1、第六章 企業所得稅的 會計核算及稅務籌劃一一. .企業所得稅概述企業所得稅概述20082008年年1 1月月1 1日起，實施內外統一的所得稅制。日起，實施內外統一的所得稅制。（一）（一）納稅人及其納稅義務納稅人及其納稅義務企業所得稅企業所得稅納稅人納稅人是在境內取得收入的企業或是在境內取得收入的企業或組織，不包括個人獨資企業、合伙企業。組織，不包括個人獨資企業、合伙企業。納稅人納稅人 全面納稅義務全面納稅義務 注冊地注冊地 居民納稅人居民納稅人 實際管理機構所在地實際管理機構所在地納稅人納稅人 非居民納稅人非居民納稅人 境內有一般機構、場所境內有一般機構、場所 有限納稅義務有限納稅義務 境內沒

2、有任何機構場所境內沒有任何機構場所 納稅人及其納稅義務納稅人及其納稅義務居民企業居民企業就來源于就來源于境內、境外境內、境外的所得納稅的所得納稅. .非居民企業在非居民企業在境內設境內設機構、場所的，就來源于機構、場所的，就來源于境內境內的所得，及發生在的所得，及發生在境外但與境外但與境內機構、場所有境內機構、場所有實際實際聯系聯系的所得，納稅。的所得，納稅。非居民企業非居民企業在境內在境內未設未設機構、場所的，或者雖設機機構、場所的，或者雖設機構、場所但取得的所得與所設機構、場所構、場所但取得的所得與所設機構、場所沒有實際沒有實際聯系聯系的，就來源于中國的，就來源于中國境內境內的所得繳稅。的

3、所得繳稅。（二）企業所得稅稅率（二）企業所得稅稅率1.1.居民企業和境內設機構的非居民企業居民企業和境內設機構的非居民企業, ,稅率稅率25252.2.不設機構場所的非居民企業，或雖設機構場所不設機構場所的非居民企業，或雖設機構場所但與境內機構場所但與境內機構場所沒有實際聯系沒有實際聯系的，只就來源于的，只就來源于境內的所得依據法定境內的所得依據法定20%20%但減按但減按1010計稅。計稅。3.3.小型微利企業減按小型微利企業減按2020計稅計稅4.4.高新技術企業減按高新技術企業減按1515計稅計稅（二）企業所得稅的計算（二）企業所得稅的計算1.1.應納稅所得額的確定應納稅所得額的確定直接

4、法：直接法： 應納稅所得額收入總額不征稅收入免應納稅所得額收入總額不征稅收入免稅收入各項扣除允許彌補的以前年度虧損稅收入各項扣除允許彌補的以前年度虧損間接法：間接法： 應納稅所得額應納稅所得額= =會計利潤會計利潤納稅調整項目金額納稅調整項目金額收入總額包括貨幣和非貨幣收入收入總額包括貨幣和非貨幣收入應納稅所得額的確定應納稅所得額的確定不征稅收入：不征稅收入：財政撥款；依法收取并納入財財政撥款；依法收取并納入財政管理的行政事業性收費政管理的行政事業性收費, ,政府性基金國務院規政府性基金國務院規定的其他不征稅收入。定的其他不征稅收入。免稅收入：免稅收入：國債利息收入；符合條件的居民國債利息收入

5、；符合條件的居民企業之間的股息、紅利等權益性投資收益；境企業之間的股息、紅利等權益性投資收益；境內設立機構、場所的非居民企業從居民企業取得內設立機構、場所的非居民企業從居民企業取得與該機構、場所有實際聯系的股息、紅利等權益與該機構、場所有實際聯系的股息、紅利等權益性投資收益；符合條件的非營利組織的收入。性投資收益；符合條件的非營利組織的收入。各項扣除各項扣除包括成本、費用、稅金、損失和其他支出包括成本、費用、稅金、損失和其他支出區分區分收益性支出收益性支出和和資本性支出資本性支出。稅金稅金指流轉環節的稅費，包括消費稅、營業稅、城建指流轉環節的稅費，包括消費稅、營業稅、城建稅、教育費附加、資源稅

