationalization. 有壓力，有機會，自我合理化后，人們就會選擇進行欺詐 課程簡介：沒有內部控制的后果 English Proverb：For want of a nail, the shoe is lost，for want of a shoe, the horse is lost, for want of a horse，the rider is lost. Benjamin Franklin： For want of a rider, the battle was lost，for want of a battle, the kingdo

3、m was lost, and all of the want of a horseshoe-nail. 為了一個釘子，壞了一只鐵蹄；壞了一只鐵蹄，失了一匹戰馬；失了一匹戰馬，傷了一位騎士；傷了一位騎士，輸了一場戰爭；輸了一場戰爭，亡了一個國家。居然這一切都是一個馬掌釘惹的禍。課程簡介（ COSO委員會） The Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway Commission (COSO虛假財務報告虛假財務報告委員會下屬的發起人委員會委員會下屬的發起人委員會 ) is a voluntary private-sector org

4、anization, established in the United States, dedicated to providing guidance to executive management and governance entities on critical aspects of organizational governance, business ethics, internal control, enterprise risk management, fraud, and financial reporting. COSO has established a common

5、internal control model against which companies and organizations may assess their control systems. 課程簡介：internal control model 1992年，發布內部控制整合框架，英文簡稱IC-IF，Internal Control-Integrated Framework 2004年，發布企業風險管理整體框架，英文Enterprise Risk ManagementIntegrated Framework課程簡介：定義 內部控制被定義為一個過程，這個過程受企業的董事會、管理層及其他人員

6、影響。設計這個過程是為達成下列目標提供合理的保證：營運的效果和效率，財務報表的可靠性，相關法令的遵循。課程簡介：內容 內部控制理論中外比較 世界各國內部控制理論發展 我國內部控制理論演變路徑 公司治理與內部控制 企業內部控制設計原理 內部控制運用 內部控制評價 內部控制審計（審計學的內容）第一章 概論 1.1 內部控制概念的起源 1.2 內部控制的發展歷程 1.3 內部控制的功能 1.4 內部控制的局限性 1.5 內部控制學與其他學科的關系1.1 內部控制概念的起源 古埃及“三官牽制” 運鈔官 庫外記錄官 庫內記錄官 貨幣和谷物同等對待1.1 內部控制概念的起源 古希臘任用官員控制 任前資格審

7、查 任中信任投票 任后卸任審查 古羅馬“雙人記賬制度” 一項業務發生，兩人各自記錄，定期核對對方記錄。1.1 內部控制概念的起源 我國西周時代 出納工作分為“職內”“職歲”“職幣” “職內”：登記、考核全部財物收入事項 “職歲”：登記、考核全部財務支出事項 “職幣”：登記、考核全部財務結余事項 參校互考，互相制約控制1.1 內部控制概念的起源 我國西周時期 “九府”制度 9個職能部門，負責保管和收付國家財物。各部門之間責任清晰、分工明確、相互聯系、相互制約。 “一毫財賦之出，數人之耳目通焉” 朱熹周禮理其財之所出1.1 內部控制概念的起源 明代大明律 凡有司官吏，不得于現任處所置買田宅。 凡府

8、州縣親民官，任內部民婦女為妻妾者，杖八十。 大清律例有著相同的規定1.1 內部控制概念的起源 13世紀末，會計上出現復式簿記 15世紀末，意大利出現借貸復式記賬法 20世紀初期，資本主義社會出現了所有權與經營權的分離，內部控制成為重要的保證系統 1.2 內部控制的發展歷程 1.內部牽制（Internal Check）階段 20世紀40年代以前，內部控制體現了內部牽制的思想 兩個設想 兩個或以上的人或部門無意識犯同樣錯誤的機會很小防犯錯 兩個或以上的人或部門有意識合伙舞弊的可能性很小防舞弊 2.內部制度階段 1958年，CAP（the Committee of Auditing Process

