1、1會計理論會計理論2資產計價理論資產計價理論內容提要內容提要 61 資產的概念與確認標準資產的概念與確認標準 61資產計量屬性資產計量屬性 63 主要的資產計量模式主要的資產計量模式 64 單項資產與總體資產的計價與重估價問題單項資產與總體資產的計價與重估價問題 3第一節第一節 資產的概念與確認標準資產的概念與確認標準 在會計計量中，資產計價和收益確認被認為是兩項較在會計計量中，資產計價和收益確認被認為是兩項較為重要的內容。為重要的內容。資產計價通常決定著收益確定資產計價通常決定著收益確定。4611資產的概念資產的概念 1、未來勞務觀點、未來勞務觀點 主張這種觀點的是主張這種觀點的是John

2、DCanning 1929年他在年他在會會計經濟學計經濟學中將資產解釋為：中將資產解釋為：“資產指任何貨幣形態的未來勞務或任何可轉換為貨資產指任何貨幣形態的未來勞務或任何可轉換為貨幣的未來勞務幣的未來勞務(對那些由合同而產生的未來勞務要扣對那些由合同而產生的未來勞務要扣除合同雙方都未履行的部分除合同雙方都未履行的部分)，這種勞務只有對某人，這種勞務只有對某人或某批人有用時才是資產?；蚰撑擞杏脮r才是資產?！辟Y產早期的一種認識，認為資產早期的一種認識，認為資產是勞務資產是勞務。雖然指出了。雖然指出了資產對人有用的屬性，但與現代會計的資產概念有資產對人有用的屬性，但與現代會計的資產概念有明顯的不同

3、。明顯的不同。 52、借余觀點、借余觀點 美國會計師協會所屬的會計名詞委員會美國會計師協會所屬的會計名詞委員會1953年所發布年所發布的的“會計名詞公報會計名詞公報”，認為：，認為：凡根據會計標準正確地結轉下期的借方余額或理所當凡根據會計標準正確地結轉下期的借方余額或理所當然地應該結轉的借方余額然地應該結轉的借方余額(應該認為是負債項日的那應該認為是負債項日的那些偶爾出現的借方余額例外些偶爾出現的借方余額例外)都是資產，因為它們反都是資產，因為它們反映了已取得的財產權或財產價值，或者代表為取得映了已取得的財產權或財產價值，或者代表為取得財務權或有利于未來所發生的費用支出。財務權或有利于未來所發

4、生的費用支出。純粹是從純粹是從會計計量技術角度會計計量技術角度去定義資產，而并沒有揭去定義資產，而并沒有揭示資產的經濟實質，即資產具有什么樣的用途，能示資產的經濟實質，即資產具有什么樣的用途，能為其所有者或使用者帶來什么。為其所有者或使用者帶來什么。 63、成本觀點、成本觀點 將資產的性質強調為未耗用的成本或應按這種觀點需將資產的性質強調為未耗用的成本或應按這種觀點需將成本劃分為兩部分，一部分是已耗用的，稱為費將成本劃分為兩部分，一部分是已耗用的，稱為費用；另一部分是未耗用的，稱為資產。用；另一部分是未耗用的，稱為資產。將將資產作為未耗用的成本資產作為未耗用的成本，從會計確認和計量的角度，從會

5、計確認和計量的角度來看，是把資產的形成看做是資本耗費，凡在當期來看，是把資產的形成看做是資本耗費，凡在當期支出但沒有轉化為費用的都是資產，而已經轉化為支出但沒有轉化為費用的都是資產，而已經轉化為費用的支出則不作為資產。費用的支出則不作為資產。把收益性支出與資本性支出的劃分和資產的確定聯系把收益性支出與資本性支出的劃分和資產的確定聯系起來，有一定的現實意義；但是起來，有一定的現實意義；但是沒有揭示資產具有沒有揭示資產具有為企業帶來經濟利益的能力為企業帶來經濟利益的能力。而且也會導致對會計。而且也會導致對會計學中兩個基本概念的混淆。學中兩個基本概念的混淆。 74、經濟資源觀點、經濟資源觀點 美國會

6、計原則委員會美國會計原則委員會認為：認為：資產是按照公認會計原則確認和計資產是按照公認會計原則確認和計量的企業經濟資源，也包括某些雖不是資源但按公認會計原量的企業經濟資源，也包括某些雖不是資源但按公認會計原則確認和計量的遞延借項。則確認和計量的遞延借項。IASC也認為：也認為：資產是一項作為過去活動的結果而為企業所控資產是一項作為過去活動的結果而為企業所控制的資源，由此所產生的經濟利益預計在未來將流人該企業。制的資源，由此所產生的經濟利益預計在未來將流人該企業。我國企業會計準則我國企業會計準則：資產是企業擁有或控制的能以貨幣計量的資產是企業擁有或控制的能以貨幣計量的經濟資源，包括各種財務、債權

7、和其他權利。經濟資源，包括各種財務、債權和其他權利。 認為資產是經濟資源的同時。又限定必須是能以貨幣計量。其認為資產是經濟資源的同時。又限定必須是能以貨幣計量。其優點是把資產的界限與經濟學聯系了起來，可以明確資產的優點是把資產的界限與經濟學聯系了起來，可以明確資產的經濟屬性，也剔除了那些不能進行計量的經濟資源，如人力經濟屬性，也剔除了那些不能進行計量的經濟資源，如人力資源、信息資源等，但沒有明確資產為企業帶來未來經濟利資源、信息資源等，但沒有明確資產為企業帶來未來經濟利益的特征。益的特征。 85、經濟利益觀點、經濟利益觀點 FASB在在1985年的第六號年的第六號財務會計概念公報財務會計概念公