6、、土地增值稅、出口關稅等稅、教育費附加、資源稅、土地增值稅、出口關稅等會計上計入會計上計入“營業稅金及附加營業稅金及附加”的稅金。的稅金。不包括企業所得稅和增值稅。不包括企業所得稅和增值稅。損失損失包括固定資產和存貨的盤虧、毀損、報廢損失，包括固定資產和存貨的盤虧、毀損、報廢損失，轉讓財產損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災害等不轉讓財產損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失?？煽沽σ蛩卦斐傻膿p失以及其他損失。應納稅所得額的確定應納稅所得額的確定應納稅所得額的確定應納稅所得額的確定不得扣除的支出不得扣除的支出：向投資者支付的股息、紅利等權益性投資收益向投資者支付的股

7、息、紅利等權益性投資收益款項；企業所得稅稅款；稅收滯納金；罰款項；企業所得稅稅款；稅收滯納金；罰金、罰款和被沒收財物的損失；超過規定標準金、罰款和被沒收財物的損失；超過規定標準的捐贈支出；贊助支出；未經核定的準備金的捐贈支出；贊助支出；未經核定的準備金支出；與取得收入無關的其他支出。支出；與取得收入無關的其他支出。準予扣除項目具體范圍準予扣除項目具體范圍(1)工資、薪金支出工資、薪金支出，準予扣除準予扣除?；旧鐣ｋU費和住房公積金，基本社會保險費和住房公積金，準予扣除。準予扣除。 補充補充養老保險、養老保險、補充補充醫療保險，準予扣除。醫療保險，準予扣除。一般商業保險費，不得扣除一般商業保險

8、費，不得扣除。特殊工種人身安全保險。特殊工種人身安全保險費，可以扣除。費，可以扣除。工會經費，不超過工會經費，不超過2%2%部分，準予扣除。部分，準予扣除。職工教育經費支出，不超過職工教育經費支出，不超過2.5%2.5%的部分，準予扣除；的部分，準予扣除；超過部分，超過部分，以后以后年度結轉扣除。年度結轉扣除。職工福利費支出，不超過職工福利費支出，不超過14%14%部分，準予扣除。部分，準予扣除。(2)(2)借款利息支出借款利息支出：不需要不需要資本化的借款費用，準予扣除。資本化的借款費用，準予扣除。非金融企業非金融企業向金融企業借款的利息支出、金融企向金融企業借款的利息支出、金融企業存款和同

9、業拆借的利息支出、企業發行債券的業存款和同業拆借的利息支出、企業發行債券的利息支出，準予扣除；利息支出，準予扣除；非金融企業非金融企業向向非非金融企業借款的利息，不超過同金融企業借款的利息，不超過同期同類貸款利率的部分，準予扣除。期同類貸款利率的部分，準予扣除。與資產成本及利潤分配無關的匯兌損失與資產成本及利潤分配無關的匯兌損失, ,準予扣除準予扣除準予扣除項目具體范圍準予扣除項目具體范圍準予扣除項目具體范圍準予扣除項目具體范圍(3)(3)業務招待費業務招待費與生產經營活動有關的業務招待費支出，按照發與生產經營活動有關的業務招待費支出，按照發生額的生額的60%60%扣除，但最高不得超過當年銷售

10、扣除，但最高不得超過當年銷售( (營業營業) )收入的收入的5 5。(4)(4)廣告費和業務宣傳費廣告費和業務宣傳費企業發生的符合條件的廣告費和業務宣傳費支出企業發生的符合條件的廣告費和業務宣傳費支出，除另有規定外，不超過當年銷售，除另有規定外，不超過當年銷售( (營業營業) )收入收入15%15%的部分，準予扣除；超過部分，的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后準予在以后納稅年度結轉扣除納稅年度結轉扣除。(5) (5) 公益性的捐贈公益性的捐贈企業發生的公益性捐贈支出，不超過年度利潤總企業發生的公益性捐贈支出，不超過年度利潤總額額12%12%的部分，準予扣除。的部分，準予扣除。公益性捐贈指企

