1、第八章 企業(yè)所得稅法律制度本章基本結(jié)構(gòu)框架在最近3年的考試中，本章的平均分值為6分，但波動(dòng)較大。2001年、2002年的計(jì)算分析題均來自本章。本章根據(jù)2000年5月國家稅務(wù)總局發(fā)布的企業(yè)所得稅稅前扣除辦法進(jìn)行了重大調(diào)整，其主要變化體現(xiàn)在第四節(jié)第二部分“準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目的特殊規(guī)定”。企業(yè)所得稅的計(jì)算通常是以會(huì)計(jì)利潤總額為基礎(chǔ)，加上納稅調(diào)整增加額，減去納稅調(diào)整減少額計(jì)算得出應(yīng)納稅所得額。因此，2002年教材的變化直接影響到計(jì)算分析題。 歷年考題評(píng)析2000年2001年2002年單項(xiàng)選擇題1題1分2題2分2題2分多項(xiàng)選擇題2題4分判斷題1題1分計(jì)算題1題5分1題5分合計(jì)1題1分6題12分3題7分 1、企

2、業(yè)所得稅稅率的確定 收入總額的界定本 2、應(yīng)納稅所得額的計(jì)算 準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目（重點(diǎn)）章 （重點(diǎn)） 不得扣除的項(xiàng)目（重點(diǎn)）主 3、核定應(yīng)稅所得率征收方式要 固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)和折舊內(nèi) 4、資產(chǎn)的稅務(wù)處理容 無形資產(chǎn)的計(jì)價(jià)和攤銷 5、企業(yè)所得稅預(yù)繳及匯算清繳的計(jì)算本章重點(diǎn)與難點(diǎn)一、企業(yè)所得稅的計(jì)算【例題】根據(jù)我國企業(yè)所得稅暫行條例的規(guī)定，下列各項(xiàng)中納稅人在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除的稅金有（ ）。 A、消費(fèi)稅 B、營業(yè)稅 C、增值稅 D、土地增值稅 【答案】A、B、D （2001年）【解析】準(zhǔn)予在稅前扣除的稅金包括消費(fèi)稅、營業(yè)稅、資源稅、關(guān)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、土地增值稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使

3、用稅、印花稅、車船使用稅，但不包括增值稅。企業(yè)所得稅的計(jì)算要求考生在“會(huì)計(jì)利潤總額”的基礎(chǔ)上進(jìn)行納稅調(diào)整，有些題目直接給出企業(yè)的利潤總額，考生只需在利潤總額的基礎(chǔ)上計(jì)算納稅調(diào)整增加額、納稅調(diào)整減少額即可；有些題目則未直接給出利潤總額，需要考生首先根據(jù)題目中的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，計(jì)算其利潤總額。需要調(diào)整的項(xiàng)目如下：1、借款利息支出（1） 納稅人在生產(chǎn)、經(jīng)營期間，向金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出可按實(shí)際發(fā)生數(shù)扣除。 （2）向非金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出只準(zhǔn)按金融機(jī)構(gòu)同類、同期貸款利率計(jì)算的數(shù)額予以扣除。 【例題】某企業(yè)2000年從非金融機(jī)構(gòu)借款1000萬元（1年期），發(fā)生借款利息60萬元計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用，而按照金融機(jī)構(gòu)同類

4、、同期貸款利率計(jì)算的利息為40萬元。因此，需要在利潤總額的基礎(chǔ)上調(diào)整應(yīng)納稅所得額，其調(diào)整增加額604020萬元。 （3）納稅人為購置、建造和生產(chǎn)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)而發(fā)生的借款： 在資產(chǎn)購建期間發(fā)生的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出計(jì)入該資產(chǎn)的成本，不得扣除； 在資產(chǎn)交付使用后發(fā)生的借款費(fèi)用，可以在發(fā)生當(dāng)期扣除。 （4）納稅人從關(guān)聯(lián)方取得的借款金額超過其注冊資本的50的，超過部分的利息支出，不得在稅前扣除（最新規(guī)定）?！纠}】某企業(yè)的注冊資本為2000萬元，2000年該企業(yè)從其關(guān)聯(lián)企業(yè)借款1500萬元（1年期），發(fā)生借款利息90萬元。根據(jù)規(guī)定，超過企業(yè)注冊資本50的借款部分（500萬元），其借款利息

5、支出30萬元不得在稅前扣除。因此，需要在利潤總額的基礎(chǔ)上調(diào)整應(yīng)納稅所得額，其調(diào)整增加額30萬元?！纠}】某國有商業(yè)企業(yè)的注冊資本為人民幣5000萬元， 2000年該企業(yè)從其關(guān)聯(lián)企業(yè)借款3000萬元，發(fā)生借款利息210萬元。根據(jù)我國企業(yè)所得稅稅前扣除辦法的規(guī)定，準(zhǔn)予扣除的利息支出為（ ）萬元。 A、210 B、175 C、180 D、105 【答案】B【解析】根據(jù)我國企業(yè)所得稅稅前扣除辦法的規(guī)定，納稅人從關(guān)聯(lián)方取得的借款金額超過其注冊資本的50的，超過部分的利息支出，不得在稅前扣除，即納稅人借款金額中相當(dāng)于注冊資本50部分的利息支出才允許在稅前扣除。在本題中，準(zhǔn)予扣除利息支出的借款為2500萬元