8、報資產是可能的未來經濟利益，它是特定個體從已經發生的交易資產是可能的未來經濟利益，它是特定個體從已經發生的交易或事項所取得或加以控制的?；蚴马椝〉没蚣右钥刂频?。將資產定義為預期的未來經濟利益，比較符合企業持有資產的將資產定義為預期的未來經濟利益，比較符合企業持有資產的根本目的，因為從一個贏利性企業來看，它持有資產的目的，根本目的，因為從一個贏利性企業來看，它持有資產的目的，當然是為了獲得未來的經濟利益。當然是為了獲得未來的經濟利益。 能導致企業現金流入者為資產，凡不能為企業帶來未來經濟利能導致企業現金流入者為資產，凡不能為企業帶來未來經濟利益者不為資產。益者不為資產。遞延費用是過去交易引起的

9、資產價值的轉化，通過攤銷計入損遞延費用是過去交易引起的資產價值的轉化，通過攤銷計入損益，并不直接為企業產生現金流入里，因而不具有收益能力；益，并不直接為企業產生現金流入里，因而不具有收益能力；另一種認為，遞延費用是企業為獲取長遠利益而必須發生的另一種認為，遞延費用是企業為獲取長遠利益而必須發生的支出，不能設想企業不承擔代價而獲取任何利益，因而屬于支出，不能設想企業不承擔代價而獲取任何利益，因而屬于為企業間接獲益之資產。為企業間接獲益之資產。 9612資產的確認標準資產的確認標準 一是會計技術決定論；一是會計技術決定論；早期的對資產的表述，即早期的對資產的表述，即 “借余觀點借余觀點”。資產取決

10、于記賬結果資產取決于記賬結果，因此，復式記賬的具體規則成，因此，復式記賬的具體規則成了確認資產的標準。具體說來，關于將支出列作有了確認資產的標準。具體說來，關于將支出列作有關賬戶的借方余額，以在未來期間轉作費用的具體關賬戶的借方余額，以在未來期間轉作費用的具體規定，就是確認資產的具體標準，至于資產的真正規定，就是確認資產的具體標準，至于資產的真正效用的規定性，則退居次要的地位。效用的規定性，則退居次要的地位。資產資產被認為是按照一定的記賬程序與規則所形成的余被認為是按照一定的記賬程序與規則所形成的余額。這樣，記賬程序與規則就成為資產的確認標準。額。這樣，記賬程序與規則就成為資產的確認標準。10

11、二是未來經濟利益決定論。二是未來經濟利益決定論。FASB第第6號號財務會計概論公告財務會計概論公告概括出了資產的如概括出了資產的如下特征：下特征：(1)它蘊蓄著可能的它蘊蓄著可能的未來利益未來利益；(2)某一特定個體對其具有排它性的控制權某一特定個體對其具有排它性的控制權；(3)產生這一利益的交易或事項已經發生。產生這一利益的交易或事項已經發生。這些特征是這些特征是當代人們對資產本質的認識，也是確認資產的標準。當代人們對資產本質的認識，也是確認資產的標準。 11第一，資產蘊含著可能的未來利益第一，資產蘊含著可能的未來利益資產確認的前提條件資產確認的前提條件資產單獨或和企業的其他要素結合起來而具

12、有的一種資產單獨或和企業的其他要素結合起來而具有的一種能力，這種能力將來能直接或間接地產生凈現金流能力，這種能力將來能直接或間接地產生凈現金流量。量。12第二，特定的個體對其具有排它性第二，特定的個體對其具有排它性的控制權的控制權資產的法律特征。資產的法律特征。資產未來的利益必須歸屬于特定的個體或企業，應具資產未來的利益必須歸屬于特定的個體或企業，應具有排它性。有排它性。只要一項資產按照符合法律的程序進入企業，它便是只要一項資產按照符合法律的程序進入企業，它便是企業的資產。企業的資產?？刂茩嗫刂茩嗍侵钙髽I對特定資產的支配使用權。企業控制是指企業對特定資產的支配使用權。企業控制的資產不一定全部歸

13、其所有。的資產不一定全部歸其所有。13第三，產生上述利益的交易或事項第三，產生上述利益的交易或事項已經發生已經發生與資產有關的，導致資產形成的經濟業務已經發生。與資產有關的，導致資產形成的經濟業務已經發生。按照會計確認的四項標準，即按照會計確認的四項標準，即可定義性、可計量性、可定義性、可計量性、相關性和可靠性相關性和可靠性的要求，其中最可靠的數據來自于的要求，其中最可靠的數據來自于取得資產的交易活動。取得資產的交易活動。交易活動交易活動不僅代表著企業確認資產的權利與責任已經不僅代表著企業確認資產的權利與責任已經具備，它同時還為資產的量化提供了具體、可靠的具備，它同時還為資產的量化提供了具體、

14、可靠的數量基礎。數量基礎。 14“未來經濟利益未來經濟利益”決定論確認資產的決定論確認資產的標準中，明顯地存在著與實際經濟標準中，明顯地存在著與實際經濟活動不相應點，具體表現在：活動不相應點，具體表現在： (1)交易活動立足于過去已發生的經濟行為，并以此交易活動立足于過去已發生的經濟行為，并以此作為確認作為確認資產及其變動的惟一計量依據資產及其變動的惟一計量依據，從而使也，從而使也能為企業帶來未來經濟利益的一些經濟資源排擠在能為企業帶來未來經濟利益的一些經濟資源排擠在資產之外，這樣導致企業資產數據不真實，結構不資產之外，這樣導致企業資產數據不真實，結構不合理，與現實不符，信息失真。合理，與現實

15、不符，信息失真。(2)對資產的量化表示是對資產的量化表示是以過去交易價格以過去交易價格(歷史成本歷史成本)作作為主要的計量標準，為主要的計量標準，當歷史成本與現時成本存在明當歷史成本與現時成本存在明顯差距時，會嚴重歪曲收益的計量。顯差距時，會嚴重歪曲收益的計量。 15第二節第二節 資產計量屬性資產計量屬性 621資產計量的概念資產計量的概念資產計量是以特定的計量尺度對資產的價值進行的數資產計量是以特定的計量尺度對資產的價值進行的數量化描述，是對資產進行的貨幣性量化過程。量化描述，是對資產進行的貨幣性量化過程。資產資產計量計量包括計量屬性和計量單位兩個方面。包括計量屬性和計量單位兩個方面。計量屬