11、業通過公益性社會團體或縣級以公益性捐贈指企業通過公益性社會團體或縣級以上人民政府及其部門，用于上人民政府及其部門，用于中華人民共和國公中華人民共和國公益事業捐贈法益事業捐贈法規定的公益事業的捐贈。規定的公益事業的捐贈。公益性社會團體指基金會、慈善組織等公益性社會團體指基金會、慈善組織等 (6)(6)總機構管理費總機構管理費企業之間支付的企業之間支付的管理費管理費、企業內營業機構之間支付、企業內營業機構之間支付的的租金租金和和特許權使用費特許權使用費，以及非銀行企業內營業機，以及非銀行企業內營業機構之間支付的構之間支付的利息利息, ,不得扣除。不得扣除。非非居民企業境內設立居民企業境內設立機構、

12、場所機構、場所，就，就境外總機構境外總機構發發生的與該機構、場所生產經營有關的費用，能夠提生的與該機構、場所生產經營有關的費用，能夠提供總機構出具的費用匯集范圍、定額、分配依據和供總機構出具的費用匯集范圍、定額、分配依據和方法等證明文件，并方法等證明文件，并合理分攤合理分攤的，的，準予扣除。準予扣除。(7)手續費及傭金支出手續費及傭金支出與生產經營有關的手續費及傭金支出，限額內與生產經營有關的手續費及傭金支出，限額內, ,準予扣除，超限額部分，不得扣除。準予扣除，超限額部分，不得扣除。按與具有按與具有合法經營資格合法經營資格中介服務機構或個人所中介服務機構或個人所簽訂服務協議或合同確認收入簽訂

13、服務協議或合同確認收入5%5%計算限額。計算限額。保險企業按全部保費收入扣除退保金等后的余保險企業按全部保費收入扣除退保金等后的余額計算限額，財產保險額計算限額，財產保險15%15%，人身保險，人身保險10%10%；(8)(8)其他項目：依法提取其他項目：依法提取環境保護、生態恢復的環境保護、生態恢復的專項資金專項資金, ,準予準予扣除。改變用途的扣除。改變用途的, ,不得扣除。不得扣除。按規定繳納的按規定繳納的財產保險費財產保險費, ,準予扣除準予扣除; ;經營租賃固定資產的經營租賃固定資產的租賃費租賃費, ,允許扣除允許扣除; ;勞動保護支出勞動保護支出, ,準予扣除準予扣除. .資產的稅

14、務處理資產的稅務處理固定資產按直線法計算折舊，準予扣除固定資產按直線法計算折舊，準予扣除. .(1)(1)房屋、建筑物，為房屋、建筑物，為2020年；年；(2)(2)飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產設飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產設備，為備，為1010年；年；(3)(3)與生產經營活動有關的器具、工具、家具等與生產經營活動有關的器具、工具、家具等, ,為為5 5年；年；(4)(4)飛機、火車、輪船以外的運輸工具，為飛機、火車、輪船以外的運輸工具，為4 4年；年；(5)(5)電子設備，為電子設備，為3 3年。年。 資產的稅務處理資產的稅務處理生產性生物資產按直線法計算的折舊生產性生

15、物資產按直線法計算的折舊, ,準予扣除準予扣除. .生產性生物資產折舊最低年限：生產性生物資產折舊最低年限：(1)(1)林木類生產性生物資產，為林木類生產性生物資產，為1010年年；(2)(2)畜類生產性生物資產，為畜類生產性生物資產，為3 3年年。無形資產按照直線法計算的攤銷費用無形資產按照直線法計算的攤銷費用, ,準予扣除準予扣除. .無形資產的攤銷年限不得低于無形資產的攤銷年限不得低于1010年。年。長期待攤費用攤銷年限不得低于長期待攤費用攤銷年限不得低于3 3年年。2.應納稅額應納稅額應納稅額應納稅額= =應納稅所得額應納稅所得額* *適用稅率適用稅率- -減免稅額減免稅額- -抵抵免