6、，其對應(yīng)的利息支出210×(2500/3000)175萬元。 （5）納稅人為對外投資而借入的資金發(fā)生的借款費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入投資成本，不得作為納稅人的經(jīng)營性費(fèi)用在稅前扣除（最新規(guī)定）。2、工資薪金根據(jù)企業(yè)所得稅稅前扣除辦法的規(guī)定，2002年教材中首先對“工資薪金支出”進(jìn)行了界定（哪些項(xiàng)目可以計(jì)入工資薪金支出，哪些項(xiàng)目不得計(jì)入）。在計(jì)算題中，一般采用“計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)”對企業(yè)的工資薪金支出進(jìn)行調(diào)整?！纠}】某企業(yè)2000年的職工平均人數(shù)為100人，工資總額為120萬元，其計(jì)稅工資的月扣最高限額標(biāo)準(zhǔn)為800元，則該企業(yè)的計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)為：800元×12個(gè)月×100人96萬元。因此

7、，工資總額120萬元不得據(jù)實(shí)扣除，需要在利潤總額的基礎(chǔ)上調(diào)整應(yīng)納稅所得額，其調(diào)整增加額1209624萬元?！纠}】根據(jù)我國企業(yè)所得稅稅前扣除辦法的規(guī)定，納稅人發(fā)生的下列支出中，不得作為工資薪金支出的有（ ）。A、 雇員向納稅人投資而分配的股息性所得B、 獨(dú)生子女補(bǔ)貼C、 勞動(dòng)保護(hù)支出D、 納稅人負(fù)擔(dān)的住房公積金【答案】ABCD 3、職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)（1） 職工福利費(fèi)按照計(jì)稅工資總額的14計(jì)算扣除。（2） 工會(huì)經(jīng)費(fèi)按照計(jì)稅工資總額的2計(jì)算扣除。（3） 職工教育經(jīng)費(fèi)按照計(jì)稅工資總額的1.5計(jì)算扣除?？忌鷳?yīng)注意的，以上“三費(fèi)”的扣除基準(zhǔn)為納稅人的計(jì)稅工資總額，而非其實(shí)際發(fā)生的工資總

8、額。例如，某企業(yè)2000年的職工平均人數(shù)為100人，工資總額為120萬元，其計(jì)稅工資的月扣最高限額標(biāo)準(zhǔn)為800元，當(dāng)年提取的職工福利費(fèi)為15萬元。由于該企業(yè)的計(jì)稅工資總額800元×12個(gè)月×100人96萬元，其職工福利費(fèi)的扣除標(biāo)準(zhǔn)96×1413.44萬元，因此，該企業(yè)提取的職工福利費(fèi)15萬元不得據(jù)實(shí)扣除，需要在利潤總額的基礎(chǔ)上調(diào)整應(yīng)納稅所得額，其調(diào)整增加額1513.441.56萬元。4、公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)在計(jì)算過程中，首先需要界定題目中出現(xiàn)的捐贈(zèng)是否允許在稅前扣除（例如納稅人“直接”向受贈(zèng)人的捐贈(zèng)不允許扣除，應(yīng)當(dāng)計(jì)入納稅調(diào)整增加額）；其次，對于允許扣除的項(xiàng)目，考生應(yīng)

9、注意扣除的比例（例如納稅人通過國家機(jī)關(guān)對公益性圖書館的捐贈(zèng)可以扣除10，而對紅十字事業(yè)的捐贈(zèng)則可以全額扣除，無需進(jìn)行納稅調(diào)整）；最后，捐贈(zèng)一定要放在“最后”處理，應(yīng)當(dāng)首先調(diào)整其他項(xiàng)目，具體程序參見本章同步強(qiáng)化練習(xí)題?！纠}】某內(nèi)資企業(yè)1998年度直接向水災(zāi)地區(qū)捐款10萬元，在計(jì)算企業(yè)本年度應(yīng)納稅所得額時(shí)，依照我國企業(yè)所得稅暫行條例及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，對上述捐款的正確處理方法是（ ）。 A、按應(yīng)納稅所得額3以內(nèi)的數(shù)額扣除捐款額 B、不得扣除任何數(shù)額的捐款額 C、按實(shí)際捐款額全額扣除 D、按收入總額的3以內(nèi)的數(shù)額扣除捐款額【答案】B 【解析】納稅人直接向受贈(zèng)人的捐贈(zèng)不得扣除?！纠}】2001年某國

