1、 個人所得稅本章內容n第一節 個人所得稅的主要法律規定n第二節 個人所得稅的計稅依據n第三節 應納稅額的計算n第四節 稅收優惠n第五節 申報與繳納知識點n1、納稅義務人的界定及其所得來源的確定n2、應稅所得項目及其適用的稅率n3、應納稅所得額的確定及應納所得稅的計算技能點技能點n1、根據資料計算個人所得稅的應納稅所得額和應納稅額n2、能夠填寫代扣代繳申報表【導入案例】【導入案例】n法國的湯姆先生受公司指派于1996年1月1日來華，在一家中法合資賽納公司任經理，任期至1997年1月20日結束。在華任職期間，他因出差和休假先后兩次離開中國，兩次時間分別為20天和25天。根據合同，他在華工作期間的工

2、資10萬美元分別由法國公司和在華的賽納公司各支付一半。【導入案例】（【導入案例】（2 2）n為了生活方便，到中國不久，他就在北京東郊購置了一棟房產，年底任期屆滿回國時，湯姆先生立即將該棟房產轉讓給了一家美國駐華代表機構并獲得1.5萬美元的價差收入。此外，湯姆先生在華工作期間，將其在法國的一套公寓房出租給了一名外國留學生，每月也獲得2000美元的收入。由于湯姆先生對中國的稅法缺乏足夠的了解，他只就在華工作期間賽納公司支付的工資收入5萬美元繳納了個人所得稅，而對法國公司支付的工薪收入以及轉讓在華房產取得的收入等則未進行申報納稅。這一情況在其離境清稅時被發現。問題n湯姆是中國的居民納稅人還是非居民納

3、稅人？湯姆是中國的居民納稅人還是非居民納稅人？其工資薪金、銷售房產收入、公寓出租收入其工資薪金、銷售房產收入、公寓出租收入是否應在中國繳納個人所得稅？是否應在中國繳納個人所得稅？第一節個人所得稅的主要法律規定一、個人所得稅的涵義與類型n涵義；n對個人取得的各項應稅所得征收的一種稅。n類型n分類所得稅制n綜合所得稅制n混合所得稅制二、納稅義務人 n中國公民、個體工商戶、個人獨資企業和合伙企業的投資者、在中國有所得的外籍人員 (包括無國籍人員，下同)和香港、澳門、臺灣同胞。 二、納稅義務人n依據有無住所和居住時間 ，分為n居民納稅義務人無限納稅義務n在中國境內有住所，或者無住所而在境內居住滿1年的

4、個人，就其從中國境內和境外取得的所得n非居民納稅義務人有限納稅義務n在中國境內無住所又不居住或者無住所而在境內居住不滿1年的個人，就其從中國境內取得的所得征稅。導入案例的答案n法國人湯姆先生的兩次離境因為一次不超過30日兩次累計不超過90日，故不能扣減離境天數，湯姆先生應屬于中國居民納稅人。 三、應稅所得項目 n工資、薪金所得 n生產、經營所得 n包括個體工商戶的生產經營所得、個人獨資企業的生產經營所得以及合伙企業投資者分得的生產經營所得n對企事業單位的承包經營、承租經營的所得n勞務報酬所得三、應稅所得項目n稿酬所得n特許權使用費所得 n利息、股息、紅利所得 n財產租賃所得 n財產轉讓所得 n

5、偶然所得 n其他所得 【操作案例】【操作案例】n王先生留學歸來以后，在國內一家著名大公司工王先生留學歸來以后，在國內一家著名大公司工作，單位的工資表上每月發給其工資薪金收入作，單位的工資表上每月發給其工資薪金收入40004000元，其中包含其獨生子女補貼，此外，單位元，其中包含其獨生子女補貼，此外，單位的工會組織還以勞務費的名義每月發給每個員工的工會組織還以勞務費的名義每月發給每個員工固定收入，王先生因此取得收入固定收入，王先生因此取得收入500500元。由于王先元。由于王先生在國外留學期間專攻法律，回國后通過考試又生在國外留學期間專攻法律，回國后通過考試又獲得了律師資格證書，因此，業余時間他

6、不時受獲得了律師資格證書，因此，業余時間他不時受人之邀為他人或單位提供法律方面的服務，不定人之邀為他人或單位提供法律方面的服務，不定期的取得部分收入。期的取得部分收入。【操作案例】【操作案例】n隨著收入水平的提高，王先生為改善家庭的居住條隨著收入水平的提高，王先生為改善家庭的居住條件，經與家人商量，以高出原購買的價格賣掉了已件，經與家人商量，以高出原購買的價格賣掉了已居住居住3 3年的家庭唯一住房，獲得一筆凈收入。利用這年的家庭唯一住房，獲得一筆凈收入。利用這筆收入，再加入一部分資金，他又另外購買了一套筆收入，再加入一部分資金，他又另外購買了一套地理位置好、面積更大的住房。地理位置好、面積更大