16、稅額免稅額案例：世華公司年末會計利潤案例：世華公司年末會計利潤100100萬元，經注冊會萬元，經注冊會計師審計，發現有以下項目計師審計，發現有以下項目:(1):(1)向非金融機構借向非金融機構借款款500500萬元，利率萬元，利率1010, ,同期金融機構利率同期金融機構利率8 8。(2)(2)業務招待費賬面列支業務招待費賬面列支5050萬元，該企業當年銷售萬元，該企業當年銷售收入收入50005000萬元。萬元。(3)(3)發生廣告費和業務宣傳費發生廣告費和業務宣傳費100100萬元。萬元。(4)(4)公益性捐贈公益性捐贈4040萬元。萬元。(5)(5)當年計入損益當年計入損益的研究開發費的研

17、究開發費8080萬元。（萬元。（6 6）罰款）罰款7 7萬元。萬元。計算該公司應納稅所得額和應繳所得稅。計算該公司應納稅所得額和應繳所得稅。應納稅額應納稅額解析：將會計利潤按照稅法規定調整解析：將會計利潤按照稅法規定調整(1)(1)借款利息調增借款利息調增=500=500(10(10-8-8)=10)=10萬萬(2)(2)業務招待費調增業務招待費調增=50-25=25=50-25=25萬元萬元50506060=30=30萬元，萬元，500050005 5=25=25萬萬(3)(3)廣告宣傳費廣告宣傳費5000500015%=75015%=750萬元萬元100100萬元全部允許扣除萬元全部允許扣

18、除(4)(4)允許捐贈允許捐贈=100=1001212=12=12萬元萬元調增調增=40-12=28=40-12=28萬元萬元(5)(5)研發費加扣研發費加扣=80=805050=40=40萬元。萬元。應稅所得額應稅所得額=100+10+25+28-40+7=130=100+10+25+28-40+7=130萬萬應交所得稅應交所得稅=130=1302525=32.5=32.5萬元萬元3.影響應納稅額的三項制度影響應納稅額的三項制度既要避免雙重征稅，又要防止逃稅，還要給予稅既要避免雙重征稅，又要防止逃稅，還要給予稅收鼓勵收鼓勵(1)(1)關聯企業制度關聯企業制度是防止逃稅的重要制度。是防止逃稅的

19、重要制度。(2)(2)虧損結轉制度虧損結轉制度是一種稅收優惠。是一種稅收優惠。境外境外虧損不得抵減境內盈利虧損不得抵減境內盈利. .(3)(3)稅收抵免制度是稅收抵免制度是避免所得雙重征稅的制度。避免所得雙重征稅的制度。4.企業所得稅的優惠政策企業所得稅的優惠政策(1) (1) 從事農、林、牧、漁業項目的所得免稅，其中從事農、林、牧、漁業項目的所得免稅，其中花卉、茶、香料、養殖等減半納稅?；ɑ?、茶、香料、養殖等減半納稅。(2)(2)從事國家重點扶持的公共基礎設施項目投資經營從事國家重點扶持的公共基礎設施項目投資經營的所得，從取得第一筆收入起的所得，從取得第一筆收入起免免3 3減減3 3；(3)

20、(3)從事符合條件的環境保護、節能節水項目的所得從事符合條件的環境保護、節能節水項目的所得，從取得第一筆收入起，從取得第一筆收入起免免3 3減減3 3；4.企業所得稅的優惠政策企業所得稅的優惠政策(4)(4)技術轉讓所得：居民企業技術轉讓不超過技術轉讓所得：居民企業技術轉讓不超過500500萬萬元部分免稅；超過元部分免稅；超過500500萬元部分減半。萬元部分減半。禁止和限制出口技術轉讓所得，不享受優惠。禁止和限制出口技術轉讓所得，不享受優惠。從直接或間接持股達從直接或間接持股達100%100%的關聯方取得技術轉讓所的關聯方取得技術轉讓所得，不享受優惠。得，不享受優惠。(5)(5)安置殘疾人員

