1、試析現金流量表項冃與其他會計報表和報表附注的勾稽關系一、直接法下編制的現金流量表項冃（一）經營活動產生的現金流最1、銷售商品、提供勞務收到的現金本項目可以通過下列公式進行大致的測算：“主營業務收入” + “其他業務收入” + “應收票據”期初數“應收票據”期末數+ “應收賬 款”期初賬面余額（注1） “應收賬款”期末賬面余額+ “預收賬款”期末數“預收賬款” 期初數+本期增值稅銷項（注2）注賬面余額指未扣除減值準備的余額，以下同。這里即“資產負債表”應收賬款期 初數+ “資產減值準備明細表”中的應收賬款壞賬準備期初數。注2：增值稅銷項可直接取口 “應交增值稅明細表”中的“銷項稅額”減公“減免稅

2、額”。 當公司的主營業務收入和其他業務收入只通過“應收票據”、“應收賬款”和“預收賬款”核 算，而這三個科目也只核算公司的主營業務收入和其他業務收入，且公司在報告年度內未發 主影響應收票據、應收賬款或預收賬款金額的債務重組時，現金流量表屮本項目金額應與上 述公式計算結果相近。如果當前存在轉為壞賬損失的應收款項則應從上式中扌ii除。2、收到的稅費返還一般情況下，本項目=“主營業務稅金及附加”中當期收到退稅相應沖減主營業務稅金 及附加的金額+ “補貼收入”小的退還稅費部分+ “所得稅”項目小當期收到退稅沖減所得 稅費用的金額+ “應收補貼款”期初數中的稅費部分-“應收補貼款”期末數中的稅費部分。上

3、述金額一般會在相關的報表項冃附注及有關稅項的附注中披露。如果當期的“其他業 務支出”和“管理費用”中也冇因收到退稅而沖減其他業務支出或管理費用的情況，也應將 部分退稅金額加入上列公式屮。3、收到的其他與經營活動有關的現金木項目一般難以直接看出勾稽關系，但正常情況下不應為零，考慮公司通常還會有收取 往來款，押金或保證金及其他暫收款項等收現的經濟業務，本項冃一般應大于按卜列公式計 算的結果：“財務費用”中的利息收入+ “營業外收入”屮的收現項1=1 （不包括處置固定資產、無 形資產和其他長期資產的收益、固定資產盤盈等）+ “補貼收入”中的非稅費部分+ “應收 補貼款”期初數中的非稅費部分-“應收補

4、貼款”期末數中的非稅費部分。4、購買商品、接受勞務支付的現金非工業企業的木項冃可用下列公式進行大致測算：“主營業務成木” + “其他業務支岀”（應扣除稅費部分）+ “存貨”賬面余額木期增加數（注 1） + “應付票據”期初數-“應付票據”期末數+ “應付賬款”期初數-“應付賬款”期末數+ “預付賬款”期末數-“預付賬款”期初數+本期增值稅進項（注2）注1：存貨本期增加數應注意剔除盤盈盤虧報廢、非現金交易、債務重組、投資或吸收投資 等不涉及現金收支的存貨增減。注2：增值稅進項可從“應交增值稅明細表”屮按下列公式計算得出：進項稅額+出口抵減內銷產品應納稅額“ii 口退稅-進項稅額轉出當公司購買商胡

5、、接受勞務只通過“應付票據”、“應付賬款”、“預付賬款”核算，而這 三個科冃也只核算公司購買商品、接受勞務的經濟業務，幾當年未發生影響此三個科h金額 的債務垂組時，現金流量表木項冃金額應與上述公式計算結果相近。如果是工業企業，則上式中還應考慮扌ii除其中包括的人工成木部分（即當期計入生產成 本和制造費用的直接人工、工資及福利費等項目）。5、支付給職工以及為職工支付的現金非丄業企業的本項冃對通過下列公式進行大致測算：“營業費用”、“悖理費川”中的工資及福利費、養老失業保險、住房公積金及其他類似 工資性質的費用+ “應付工資”期初數“應付工資”期末數+ “應付福利費”期初數“應付 福利費”期末數+