16、性也稱計量基礎，指所用量度的經濟屬性，如計量屬性也稱計量基礎，指所用量度的經濟屬性，如原始成本、現行成本、變現價值、未來現金流入的原始成本、現行成本、變現價值、未來現金流入的現值等。現值等。計量單位指計量尺度的量度單位。計量單位指計量尺度的量度單位。資產計量屬性和計量單位的組合是實施資產計量的重資產計量屬性和計量單位的組合是實施資產計量的重要條件。對同一資產項目，采用不同的計量屬性和要條件。對同一資產項目，采用不同的計量屬性和計量單位會產生不同的計量結果。計量單位會產生不同的計量結果。 16632資產計量的目的資產計量的目的 會計的目的首先是滿足于決策的需要，因此資產計量會計的目的首先是滿足于

17、決策的需要，因此資產計量的目的也是的目的也是要滿足各種類型的決策者對信息的不同要滿足各種類型的決策者對信息的不同需求。需求。171、作為收益計量的一個重要步驟、作為收益計量的一個重要步驟 傳統會計的收益計算，是通過傳統會計的收益計算，是通過配比程序配比程序完成的。收入完成的。收入與費用的配比中，與費用的配比中，資產計量資產計量是一個重要的前提條件。是一個重要的前提條件。由于費用是已耗資產的成本，因此由于費用是已耗資產的成本，因此費用的確認決定費用的確認決定于資產的計量。于資產的計量。 資產計量的傳統方法是以資產計量的傳統方法是以可變現價值可變現價值記錄貨幣性資產，記錄貨幣性資產，以以原始購置成

18、本原始購置成本(歷史成本歷史成本)記錄非貨幣性資產記錄非貨幣性資產。對。對非貨幣性資產計量的一個主要目的是計算本期的收非貨幣性資產計量的一個主要目的是計算本期的收益。即將有關收入與相關費用益。即將有關收入與相關費用(包括所耗資產的歷史包括所耗資產的歷史成本成本)相配比的差額作為收益。這個計算過程也就是相配比的差額作為收益。這個計算過程也就是收入與費用的配比過程。收入與費用的配比過程。資產計量資產計量是收益計量的一個重要步驟。是收益計量的一個重要步驟。 18傳統資產計量的局限性傳統資產計量的局限性企業的大多數經營活動難以做到精確的配比；企業的大多數經營活動難以做到精確的配比；資產的計量結果分攤于

19、產品或費用的會計實務中存在資產的計量結果分攤于產品或費用的會計實務中存在一定程度的隨意性。一定程度的隨意性。傳統資產計量傳統資產計量影響企業收益的真實性，而且使結轉于影響企業收益的真實性，而且使結轉于以后會計期的資產價值，同未來經濟效益并沒有多以后會計期的資產價值，同未來經濟效益并沒有多大關聯；大關聯；傳統會計在資產負債表上計列的資產價值，并不反映傳統會計在資產負債表上計列的資產價值，并不反映其真實的經濟價值。其真實的經濟價值。 19 2、向投資者反映企業的財務狀況、向投資者反映企業的財務狀況 資產負債表實際上是一種余額表?，F金和應收賬反映資產負債表實際上是一種余額表?，F金和應收賬反映的是現時

20、購買力或預期未來現金流量，非貨幣性項的是現時購買力或預期未來現金流量，非貨幣性項目卻只反映歷史成本和其攤余價值。目卻只反映歷史成本和其攤余價值。（1）可以反映投資人所投入資本的經營責任的履行）可以反映投資人所投入資本的經營責任的履行情況。情況。（2）可以從企業發生的業務和期末的余額來追溯實）可以從企業發生的業務和期末的余額來追溯實際投入的貨幣。際投入的貨幣。（3）資產負債表概括了企業經營的性質以及企業貨）資產負債表概括了企業經營的性質以及企業貨幣性資產和未耗勞務的性質，以及這些資產和勞務幣性資產和未耗勞務的性質，以及這些資產和勞務的量度。的量度。（4）可以向投資者反映企業的財務狀況。）可以向投

21、資者反映企業的財務狀況。 203、向債權人反映企業的償債能力、向債權人反映企業的償債能力 資產計量標準的選擇是向債權人反映企業經營能力和資產計量標準的選擇是向債權人反映企業經營能力和償債能力的一個重要標志。償債能力的一個重要標志。4、向管理人員提供經營管理信息、向管理人員提供經營管理信息資產的計量標準多選擇機會成本、邊際成本、差別成資產的計量標準多選擇機會成本、邊際成本、差別成本及預期差別現金流量的現值等。本及預期差別現金流量的現值等。這些計量信息可以不在財務報表中反映，但可以列入這些計量信息可以不在財務報表中反映，但可以列入內部報表以供管理人員隨時使用。內部報表以供管理人員隨時使用。 21資

22、產計量的目的可分為兩類：資產計量的目的可分為兩類：一是反映經營責任；一是反映經營責任；二是對決策有用。二是對決策有用。反映經營中責任要求資產計量的結果盡可能客觀、可反映經營中責任要求資產計量的結果盡可能客觀、可靠，有助于說明和交代有關各方的經營責任及履行靠，有助于說明和交代有關各方的經營責任及履行情況。因此其資產計量傾向于采用情況。因此其資產計量傾向于采用歷史成本歷史成本模式。模式。決策有用目的要求資產計量結果能與經營決策相關，決策有用目的要求資產計量結果能與經營決策相關，因而其資產計量傾向于采用因而其資產計量傾向于采用現行成本模式現行成本模式。前者注。前者注重可靠性，而后者注重相關性。重可靠