21、，據實扣除殘疾職工工資后，加扣安置殘疾人員，據實扣除殘疾職工工資后，加扣殘疾職工工資殘疾職工工資100%100%(6)(6)研究開發費用：研究開發費用：未形成未形成無形資產計入當期損益的無形資產計入當期損益的，據實扣除后加扣，據實扣除后加扣50%50%；形成形成無形資產的，按照無形無形資產的，按照無形資產成本的資產成本的150%150%攤銷。攤銷。4.企業所得稅的優惠政策企業所得稅的優惠政策(7) (7) 創業投資企業股權投資未上市中小高新技術企創業投資企業股權投資未上市中小高新技術企業業2 2年以上，可按投資額年以上，可按投資額70%70%在持股滿在持股滿2 2年的當年抵扣年的當年抵扣所得額

22、；不足的，可在以后年度結轉抵扣。所得額；不足的，可在以后年度結轉抵扣。(8)(8)可縮短折舊年限或加速折舊的固定資產，包括可縮短折舊年限或加速折舊的固定資產，包括A.A.技術進步技術進步, ,產品更新換代較快的固定資產產品更新換代較快的固定資產; ;B.B.常年處于強震動常年處于強震動, ,高腐蝕狀態的固定資產。高腐蝕狀態的固定資產。不得低于規定年限不得低于規定年限60%60%；雙倍余額遞減或年數總和；雙倍余額遞減或年數總和4.企業所得稅的優惠政策企業所得稅的優惠政策(9)(9)以以目錄目錄規定資源為主要原材料，生產符合標規定資源為主要原材料，生產符合標準產品取得的收入，減按準產品取得的收入，

23、減按90%90%計入收入總額。計入收入總額。(10)(10)購置并實際使用購置并實際使用環保目錄環保目錄、節能節水目節能節水目錄錄和和安全生產目錄安全生產目錄中專用設備，該專用設備中專用設備，該專用設備投資額投資額10%10%可從當年應納稅額中抵免；當年不足抵免可從當年應納稅額中抵免；當年不足抵免，可后轉，可后轉5 5年年4.企業所得稅的優惠政策企業所得稅的優惠政策(11)(11)軟件生產企業增值稅即征即退退還的稅款，用軟件生產企業增值稅即征即退退還的稅款，用于研究開發軟件產品和擴大再生產，不作為所得稅于研究開發軟件產品和擴大再生產，不作為所得稅應稅收入，不征收企業所得稅。應稅收入，不征收企業

24、所得稅。新辦軟件生產企業，自獲利年度起，新辦軟件生產企業，自獲利年度起，2 2免免3 3減半。減半。重點軟件企業，當年未享受免稅的，減按重點軟件企業，當年未享受免稅的，減按10%10%計稅。計稅。集成電路設計企業視同軟件企業，其生產性設備，集成電路設計企業視同軟件企業，其生產性設備，經核準，折舊年限最短可為經核準，折舊年限最短可為3 3年。年。5.企業所得稅的稅務籌劃企業所得稅的稅務籌劃5.15.1企業組織形式的稅務籌劃企業組織形式的稅務籌劃從納稅的角度來看：子公司是是企業所得稅的納稅從納稅的角度來看：子公司是是企業所得稅的納稅人，可以獨立享受企業所得稅的優惠政策；分公司人，可以獨立享受企業所

25、得稅的優惠政策；分公司同母公司合并計算納稅，所以分公司若出現虧損，同母公司合并計算納稅，所以分公司若出現虧損，可在母公司盈利中彌補，從而減少母公司的總體稅可在母公司盈利中彌補，從而減少母公司的總體稅負。因此，目前存在虧損子公司的企業集團，可考負。因此，目前存在虧損子公司的企業集團，可考慮通過工商變更，將子公司變更為分公司，匯總繳慮通過工商變更，將子公司變更為分公司，匯總繳納所得稅。納所得稅。 假設海華集團由南京母公司和兩家子公假設海華集團由南京母公司和兩家子公司甲與乙組成。司甲與乙組成。2008年總公司本部實現年總公司本部實現利潤利潤100萬元，子公司甲實現利潤萬元，子公司甲實現利潤10萬元萬