6、 “其他應交款”一住房公積金”期初數-“其他應交款”一住房公積金”期 末數+ “應付福利費”中因利潤分配轉入的增加數。如果是工業企業，上式述應考慮加上計入生產成本和制造費用的直接人丄、工資及福利 費等項n。6、支付的各項稅費本項目可以通過下列公式驗算，“營業稅金及附加” + “所得稅” + “其他業務支出”中的稅費部分+ “營業費用”、“管理費 用”中的稅費部分+ “應交稅金”期初數“應交稅金”期末數+ “其他應交款”期初數（不 含住房公積金部分，期末數同）“其他應交款”期末數現金流量表補充資料中“遞延稅款 貸項（減：借項）”如果“營業稅金及附加”、“其他業務支出”、“管理費用”及“所得稅”中

7、如果有收到 退稅沖減該科目的情況應了剔除。有關稅費收付的項冃還可通過以下公式進行驗算:“應交稅金”、“其他應交款”期初數（不含住房公積金部分，期末數同）z和+ “營業稅金 及附加” + “其他業務支出”中的稅費部分+ “營業費用”、“管理費用”屮的稅費部分+ “所 得稅” +收到的稅費返還-支付的各項稅費-補貼收入中的稅費部分+ “應收補貼款”期末數屮 的稅費部分-“應收補貼款”期初數中的稅費部分-補充資料中“遞延稅款貸項（減：借項） =“應交稅金”、“其他應交款”期末數z和。7、支付的其他與經營活動有關的現金木項目不應為零，但較難進行勾稽。考慮公司通常存支付往來款、押金或保證金、預計負債 及

8、其他愆付款等經濟業務，本項目一般應大于下列公式計算的結果：“營業費用”、“管理費用”中的付現項目（不包括工資福利性項目和稅費項目以及有關攤捉 項冃）+ “財務費用”中的銀行手續費支出+ “營業外支出”的付現項冃（如罰款支出等， 不包插捐贈現金支出，捐贈現金支出在“支付的其他與籌資活動冇關的現金”項下反映）（二）投資活動產生的現金流量1、收回投資所收到的現金本項目一般可按“短期投資”和“長期股權投資”、“長期債權投資”賬而余額（不包括損益 調整和應計利息部分）的本期減少數進行分析復核，即將該少數扌i【除非收現的投資減少部分（如因債務重組、非貨幣性交易引起的不涉及現金收入的減少、股權投資差額的攤銷

9、和債券 溢折價攤銷等）。注：這里的短期投資不包插應作為現金等價物的企業持有期限短、流動性強、易于轉換為 已知金額現金、價值變動風險很小的投資。以下提及短期投資時同此情況。2、取得投資收益所收到的現金木項冃可通過下列公式進行大致測算：投資收益中取得股利、利息部分（不包括按權益法計算的投資收益）+按權益法核算的“長 期股權投資”小因收到投資公司分派股利而直接沖減“損益調整”部分+ “長期債權投資一 應計利息”本期減少數+ “應收股利”、“應收利息”木年減少數中的收現部分（不包括其中 收到的購入股票實際支付的價款中包含的已宣告但尚耒領取的現金股利和收到的購入債券 實際支付的價款中包含的已到付息期但尚

10、未領取的債券利息，這部分現金收入在“收到的其 他與投資活動有關的現金項目反映。）3、處置固定資產、無形資產和其他長期資產所收回的現金凈額本項目可通過下列公式進行大致的測算：“固定資產”原值、“無形資產”和“其他長期資產”賬而余額本期減少數“累計折ih”本 期減少數+ “營業外收入”中處置固定資產、無形資產或其他長期資產的收益“營業外支出” 屮處置固定資產、無形資產或其他長期資產的損失和盤虧報廢損失。上述公式是假設所有處置固定資產、無形資產和其他長期資產的經濟業務都是通過現金 交易并在當期就己收付實現的。如呆上述長期資產的減少包括有因投資、債務重組或非貨幣 性交易引起的減少，則應將其中的不涉及現