23、性，而后者注重相關性。 22623資產計量屬性的選擇資產計量屬性的選擇 計量屬性的選擇是會計計量的核心計量屬性的選擇是會計計量的核心；FASB在在財務會計概念框架：財務報表的要素及其財務會計概念框架：財務報表的要素及其計量計量中指出：中指出：每一個財務報表要素都有多種屬性可以計量，而在編每一個財務報表要素都有多種屬性可以計量，而在編制財務報表之前，必須先確定應予以計量的屬性。制財務報表之前，必須先確定應予以計量的屬性。計量屬性直接影響計量的結果，并在很大程度上決定計量屬性直接影響計量的結果，并在很大程度上決定會計信息的質量。會計信息的質量。231、選擇計量屬性需要綜合考慮的因、選擇計量屬性需要

24、綜合考慮的因素：素： （1)計量對象。計量對象。 資產和負債計量的主要目的有兩個，資產和負債計量的主要目的有兩個，一是一是確定取得確定取得(投入投入)的價值的價值，它對企業耗費的價值和，它對企業耗費的價值和資本成本計算具有重要的意義；資本成本計算具有重要的意義；二是二是確定變現確定變現(產出產出)價值價值，它對考察資產流動的結果，它對考察資產流動的結果或企業為償付債務需要準備的流動性資源或企業為償付債務需要準備的流動性資源(預計的現預計的現金流出金流出)同樣重要。同樣重要。收入和費用的計量收入和費用的計量，主要是為了揭示企業的經營的凈，主要是為了揭示企業的經營的凈收益，或者說是為了收益，或者說

25、是為了實現配比實現配比的需要。的需要。資產和負債的計量可采取歷史成本和變現價值資產和負債的計量可采取歷史成本和變現價值的雙重的雙重標準，而標準，而收入和費用的計量更適合于用現行價值收入和費用的計量更適合于用現行價值標標準。準。 24 (2)計量環境。計量環境。 (3)計量效果。計量效果。會計計量最終的目的是要達到計量結果具有相關性和會計計量最終的目的是要達到計量結果具有相關性和決策有用性。決策有用性。現存的財務會計計量模式可能更多地考慮計量的可比現存的財務會計計量模式可能更多地考慮計量的可比性、一致性、便捷性，而沒有考慮最終的計量效果，性、一致性、便捷性，而沒有考慮最終的計量效果，這是一個重大

26、的缺陷。這是一個重大的缺陷。歷史成本計量模式歷史成本計量模式與現代經濟制度；經濟環境的不適與現代經濟制度；經濟環境的不適應性終將會引導人們走向實踐性和突破。因為計量應性終將會引導人們走向實踐性和突破。因為計量屬性的選擇應以保證會計信息有用性為原則。屬性的選擇應以保證會計信息有用性為原則。 252、資產計量屬性的種類、資產計量屬性的種類 信息需求的多樣化必然會導致信息需求的多樣化必然會導致多種計量屬性多種計量屬性的產生。的產生。資產計量的時間上資產計量的時間上可以將計量屬性歸為過去、現在、可以將計量屬性歸為過去、現在、未來三種時間區界；未來三種時間區界；對資產估價的立場上對資產估價的立場上則又有

27、反映則又有反映投入價值投入價值的計量屬性的計量屬性和反映和反映產出價值產出價值的計量屬性。的計量屬性。 26（1）投入價值與產出價格）投入價值與產出價格投入價值投入價值是指為取得資產而支付的價格，一般是已支是指為取得資產而支付的價格，一般是已支付的價格，也包括預計需支付的價格。付的價格，也包括預計需支付的價格。特點是具有客觀的計價依據，并且可驗證性強。特點是具有客觀的計價依據，并且可驗證性強。投入價值投入價值只能作為資產變現計量的依據，而與資產變只能作為資產變現計量的依據，而與資產變現值無直接關系?，F值無直接關系。產出價格產出價格是以資產通過交換或轉換而可獲得的現金數是以資產通過交換或轉換而可

28、獲得的現金數額，這是衡量資產變現的主要尺度。因為資產的變額，這是衡量資產變現的主要尺度。因為資產的變現是非現金資產向現金資產的轉換，或者通過交付現是非現金資產向現金資產的轉換，或者通過交付其他資產，或者通過提供勞務而實現，變現過程既其他資產，或者通過提供勞務而實現，變現過程既是上一個營業循環的結束，又是下一個營業循環的是上一個營業循環的結束，又是下一個營業循環的開始。開始。27（2）資產計量屬性的劃分）資產計量屬性的劃分 (參見表參見表6-1)： 過去過去 現在現在 未來未來 投入價值投入價值 歷史成本歷史成本 現行成本現行成本 未來成本未來成本 產出價值產出價值 歷史售價歷史售價 現行售價現

29、行售價 未來售價未來售價28(1)歷史成本歷史成本 (2)現行成本現行成本，又稱重置成本，是指在本期重置持有資產所要，又稱重置成本，是指在本期重置持有資產所要付出的代價，它又有多種涵義，如重新購置同類或具有相同付出的代價，它又有多種涵義，如重新購置同類或具有相同生產能力新資產的市場價格等等；生產能力新資產的市場價格等等；(3)現行售價，現行售價，又稱脫手價值，是指資產在正常清理條件下的變又稱脫手價值，是指資產在正常清理條件下的變現價值或現實現金等值；現價值或現實現金等值； (4)未來現金流量的現值未來現金流量的現值，是指資產預期可創造的未來現金凈，是指資產預期可創造的未來現金凈流量的現值。流量

30、的現值。 （5）公允價值）公允價值公允價值是指理智和知情的雙方，在一個開放的、不受干擾的公允價值是指理智和知情的雙方，在一個開放的、不受干擾的市場中，在平等的、相互之間沒有關聯的情況下，自愿進行市場中，在平等的、相互之間沒有關聯的情況下，自愿進行交易的價格，它可以用市場價格或未來現金流量的貼現值代交易的價格，它可以用市場價格或未來現金流量的貼現值代表。表。 29第三節第三節 主要的資產計量模式主要的資產計量模式 會計計量包括計量屬性和計量單位，這兩個要素的不會計計量包括計量屬性和計量單位，這兩個要素的不同組合形成不同的同組合形成不同的會計計量模式會計計量模式。所謂會計要素的計量實際上多是指所謂