7、的住房。納稅情況n對于取得的上述各項收入，王先生在繳納稅款時，對于取得的上述各項收入，王先生在繳納稅款時，分別將其列為三類應稅所得：單位發放的工資表上分別將其列為三類應稅所得：單位發放的工資表上的收入全額列工資薪金所得；工會以勞務費名義發的收入全額列工資薪金所得；工會以勞務費名義發放的收入和為他人或單位提供法律服務取得的收入放的收入和為他人或單位提供法律服務取得的收入列勞務報酬所得；對于轉讓家庭住房取得的所得列列勞務報酬所得；對于轉讓家庭住房取得的所得列財產轉讓所得，但王先生認為賣價低于所購新房的財產轉讓所得，但王先生認為賣價低于所購新房的價格不應納稅，則未進行申報。稅務機關在對王先價格不應納

8、稅，則未進行申報。稅務機關在對王先生的納稅情況進行抽查時，發現了存在的問題。生的納稅情況進行抽查時，發現了存在的問題。存在問題n一是在應稅項目的適用上發生錯誤。一是在應稅項目的適用上發生錯誤。n二是將應納稅所得與不應納稅所得相混淆。二是將應納稅所得與不應納稅所得相混淆。n具體分析具體分析n（1 1）王先生單位的工會以勞務費名義發放的收入不應列）王先生單位的工會以勞務費名義發放的收入不應列為勞務報酬所得，應屬于工資性補貼或變相的工資發放；為勞務報酬所得，應屬于工資性補貼或變相的工資發放；n（2 2）王先生在就其工資所得納稅時，不應包括不屬于自）王先生在就其工資所得納稅時，不應包括不屬于自身收入的

9、獨生子女補貼；身收入的獨生子女補貼；n（3 3）關于王先生轉讓家庭原有住房獲得收入的納稅問題，）關于王先生轉讓家庭原有住房獲得收入的納稅問題，稅法明確規定，只有當個人轉讓居住稅法明確規定，只有當個人轉讓居住5 5年以上的家庭唯一年以上的家庭唯一生活用房時，其取得的所得才免予征稅。由于王先生轉生活用房時，其取得的所得才免予征稅。由于王先生轉讓的家庭唯一生活住房的居住時間只有讓的家庭唯一生活住房的居住時間只有3 3年，所以，轉讓年，所以，轉讓該筆房產取得的凈收入應該納稅。該筆房產取得的凈收入應該納稅。 處理n根據以上分析，王先生必須將工會以勞根據以上分析，王先生必須將工會以勞務費名義發放的收入并入

10、其工資薪金收務費名義發放的收入并入其工資薪金收入，同時，要將獨生子女補貼從其工資入，同時，要將獨生子女補貼從其工資收入中剔除出去，兩相抵頂后，王先生收入中剔除出去，兩相抵頂后，王先生應就工資薪金所得補繳稅款；此外，王應就工資薪金所得補繳稅款；此外，王先生必須就其轉讓家庭房產取得的收入先生必須就其轉讓家庭房產取得的收入向主管稅務機關申報補繳個人所得稅。向主管稅務機關申報補繳個人所得稅。四、稅率 n工資、薪金所得n適用5%45%的超額累進稅率 n生產、經營所得和對企事業單位的承包經營、承租經營所得n適用535%的超額累進稅率n稿酬所得n稅率為20%，并按應納稅額減征30%，實際征收率為14% 四、

11、稅率n勞務報酬所得n適用比例稅率，稅率為20%n注意加成征收的規定：實際的累進稅率n其他n包括特許權使用費所得，利息、股息、紅利所得，財產租賃所得，財產轉讓所得，偶然所得和其他所得n適用比例稅率，稅率為20%。 第二節個人所得稅的計稅依據一、費用減除標準n（一）工資、薪金所得，以每月收入額減除費用800元后的余額，為應納稅所得額。n（二）個體工商戶的生產、經營所得，以每一納稅年度的收入總額，減除成本、費用以及損失后的余額，為應納稅所得額。n（三）對企事業單位的承包經營、承租經營所得，以每一納稅年度的收入總額，減除必要費用后的余額，為應納稅所得額。每 、一、費用減除標準n（四）勞務報酬所得、稿酬