11、金收入的減少部分予以剔除。如果上述處置長期 資產的交易在期末還存在應收應付的款項，也應予以剔除，即加上相關應收款項的期初數和 相關應付款項的期末數，減去相關應收款項的期末數和相關應付款項的期初數。4、收到的其他與投資活動有關的現金本項目多數情況下可能為零。如有一定金額可具體結合當年度發牛的與投資有關的業務加以 復核，通常是收回購買股票和債券時支付的己宣告但尚耒領取的現金股利或已到付息期但尚 未領取的債券利息，可通過分析“應收股利”和“應收利息”木期減少數進行復核。5、購建固定資產、無形資產和其他長期資產所支付的現金本項目可以通過下列公式進行人致的測算：“固定資產”原值、“工程物資”、“在建工程

12、”、“無形資產”、“長期待攤費用”、“其他長期 資產”賬面余額本期增加數"累計折舊”中因固定資產增加而增加的部分（即累計折ih的 增加扣除因計提折ih而引起的增加部分）+應付款項期初數中應付購建上述長期資產的款項 應付款項期末數中應付購建上述長期資產的款項+ “預付賬款”期末數中預付購建上述長期 資產的款項-“預付賬款”期初數小預付購建上述長期資產的款項-本期在建工程完工結轉固 定資產部分-因債務重組或非貨幣性交易而引起的上述長期資產的增加（不涉及現金支付的 部分）融資和入固定資產引起的固定資產增加（注1） 本期借款利息資本化部分因吸收投 資、接受捐贈或盤盈引起的固定資產增加。注1：

13、當期融資租入固定資產金額通常在報表附注屮的“固定資產”項下會做出說明，否則 也可通過“長期應付款一應付融資租賃款”本期增加數扣除“未確認融資費用”本期增加數 加以確定。6、投資所支付的現金木項冃可通過對“短期投資”、“長期股權投資”、“長期債權投資”賬面余額（不包括損益調 整和應計利息部分）的本期增加數進行分析復核。即將該增加數扌ii除因債務重組和非貨幣性 交易而引起的不涉及現金支付的投資增加額。7、支付的其他與投資活動有關的現金本項冃多數情況町能為零。如有金額應具體分析，通常是企業購買股票和債券時，實際支付 的價款中包含的已宣告但尚未領取的現金股利或已到付息期但尚未領取的債券利息。可通過 分

14、析“應收股利”、“應收利息”木期增加數加以復核。如果企業當前涉及的投資業務較多且較為復雜，可能很難直接根據其他會計報表和報 表附注的數據對上述與投資活動有關的現金流量項目逐一進行勾稍復核。我們也可以通過下 列公式對幾個項n作一個大致的檢驗：（1）“短期投資”、“應收股利”、“應收利息”、“長期股權投資”、“長期債權投資”賬面余額 期初數之和+ “資本公積一股權投資準備”木期增加數+ “投資收益”本期發生額+ “投資所 支付的現金” + “支付的與其他投資活動有關的現金”-“收回投資所收到的現金”-“取得 投資收益所收到的現金”一'收到的其他與投資活動有關的現金”二“短期投資”、“應收股

15、利”、“應收利息”、“長期股權投資”、“長期債權投資”賬而余額期末數z和注：上式假設當期發生的與投資冇關的增減項冃均通過現金交易一冃在當期就完成現金 的收付。如果存在非貨幣性交易、債務重組等引起的不涉及現金收付的投資增減，則應加入 上式中一并計算。（2）資產負債表中的“固定資產合計”期初數+ “無形資產及其他資產合計”期初數+相關 減值準備的期初數+ “購建固定資產、無形資產和其他長期資產所支付的現金” “處置固定 資產、無形資產和其他長期資產所收回的現金凈額” + “營業外收入”中的各項長期資產處 置收益和固定資產盤盈“營業外支出”屮的各項長期資產處置損失和固定資產盤虧+因債務 垂組、非貨幣