31、會計要素的計量實際上多是指資產的計價資產的計價。按照不同的會計環境、不同的計量目的。不同的計量按照不同的會計環境、不同的計量目的。不同的計量要求，出現了多種不同的資產計量模式。要求，出現了多種不同的資產計量模式。 30631名義貨幣單位下的資產計價模式名義貨幣單位下的資產計價模式 名義貨幣單位，是指在假設幣值不變的前提下，確定名義貨幣單位，是指在假設幣值不變的前提下，確定資產入賬的貨幣金額。資產入賬的貨幣金額。資產的入賬價值完全是由所選擇的計量屬性決定的。資產的入賬價值完全是由所選擇的計量屬性決定的。形成了以下形成了以下四種計量模式四種計量模式： 311、歷史成本計量模式、歷史成本計量模式(歷

32、史成本名歷史成本名義貨幣計量模式義貨幣計量模式) 資產的價值以歷史成本表現出來的，即企業在取得資資產的價值以歷史成本表現出來的，即企業在取得資產時實際支付的金額。產時實際支付的金額。具有具有客觀性和可驗證性客觀性和可驗證性的特征，因而成為資產入賬價的特征，因而成為資產入賬價值的最佳選擇。值的最佳選擇。各國會計準則和我國各國會計準則和我國企業會計準則企業會計準則都把都把歷史成本歷史成本作為資產計量的基本原則。作為資產計量的基本原則。歷史成本是過去的信息而非現在的信息，過去的信息歷史成本是過去的信息而非現在的信息，過去的信息對于投資者，債權人的決策的有用性是有限的。對于投資者，債權人的決策的有用性

33、是有限的。322、現行成本名義貨幣計量模式、現行成本名義貨幣計量模式 (1)現行成本表示企業在目前為取得該項資產或勞務須現行成本表示企業在目前為取得該項資產或勞務須支付的數額，因此它代表了企業投入價值的最佳量支付的數額，因此它代表了企業投入價值的最佳量度，以便能與現時收入相配比；度，以便能與現時收入相配比； (2)它使營業收益與持產損益分開列示成為可能；它使營業收益與持產損益分開列示成為可能；(3)以各項資產現實價值相加的總數比之不同時期所發以各項資產現實價值相加的總數比之不同時期所發生的歷史成本總和更富有意義。生的歷史成本總和更富有意義。33 現行成本的缺點現行成本的缺點(1)現行成本的確切

34、含義難以確定，因而就難以找到恰現行成本的確切含義難以確定，因而就難以找到恰當的現行成本；當的現行成本； (2)由于一些主觀假設因素的影響，使現行成本缺乏某由于一些主觀假設因素的影響，使現行成本缺乏某些客觀性；些客觀性； (3)按現行成本計價的企業資產價值，并不能反映在按現行成本計價的企業資產價值，并不能反映在復雜的現實環境中，企業投資的實際能力或運用經復雜的現實環境中，企業投資的實際能力或運用經濟資源的實際能力，因此與投資決策不相關。濟資源的實際能力，因此與投資決策不相關。 34 3、現行價值名義貨幣計量模式、現行價值名義貨幣計量模式 現行價值亦稱脫手價值或現行售價?，F行價值實際上現行價值亦稱

35、脫手價值或現行售價。現行價值實際上是特定資產在不出現意外的情況下預計將能出售的是特定資產在不出現意外的情況下預計將能出售的價格。雖然還不是己實現的價格，但已與實際價格價格。雖然還不是己實現的價格，但已與實際價格極為相似。極為相似。 現行價值計價以現行價值計價以產出價值作為資產計價的基礎產出價值作為資產計價的基礎。通常用有關通常用有關資產的市價資產的市價來計量的。市價是資產交易市來計量的。市價是資產交易市場上成交的價格，在市場發育健全和完善的前提下，場上成交的價格，在市場發育健全和完善的前提下，可以按照類似物品在類似情況下的收盤價格來確定?？梢园凑疹愃莆锲吩陬愃魄闆r下的收盤價格來確定。 3519

36、39年麥克尼爾在其年麥克尼爾在其會計中的真會計中的真理理一書中就認為一書中就認為企業的企業的銷售性資產銷售性資產(如存貨如存貨)應按市場價格應按市場價格(脫售價格脫售價格)計計價；價；非銷售性資產應按現實重置成本計價，在收益非銷售性資產應按現實重置成本計價，在收益表中應分別已實現置存資產收益和未實現置存資產表中應分別已實現置存資產收益和未實現置存資產收益。收益。會計學家錢伯斯認為，企業所擁有的現時現金等值即會計學家錢伯斯認為，企業所擁有的現時現金等值即“企業資產按現實銷售價格所表現的金額企業資產按現實銷售價格所表現的金額”是企業是企業存在和發展的基礎，因為資產的變現價格較之其購存在和發展的基礎

37、，因為資產的變現價格較之其購進價格或重置成本更能反映企業的環境適應能力，進價格或重置成本更能反映企業的環境適應能力，這種環境適應性是與股東要求盡量多的現金股利密這種環境適應性是與股東要求盡量多的現金股利密切相關的，所以企業只有持有和不斷地擴大其資產切相關的，所以企業只有持有和不斷地擴大其資產的現時現金等值，才能滿足股東及債權人的需求。的現時現金等值，才能滿足股東及債權人的需求。36現行價值名義貨幣計量模式的局現行價值名義貨幣計量模式的局限性限性(1)它僅僅適用于為銷售而持有的資產；它僅僅適用于為銷售而持有的資產；(2)用它來替代未來售價，其轉化的相關性令人懷疑；用它來替代未來售價，其轉化的相關

