1、【例題19·計算分析題】甲公司于2011年7月1日取得乙公司40%股權，實際支付價款為3500萬元，投資時乙公司可辨認凈資產公允價值為8000萬元（各項可辨認資產、負債的公允價值與賬面價值相同）。甲公司能夠對乙公司施加重大影響。乙公司2011年上半年實現凈利潤200萬元，下半年實現凈利潤300萬元，未分配現金股利。乙公司2012年度實現凈利潤1000萬元，分配現金股利200萬元（股利當年收到）；因可供出售金融資產公允價值變動增加資本公積50萬元。乙公司2013年度實現凈利潤800萬元，其中包括因向甲公司借款而計入當期損益的利息費用80萬元，未分配現金股利。假定不考慮所得稅和其他因素的

2、影響。要求：編制2011年7月1日至2013年12月31日甲公司個別財務報表中對乙公司投資的會計分錄。【答案】（1）2011年借：長期股權投資成本 3500貸：銀行存款 3500借：長期股權投資損益調整 120貸：投資收益 120（2）2012年借：長期股權投資損益調整 400貸：投資收益 400借：應收股利 80貸：長期股權投資損益調整 80借：銀行存款 80貸：應收股利 80借：長期股權投資其他權益變動 20貸：資本公積其他資本公積 20（3）2013年借：長期股權投資損益調整 320貸：投資收益 320注：在計算2013年甲公司應確認的投資收益時，無需根據甲乙公司之間借款形成的利息費用對

3、投資收益進行調整。應當說明的是，投資企業與其聯營企業及合營企業之間發生的無論是順流交易還是逆流交易產生的未實現內部交易損失，屬于所轉讓資產發生減值損失的，有關的未實現內部交易損失不應予以抵銷。【例題20·計算分析題】甲企業持有乙公司20%有表決權股份，能夠對乙公司生產經營決策施加重大影響。20×9年，甲企業將其賬面價值為800萬元的商品以640萬元的價格出售給乙公司。20×9年資產負債表日，該批商品尚未對外部獨立第三方出售。假定甲企業取得該項投資時，乙公司各項可辨認資產、負債的公允價值與其賬面價值相同，兩者在以前期間未發生過內部交易。乙公司20×9年凈利

4、潤為2 000萬元。要求：編制甲企業相關的會計分錄。【答案】上述甲企業在確認應享有乙公司20×9年凈損益時，如果有證據表明交易價格640萬元與甲企業該商品賬面價值800萬元之間的差額是該資產發生了減值損失，在確認投資損益時不應予以抵銷。甲企業應當進行的會計處理為：借：長期股權投資損益調整 400（2 000×20%） 貸：投資收益 400該種情況下，甲企業在編制合并財務報表時，因向聯營企業出售資產表明發生了減值損失，有關的損失應予確認，在合并財務報表中不予調整。4.合營方向合營企業投出非貨幣性資產產生損益的處理合營方向合營企業投出或出售非貨幣性資產的相關損益，應當按照以下原

5、則處理：（1）符合下列情況之一的，合營方不應確認該類交易的損益：與投出非貨幣性資產所有權有關的重大風險和報酬沒有轉移給合營企業；投出非貨幣性資產的損益無法可靠計量；投出非貨幣性資產交易不具有商業實質。【例題21·計算分析題】甲公司與乙公司共同投資于丙公司，各持股比例50%，共同控制丙公司。2012年1月1日甲公司投出廠房，該廠房的賬面原值為2000萬元，已提折舊400萬元，公允價值1700萬元。該項投出非貨幣性資產交易不具有商業實質。要求：編制甲公司2012年1月1日對丙公司投資的會計分錄。【答案】借：固定資產清理 1600累計折舊 400貸：固定資產 2000借：長期股權投資丙公司

6、 1600貸：固定資產清理 1600（2）合營方轉移了與投出非貨幣性資產所有權有關的重大風險和報酬并且投出資產留給合營企業使用，應在該項交易中確認歸屬于合營企業其他合營方的利得和損失。交易表明投出或出售的非貨幣性資產發生減值損失的，合營方應當全額確認該部分損失。【例題22·計算分析題】甲公司、乙公司、丙公司于2012年3月31日共同出資設立丁公司，注冊資本為5000萬元，甲公司持有丁公司注冊資本的38%，乙公司和丙公司各持有丁公司注冊資本的31%，丁公司為甲公司、乙公司、丙公司的合營企業。甲公司以其固定資產（廠房）出資，該廠房的原價為1600萬元，累計折舊為300萬元，公允價值為19

