1、第五章第五章 輔助生產費用核算輔助生產費用核算 第一節第一節 輔助生產費用的歸集輔助生產費用的歸集輔助生產費用概述輔助生產費用概述 一一二輔助生產費用的概念輔助生產費用的概念 輔助生產費用的種類輔助生產費用的種類核算應設置的賬戶核算應設置的賬戶輔助生產費用的歸集輔助生產費用的歸集 一、輔助生產費用的概述輔助生產費用的概述 .輔助生產及輔助生產費用的概念輔助生產及輔助生產費用的概念 .輔助生產的種類輔助生產的種類 單品種輔助生產單品種輔助生產 多種產品的輔助生產多種產品的輔助生產 輔助生產是指為基本生產車間、企業行政管理部門等單位服務而輔助生產是指為基本生產車間、企業行政管理部門等單位服務而進行

2、的產品生產和勞務供應。為此發生的費用即輔助生產費用。進行的產品生產和勞務供應。為此發生的費用即輔助生產費用。.輔助生產費用核算應設置的賬戶輔助生產費用的歸集和分配，應通過輔助生產費用的歸集和分配，應通過“制造費用制造費用”科目進行。科目進行。 輔助生產費用輔助生產費用” 應按不同的車間、部門設立明細賬、賬內按應按不同的車間、部門設立明細賬、賬內按照費用項目設立專欄或專戶照費用項目設立專欄或專戶,分別反映各輔助生產車間發生的各，分別反映各輔助生產車間發生的各，項費用。格式見下頁表項費用。格式見下頁表 輔助生產費用輔助生產費用 月中歸集輔助生產車間發生的各項費用月末將歸集的輔助生產車間各項費用分配

3、轉入各受益部門 表表1 輔助生產費用明細賬輔助生產費用明細賬車間：修理車間車間：修理車間 200 年年 月月 單位：元單位：元摘 要 原材料外購動力 工資及福利費 折舊費 修理費 水電費 保險費 辦公費 其他 合計 轉出 其他費用分配表 材料費用分配表 動力費用分配表 人工費用分配表 待攤費用分配表 折舊費用分配表 輔助生產分配表 制造費用分配表 合 計 二、輔助生產費用的歸集二、輔助生產費用的歸集 輔助生產費用的歸集，是將輔助生產車間發生的各種費用，輔助生產費用的歸集，是將輔助生產車間發生的各種費用，根據有關的付款憑證、轉賬憑證和各種費用分配表記入根據有關的付款憑證、轉賬憑證和各種費用分配表

4、記入“輔助輔助生產成本生產成本”賬戶的借方，通過登記，把所發生的費用都歸集起賬戶的借方，通過登記，把所發生的費用都歸集起來，從來，從“輔助生產成本輔助生產成本”的對應科目來看，應貸記的對應科目來看，應貸記“原材料原材料”、“應付工資應付工資”、“應付福利費應付福利費”、“累計折舊累計折舊”、“預提費預提費用用”、“銀行存款銀行存款”等科目；同時等科目；同時并按費用的項目，分別記入并按費用的項目，分別記入輔助生產成本明細賬輔助生產成本明細賬。一一二二四四直接分配法直接分配法交互分配法交互分配法 計劃成本法計劃成本法 代數分配法代數分配法 三三 第二節第二節 輔助生產費用的分配輔助生產費用的分配因

5、為企業進行的輔助生產是為基本生產和其他部門服務的，根據受益因為企業進行的輔助生產是為基本生產和其他部門服務的，根據受益原則，其發生的費用應由各受益部門承擔，也即應將輔助生產發生的費用原則，其發生的費用應由各受益部門承擔，也即應將輔助生產發生的費用向各個受益部門進行分配。向各個受益部門進行分配。一、一、直接分配法直接分配法 直接分配法是將各輔助生產成本明細賬中歸集的費用總額，不考慮各輔直接分配法是將各輔助生產成本明細賬中歸集的費用總額，不考慮各輔助生產車間之間相互提供的勞務（或產品），直接分配給輔助生產部門以外助生產車間之間相互提供的勞務（或產品），直接分配給輔助生產部門以外的各受益產品、車間、