16、性交易或吸收投資引起的不涉及現金收付的增加（減：減少）+融資租入固定 資產木期增加數+借款利息本期資本化部分-流量表補充資料中的“固定資產折舊”、“無形資 產攤銷”、“長期待攤費用攤銷” +與購建或處置各項長期資產有關的應付款項的期末數（減: 期初數）+與購建或處置各項長期資產冇關的預付賬款的期初數（減：期末數）=資產負債 表屮的“固定資產合計”期末數+ “無形資產及其他長期資產合計”期末數+相關減值準備 的期末數（三）籌資活動產生的現金流量1、吸收投資所收到的現金木項冃可用下列公式進行測算：“所有者權益（或股東權益）增減變動表”屮實收資木木年增加數屮的“新增資本（或股本）” +資本公積本年增

17、加數小的“資本（或股本）溢價” + “應付債券”本年增加數（應剔除計 捉利息和攤銷溢折價引起的增加）-債務轉為資木部分-接受非現金資產投資部分2、借款所收到的現金木項冃可通過下列公式進行測算：“短期借款”木期增加數+ “長期借款”木期增加數因計提利息而引起的“長期借款”增加3、收到的其他與籌資活動有關的現金本項目主要包括資木公積木年增加數中的“接受現金描贈”部分和“專項應付款”本期實際 收到的專項撥款金額。4、償還債務所支付的現金木項目可通過下列公式進行測算“愆期借款”、“一年內到期的長期借款”、“長期借款”、“應付債券”本期減少數-因支付利 息或溢折價攤銷引起的減少-本期將一年內到期的長期借

18、款和應付債券轉為“一年內到期的 長期負債”部分因債務重組引起的不涉及現金支付的上述債務的減少5、分配股利、利潤或償付利息所支付的現金本項目可通過下列公式進行測算：“所有者權益（或股東權益）增減變動衣”小法定和任意盈余公積本年減少數屮的“分 派現金股利或利潤” + “利潤分配表”中的“應付優先股股利”和“應付普通股股利” + “應 付股利”期初數“應付股利”期末數+ “長期借款一應計利息”、“應付債券一應計利息”、 “預提費用一應計利息”期初數（減：期末數）+ “財務費用一利息支出”木期發生額+本 期借款利息資木化部分如果當前存在以非現金資產支付股利或償付利息的情況或通過債務重組減少應付利息 的

19、情況，則上述公式還應扣除這些相關金額。6、支付的與其他籌資活動有關的現金木項冃主要包括：“營業外支出”中的捐贈現金支出、“長期應付款一應付融資租賃款”木期 減少數（不含以非現金資產償付部分或債務重組引起的不涉及現金支付的減少部分）、“專項 應付款”本期減少數小上交撥款結余部分。籌資活動產牛的現金流量凈額可通過下列公式進行綜合的檢驗：“短期借款”、“應付福利”、“預提費用一應計利息”、“一年內到期的長期負債”、“長 期負債合計”、“所冇者權益（或股東權益）合計”的期初數z和+本期凈利潤+ “財務費川 利息支出” +木期借款利息資木化部分+籌資活動產生的現金流最凈額+吸收非現金資產投 資的金額+資

20、本公積本年增加數小的“接受捐贈非現金資產準備”、“股權投資準備”和外幣 資本折算差額-因債務重織或以非現金資產償付股利等引起的不涉及現金支付的上述各項負 債和所有者權益項冃的減少二“短期借款”、“應付股利”、“預提費用一應計利息”、“一年內 到期的長期借款”、“長期負債合計”、“所冇者權益（或股東收益）合計”期末數z和。用肓接法編制的現金流最表屮還有一個可以用于檢驗的關系，w：經營活動、投資活 動、籌資活動發生的現金流入的合計數通常應小于“貨幣資金”和被界定為現金等價物的投 資的本期借方累計發生額；相應的，所有現金流出的合計數應小于“貨幣資金”和被界定為 現金等價物的投資的本期貸方累計發生額。