10、有商業(yè)企業(yè)通過我國境內(nèi)非營利的社會(huì)團(tuán)體，向紅十字事業(yè)捐贈(zèng)200萬元。根據(jù)我國企業(yè)所得稅稅前扣除辦法的規(guī)定，該部分捐贈(zèng)支出可以（ ）。A、 在稅前全額扣除B、 在年度應(yīng)納稅所得額10 以內(nèi)的部分準(zhǔn)予扣除C、 在年度應(yīng)納稅所得額3 以內(nèi)的部分準(zhǔn)予扣除D、 在年度應(yīng)納稅所得額1.5 以內(nèi)的部分準(zhǔn)予扣除 【答案】A5、業(yè)務(wù)招待費(fèi)根據(jù)企業(yè)所得稅稅前扣除辦法的規(guī)定，2002年教材對業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行了調(diào)整。業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除標(biāo)準(zhǔn)的計(jì)算需要分段處理： （1）納稅人全年銷售（營業(yè)）收入凈額在1500萬元以下的，扣除標(biāo)準(zhǔn)為其銷售（營業(yè)）收入凈額的0.5。 （2）在1500萬元以上的部分，扣除標(biāo)準(zhǔn)為該部分銷售（

11、營業(yè)）收入凈額的0.3。 【例題】某企業(yè)2001年全年銷售收入凈額為2000萬元，招待費(fèi)支出12萬元，其招待費(fèi)的扣除標(biāo)準(zhǔn)1500×0.5500×0.39萬元。因此，需要在利潤總額的基礎(chǔ)上調(diào)整應(yīng)納稅所得額，其調(diào)整增加額3萬元。6、固定資產(chǎn)租賃費(fèi) （1）納稅人以經(jīng)營租賃方式從出租方取得的固定資產(chǎn)，其符合獨(dú)立納稅人交易原則的租金，可根據(jù)受益時(shí)間均勻扣除。（2）納稅人以融資租賃方式從出租方取得的固定資產(chǎn)，其租金支出不得直接扣除，但可以按照規(guī)定提取折舊費(fèi)分期扣除。【例題】納稅人在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)，對以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)而發(fā)生的租賃費(fèi)，可以直接從企業(yè)收入總額中一次扣

12、除。（ ）【答案】× （2001年）7、壞帳損失及壞帳準(zhǔn)備 （1）未提取壞帳準(zhǔn)備金的納稅人發(fā)生的壞帳損失，可按實(shí)際發(fā)生額據(jù)實(shí)扣除。 （2）提取壞帳準(zhǔn)備金的納稅人發(fā)生的壞帳損失，應(yīng)沖減壞帳準(zhǔn)備；實(shí)際發(fā)生的壞帳損失超過已提取得壞帳準(zhǔn)備的部分，可在發(fā)生當(dāng)期直接扣除；以核銷的壞帳收回時(shí)，應(yīng)當(dāng)相應(yīng)增加當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額?！纠}】某國有商業(yè)企業(yè)2001年末應(yīng)收帳款余額2000萬元，根據(jù)我國企業(yè)所得稅稅前扣除辦法的規(guī)定，該企業(yè)提取的壞帳準(zhǔn)備金不得超過（ ）萬元。A、100 B、200 C、50 D、10【答案】D【解析】經(jīng)批準(zhǔn)可以提取壞帳準(zhǔn)備金的納稅人，壞帳準(zhǔn)備金的提取比例一般不得超過年末應(yīng)收帳款

13、余額的0.5。【例題】根據(jù)企業(yè)所得稅稅前扣除辦法的規(guī)定，下列應(yīng)收帳款中，應(yīng)作為壞帳處理的有（ ）。A、 債務(wù)人被依法宣告破產(chǎn)，其剩余財(cái)產(chǎn)確實(shí)不能清償?shù)膽?yīng)收帳款B、 債務(wù)人遭受重大自燃災(zāi)害，其財(cái)產(chǎn)確實(shí)不能清償?shù)膽?yīng)收帳款C、 債務(wù)人逾期未履行償債義務(wù)，經(jīng)法院裁決，確實(shí)無法清償?shù)膽?yīng)收帳款D、 逾期3年以上仍未收回的應(yīng)收帳款【答案】ABCD【例題】根據(jù)企業(yè)所得稅稅前扣除辦法的規(guī)定，納稅人的下列事項(xiàng)中，不得提取壞帳準(zhǔn)備金的有（ ）。A、 非購銷活動(dòng)的應(yīng)收債權(quán)B、 關(guān)聯(lián)方之間的往來帳款C、 購銷業(yè)務(wù)的應(yīng)收帳款D、 非關(guān)聯(lián)方之間的往來帳款【答案】AB【解析】納稅人發(fā)生非購銷活動(dòng)的應(yīng)收債權(quán)及關(guān)聯(lián)方之間的任何往