9、）發布第29號審計程序公報，將企業內部控制分為內部會計控制和內部管理控制。 內部管理控制：確保組織結構、程序及有關記錄在管理當局的授權之下進行。 內部會計控制：保證資產安全、財務記錄可靠 1.2 內部控制的發展歷程年份機構法律名稱主要功能1934證券交易委員會證券交易法強調公眾公司的內部會計控制1939審計程序委員會審計程序準則第1號對財務報告審計有必要了解內部控制和內部牽制1949審計程序委員會內部控制的研究報告給出了內部控制的定義和目的1958審計程序委員會29號審計程序公報企業內部控制分為內部會計控制和內部管理控制1963審計程序委員會33號審計程序公報審計人員需要對企業內部控制做出評價

10、1972審計準則委員會審計準則公告第1號進一步明確了內部管理控制和內部會計控制1977美國國會反國外賄賂法公眾公司要建立健全企業內部控制，管理層負有特殊責任1980美國注冊會計師協會審計準則公告第30號審計內部控制評價的實施1982美國注冊會計師協會審計準則公告第43號1984美國注冊會計師協會審計準則公告第48號 1.2 內部控制的發展歷程 3.內部控制結構（Internal Control Structure）階段 美國注冊會計師協會1988年5月發布審計準則公告第55號，從制度二分法向內部控制結構轉變 進一步完善了內部控制定義 提出了內部控制結構由三要素組成：控制環境，會計系統，控制程序

11、。 最根本的加入了環境因素，會計系統是原來會計控制的升華，控制程序是原來管理控制的升華 1.2 內部控制的發展歷程 4.內部控制整體框架（Integrated Framework）階段，20世紀90年代之后 完善了內部控制定義 規定了內部控制三個目標 提出了內部控制的五要素：控制環境、風險評估、控制活動、信息與溝通、監控。 1995年，審計準則公告第78號發布代替了1988年的55號 1.2 內部控制的發展歷程 內部控制整體框架階段 2004年，COSO正式發布了企業風險管理框架（Enterprise Risk ManagementIntegrated Framework）與IC-IF相比，增

12、加 一個觀念：風險組合 一個目標：戰略目標 兩個概念：風險偏好，風險容限 三個要素：原來的控制風險擴為風險識別、風險評估、風險應對，另增加了目標設定一個要素 1.3 內部控制的功能 最初，防錯誤，防舞弊，防企業內部違規，但現如今，內部控制正在起著越來越重要的作用。 1、從企業本身管理層面 2、從保護公眾投資者利益的角度 3、從注冊會計師從事獨立審計的角度 1.3 內部控制的功能 1、內部控制是企業效率的保證 內部控制的三個機制：預防機制、糾錯機制和激勵機制 合理的流程，科學的分工，適當的職責和權限，可以提高工作效率 1.3 內部控制的功能 2、內部控制是財務信息質量的保證從公眾投資者的角度 內

13、部控制可以防錯誤 內部控制可以防舞弊 內部控制可以防違法、違規 3、內部控制是注冊會計師回避職業風險的重要手段 傳統的審計成本高，效率低 內部控制是財務信息可靠的制度基礎和保證，有效的內部控制可以增加審計結論的可靠性 因此，獨立審計是推動企業內部控制發展的一支重要的力量。 1.3 內部控制的功能 1.4 內部控制的局限性 判斷錯誤，人為失誤。P83“10分鐘與3億歐元” 串通或共謀：招投標例子 管理層的凌駕 例外事項 環境系統的改變 成本效益原則因此內部控制只能提供合理的保證。 1.4 內部控制的局限性 討論：家族企業是否可以克服內部控制的局限性？ 為什么我國的私營企業更多地選擇家族式的管理模式？1.5 內部控制學與其他學科的關系 內部控制學是一門綜合性很強的學科 涉及生產經營的所有環節和領域全方位 涉及企業所有部門和人員全人員 涉及企業的各個時間和階段全過程做好內部控制工作，需要很綜合的知識和能力。1.5 內部控制學與其他學科的關系 需要哪些學科知識？1.5 內部控制學與其他學科的關系 思想根源制度經濟學 其主要思想是：經濟發展的主要因素不是資金，人力資源或者自然資源，而是源于組織制度本身。制度是根本。 比如我們熟悉的我國教育制度 制度經濟學與內部控制學幾乎同時產生與發展1.5 內部控制學與其他學科的關系