1、內控制度延伸審計的方法審計組織對內控制度的延伸審計是以促進企業加強管理、提高效益為目的的一種建設性的審計方式。開展內控制 度延伸審計不僅有利于進一步加強和改進審計工作，發揮審 計幫促作用，也有利于提高審計人員的業務水平。一、內控制度延伸審計的內容審計一般不獨立進行內控制度的審計和評價，應在財務 收支審計的基礎上向內控制度延伸。內控制度延伸審計的主 要內容如下：單位內部經濟責任制度。主要指單位將經濟責任和經濟 指標層層分解，把責權利明確到集體和個人的一種內部管理 制度。財務管理制度。是對有關資金的籌集、分配、使用和核 算等各種規章制度的總稱。資產物資管理制度。 指對資產物資的驗收、 保管、領發、

2、 維護、更新等方面的制度。工資基金管理制度。指工資的提取、分配等方面的制度。 監督檢查制度。指單位對制度的制定、執行、督促、檢 查方面的制度。內控制度的內容十分廣泛，面面俱到地去審計是不可能的，要緊緊圍繞財務收支中反映的主要問題進行延伸審計和評價二、內控制度延伸審計的程序和方法認真審查單位各個部門，各個環節的各有關文件、經濟 業務程序、規章制度、崗位責任制等。審查單位的內部制度， 能使審計人員對被審計單位的內部控制制度情況有一個全 貌的、整體的了解，查看被審計單位內控制度是否健全，有 哪些薄弱環節，以確定下一步延伸審計的范圍和重點以及采 取的方法等。開展內控制度調查。內控制度調查的目的是為了發

3、現內 控制度中存在的問題及其程度。審計人員要把在財務收支審 計中發現的主要問題進行排隊和分析，確定哪些問題需要進 行延伸審計和評價，然后針對需要調查的問題，了解與之相 關的各項制度是否合理、嚴密，是否存在缺陷和薄弱環節， 其功能是否得到充分發揮，效果如何等。調查主要采取的方法：一是認真審查被審計單位各職能 部門有關制度情況；二是認真聽取廣大基層干部職工的意 見；三是對調查了解到的情況進行歸納和整理。進行實質性測試。對調查了解到的情況進行分析研究， 選擇重點，確定需要進行實質性測試的項目。實質性測試， 是指審計人員搜集確切證據并進行更為深入的調查了解，測 試、判斷各種數據資料和結論的可靠程度，更

4、確切地評價內 控制度的嚴密性、有效性及合理性，作出公正的審計結論。實質性測試主要采取的方法：一是運用測試表，將重點 測試的制度，按照嚴密性、合理性、有效性的不同要求分解 為若干項目，逐項進行檢查分析；二是實物盤查；三是復核 計算；四是對有關數據進行分析對比；五是對重要的比率不 正常波動及較大的問題進行審核和研究；六是對造成的結果 和影響進行核實；七是組織專業人員進行專項評估論證。對內控制度進行綜合分析。綜合分析是指審計人員對調 查的情況加以整理分類，進行綜合分析研究，對被審計單位 的內控制度情況形成整體認識，避免出現以個別現象代表一 般情況的弊端，以便客觀、全面、準確地作出審計結論。綜合分析要

5、分清是制度本身的問題，還是制度控制不嚴 密產生的問題；是政策、市場等客觀原因帶來的問題，還是 管理不善帶來的問題；是執行不力的問題，還是檢查監督不 嚴的問題。對效果好的，也要分清是制度實施的結果，還是 其他方面的因素帶來的結果，不要張冠李戴。對內控制度進行評價。評價結論是審計人員根據掌握的 資料，對被審計單位內控制度的合理性、嚴密性、有效性作 出的評價意見。內控制度評價要遵循以下原則：一是客觀性原則。審計評價要客觀公正、實事求是，成 績要肯定，問題要指出。二是效益性原則。促進單位提高效益，是內控制度延伸 審計和評價的最終目的。 因此，內控制度的延伸審計和評價， 要緊緊圍繞是否有利于提高工作效率

6、、提高經濟效益來進 行。三是合法性原則。制定內控制度要以國家的法律、法規 為準則，對不合法的內控制度要提出糾正建議。對內控制度 的延伸審計和評價要嚴格按法定的程序進行。四是具體化原則。審計評價結論要具體，要用事實、數 據來表述觀點和看法，不要說大話、套話。三、內控制度延伸審計要注意的幾個問題內控制度與被審計單位的諸多因素相關并發生作用，既 體現為定量關系又體現為定性關系。內控制度具有廣泛性、 綜合性、復雜性等特點，開展內控制度的延伸審計要注意以 下幾點：進一步認識內控制度延伸審計和評價的重要性和必要 性。在財務收支的基礎上逐步向內控制度和經濟效益延伸， 是經濟發展和改革開放的需要，是審計工作發展的必然趨 勢。要充分認識內控制度延伸審計和評價的重要性和緊迫 性，要把延伸審計作為審計工作的重要內容來抓好。正確處理好財務收支審計與審計延伸的關系。財務收支 審計是內控制度延伸審計的基礎，內控制度延伸審計是財務 收支審計的補充。因此，只有財務收支審計基本到位了，延 伸審計才能發揮出應有的作用。提高審計人員的政策和業務水平。開展內控制度延伸審 計和評價，審計人員要有較高的業務素質：一是有較強的政 策水平，能熟練地運用有關的法律、法規；二是掌握一定的 企業管理知識；三是要有較寬的知識面，除掌握一定的財會 知識外，還要掌握一定的計劃、物價、統計等