14、來帳款，不得提取壞帳準(zhǔn)備金?！纠}】下列各項(xiàng)中，符合企業(yè)所得稅有關(guān)壞帳處理?xiàng)l件的有（ ）。A、逾期2年以上仍未收回的應(yīng)收帳款B、逾期3年以上仍未收回的應(yīng)收帳款C、債務(wù)人依法被宣告失蹤，其財(cái)產(chǎn)確實(shí)不足清償?shù)膽?yīng)收帳款D、債務(wù)人遭受意外事故，損失巨大，以其財(cái)產(chǎn)確實(shí)無法清償?shù)膽?yīng)收帳款【答案】BCD8、保險(xiǎn)費(fèi)用（1）基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)最高標(biāo)準(zhǔn)分別按工資總額的20、6、2計(jì)算扣除。（2）納稅人為其投資者或雇員個(gè)人向商業(yè)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)投保的人壽保險(xiǎn)、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)，以及在基本保險(xiǎn)以外為雇員投保的補(bǔ)充保險(xiǎn)，不得在稅前扣除。9、廣告費(fèi) 首先界定企業(yè)所屬的行業(yè)，以此來確定廣告費(fèi)支出的扣除標(biāo)準(zhǔn)。一般納稅

15、人的廣告費(fèi)支出，在銷售（營業(yè)）收入2以內(nèi)的部分，可以據(jù)實(shí)扣除，超過部分可無限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)。 （1）自2001年1月1日起，制藥、食品（包括保健品、飲料）、日化、家電、通信、軟件開發(fā)、集成電路、房地產(chǎn)開發(fā)、體育文化、家具建材商城等10大行業(yè)的企業(yè)，每一納稅年度的廣告費(fèi)支出，在銷售（營業(yè)）收入8以內(nèi)的部分，可以據(jù)實(shí)扣除，超過部分可無限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)。 （2）從事軟件開發(fā)、集成電路制造、互聯(lián)網(wǎng)站等高新技術(shù)企業(yè)，以及從事高新技術(shù)創(chuàng)業(yè)投資的風(fēng)險(xiǎn)投資企業(yè)，自登記成立之日起5個(gè)納稅年度內(nèi)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，公告支出可以據(jù)實(shí)扣除。 （3）糧食類白酒的廣告費(fèi)支出不得在稅前扣除?！纠}】某制藥企業(yè)

16、2001年的銷售收入為5億元，廣告費(fèi)支出為9000萬元，則該企業(yè)2001年廣告費(fèi)支出的扣除標(biāo)準(zhǔn)為50000×84000萬元。因此，納稅調(diào)整增加額5000萬元?！纠}】某保健品公司2001年全年銷售收入2000萬元，通過某電視臺(tái)的廣告費(fèi)支出為200萬元，根據(jù)國家稅務(wù)總局的有關(guān)規(guī)定，該公司2001年度在稅前準(zhǔn)予扣除的廣告費(fèi)支出為（ ）萬元。A、200 B、40 C、60 D、160【答案】D【解析】根據(jù)國家稅務(wù)總局的規(guī)定，自2001年1月1日起，制藥、食品（包括保健品、飲料）、日化、家電、通信、軟件開發(fā)、集成電路、房地產(chǎn)開發(fā)、體育文化、家具建材商城等10大行業(yè)的企業(yè)，每一納稅年度的廣告費(fèi)

17、支出，在銷售（營業(yè)）收入8以內(nèi)的部分，可以據(jù)實(shí)扣除，超過部分可無限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)。10、利息收入 （1）納稅人購買國債的利息收入，不計(jì)入應(yīng)納稅所得額。因此，在題目中出現(xiàn)國債利息收入時(shí)，應(yīng)在利潤總額的基礎(chǔ)上，調(diào)減應(yīng)納稅所得額。（2） 納稅人購買國家重點(diǎn)建設(shè)債券和金融債券的利息收入應(yīng)繳納企業(yè)所得稅。 【例題】根據(jù)我國企業(yè)所得稅暫行條例及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，納稅人取得的下列收入中，應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額的有（ ）。 A銀行存款利息收入 B金融債券利息收入 C國債利息收入 D國家重點(diǎn)建設(shè)債券利息收入【答案】A、B、D （2001年）【解析】（1）納稅人購買國債的利息收入，不計(jì)入應(yīng)納稅所得額；（2）納稅

18、人購買國家重點(diǎn)建設(shè)債券和金融債券取得的利息收入，計(jì)入應(yīng)納稅所得額；（3）外單位欠款付給的利息收入，計(jì)入應(yīng)納稅所得額。11、納稅人按照合同約定支付的違約金（包括銀行罰息）、罰款和訴訟費(fèi)可以在稅前扣除。12、不得扣除的項(xiàng)目（納稅調(diào)整增加額） （1）資本性支出 （2）違法經(jīng)營的罰款、被沒收財(cái)物的損失（3）稅收滯納金、罰金、罰款（4）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金、短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備金、長期投資跌價(jià)準(zhǔn)備金、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金 （5）非廣告性質(zhì)的贊助支出（6）自然災(zāi)害或者意外事故有賠償?shù)牟糠帧纠}】根據(jù)我國企業(yè)所得稅暫行條例及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，納稅人發(fā)生的下列支出中，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除的是（ ）。 A、工商機(jī)關(guān)所處罰款