12、所得、特許權使用費所得、財產租賃所得，每次收入不超過4000元的，減除費用800元；4000元以上的，減除20%的費用，其余額為應納稅所得額。n（五）財產轉讓所得，以轉讓財產的收入額減除財產原值和合理費用后的余額，為應納稅所得額。n （六）利息、股息、紅利所得，偶然所得和其他所得，以每次收入額為應納稅所得額。 二、附加減除費用適用的范圍和標準 n（一）附加減除費用適用的范圍n（二）附加減除費用標準。n每月工資、薪金所得在減除800元費用的基礎上，再減除3200元。n （三）華僑和香港、澳門、臺灣同胞參照執行。 三、每次收入的確定 n（一）勞務報酬所得 n （二）稿酬所得 n （三）特許權使用費

13、所得 n（四）財產租賃所得，以一個月內取得的收入為一次。n（五）利息、股息、紅利所得，以支付利息、股息、紅利時取得的收入為一次。 n（六）偶然所得，以每次收入為一次。n（七）其他所得，以每次收入為一次。 四、應納稅所得額的其他規定n1、個人將其所得通過中國境內的社會團體、國家機關向社會公益事業以及遭受嚴重自然災害地區、貧困地區捐贈，捐贈額未超過納稅義務人申報的應納稅所得額30%的部分，可以從其應納稅所得額中扣除。n2、個人取得的應納稅所得，包括現金、實物和有價證券。第三節第三節 應納稅額的計算應納稅額的計算一、工資、薪金應納稅額的計算n（一）征稅范圍n個人因任職或受雇而取得的工資、薪金、獎金、

14、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及任職或受雇有關的所得n對于不屬于工資、薪金性質的補貼、津貼或者不屬于納稅人本人工資、薪金性質所得項目的收入，不予征稅。如：n獨生子女費n執行公務員工資制度未納入基本工資總額的補貼、津貼差額和家屬成員的副食品補貼n托兒補助費n差旅費津貼、誤餐補貼（二）計稅依據應納稅所得額n每月收入額減除費用800元后的余額，為應納稅所得額 ；n附加減除費用的規定：3200元n在中國境內的外商投資企業和外國企業中工作取得工資、薪金所得的外籍人員；n應聘在中國境內的企業、事業單位、社會團體、國家機關中工作取得工資、薪金所得的外籍專家；n在中國境內有住所而在中國境外任職或者受雇取得工

15、資、薪金所得的個人；n財政部確定的取得工資、薪金所得的其他人員。 （三）稅率n九級超額累進稅率個人所得稅中對工資、薪金所得征稅的稅率表級數應納稅所得額稅率（%）速算扣除數1不超過500元的52500-2000元1032000-5000元1545000-20000元20520000-40000元25640000-60000元30760000-80000元35 880000-100000元409100000元以上450251253751375337563751037515375（四）應納稅款的計算n應納稅額 = 應納稅所得額適用稅率 - 速算扣除數 某納稅人2003年8月份在中國境內取得工資、薪金

16、收入5000元，要求：計算該納稅人應納個人所得稅。 應納稅所得額 = 5000 800 = 4200（元）應納稅額 = 420015%-125 = 505（元）在天津一外商投資企業中工作的美國專家 (為非居民納稅人)，2002年1月份取得由該企業發放的工資收入10000元人民幣。要求：計算其應納個人所得稅稅額。應納稅所得額 = 10000 -(800+3200)=6000(元)應納稅額 = 600020% - 375 = 825（元）二、生產、經營所得n（一）應納稅所得額n個體工商戶：以每一納稅年度的收入總額，減除成本、費用以及損失后的余額，為應納稅所得額 n個人獨資企業：全部生產經營所得n合

17、伙企業的投資者：按照合伙企業的全部生產經營所得和合伙協議約定的分配比例，確定應納稅所得額，合伙協議沒有約定分配比例的，以全部生產經營所得和合伙人數量平均計算每個投資者的應納稅所得額。 （二）稅率n五級超額累進稅率五級超額累進稅率表五級超額累進稅率表級數全年應納稅所得額 稅率（%） 速算扣除數 1不超過5000元的 502超過500010000元部分 102503超過1000030000元部分 2012504超過3000050000元部分 3042505超過50000元部分 356750（三）應納稅額的計算n應納稅額 = 應納稅所得額適用稅率-速算扣除數 例n某個體工商戶全年取得生產、經營所得2

18、5 000元，經稅務機關核定其成本、費用及損失為12 000元。n要求：計算該個體戶全年應納個人所得稅稅額。 答案n（1）應納稅所得額 =25 000-12 000=13 000（元）n （2）應納稅額 =13 00020%-1250=1350（元） 三、承包經營、承租經營所得 n（一）計稅依據n以每一納稅年度的收入總額，減除必要費用后的余額，為應納稅所得額 。n每一納稅年度的收入總額，是指納稅義務人按照承包經營、承租經營合同規定分得的經營利潤和工資、薪金性質的所得；n必要費用，是指按月減除800元（二）稅率n五級超額累進稅率五級超額累進稅率表五級超額累進稅率表級數全年應納稅所得額 稅率（%）