26、元，子公司乙虧損，子公司乙虧損15萬元，所得稅稅率為萬元，所得稅稅率為25%。計算該公司應交企業所得稅。計算該公司應交企業所得稅。公司本部應交所得稅：公司本部應交所得稅：100*25%=2.5萬元萬元甲子公司應交所得稅甲子公司應交所得稅=10*25%=2.5萬元萬元乙子公司虧損，該年度無需納所得稅。乙子公司虧損，該年度無需納所得稅。公司整體稅負公司整體稅負=25+2.5=27.5萬元萬元如果甲乙不是子公司，而是分公司，則如果甲乙不是子公司，而是分公司，則整體稅負為？整體稅負為？5.2計稅依據的稅務籌劃計稅依據的稅務籌劃1 1固定資產折舊方式的稅務籌劃固定資產折舊方式的稅務籌劃在收入既定的情況下

27、，折舊和攤銷額越大，應納稅在收入既定的情況下，折舊和攤銷額越大，應納稅所得額就越少。稅法上規定符合一定條件的固定資所得額就越少。稅法上規定符合一定條件的固定資產，經企業提出申請并經主管稅務機關審核批準后產，經企業提出申請并經主管稅務機關審核批準后，允許縮短折舊年限或采用加速折舊方法。此外，允許縮短折舊年限或采用加速折舊方法。此外，稅法雖然對不同類別的固定資產折舊年限、作了最稅法雖然對不同類別的固定資產折舊年限、作了最低規定，但企業在不違反規定的前提下對決定折舊低規定，但企業在不違反規定的前提下對決定折舊年限的長短有一定的自主性。企業應當盡量選擇較年限的長短有一定的自主性。企業應當盡量選擇較短的

28、年限折舊計提。短的年限折舊計提。中興機械公司中興機械公司2008年購入一條生產線，年購入一條生產線，原值原值400000元，殘值率元，殘值率3%，折舊年限，折舊年限5年年。假設稅負允許企業采用直線法、雙倍。假設稅負允許企業采用直線法、雙倍余額遞減法或年數總和法計提折舊。若余額遞減法或年數總和法計提折舊。若該企業每年稅前利潤均為該企業每年稅前利潤均為100萬元，適用萬元，適用所得稅稅率所得稅稅率25%，采用何種折舊方式的稅，采用何種折舊方式的稅負最輕？負最輕？經過計算，不同折舊方法下的年折舊額經過計算，不同折舊方法下的年折舊額、稅前利潤和所得稅如表、稅前利潤和所得稅如表項目項目第一年第一年第二年

29、第二年第三年第三年第四年第四年第五年第五年直線法直線法7760077600776007760077600雙倍余額雙倍余額遞減法遞減法160 00096 00044 00044 00044 000年數總和年數總和法法129 333103 46777 60051 73325 8672選擇合理的籌資方式在進行籌資的稅務籌劃時，應著重考慮兩個方面：在進行籌資的稅務籌劃時，應著重考慮兩個方面：（1）資本結構的變動是如何對企業業績和稅負產）資本結構的變動是如何對企業業績和稅負產生影響的；生影響的；（2）企業應當怎樣組織資本結構的配置，才能在）企業應當怎樣組織資本結構的配置，才能在有效降低稅負的同時，實現投