19、 B、銀行加收的罰息 C、司法機(jī)關(guān)所處罰金 D、稅務(wù)機(jī)關(guān)加收的稅收滯納金 【答案】B （2001年）【解析】納稅人逾期歸還銀行貸款，銀行按規(guī)定加收的罰息，不屬于行政性罰款，允許在稅前扣除?！纠}】根據(jù)企業(yè)所得稅暫行條例及其實(shí)施細(xì)則規(guī)定，納稅人發(fā)生的下列支出或費(fèi)用，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額準(zhǔn)予扣除的是( )。A、支付違法經(jīng)營的罰款 B、對外投資支出 C、支付的稅收滯納金 D、支付銀行加收的罰息【答案】D （2002年）【解析】納稅人逾期歸還銀行貸款，銀行按規(guī)定加收的罰息，不屬于行政性罰款，允許在稅前扣除。【例題】根據(jù)我國企業(yè)所得稅暫行條例的規(guī)定，納稅人提取的下列準(zhǔn)備金中，不得在稅前扣除的是（ ）。A、

20、 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金B(yǎng)、 短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備金C、 長期投資跌價(jià)準(zhǔn)備金D、 風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金【答案】ABCD【解析】納稅人提取的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金、短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備金、長期投資跌價(jià)準(zhǔn)備金、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金以及國家稅收法規(guī)規(guī)定可提取的準(zhǔn)備金，不得在稅前扣除。二、企業(yè)所得稅計(jì)算中需要注意的其他問題1、虧損彌補(bǔ)納稅人發(fā)生年度虧損的，可以用下一納稅年度的所得彌補(bǔ)，但延續(xù)彌補(bǔ)的期限最長不得超過5年，自虧損年度的下一年度起連續(xù)5年不間斷地計(jì)算。【例題】某小型國有企業(yè)1999年虧損5萬元，2000年確定的應(yīng)納稅所得額為7萬元，該企業(yè)2000年應(yīng)適用18的稅率交納所得稅。（ ）【答案】 【解析】如果企業(yè)上一年度發(fā)生虧損，可用當(dāng)年的

21、應(yīng)稅所得予以彌補(bǔ)，按照“彌補(bǔ)虧損后”的應(yīng)稅所得額來確定適用稅率。本題中，企業(yè)彌補(bǔ)虧損后應(yīng)稅所得為2萬元，因此該企業(yè)2000年應(yīng)適用18的稅率交納企業(yè)所得稅?！纠}】某國有企業(yè)1997年度發(fā)生虧損，根據(jù)企業(yè)所得稅暫行條例的規(guī)定，該虧損額可以用以后納稅年度的所得逐年彌補(bǔ)，但延續(xù)彌補(bǔ)的期限最長不得超過( )。A、1999年 B、2000年 C、2001年 D、2002年【答案】D （2002年）【解析】納稅人發(fā)生年度虧損的，可以用下一納稅年度的所得彌補(bǔ)，但延續(xù)彌補(bǔ)的期限最長不得超過5年，自虧損年度的下一年度起連續(xù)5年不間斷地計(jì)算（19982002年）。2、核定應(yīng)稅所得率征收方式（注意單選題）【例題】

22、某小型企業(yè)2001年1月20日向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)2000年度取得收入總額150萬元，發(fā)生的直接成本120萬元、其他費(fèi)用40萬元，全年虧損10萬元。經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查，其成本、費(fèi)用無誤，但收入總額不能準(zhǔn)確核算。假定應(yīng)稅所得率為20，按照核定征收企業(yè)所得的辦法，該小型企業(yè)2000年度應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅為（ ）。A、7.92萬元B、9.90萬元C、10.56萬元D、13.20萬元【答案】D【解析】2000年應(yīng)納企業(yè)所得稅（12040）÷（120）×20×3313.20（萬元）。3、固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)和折舊（1）固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)原則（注意單選題）【例題】某印刷廠購進(jìn)一臺(tái)印刷機(jī)器，

23、買價(jià)12萬元，取得對方開具的增值稅專用發(fā)票上注明的稅金為2.04萬元，另支付運(yùn)雜費(fèi)0.2萬元、安裝費(fèi)0.3萬元。根據(jù)我國企業(yè)所得稅暫行條例及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，該印刷機(jī)器作為固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)金額應(yīng)是（ ）萬元。 A. 12 B. 12.5 C. 14.04 D. 14.54【答案】D （2001年）【解析】購入的固定資產(chǎn)，按照購入價(jià)加上發(fā)生的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)、安裝費(fèi)等以及繳納的稅金后的價(jià)值計(jì)價(jià)。印刷機(jī)器作為固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)金額122.040.20.314.54（萬元）。【例題】盤盈的固定資產(chǎn)，按同類固定資產(chǎn)的（ ）計(jì)價(jià)。A、實(shí)際成本 B、市場價(jià)格 C、重置完全價(jià)值 D、評(píng)估確認(rèn)價(jià)格【答案】C（2）哪些