19、 速算扣除數 1不超過5000元的 502超過500010000元部分 102503超過1000030000元部分 2012504超過3000050000元部分 3042505超過50000元部分 356750（三）應納稅額的計算n應納稅額 = 應納稅所得額適用稅率-速算扣除數 例n2001年1月1日某個人與事業單位簽訂承包合同經營招待所，據合同協議承包期為一年，該個人全年上繳費用20000元，年終招待所實現利潤總額65000元。n要求：計算該個人應納個人所得稅稅額。答案n（1） 應納稅所得額 = 承包經營利潤 -上繳費用 - 每月費用扣減合計 =65000-20000-80012 = 354

20、00(元)n應納稅額 =全年應納稅所得額適用稅率-速算扣除數 =3540030% - 4250 = 6370(元)四、勞務報酬所得 n（一）計稅依據n每次收入不超過4000元的，減除費用800元；n4000元以上的，減除20%的費用n（二）稅率n適用20的比例稅率n注意加成的規定：實際的累進稅率稅率級數應納稅所得額稅率速算扣除數120000元以下的200220000元50000元的302000350000元以上的407000四、勞務報酬所得n（三）應納稅款的計算n應納稅所得額20000元以下的n應納稅額 = 應納稅所得額適用稅率 n應納稅所得額20000元以上的n應納稅額 = 應納稅所得額適用

21、稅率 - 速算扣除數例n顧先生是一家大型裝修公司的技術指導，利用業余時間承攬了王姓人家別墅裝修的技術顧問和監督的工作，裝修材料由用戶出。裝修初期，戶主支付顧先生l萬元，中期支付l萬元，裝修完畢，又支付1萬元。顧先生在每次取得裝修款后均主動到稅務機關按20的稅率分別繳納個人所得稅，三次共繳納個人所得稅4800元。分析與處理分析與處理n個人所得稅實施條例規定：勞務報酬所得，屬于一次性收入的，以取得該項收入為一次；屬于同一項目連續性收入的，以一個月內取得的收入為一次。顧先生業余時間承攬別墅裝修，合計取得服務費3萬元，屬于勞務報酬所得，應按“次”繳納個人所得稅。由于顧先生承攬房屋裝修三次取得的3萬元所

22、得，是屬于同一項目連續性收入，應將三次收入合并計算。n（1）應納稅所得額=3-320%=2.6（萬元）n（2）應納稅額=2.630%-0.2=0.58（萬元）n顧先生已經繳納了4800元，還應補稅1000元。五、稿酬所得 n（一）計稅依據n每次收入不超過4000元的，減除費用800元；n4000元以上的，減除20%的費用n（二）稅率n稅率為20%，并按應納稅額減征30%，實際征收率為14%n（三）應納稅款n應納稅款應納稅所得額適用稅率 例n某大學教授2002年度稿酬收入如下：n（1）公開發表論文二篇，分別取得500元和1800元稿費。n（2）1998年4月出版一本專著，取得稿酬12000元。2

23、002年重新修訂后再版沒，取得稿酬13500元。n（3）2002年3月編著一本教材出版，取得稿酬5600元。同年10月添加印數，取得追加稿酬5200元。n 要求：計算該教授2002年度稿酬所得應納個人所得稅。答案n（1）一篇論文的稿酬500元，低于免征額，不納稅；另一篇論文稿酬1800元高于免征額，應納個人所得稅。 應納稅額 =（1800-800）20%（1-30%）=140（元）n（2）同一作品再版取得的所得應視作另一次稿酬所得計征個人所得稅。 應納稅額 =13500（1-20%）20%（1-30%）=1512（元）答案（2）n（3）同一作品出版后因添加印數而追加稿酬的，應與以前出版時取得的稿酬合并計算一次計征個人所得稅。 應納稅額 =（5600+5200）（1-20%）20%（1-30%） =1209.6（元） 六、特許權使用費所得n（一）計稅依據n每次收入不超過4000元的，減除費用800元；n4000元以上的，減除20%的費用n（二）稅率n20的比例稅率n（三）應納稅款n應納稅款應納稅所得額適用稅率七、財產租賃所得n（一）計稅依據n稅法規定的費用扣除標準n每次收入不超過4000元的，減除費用800元；n4000元以上的，減除20%的費用n此外依次扣除以下費用n財產租賃過程中繳納的稅費n由納稅人負擔的該出租財產實際開支的修繕費（以800元為限）n（二