6、部門。的各受益產品、車間、部門。 其特點是只對外（輔助生產部門以外的各單位）進行分配，而不考慮相其特點是只對外（輔助生產部門以外的各單位）進行分配，而不考慮相互之間提供的勞務。互之間提供的勞務。 具體的計算公式如下：具體的計算公式如下： 某輔助生產費用的直接分配率某輔助生產費用的直接分配率 =外部受益對象應負外部受益對象應負擔的輔助生產費用擔的輔助生產費用 該輔助生產部門歸集的費用該輔助生產部門歸集的費用該輔助生產部門對外提供的勞務總量該輔助生產部門對外提供的勞務總量=該收益對象該收益對象接受勞務量接受勞務量 輔助生產費用輔助生產費用的直接分配率的直接分配率 案例案例1：輔助生產費用的分配：輔

7、助生產費用的分配 基本案情基本案情M公司有供水、供電兩個輔助生產車間，為基本生產車間和管理公司有供水、供電兩個輔助生產車間，為基本生產車間和管理等部門提供服務，因此，兩車間共發生費用分別是等部門提供服務，因此，兩車間共發生費用分別是20650元和元和47400元。元。產品、勞務供應情況產品、勞務供應情況M公司供水、供電兩個輔助生產車間供應產品和勞務公司供水、供電兩個輔助生產車間供應產品和勞務數量祥見表數量祥見表1賬戶設置賬戶設置該企業的產品生產成本設該企業的產品生產成本設“直接材料直接材料”、 “燃料及動力燃料及動力”、“直接人直接人工工”和和“制造費用制造費用”四個成本項目；輔助生產的制造費

8、用直接計入四個成本項目；輔助生產的制造費用直接計入“本本”科目。科目。核算要求核算要求采用直接分配法計算各受益部門應承擔的輔助生產費用，并編制采用直接分配法計算各受益部門應承擔的輔助生產費用，并編制相應的會計分錄。相應的會計分錄。表表1 產品、勞務供應情況表產品、勞務供應情況表供應對象 供水數量（立方米） 供電數量（千瓦小時） 基本生產-丙產品 103000基本生產車間205000 80000輔助生產車間 供電車間 100000 供水車間 30000行政管理部門 8000012000專設銷售機構 280005000合 計 413000230000會計處理會計處理 供水車間費用分配率供水車間費用

9、分配率=20650(413000-100000) =0.066 基本生產車間應承擔水費基本生產車間應承擔水費2050000.066=13530(元元) 行政管理部門應承擔水費行政管理部門應承擔水費=800000.066=5280(元元) 專設銷售機構應承擔水費專設銷售機構應承擔水費=280000.066=1840(元元) 供電車間費用分配率供電車間費用分配率=47400(230000-30000）=0.237 基本生產丙產品基本生產丙產品=1030000.237=24411（元）（元） 基本生產車間應承擔電費基本生產車間應承擔電費=800000.237=18960（元）（元） 行政管理部門應承

10、擔電費行政管理部門應承擔電費=120000.237=2844（元）（元） 專設銷售機構應承擔電費專設銷售機構應承擔電費=50000.237=1185(元元) 實際工作中，輔助生產費用分配是通過編制輔助生產費實際工作中，輔助生產費用分配是通過編制輔助生產費用分配表進行的用分配表進行的,本例輔助生產費用分配表如表本例輔助生產費用分配表如表2。表表2 輔助生產費用分配表輔助生產費用分配表(直接分配法直接分配法) 200 年年月月 輔助生產車間名稱 待分配費用 輔助生產車間以外單位受益勞務量 費用分配率（單位成本） 基本生產丙產品 應借“基本生產”科目 基本生產車間一般耗用 應借“制造費用”科目 行政

11、管理部門耗用 應借“管理費用”科目 專設銷售機構耗用應借“營業費用”科目 根據表根據表314，應編制下列會計分錄：，應編制下列會計分錄： 借：基本生產成本借：基本生產成本-丙產品丙產品 24411 制造費用制造費用基本生產車間基本生產車間 32490 管理費用管理費用 8124 營業費用營業費用 3025 貸：輔助生產成本貸：輔助生產成本供水供水 20650 供電供電 47400直接分配法一般適宜在輔直接分配法一般適宜在輔助生產內部相互提供勞助生產內部相互提供勞務、作業不多，不進行務、作業不多，不進行費用的交互分配，對輔費用的交互分配，對輔助生產成本和企業產品助生產成本和企業產品成本影響不大的情況下采成本影響不大的情況下采用。用。 簡化分批法簡化分批法 首先指出：簡化分首先指出：簡化分批法是我國會計人員在批法是我國會計人員在成本計算方法方面的一成本計算方法方面