1、第第16章章 個人投資過程中個人投資過程中的納稅籌劃的納稅籌劃第第16章章 個人投資過程中的納稅籌劃個人投資過程中的納稅籌劃 個人家庭投資的納稅籌劃有的與企業經營投資的納稅籌劃相同，有的則有其特定的思路和方法。本章以稅收的要素作綱，以稅收作目，以會計核算的流程和具體要素及財務分析方法為手段，對個人家庭投資過程中的納稅籌劃做一闡述。第第16章章 個人投資過程中的納稅籌劃個人投資過程中的納稅籌劃學習目標學習目標 個人投資過程中涉及的稅種 個人投資過程中納稅籌劃原理及思路 針對不同個人投資方式的納稅籌劃手段第一節第一節 個人經營性投資的納稅籌劃個人經營性投資的納稅籌劃 在個人家庭理財中，投資是一項重

2、要內容。由于個人的經濟活動涉及社會生活的方方面面，個人投資理財問題也隨著經濟活動涉及社會生活的各個領域。隨著社會主義市場經濟建設的深入發展，我國為個人投資提供了越來越多的渠道與機會，個人家庭投資的規模、數量迅速增長，為此而進行納稅籌劃也越來越受到人們的關注。第一節第一節 個人經營性投資的納稅籌劃個人經營性投資的納稅籌劃 從理財實務的角度來看個人家庭投資的納稅籌劃有的與企業經營投資的納稅籌劃相同，有的則有其特定的思路與方法。第一節第一節 個人經營性投資的納稅籌劃個人經營性投資的納稅籌劃（一）合理增加成本費用開支（一）合理增加成本費用開支 按照稅法規定，個體工商 戶的生產經營所得在計稅時可 以扣除

3、其在經營過程中發生的 成本、費用、損失及流轉稅稅 金。因此，合理擴大成本費用 開支，降低納稅所得額是個體 工商戶進行稅務籌劃的主要方 法。第一節第一節 個人經營性投資的納稅籌劃個人經營性投資的納稅籌劃 個體工商戶利用擴大費用列支節稅的方法主要有： （1）盡可能地把一些收入轉換成費用開支，如水電費、電話費等，在稅前列支； （2）盡可能地使用自己的房產經營，并收取租金； （3）把自己的房產維修保養費用列入經營費用支出。 第一節第一節 個人經營性投資的納稅籌劃個人經營性投資的納稅籌劃（二）起征點的運用 起征點是指征收對象達到一定數額開始征稅的起點。 我國增值稅、營業稅起征點的規定：對個人銷售額未達到

4、起征點的免征增值稅。第一節第一節 個人經營性投資的納稅籌劃個人經營性投資的納稅籌劃 案例案例161 A市張某從事個體維修業務，預計月營業額在28003500元（不含稅，若折合成含稅營業額則為29683710元之間），當地稅務局規定的起征點為3000元。該如何進行納稅方案的選擇呢？ 王先生所從事的維修業務，屬于增值稅的征收范圍，稅率為6%。根據增值稅起征點的規定，月銷售額在3000元以下（不含3000元）的免征增值稅；達到或超過起征點的，應按全額計算征稅。第一節第一節 個人經營性投資的納稅籌劃個人經營性投資的納稅籌劃 注：增值稅起征點所指的銷售額為不含稅的銷售 額，但小規模納稅人只能使用普通發票

5、，而普通發票上的銷售額是含稅的銷售額。所以，確定起征點時，應將不含稅銷售額換算為含稅銷售額與之對應。 即：3000（1+3%）=3090（元） 按含稅銷售額確定的起征點為3090元第一節第一節 個人經營性投資的納稅籌劃個人經營性投資的納稅籌劃 第一、若含稅銷售額在3090元（不含）以下，由于在起征點以下，不用繳納增值稅，因此收入越 多越好。 第二、若含稅銷售額達到或超過3090元，則要考慮應負擔的稅收情況。由于達到或超過3090元要全額征稅（同時依增值稅稅率征收7%的城市維護建設稅及3%的教育費附加，故綜合稅率為 3.3%），這里就存在一個節稅點的問題。 第三、現在我們計算一下含稅銷售額為多大

6、時的稅后 收益與取得3089.99元銷售額時相等，設兩者稅后收益相等時的銷售額為X，即：第一節第一節 個人經營性投資的納稅籌劃個人經營性投資的納稅籌劃 XX/（1+3%）3.3%=3089.99（元） X=3192.24（元） 當納稅人的月含稅銷售額為3192.24元時，其稅后收益為3089.99元。若月含稅銷售額在3090元3192.24元之間時， 其稅后收益小于3089.99元，在這種情況下，納稅人應選擇月含稅銷售額3089.99元；若月含稅銷售額大于3192.24元時，其稅后收益大于3089.99元，在這種情況下，含稅銷售額越大其稅后收益亦越大。第一節第一節 個人經營性投資的納稅籌劃個人