7、00萬元，未計提減值準備；乙公司以一項無形資產出資，該項無形資產的賬面原價為1300萬元，累計攤銷為230萬元，公允價值為1550萬元，未計提減值準備；丙公司以1550萬元的現金出資。假定廠房的尚可使用年限為10年，采用年限平均法計提折舊，無殘值；無形資產尚可使用年限為5年，采用直線法攤銷，無殘值。丁公司2012年實現凈利潤800萬元。假定甲公司、乙公司均有子公司，各自都需要編制合并財務報表，不考慮增值稅和所得稅等相關稅費的影響。要求：（1）編制甲公司2012年度個別財務報表中與長期股權投資有關的會計分錄及2012年12月31日編制合并財務報表時的調整分錄。（2）編制乙公司2012年度個別財務

8、報表中與長期股權投資有關的會計分錄及2012年12月31日編制合并財務報表時的調整分錄。（答案中的金額單位用萬元表示）【答案】（1）甲公司的會計處理甲公司在個別財務報表中的處理甲公司上述對丁公司的投資，按照長期股權投資準則的原則確認初始投資成本。投出廠房的賬面價值與其公允價值之間的差額600萬元（1900-1300）確認損益（利得），其賬務處理如下：借：固定資產清理 1300累計折舊 300貸：固定資產 1600借：長期股權投資成本 1900貸：固定資產清理 1900借：固定資產清理 600貸：營業外收入 6002012年12月31日固定資產中未實現內部交易損益=600-600÷10

9、×9/12=555（萬元）。甲公司應確認的投資收益=（800-555）×38%=93.1（萬元）。借：長期股權投資損益調整 93.1貸：投資收益 93.1甲公司在合并財務報表中的處理借：營業外收入 228（600×38%）貸：投資收益 228（2）乙公司的會計處理乙公司在個別財務報表中的處理乙公司對丁公司的投資，按照長期股權投資準則的原則確認初始投資成本。投出無形資產的公允價值與其賬面價值之間的差額480萬元（1550-1070）確認損益（利得），其賬務處理如下：借：長期股權投資成本 1550累計攤銷 230貸：無形資產 1300營業外收入 4802012年12月

10、31日無形資產中未實現內部交易損益=480-480÷5×10/12=400（萬元）。乙公司應確認的投資收益=（800-400）×31%=124（萬元）。借：長期股權投資損益調整 124貸：投資收益 124乙公司在合并財務報表中的處理借：營業外收入 148.8（480×31%）貸：投資收益 148.8（3）在投出非貨幣性資產的過程中，合營方除了取得合營企業長期股權投資外還取得了其他貨幣性資產或非貨幣性資產，應當確認該項交易中與所取得其他貨幣性、非貨幣性資產相關的損益。【例題23·計算分析題】甲公司和乙公司于2012年3月31日共同出資設立丙公司，

11、注冊資本為1900萬元，甲、乙公司各持有丙公司注冊資本的50%，丙公司為甲、乙公司的合營企業。甲公司以其固定資產（廠房）出資，該廠房的原價為1200萬元，累計折舊為320萬元，公允價值為1000萬元，未計提減值；乙公司以900萬元的現金出資，另支付甲公司50萬元現金。假定廠房的尚可使用年限為10年，采用年限平均法計提折舊，無殘值。丙公司2012年實現凈利潤800萬元。假定甲公司有子公司，需要編制合并財務報表，不考慮增值稅和所得稅等相關稅費的影響。要求：編制甲公司2012年度個別財務報表中與長期股權投資有關的會計分錄及2012年12月31日編制合并財務報表時的調整分錄。（答案中的金額單位用萬元表

12、示，計算結果保留兩位小數）【答案】（1）甲公司在個別財務報表中的處理甲公司上述對丙公司的投資，按照長期股權投資準則的原則確認初始投資成本。投出廠房的賬面價值與其公允價值之間的差額120萬元（1000-880）確認損益（利得），其賬務處理如下：借：固定資產清理 880累計折舊 320貸：固定資產 1200借：長期股權投資成本 950銀行存款 50貸：固定資產清理 1000借：固定資產清理 120貸：營業外收入 120由于在此項交易中，甲公司收取50萬元現金，上述利得中包含收取的50萬元現金實現的利得6萬元（120÷1000×50），甲公司投資時固定資產中未實現內部交易損益=1