24、固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊，哪些不能計(jì)提折舊（注意多選題）?！纠}】根據(jù)我國企業(yè)所得稅暫行條例的規(guī)定，下列固定資產(chǎn)中，應(yīng)當(dāng)提取折舊的有（ ）。A、 以經(jīng)營租賃方式租出的固定資產(chǎn)B、 以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)C、 大修理停用的機(jī)器設(shè)備D、 以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn) 【答案】ACD【解析】應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)包括：（1）房屋、建筑物；（2）在用的機(jī)器設(shè)備、運(yùn)輸車輛、器具、工具；（3）季節(jié)性停用和大修理停用的機(jī)器設(shè)備；（4）以經(jīng)營租賃方式租出的固定資產(chǎn)；（5）以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)。4、無形資產(chǎn)的攤銷原則【例題】A企業(yè)從某研究機(jī)構(gòu)受讓一項(xiàng)無形資產(chǎn)，該無形資產(chǎn)的法定有效期限為14年，轉(zhuǎn)讓合同

25、規(guī)定的受益期限為12年，根據(jù)我國法律的有關(guān)規(guī)定，A企業(yè)無形資產(chǎn)的攤銷期限為（ ）。A、10年 B、12年 C、13年 D、14年【答案】B【解析】納稅人受讓或者投資的無形資產(chǎn)，法律、合同分別規(guī)定有效期限和受益期限的，按照法定有效期限和合同規(guī)定的受益年限孰短原則攤銷。 5、企業(yè)所得稅預(yù)繳及匯算清繳的計(jì)算（注意2001年計(jì)算題）計(jì)算分析題 1、某生產(chǎn)企業(yè)（以下簡稱“甲企業(yè)”）注冊資本5000萬元，2002年2月1日，甲企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送2001年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，其中產(chǎn)品銷售收入2000萬元，減除成本、費(fèi)用、稅金、損失后，會(huì)計(jì)利潤總額為500萬元，應(yīng)納稅所得額為500萬元。稅務(wù)機(jī)關(guān)通知該企業(yè)

26、委托會(huì)計(jì)師稅務(wù)所進(jìn)行所得稅審計(jì)，否則稅務(wù)機(jī)關(guān)將對其進(jìn)行查賬稽核，該企業(yè)便委托會(huì)計(jì)師稅務(wù)所進(jìn)行所得稅審計(jì)。會(huì)計(jì)師稅務(wù)所經(jīng)查賬核實(shí)以下幾項(xiàng)支出： （1）2001年1月1日，甲企業(yè)向其關(guān)聯(lián)方乙企業(yè)借款3000萬元，借款期限為6個(gè)月，借款利息支出120萬元計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。（2）2001年1月1日，甲企業(yè)以借入資金1000萬元向丙企業(yè)投資，發(fā)生借款費(fèi)用50萬元計(jì)入企業(yè)的經(jīng)營性費(fèi)用。（3）業(yè)務(wù)招待費(fèi)19萬元計(jì)入管理費(fèi)用。（4）2001年8月1日通過希望工程基金會(huì)向?yàn)?zāi)區(qū)小學(xué)捐款100萬元計(jì)入企業(yè)的營業(yè)外支出。（5）繳納稅收滯納金20萬元，計(jì)入營業(yè)外支出。 要求：根據(jù)企業(yè)所得稅暫行條例和企業(yè)所得稅稅前扣除辦法的

27、規(guī)定，計(jì)算該企業(yè)2001年度的應(yīng)納所得稅額?！敬鸢浮?（1）納稅人從關(guān)聯(lián)方取得的借款金額超過注冊資本50的，超過部分的利息支出，不得在稅前扣除。因此，甲企業(yè)向其關(guān)聯(lián)方乙企業(yè)的借款利息支出100萬元不得全部在稅前扣除，其扣除標(biāo)準(zhǔn)為120×（5000×50）/3000100萬元，超過的20萬元應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。（2）納稅人為對外投資而借入的資金發(fā)生的借款費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入有關(guān)投資的成本，不得作為納稅人的經(jīng)營性費(fèi)用在稅前扣除。因此，借款費(fèi)用50萬元應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。（3）稅收滯納金20萬元不得在稅前扣除，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。（4）業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除標(biāo)準(zhǔn)1500×0.5（200

28、01500）×0.39（萬元）業(yè)務(wù)招待費(fèi)超過計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)的部分（19910萬元）應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。 （5）納稅人的捐贈(zèng)支出100萬元先調(diào)增應(yīng)納稅所得額（6）經(jīng)上述調(diào)整后，應(yīng)納稅所得額50020502010100700（萬元）（7）準(zhǔn)予列支的捐贈(zèng)額700×321（萬元）（8）該企業(yè)2001年應(yīng)納稅所得額70021679（萬元）（9）該企業(yè)2001年應(yīng)納所得稅額679×33（萬元）2、2002年2月1日，某制藥企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送2001年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，其中產(chǎn)品銷售收入10000萬元，減除成本、費(fèi)用、稅金、損失后，會(huì)計(jì)利潤總額為2000萬元，應(yīng)納稅所得額為200