38、性令人懷疑；(3)企業資產并不都能根據售價來計價，其結果會使所企業資產并不都能根據售價來計價，其結果會使所計算出的資產總額可能變得毫無意義；計算出的資產總額可能變得毫無意義；(4)使用這種方法導致在產品或勞務最終交換之前就陳使用這種方法導致在產品或勞務最終交換之前就陳報收益，不符合收益確定的實現原則。報收益，不符合收益確定的實現原則。 37 4、未來現金流量的現值名義貨幣、未來現金流量的現值名義貨幣計量模式計量模式 未來現金流量的現值，是未來現金流量的現值，是把未來預計將能收回的現金把未來預計將能收回的現金按一定的折現率折為日前的價值按一定的折現率折為日前的價值。它是按未來銷售價格計量企業可以

39、獲得的未來現金流它是按未來銷售價格計量企業可以獲得的未來現金流量的現值。量的現值。未來銷售價格計價從性質上看屬于產出價值的計價類未來銷售價格計價從性質上看屬于產出價值的計價類型。型。 38未來現金流量的現值名義貨幣計未來現金流量的現值名義貨幣計量模式的意義量模式的意義未來現金流量現值計價未來現金流量現值計價側重于計量未來側重于計量未來，它在很大程，它在很大程度上背離了傳統會計的會計假設和會計原則，否定度上背離了傳統會計的會計假設和會計原則，否定了傳統會計所謂的可靠性和穩健性原則，因此具有了傳統會計所謂的可靠性和穩健性原則，因此具有很大的主觀性。很大的主觀性。現代經濟學家認為，未來現金流量的現值

40、是資產的一現代經濟學家認為，未來現金流量的現值是資產的一項最基本的屬性，它符合資產的基本定義，即項最基本的屬性，它符合資產的基本定義，即資產資產是未來的經濟利益是未來的經濟利益。企業所以購置資產，是因為預。企業所以購置資產，是因為預期這些資產的未來經濟利益的折現數額會大于這些期這些資產的未來經濟利益的折現數額會大于這些資產的現實購進價格。資產的現實購進價格。直接以未來經濟利益的折現數對資產計價，是有充分直接以未來經濟利益的折現數對資產計價，是有充分的理論依據的?；蛘哒f，未來現金流量的現值可以的理論依據的?；蛘哒f，未來現金流量的現值可以作為一種規范性的計量基準來運用。作為一種規范性的計量基準來運

41、用。 39 5、公允價值名義貨幣計量模式、公允價值名義貨幣計量模式 公允價值一直被認為是對金融工具，特別是衍生金融公允價值一直被認為是對金融工具，特別是衍生金融工具進行確認、計量和披露所應采用的計量屬性。工具進行確認、計量和披露所應采用的計量屬性。公允價值的主要特點是：通常需要合理地估計，較難公允價值的主要特點是：通常需要合理地估計，較難可靠地計量，而且，公允價值需要找到能可靠計量可靠地計量，而且，公允價值需要找到能可靠計量且可具體把握的計量屬性作為它的代表。且可具體把握的計量屬性作為它的代表。計量屬性一般是指計量屬性一般是指金融工具在報告日的現行市價金融工具在報告日的現行市價(公開公開標價標

42、價)，如果金融工具的現行市價無法獲得，可按具，如果金融工具的現行市價無法獲得，可按具有類似風險和特征的其他金融工具的市價作為公允有類似風險和特征的其他金融工具的市價作為公允價值，或根據其他計價方法，如未來現金流量的現價值，或根據其他計價方法，如未來現金流量的現值或按期權計價模型、矩陣計價模型估計的價值作值或按期權計價模型、矩陣計價模型估計的價值作為公允價值。為公允價值。 4020世紀世紀80年代，美國年代，美國2 000多家金融機構因為從事金融多家金融機構因為從事金融工具交易而陷入財務困境，但建立在歷史成本計量工具交易而陷入財務困境，但建立在歷史成本計量模式上的財務報告在這些金融機構陷入財務危

43、機之模式上的財務報告在這些金融機構陷入財務危機之前，往往還顯示前，往往還顯示“良好良好”的經營業績和財務狀況，的經營業績和財務狀況，致使金融監管部門和投資者無法做出正確的判斷。致使金融監管部門和投資者無法做出正確的判斷。1991年年12月，月，FASB正式頒布了公允價值會計準則正式頒布了公允價值會計準則。上述這五種在名義貨幣單位下的資產計量模式中，第上述這五種在名義貨幣單位下的資產計量模式中，第一種計量模式是傳統會計目前使用的計量模式，其一種計量模式是傳統會計目前使用的計量模式，其他四種計量模式均是現代會計學家為了彌補傳統歷他四種計量模式均是現代會計學家為了彌補傳統歷史成本計量的缺陷而建議采用

44、的改革措施。史成本計量的缺陷而建議采用的改革措施。41632不變購買力貨幣單位下的資不變購買力貨幣單位下的資產計量模式產計量模式 所謂不變購買力是指用于會計計量的貨幣單位本身是所謂不變購買力是指用于會計計量的貨幣單位本身是穩定不變的。其所計量的資產或其他會計要素的價穩定不變的。其所計量的資產或其他會計要素的價值具有可比性的一種計量尺度。值具有可比性的一種計量尺度。這種模式的特點是用代表一定購買力的這種模式的特點是用代表一定購買力的不變價格不變價格來代來代替幣值已發生變動的歷史價格，通常是用物價變動替幣值已發生變動的歷史價格，通常是用物價變動指數把財務報表上的歷史金額換算為不變價格金額，指數把財

45、務報表上的歷史金額換算為不變價格金額，以消除價格變動對計量結果的影響。以消除價格變動對計量結果的影響。421、歷史成本不變購買力計量模式、歷史成本不變購買力計量模式 （1）基本設想）基本設想歷史成本不變購買力計量模式也稱歷史成本不變歷史成本不變購買力計量模式也稱歷史成本不變幣值計量模式。幣值計量模式?；驹O想是不改變歷史成本的計量屬性，因為歷史成基本設想是不改變歷史成本的計量屬性，因為歷史成本并沒有缺陷，問題在于需要有一個穩定的、可比本并沒有缺陷，問題在于需要有一個穩定的、可比的會計計量單位，因而建議以代表的會計計量單位，因而建議以代表貨幣一般購買力貨幣一般購買力的不變價格來代替幣值已經變動的