13、20-6=114（萬元）。2012年12月31日固定資產中未實現內部交易損益=114-114÷10×9/12=105.45（萬元）。甲公司應確認的投資收益=（800-105.45）×50%=347.28（萬元）。借：長期股權投資損益調整 347.28貸：投資收益 347.28（2）甲公司在合并財務報表中的處理借：營業外收入 57（114×50%）貸：投資收益 575.取得現金股利或利潤的處理借：應收股利貸：長期股權投資損益調整 借：銀行存款貸：應收股利【例題24·單選題】下列各項中，影響長期股權投資賬面價值增減變動的是（ ）。（2011年考題）

14、A.采用權益法核算的長期股權投資，持有期間被投資單位宣告分派股票股利B.采用權益法核算的長期股權投資，持有期間被投資單位宣告分派現金股利C.采用成本法核算的長期股權投資，持有期間被投資單位宣告分派股票股利D.采用成本法核算的長期股權投資，持有期間被投資單位宣告分派現金股利【答案】B【解析】持有期間被投資單位宣告發放股票股利的，投資企業不論長期股權投資采用成本法核算還是權益法核算，均不作任何賬務處理，只需備查登記增加股票的數量，選項A和C均不影響長期股權投資賬面價值增減變動；采用權益法核算時，被投資單位宣告發放現金股利，投資企業借記“應收股利”，貸記“長期股權投資”使長期股權投資賬面價值減少，選

15、項B正確；采用成本法核算時，被投資單位宣告發放現金股利的，投資企業借記“應收股利”，貸記“投資收益”不影響長期股權投資賬面價值增減變動，選項D不正確。6.超額虧損的確認投資企業確認被投資單位發生的凈虧損，應當以長期股權投資的賬面價值以及其他實質上構成對被投資單位凈投資的長期權益減記至零為限，投資企業負有承擔額外損失義務的除外。其他實質上構成對被投資單位凈投資的長期權益，通常是指長期應收項目。比如，企業對被投資單位的長期債權，該債權沒有明確的清償計劃、且在可預見的未來期間不準備收回的，實質上構成對被投資單位的凈投資。在確認應分擔被投資單位發生的虧損時，應當按照以下順序進行處理：（1）沖減長期股權

16、投資的賬面價值。（2）長期股權投資的賬面價值不足以沖減的，應當以其他實質上構成對被投資單位凈投資的長期權益賬面價值為限繼續確認投資損失，沖減長期應收項目等的賬面價值。（3）經過上述處理，按照投資合同或協議約定企業仍承擔額外義務的，應按預計承擔的義務確認預計負債，計入當期投資損失。除上述情況外仍未確認的應分擔被投資單位的損失，應在賬外備查登記。被投資單位以后期間實現盈利的，應按與上述相反的順序處理，減記賬外備查登記的金額、已確認預計負債的賬面余額、恢復其他實質上構成對被投資單位凈投資的長期權益及長期股權投資的賬面價值，同時確認投資收益。【教材例5-14】甲公司持有乙公司40%的股權，20

17、5;8年12月31日的賬面價值為20 000 000元，包括投資成本以及因乙公司實現凈利潤而確認的投資收益。乙公司20×9年由于一項主要經營業務市場條件發生驟變，當年度發生虧損30 000 000元。假定甲公司在取得投資時，乙公司各項可辨認資產、負債的公允價值與其賬面價值相同，采用的會計政策和會計期間也相同。則甲公司20×9年應確認的投資損失為12 000 000元。確認上述投資損失后，長期股權投資的賬面價值變為8 000 000元。如果乙公司20×9年的虧損額為60 000 000元，則甲公司按其持股比例確認應分擔的損失為24 000 000元（60 000 0

18、00×40%），但期初長期股權投資的賬面價值僅為20 000 000元，如果沒有其他實質上構成對被投資單位凈投資的長期權益項目，則甲公司應確認的投資損失僅為20 000 000元，超額損失在賬外進行備查登記；如果在確認了20 000 000元的投資損失后，甲公司賬上仍有應收乙公司的長期應收款8 000 000元（實質上構成對乙公司凈投資），則在長期應收款的賬面價值大于4 000 000元的情況下，應進一步確認投資損失4 000 000元。甲公司應進行的賬務處理為：借：投資收益 24 000 000貸：長期股權投資乙公司成本、損益調整 20 000 000長期應收款乙公司超額虧損 4 000 000【例題25·多選題】長期股權投資采用權益法核算的，下列各項中，屬于投資企業確認投資收益應考慮的因素有（ ）。（2009年考題）A.被