21、只有當公司本期沒有發生現金存取、銀行賬戶間 的轉戶、貨幣資金和現金等價物的互轉業務時，上述關系才會出現相等的悄況。二、現金流量表的補充資料部分（一）將凈利潤調節為經營活動現金流量1、凈利潤木項冃應與利潤表和利潤分配表中的凈利潤項n金額一致。2、計提的資產減值準備本項口二“資產減值準備明細表”小各項資產減值準備期末余額z和-該表中各項資產減值準 備期初余額之和（也可用“本期增加數”合計-“本期轉回數”合計）。3、固定資產折ih如果不存在因固定資產增加而同時增加累計折hi的情況，木項冃應等于累計折hi木年增加 數。如果存在上述情況，則木項目應等于累計折舊本年增加數扌ii除上述情況引起的折舊增加 數

22、。本項目也可通過加總“制造費用”、“營業費用”和“管理費用”中的折i日項來進行驗算。4、無形資產攤銷和長期待攤費用攤銷這兩個項冃的金額應分別與報表附注“無形資產”和“長期待攤費用”項中的本期攤銷數一 致。5、待攤費用的減少（減：增加）本項口二“待攤費用”期初數-“待攤費用”期末數6、預捉費用增加（減：減少）本項冃=“預提費用”期末數（不含應計利息部分，期初相同）“預提費用”期初數7、處置固定資產、無形資產和其他長期資產的損失（減：收益）木項目二“營業外支出”屮的處置固定資產凈損失、出偉無形資產收益等項目 上述金額可取h報表附注小營業外收支項目的明細說明。8、i古i定資產報廢損失本項冃=“營業外

23、支出”中的固定資產盤虧“營業外收入”中的固定資產盤盈上述金額可取自報表附注中營業外收支項冃的明細說明。9、財務費用本項目二利潤表中的“財務費用”-“財務費用”小計入經營活動的現金收支的利息收入和銀行手續費支出部分10、投資損失（減：收益）木項冃應與利潤表中的“投資收益”金額一致，止負相反。11、遞延稅款貸項（減：借項）本項冃二資產負債表中的“遞延稅款借項”期初數-“遞延稅款借項”期末數+ “遞延稅款貸 項”期末數-“遞延稅款貸項”期初數12、存貨的減少（減：增加）一般悄況下，木項冃二資產負債表中的“存貨”期初數“存貨”期末數+ “存貨跌價準備” 期初數“存貨跌價準備”期末數。這里應注意存貨的增

24、減應是經營性的增減，不包括投資、吸收投資、存貨與固定資產、無形 資產或其他長期資產互換引起的存貨增減。13、經營性應收項冃的減少（減：增加）如果資產負債表中的應收項冃均是經營性的，則木項冃=資產負債表中“應收票據”、“應收 賬款”、“其他應收款”、“預付賬款”、“應收補貼款”的期初數之和+ “壞賬準備”期初數“壞賬準備”期末數-“應收票據”、“應收賬款”、“其他應收款”、“預付賬款”、“應收補貼 款”的期末數之和。如果上述應收項h中包括有非經營性的應收項冃，如應收處置固定資產、無形資產或 其他長期資產的款項、預付購建固定資產、無形資產或其他長期資產的款項等，則這些非經 營性應收項目增減金額應相應從上式中予以剔除。14、經營性應付項目的增加（減：減少）本項目情況與第13項類似。如果資產負債表中的應付項冃均是經營性的，則本項冃二資產負債表中“應付票據”、“應付 賬款”、“預收賬款”、“應付工資”、“應付福利費”、“應交稅金”、“其他應交款”、“