46、歷史價格的不變價格來代替幣值已經變動的歷史價格。 43（2）具體作法）具體作法按照特定的物價指數把財務報表上的名義貨幣金額調按照特定的物價指數把財務報表上的名義貨幣金額調整為不變購買力貨幣金額。整為不變購買力貨幣金額。計量時劃分貨幣性資產與非貨幣性資產項目。計量時劃分貨幣性資產與非貨幣性資產項目。貨幣性資產不因購買力變動而改變其賬面金額，雖然貨幣性資產不因購買力變動而改變其賬面金額，雖然會形成購買力變動損益，但不需要按物價指數將賬面會形成購買力變動損益，但不需要按物價指數將賬面金額換算為一般購買力金額；金額換算為一般購買力金額；非貨幣性資產項目，由于其價格隨物價變動而變動，非貨幣性資產項目，由

47、于其價格隨物價變動而變動，不會形成購買力變動損益，故需要將賬面金額換算為不會形成購買力變動損益，故需要將賬面金額換算為一般購買力金額。其換算公式為：一般購買力金額。其換算公式為： 442、現行成本不變購買力計量模式、現行成本不變購買力計量模式 現行成本不變購買力計量模式現行成本不變購買力計量模式要將計量量屬性由歷要將計量量屬性由歷史成本改為現行成本，同時將計量單位由名義貨幣史成本改為現行成本，同時將計量單位由名義貨幣單位改變為不變購買力貨幣單位。單位改變為不變購買力貨幣單位?；驹O想是，為了消除物價變動的會計影響，要將不基本設想是，為了消除物價變動的會計影響，要將不變購買力模式和現行成本模式結

48、合起來。以反映企變購買力模式和現行成本模式結合起來。以反映企業的經濟資源、盈利能力和現金流量的真實變化。業的經濟資源、盈利能力和現金流量的真實變化。美國和加拿大的公認會計原則中要求采用現行成本美國和加拿大的公認會計原則中要求采用現行成本不變購買力模式的。鼓勵股票上市的大公司披露以不變購買力模式的。鼓勵股票上市的大公司披露以現行成本現行成本/不變購買力為基礎的部分補充資料，并不不變購買力為基礎的部分補充資料，并不要求對歷史成本報表進行全面調整而編制以該模式要求對歷史成本報表進行全面調整而編制以該模式為基礎的財務報表。為基礎的財務報表。 45第四節第四節 單項資產與總體資產的計價與重單項資產與總體

49、資產的計價與重估價問題估價問題641 單項資產與總體資產的概念及范圍單項資產與總體資產的概念及范圍單項資產單項資產是指可確指、可計量的資產項目，如固定資是指可確指、可計量的資產項目，如固定資產資產、長期投資、無形資產產資產、長期投資、無形資產(自創商譽除外自創商譽除外)等。等?？傮w資產總體資產是指由一組單項資產組成的，具有獲利能力是指由一組單項資產組成的，具有獲利能力的資產綜合體。其確定標準在于是否能單獨地計算的資產綜合體。其確定標準在于是否能單獨地計算其獲利能力。其獲利能力。單項可確指資產價值的總和并不等于總體資產的價值。單項可確指資產價值的總和并不等于總體資產的價值。因為總體資產的價值除了

50、包括各唯項資產的價值外，因為總體資產的價值除了包括各唯項資產的價值外，還包括不可確指、無法確切計量的無形資產還包括不可確指、無法確切計量的無形資產商商譽等的價值。譽等的價值。 46642 單項資產的計價單項資產的計價 1、流動資產的計價、流動資產的計價 流動資產，亦稱流轉資產，是指企業通常能夠在一年流動資產，亦稱流轉資產，是指企業通常能夠在一年或一個生產經營周期轉換為現金的資產。或一個生產經營周期轉換為現金的資產。流動資產計價是對上述資產項目的價值確定在流動資流動資產計價是對上述資產項目的價值確定在流動資產中，流動資產計價主要是存貨的計價。產中，流動資產計價主要是存貨的計價。存貨計價不僅對正確

51、計算企業收益具有重要影響，而存貨計價不僅對正確計算企業收益具有重要影響，而且與企業的財務狀況和未來現金流量的預測也存在且與企業的財務狀況和未來現金流量的預測也存在密切的聯系。密切的聯系。47(1)存貨計價的目的存貨計價的目的 確定期間凈收益確定期間凈收益反映存貨的實際經濟價值；反映存貨的實際經濟價值；預計企業未來的現金流量。預計企業未來的現金流量。第一，通過所持有存貨數第一，通過所持有存貨數額的大小來預測。未來現金流入量。因為企業持有額的大小來預測。未來現金流入量。因為企業持有存貨在正常經營活動中出售時可能會產生現金流入存貨在正常經營活動中出售時可能會產生現金流入量。第二，通過現有存貨數額大小

52、預測未來進貨的量。第二，通過現有存貨數額大小預測未來進貨的現金需用量。因此，存貨的計量有助于企業預計未現金需用量。因此，存貨的計量有助于企業預計未來的現金流量。來的現金流量。48(2)存貨計價基礎的選擇存貨計價基礎的選擇 從能揭示使投資者和債權人預測企業未來現金流量的從能揭示使投資者和債權人預測企業未來現金流量的信息角度看，存貨的產出價值要比投入價值具有更信息角度看，存貨的產出價值要比投入價值具有更大的相關性。若企業在不改變存貨價格的情況下可大的相關性。若企業在不改變存貨價格的情況下可以把存貨全部銷售出去，則這種產出價值計價是最以把存貨全部銷售出去，則這種產出價值計價是最合理的。合理的。產出價