7、經營性投資的納稅籌劃三、毛利率合理申報 稅務機關確定對個體工商戶征稅的多少，并不是或者主要不是以納稅人的毛利率來確定的，流轉稅的核定就更是如此。它是以納稅人實現的銷售額或營業額作為計稅依據，再以法定的稅率和征收率計算出來的。案例案例163 個體工商業戶李某是焚化品的經營業戶，經營用房的月租金為500元，水電等費用平均每月為100元，主要由夫妻兩人支撐門面，平均每月毛收入大約為2000元。 由于在一個集鎮上經營花圈等焚化品的業戶很少，因而業務 可比性不強，而且對該行業的業務核定也沒有權威性的意見可供參考，因此稅務機關在具體核定營業情況時往往是根據業主的申報為基礎。第一節第一節 個人經營性投資的納

8、稅籌劃個人經營性投資的納稅籌劃 李某在申報經營情況時，如實提供了有關成本和費用的數額，但在講到收入情況時，一再陳述自己不賺錢，銷售100塊錢只有10塊錢的毛利，也就是說，毛利率只有10%。考慮到當地的實際情況，稅務機關將業戶夫妻的月工資定為500元。 根據業戶的申報可以計算出該業戶的經營情況： 該業戶的月營業額=（500+100+5002）10%=16000元 如果根據業戶的申報，就應該以16000元作為計稅依據。第一節第一節 個人經營性投資的納稅籌劃個人經營性投資的納稅籌劃 該業戶的應納稅增值額=160001.066%=905.66(元) 顯然，這與實際情況是不相符的，因為該類行業平時業務量

9、不多，但毛利率大。經過反復核實，稅務人員將業戶的經營毛利率確定為50%，則調整后的營業額核定為： 該用戶的月營業額=（500+100+5002）50=3200（元） 該業戶的月應納增值稅額=32001.066%=181.13(元) 第一節第一節 個人經營性投資的納稅籌劃個人經營性投資的納稅籌劃 毛利率由10%上升到50%，而應納稅增值額則由905.66元下降到181.13元，兩者相差724.53元，差別還是比較明顯的，且是在所得稅尚未包括在內的情況下。 至于所得稅，按照現行規定，當地主管稅務機關一般都是采用簡易辦法征收。所謂簡易辦法，就是先根據應納稅營業額乘以當地主管稅務機關核定的毛利率測算出

10、應納稅所得額，再計算繳納所得稅。但更多的地方只是采用更簡便的方法征收所得稅，即根據營業額乘以附征率直接計算出應納所得稅額。第一節第一節 個人經營性投資的納稅籌劃個人經營性投資的納稅籌劃（四）收入推遲實現（四）收入推遲實現 專利權是一筆有價值的無形資產，所有者是將專利立即兌成現金，還是將它作為投資更劃算？這里有一個稅收籌劃問題。對專利的處理一般來講可以作如下選擇： 1.轉讓專利以獲得收入 2.個人獨資興辦企業 3.以專利為基礎與他人合伙經營 第一節第一節 個人經營性投資的納稅籌劃個人經營性投資的納稅籌劃（五）利潤平均實現（五）利潤平均實現 由于我國個人所得稅對個體工商戶生產經營所得計稅采用五級超

11、額累進稅率，因此，當納稅人某年利潤很高，下一年預計利潤很少，或者說，利潤在不同年度間分布很不均勻時，就會出現利潤高的年度稅負大幅增加的情況。為避免這種情況的出現，納稅人可采用利潤平均化的做法。具體地說，既可以從收入入手，也可以從費用的扣除入手。第一節第一節 個人經營性投資的納稅籌劃個人經營性投資的納稅籌劃案例16-5 陳女士經營一個體商店，2008年預計應納稅所得額為2.8萬元，2009年預計年應納稅所得額為8萬元。她準備通過當地政府民政部門對家鄉農村小學進行1萬元的捐贈（捐贈對象屬于農村義務教育的范圍），那么這項捐贈放在哪一年可以對陳女士應繳個人所得稅有更大的抵稅效果呢？ 第一節第一節 個人