29、0萬元。稅務(wù)機(jī)關(guān)通知該企業(yè)委托會(huì)計(jì)師稅務(wù)所進(jìn)行所得稅審計(jì)，否則稅務(wù)機(jī)關(guān)將對其進(jìn)行查賬稽核，該企業(yè)便委托甲會(huì)計(jì)師稅務(wù)所進(jìn)行所得稅審計(jì)。會(huì)計(jì)師稅務(wù)所經(jīng)查賬核實(shí)以下幾項(xiàng)支出： （1）支付某電視臺(tái)廣告費(fèi)1000萬元； （2）支付業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)500萬元（其中未通過媒體的廣告性支出100萬元）；（1） 非廣告性質(zhì)的贊助支出（贊助某青少年足球俱樂部）200萬元；（2） 繳納工商部門的罰款100萬元；（3） 繳納稅收滯納金和罰款100萬元；（4） 該企業(yè)因逾期歸還銀行貸款，支付罰息20萬元；（5） 在與乙公司的合同糾紛敗訴，支付違約金100萬元、訴訟費(fèi)10萬元。 要求： 根據(jù)企業(yè)所得稅暫行條例及企業(yè)所得稅稅前扣

30、除辦法的規(guī)定，計(jì)算該企業(yè)的應(yīng)納所得稅額（該企業(yè)所得稅稅率為33）。 【答案】 （1）支付電視臺(tái)的廣告費(fèi)1000萬元不得據(jù)實(shí)扣除，其納稅調(diào)整增加額100010000×8200（萬元）【解析】從2001年1月1日起，制藥、食品、日化等行業(yè)的企業(yè)，每一納稅年度可在銷售收入8的比例內(nèi)據(jù)實(shí)扣除廣告支出，超過比例部分的廣告支出不得在當(dāng)期扣除，但可以無限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)。普通行業(yè)的廣告費(fèi)扣除標(biāo)準(zhǔn)為2。（2）業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)500萬元不得據(jù)實(shí)扣除，其納稅調(diào)整增加額50010000×0.5450（萬元）【解析】納稅人每一納稅年度發(fā)生的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，包括未通過媒體的廣告性支出，在不超過銷售收入0.

31、5的范圍內(nèi)，可以據(jù)實(shí)扣除。（3）非廣告性質(zhì)的贊助支出200萬元不得在稅前扣除，其納稅調(diào)整增加額200萬元。（4）繳納工商部門的罰款100萬元不得在稅前扣除，其納稅調(diào)整增加額100萬元。（5）繳納稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收滯納金和罰款100萬元不得在稅前扣除，其納稅調(diào)整增加額100萬元。 （6）因逾期歸還銀行貸款，銀行加收的罰息20萬元，不屬于行政性罰款，允許在稅前扣除，無需進(jìn)行納稅調(diào)整。 （7）因合同糾紛支付的違約金100萬元、訴訟費(fèi)10萬元，允許在稅前扣除，無需進(jìn)行納稅調(diào)整?！窘馕觥考{稅人按照經(jīng)營合同規(guī)定支付的違約金、罰款和訴訟法可以在稅前扣除。該企業(yè)的應(yīng)納稅所得額2000200450200100100

32、3050（萬元）2001年該企業(yè)應(yīng)繳納所得稅額3050×331006.50（萬元）2、某百貨商場2000年全年取得銷售收入7000萬元，銷售成本4000萬元，繳納銷售稅金50萬元（不含增值稅），全年支付工資費(fèi)用350萬元（該商場職工總數(shù)為300人，計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)每月960元），按照規(guī)定比例和工資總額提取職工工會(huì)、教育、福利三項(xiàng)費(fèi)用61.25萬元。支付業(yè)務(wù)招待費(fèi)30萬元。公益救濟(jì)性捐贈(zèng)支付50萬元。借款建造倉庫一座尚未竣工交付使用，其利息支出15萬元。收回已核銷的壞帳10萬元。兌現(xiàn)到期國庫券取得利息收入5萬元。1994年該商場虧損40萬元，以前年度已彌補(bǔ)30萬元；另按規(guī)定列支有關(guān)費(fèi)用14

33、50萬元。要求：根據(jù)企業(yè)所得稅暫行條例及有關(guān)規(guī)定，計(jì)算該商場應(yīng)納稅所得額、應(yīng)納所得稅額和應(yīng)繳入庫所得稅額（該商場所得稅稅率為33）。 【答案】 （1）工資費(fèi)用超過計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)予調(diào)整：350300×0.096×124.4（萬元）（2）職工工會(huì)、教育、福利三項(xiàng)費(fèi)用，超過計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)予調(diào)整：61.25300×0.096×12×（2141.5）0.77（萬元）（3）支付業(yè)務(wù)招待費(fèi)，超過計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)予調(diào)整：30【1500×0.005（70001500）×0.003】6（萬元）（4）借款建造倉庫一座尚未竣工交付使用，其利息支出15萬元不得