30、資者稅后收益最大化有效降低稅負的同時，實現投資者稅后收益最大化的目標。的目標。2選擇合理的籌資方式某股份制企業共有普通股某股份制企業共有普通股400萬股，每股萬股，每股10元，沒有元，沒有負債。由于產品市場前景看好，準備擴大經營規模負債。由于產品市場前景看好，準備擴大經營規模，經董事會研究，商定以下三個籌資方案：，經董事會研究，商定以下三個籌資方案：（1）發行股票）發行股票600萬股，共萬股，共6000萬元。萬元。（2）發行股票）發行股票300萬股，債券萬股，債券3000萬元（債券利率萬元（債券利率8%）（3）發行債券）發行債券6000萬元。公司預計息稅前盈利萬元。公司預計息稅前盈利1400萬

31、元，應采用哪種方案。萬元，應采用哪種方案。方案一：方案一：應交企業所得稅應交企業所得稅=1400*25%=350稅后利潤稅后利潤=1400-350=1050萬元萬元每股凈利每股凈利=1050/1000=1.05（元（元/股）股）方案二：方案二：應交企業所得稅應交企業所得稅=（1400-3000*8%）*25%=290稅后利潤稅后利潤=1400-240-290=870萬元萬元每股凈利每股凈利=870/700=1.24（元（元/股）股）方案一：方案一：應交企業所得稅應交企業所得稅=(1400-6000*8%）*25%=230稅后利潤稅后利潤=1400-480-230=690萬元萬元每股凈利每股凈利

32、=690/400=1.725（元（元/股）股）3企業所得稅減免稅的稅務籌劃1正確把握虧損彌補正確把握虧損彌補這里的盈利額或虧損額，是指納稅申報表主表中的這里的盈利額或虧損額，是指納稅申報表主表中的“納稅調整后所得納稅調整后所得”的數據；屬于稅務機關查增的的數據；屬于稅務機關查增的所得額部分不得用于彌補以前年度的虧損；所得額部分不得用于彌補以前年度的虧損； .彌補順序：彌補順序：申報表：先減免稅收入、不征稅收入、減計收入、申報表：先減免稅收入、不征稅收入、減計收入、加計扣除等項目，再彌補以前年度虧損。加計扣除等項目，再彌補以前年度虧損。 例如：例如：2008年企業有虧損年企業有虧損50萬元，萬元

33、，2009年有年有30萬所萬所得，其中得，其中10萬是免稅所得：萬是免稅所得：38 甲是甲是2005年創立的工業型企業，創辦初期投年創立的工業型企業，創辦初期投入較大，需要采購較多物資和固定資產，所以入較大，需要采購較多物資和固定資產，所以虧損較大（虧損較大（-40萬元）。假設甲公司年度應納稅萬元）。假設甲公司年度應納稅所得額資料如下表（所得額資料如下表（08年度以后的應納稅所得年度以后的應納稅所得額為預計值）：額為預計值）：2005200620072008200920102011甲公司甲公司-40-10-8-2102030單位：萬元單位：萬元39u2005年年2008年均虧損，這四年公司均不

34、必繳納年均虧損，這四年公司均不必繳納企業所得稅。企業所得稅。2009年應納稅所得額：年應納稅所得額：1040-30萬元，不納稅；萬元，不納稅；2010年應納稅所得額：年應納稅所得額：2030-10萬元，不納稅；萬元，不納稅；2011年應納稅所得額：年應納稅所得額： （301082）20%2萬元萬元由于超過了稅法規定的由于超過了稅法規定的5年彌補期限，甲公司尚有年彌補期限，甲公司尚有2005年的年的10萬元虧損無法在稅前彌補，也就無法發萬元虧損無法在稅前彌補，也就無法發揮虧損的抵稅作用。揮虧損的抵稅作用。402正確選擇投資項目正確選擇投資項目稅法規定：企業購置并實際使用稅法規定：企業購置并實際使用環境保護專用環境保護專用設備企業所得稅優惠目錄設備企業所得稅優惠目錄、節能節水專用設節能節水專用設備企業所得稅優惠目錄備企業所得稅優惠目錄和和安全生產專用設備安全生產專用設備企業所得稅優惠目錄企業所得稅優惠目錄規定的環境保護、節能節規定的環境保