12、經營性投資的納稅籌劃個人經營性投資的納稅籌劃 分析（1）如在2008年捐贈： 捐贈前應繳個人所得稅： 28 00020%1 250=4 350（元） 捐贈后應繳個人所得稅： （28 00010 000）20%1 250=2 350（元）（2）如在2009年捐贈： 捐贈前應繳個人所得稅：80 00035%6 750=21 250（元） 捐贈后應繳個人所得稅（80 00010 000）35%6 750=17 750（元） 抵稅效應：21 25017 750=3500（元） 可見，陳女士把這項捐贈放在2009年具有更大的抵稅效果。 第一節第一節 個人經營性投資的納稅籌劃個人經營性投資的納稅籌劃（六）

13、其他因素的考慮（六）其他因素的考慮 在個體生產經營活動中，與稅收相關聯的因素很多，納稅人應該綜合考慮這些因素，巧妙地安排和調節稅收的支出。 1.個人經營性房產的稅收考慮 2.相關稅種的配合和協調 3.生活費用與經營費用的合理變通 4.運輸費用的籌劃安排 5.職工個人福利的合理安排第一節第一節 個人經營性投資的納稅籌劃個人經營性投資的納稅籌劃案例16-6 某個體戶有一處已適用了10年的房產，原值為100萬元。這里有兩個方案來安排這筆房產。 方案一，將房屋直接投入經營，當地稅務機關確定的扣除率為30%。那么該業戶每年應繳納的房地產稅為： 100（130%）1.2%=0.84（萬元） 方案二，將房產

14、出租，年租金為10萬元。那么，該業戶每年應繳納的房產稅為： 1012%=1.20（萬元） 將兩種方案相比較，僅房地稅就相差0.36萬元。當然，如果房屋的計稅余值或租金發生了變化，應繳房產稅稅款也發生相應的變化。納稅籌劃者在具體的稅收籌劃過程中要隨時關注有關因素的變化，以免得出錯誤的結論。第一節第一節 個人經營性投資的納稅籌劃個人經營性投資的納稅籌劃（七）稅收優惠政策的運用（七）稅收優惠政策的運用 1.退役士兵自謀職業的稅收優惠政策及利用 2.個人行醫的稅收政策 3.其他相關行業稅收優惠第二節第二節 個人房地產投資的納稅籌劃個人房地產投資的納稅籌劃一、房產購買中的納稅籌劃一、房產購買中的納稅籌劃

15、 通常情況下，個人在購房時，應就其購房行為繳納契稅，并且就其書立的購房合同繳納印花稅。 因此，個人在購買房產中，應就其取得的房屋所有權繳納契稅。對于個人購房行為，以房屋買賣的成交價格作為契稅的計稅依據。 其次，個人購房應對其簽訂的購房合同，按照印花稅中的“購銷合同”稅目，繳納印花稅。購銷合同計稅依據為合同上所載的金額。第二節第二節 個人房地產投資的納稅籌劃個人房地產投資的納稅籌劃 此外，納稅人在日常生活中還可以利用下列稅收優惠政策，以實現少繳納稅款的目的：（1）城鎮職工按規定第一次購買住房，免征契稅。（2）因不可抗拒力滅失住房而重新購買住房的，酌情減征或者免征契稅。（3）土地、房屋被縣級以上人

16、民政府征用、占用后，重新承受土地、房屋權屬的，由省級人民政府確定是否減免。第二節第二節 個人房地產投資的納稅籌劃個人房地產投資的納稅籌劃二、房產出租中的籌劃二、房產出租中的籌劃 2008年3月，財政部、國家稅務總局聯合發布關于廉租住房、經濟適用住房和住房租賃有關稅收的通知，明確了“支持廉租住房、經濟適用住房建設”的稅收政策。 對個人購買經濟適用住房，在法定稅率基礎上減半征收契稅。 對個人按廉租租房保障辦法規定取得的廉租住房貨幣補貼，免征個人所得稅。 對于所在單位以廉租住房名義發放的不符合規定的補貼，應征收個人所得稅。第二節第二節 個人房地產投資的納稅籌劃個人房地產投資的納稅籌劃 個人捐贈住房作

17、為廉租住房的，捐贈額未超過其申報的應納稅所得額30%部分，準予從其納稅所得額中扣除。 對個人出租住房取得的所得減按10%的稅率征收個人所得稅。 對個人出租、承租住房簽訂的租賃合同，免征印花稅。 對個人出租住房，不區分用途，在3%稅率的基礎上減半征收營業稅，按4%的稅率征收房產稅，免征城鎮土地適用稅 對企事業單位、社會團體以及其他組織胺市場價格向個人出租用于居住的住房，減按4%的稅率征收房產稅。第二節第二節 個人房地產投資的納稅籌劃個人房地產投資的納稅籌劃案例16-8 某個人2008年3月份將自家住房出租（全家外出打工），年租金23880元。一次性收取全年的租金（2008年3月2009年2月）計