53、格往往具有高度的不確定性，同時它在正確計產出價格往往具有高度的不確定性，同時它在正確計量收益，反映庫存存貨實際經濟價值方面不恰當，量收益，反映庫存存貨實際經濟價值方面不恰當，也不利于企業未來進貨的現金流出量的預測。也不利于企業未來進貨的現金流出量的預測。傳統會計實務采用以傳統會計實務采用以投入價值投入價值對存貨計價，而對存貨計價，而不是按不是按產出價值計價產出價值計價。 49投入價值計價。投入價值計價。投入價值投入價值是指企業為了獲得存貨而投入的資源。投入價值計價是指企業為了獲得存貨而投入的資源。投入價值計價的標準一般有歷史成本、現時成本、按成本與市價孰低法確的標準一般有歷史成本、現時成本、按

54、成本與市價孰低法確定的成本等。定的成本等。成本與市價孰低法中成本與市價孰低法中所指的市價，實際上是現時重置成本，所所指的市價，實際上是現時重置成本，所以它屬于按投入價值計價，而不是按產出價值計價。以它屬于按投入價值計價，而不是按產出價值計價。依據的理論基礎是依據的理論基礎是穩健性穩健性原則。即從債權人的角度來看，希望原則。即從債權人的角度來看，希望商品存貨的損失，在出售以前予以確認；但由于市價上漲而商品存貨的損失，在出售以前予以確認；但由于市價上漲而增加的收益卻不予入賬。因而，這種計價基礎有利于維護債增加的收益卻不予入賬。因而，這種計價基礎有利于維護債權人的權益。權人的權益。 依據的觀念是：當

55、市價低于原購入成本時立即確認損失當市依據的觀念是：當市價低于原購入成本時立即確認損失當市價高于原購入成本時卻在銷售時才確認收入。后一種情況下價高于原購入成本時卻在銷售時才確認收入。后一種情況下就低估了存貨的價值，因此，在資產負債表上所反映的存貨就低估了存貨的價值，因此，在資產負債表上所反映的存貨價值，并不反映它們的真實經濟價值。價值，并不反映它們的真實經濟價值。 50產出價值計價。產出價值計價。 存貨按產出價值計價所采用的計價模式標準一般有存貨按產出價值計價所采用的計價模式標準一般有現現行售價和變現價值行售價和變現價值。變現價值是指存貨的現行售價扣除預計的銷售、交貨變現價值是指存貨的現行售價扣

56、除預計的銷售、交貨費用后的凈額。費用后的凈額。由于以產出價值對存貨計價的情況下，必然會發生銷由于以產出價值對存貨計價的情況下，必然會發生銷售、交貨費用。正確估計這些費用，并在商品銷售售、交貨費用。正確估計這些費用，并在商品銷售價格中予以扣除，才能更合理地確定收入與費用。價格中予以扣除，才能更合理地確定收入與費用。從而更合理地計量本期收益。變現價值能更好地反從而更合理地計量本期收益。變現價值能更好地反映存貨的實際經濟價值，資產負債表上的存貨如果映存貨的實際經濟價值，資產負債表上的存貨如果以變現價值計價，可以更好地反映資產的實際償債以變現價值計價，可以更好地反映資產的實際償債能力。能力。 51 (

57、3)存貨成本的分配方法存貨成本的分配方法 個別鑒別法。個別鑒別法。平均成本法。平均成本法。全月一次加權平均法和移動加權平均法。全月一次加權平均法和移動加權平均法。 先進先出法。先進先出法。后進先出法后進先出法522、固定資產的計價、固定資產的計價 固定資產計價是單項資產計價中的又一重要內容。固定資產計價是單項資產計價中的又一重要內容。固定資產代表了企業的生產能力，通過固定資產計價，固定資產代表了企業的生產能力，通過固定資產計價，可以反映企業固定資產的經濟價值；為固定資產成可以反映企業固定資產的經濟價值；為固定資產成本的費用化提供計量依據；進而為企業的收益預測本的費用化提供計量依據；進而為企業的

58、收益預測和投資決策提供會計數據。和投資決策提供會計數據。 53(1)固定資產的計價標準固定資產的計價標準 按照經濟學的觀點，固定資產理想的計價標準應當是按照經濟學的觀點，固定資產理想的計價標準應當是產出價值，而不是其投入價值。產出價值，而不是其投入價值。按產出價值計價，能夠提供企業現時財務狀況的會計按產出價值計價，能夠提供企業現時財務狀況的會計信息，以及企業未來擴展能力和收益能力的會計信信息，以及企業未來擴展能力和收益能力的會計信息。息。產出價值一般是指產出價值一般是指現行售價或折現現金收入現行售價或折現現金收入。由于現。由于現行售價的不確定性和折現現金收入計算的復雜性，行售價的不確定性和折現

59、現金收入計算的復雜性，以及二者在計算上的主觀性，因此，許多會計學家以及二者在計算上的主觀性，因此，許多會計學家認為，固定資產的計價標準不宜采用產出價值，而認為，固定資產的計價標準不宜采用產出價值，而使用投入價值計價。使用投入價值計價。 54 計量固定資產的投入價值也有兩種選擇，即計量固定資產的投入價值也有兩種選擇，即歷史成本歷史成本和現行成本。和現行成本。 固定資產固定資產歷史成本計價的相關性和可比性歷史成本計價的相關性和可比性所帶來的影所帶來的影響要比流動資產大得多。響要比流動資產大得多。采用現行成本對固定資產計價就可以使固定資產的價采用現行成本對固定資產計價就可以使固定資產的價值接近于它的

60、變現價值，即實際經濟價值，因此，值接近于它的變現價值，即實際經濟價值，因此，要比按歷史成本計價更相關。一要比按歷史成本計價更相關。一些經濟發達國家的會計專業團體目前已要求大型企業些經濟發達國家的會計專業團體目前已要求大型企業在年報中公布固定資產的現行成本，作為正式年度在年報中公布固定資產的現行成本，作為正式年度會計報表的一項補充數據。會計報表的一項補充數據。 55 (2)固定資產的折舊方法固定資產的折舊方法 產量折舊法產量折舊法，亦稱變動費用法。這種方法是將折舊作，亦稱變動費用法。這種方法是將折舊作為效用的函數，即將應提折舊按照其發揮效用為效用的函數，即將應提折舊按照其發揮效用(工作工作量量)