18、算應納相關稅種稅金。（當地政府規定營業稅起征點為月營業額2000元。該個人當年沒有其他經營性收入。）第二節第二節 個人房地產投資的納稅籌劃個人房地產投資的納稅籌劃應繳營業稅：2388012 = 1990元/月（營業稅不達起征點，免征營業稅）免繳印花稅應繳房產稅：（按4%稅率征收） 238804%=955.20（元）月應繳個人所得稅：（1990800）10% =119元/月全年應繳個人所得稅： 11912=1428 （元）第二節第二節 個人房地產投資的納稅籌劃個人房地產投資的納稅籌劃應納稅合計：1428+955.2=2383.20（元） 注：該個人一次申報，一次繳稅另一個人2008年3月份出租住

19、房，年租金24000元。應繳營業稅：2400012 = 2000元/月（達起征點） 20001.5%=30元/月應繳城建稅及教育費附加：30（7%+3%）= 3元/月應繳房產稅：20004%=80元/月 應繳個人所得稅：（200030380800）10% =108.70元/月年合計應納稅：（30+3+80+108.70）12 =2660.40元第二節第二節 個人房地產投資的納稅籌劃個人房地產投資的納稅籌劃三、房地產出售中的納稅籌劃三、房地產出售中的納稅籌劃 （一）相關稅收政策 在房屋轉讓環節主要涉及營業稅、個人所得稅、土地增值稅、印花稅等。第二節第二節 個人房地產投資的納稅籌劃個人房地產投資的

20、納稅籌劃（二）納稅籌劃方法 1.延長投資置業期 對于房產的流通環節開征相關的稅費都與投資年限有關，例如，5年以下和5年以上的營業稅征收方法、個人所得稅征收方法都有所不同。面對稅費的調整，房產投資者應該改變原有的投資模式，可以由短期投資變為5年以上的中長期投資。第二節第二節 個人房地產投資的納稅籌劃個人房地產投資的納稅籌劃案例16-9 張先生購買了一套80平方米的兩居普通住宅，總價為45萬元，如果這套房產按照市場價出租，其租金稅后收益為2 000元/月。如果張先生5年內將該套住房以50萬元的價格出售，按照個人所得稅的計算公式（售房款購房價款合理費用）20%，其最終的年投資收益率為5.69%；如果

21、張先生持有房產5年以上仍然按照50萬元出售，其房產的年投資收益率則為7.11%，相比5年以內出售房產每年要高出1.42%（在不考慮貨幣的時間價值），如下表：第二節第二節 個人房地產投資的納稅籌劃個人房地產投資的納稅籌劃不同持有年限的普通住宅投資收益表持有房產5年以內持有房產5年以上夠房總額450 000出售總額500 000出售收益50 000（500 000450 000）出租收益（每年有1個月空置期）110 000（2 000115）110 000（2 000115）營業稅27 500（500 0005.5）個人所得稅4 50050 00027 50020%凈收益128 000（50 00

22、0+110 00027 5004 500）160 000（50 000+110 000）年收益率5.69%（128 0005450 000） 7.11%（160 0005450 000）年收益率差額1.42%（7.11%5.69%）第三節第三節 個人金融投資的納稅籌劃個人金融投資的納稅籌劃 一、個人金融投資的種類一、個人金融投資的種類 隨著我國資本市場的不斷完善，個人金融投資的品種越來越豐富，投資渠道越來越多樣化。其主要有以下幾種：儲蓄 基金股票債券外匯黃金第三節第三節 個人金融投資的納稅籌劃個人金融投資的納稅籌劃 保險 個人信托 收藏品 個人進行投資決策時，最重要的因素就是投資的凈收益。如果一項收益表面值很高，但要繳納的稅收和規費同樣也很高，則凈收益不一定能夠吸引人；相反如果某些投資的表明收益率雖然不是很高，但是其凈收益卻較高，則這項投資也會吸引眾多投資者。因此投資者應審時度勢，兼顧收益和支出及稅費的因素，以做出合理的投資組合。第三節第三節 個人金融投資的納稅籌劃個人金融投資的納稅籌劃二、個人金融投資相關稅收政策二、個人金融投資相關稅收政策 對于不同的投資方式，稅法給予不同的稅收政策，對此我們應當有深入了解，以做出收益最大化的投資組合選擇。（一）個人儲蓄存款孳生利息