34、在稅前列支（5）收回已核銷的壞帳10萬元，應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額（6）兌換到期國庫券利息收入5萬元免稅（7）1994年企業(yè)未彌補(bǔ)完的虧損10萬元，應(yīng)當(dāng)用稅后利潤彌補(bǔ)（8）公益救濟(jì)性捐贈(zèng)50萬元，先調(diào)整應(yīng)納稅所得額會(huì)計(jì)利潤7000400014505035061.253050155998.75（萬元）調(diào)整應(yīng)納稅所得額998.754.40.7765015105201059.92（萬元）準(zhǔn)予列支的公益捐贈(zèng)限額1059.92×331.80（萬元）應(yīng)納稅所得額1059.9231.801028.12（萬元）應(yīng)納所得稅額1028.12×33339.28（萬元）歷年考題評(píng)析2000年2001年2

35、002年單項(xiàng)選擇題1題1分2題2分2題2分多項(xiàng)選擇題2題4分判斷題1題1分計(jì)算題1題5分1題5分合計(jì)1題1分6題12分3題7分 一、單項(xiàng)選擇題1、東遠(yuǎn)公司1998年經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核實(shí)虧損20萬元。1999年度該公司利潤總額為200萬元，無其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。該公司適用的所得稅稅率為33，1999年度該公司應(yīng)納所得稅額為（ ）萬元。 A、46 B、59.4 C、66 D、72.6 【答案】B （2000年）【解析】如果企業(yè)上一年度虧損，可用當(dāng)年應(yīng)納稅所得額予以彌補(bǔ)。1999年應(yīng)納所得稅（20020）×3359.4（萬元）。2、根據(jù)我國企業(yè)所得稅暫行條例及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，納稅人發(fā)生的下列支出

36、中，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除的是（ ）。 A、工商機(jī)關(guān)所處罰款 B、銀行加收的罰息 C、司法機(jī)關(guān)所處罰金 D、稅務(wù)機(jī)關(guān)加收的稅收滯納金 【答案】B （2001年）【解析】納稅人逾期歸還銀行貸款，銀行按規(guī)定加收的罰息，不屬于行政性罰款，允許在稅前扣除。 3、某印刷廠購進(jìn)一臺(tái)印刷機(jī)器，買價(jià)12萬元，取得對方開具的增值稅專用發(fā)票上注明的稅金為2.04萬元，另支付運(yùn)雜費(fèi)0.2萬元、安裝費(fèi)0.3萬元。根據(jù)我國企業(yè)所得稅暫行條例及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，該印刷機(jī)器作為固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)金額應(yīng)是（ ）萬元。 A. 12 B. 12.5 C. 14.04 D. 14.54【答案】D （2001年）【解析】購入的固定

37、資產(chǎn)，按照購入價(jià)加上發(fā)生的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)、安裝費(fèi)等以及繳納的稅金后的價(jià)值計(jì)價(jià)。印刷機(jī)器作為固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)金額122.040.20.314.54（萬元）。4、某國有企業(yè)1997年度發(fā)生虧損，根據(jù)企業(yè)所得稅暫行條例的規(guī)定，該虧損額可以用以后納稅年度的所得逐年彌補(bǔ)，但延續(xù)彌補(bǔ)的期限最長不得超過( )。A、1999年 B、2000年 C、2001年 D、2002年【答案】D （2002年）【解析】納稅人發(fā)生年度虧損的，可以用下一納稅年度的所得彌補(bǔ)，但延續(xù)彌補(bǔ)的期限最長不得超過5年，自虧損年度的下一年度起連續(xù)5年不間斷地計(jì)算（19982002年）。5、根據(jù)企業(yè)所得稅暫行條例及其實(shí)施細(xì)則規(guī)定，納稅人發(fā)生的

38、下列支出或費(fèi)用，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額準(zhǔn)予扣除的是( )。A、支付違法經(jīng)營的罰款 B、對外投資支出 C、支付的稅收滯納金 D、支付銀行加收的罰息【答案】D （2002年）【解析】納稅人逾期歸還銀行貸款，銀行按規(guī)定加收的罰息，不屬于行政性罰款，允許在稅前扣除。 二、多項(xiàng)選擇題1、根據(jù)我國企業(yè)所得稅暫行條例及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，納稅人取得的下列收入中，應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額的有（ ）。 A銀行存款利息收入 B金融債券利息收入 C國債利息收入 D國家重點(diǎn)建設(shè)債券利息收入【答案】A、B、D （2001年）【解析】（1）納稅人購買國債的利息收入，不計(jì)入應(yīng)納稅所得額；（2）納稅人購買國家重點(diǎn)建設(shè)債券和金融債券取得的

39、利息收入，計(jì)入應(yīng)納稅所得額；（3）外單位欠款付給的利息收入，計(jì)入應(yīng)納稅所得額。 2、根據(jù)我國企業(yè)所得稅暫行條例的規(guī)定，下列各項(xiàng)中納稅人在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除的稅金有（ ）。 A、消費(fèi)稅 B、營業(yè)稅 C、增值稅 D、土地增值稅 【答案】A、B、D （2001年） 【解析】準(zhǔn)予在稅前扣除的稅金包括消費(fèi)稅、營業(yè)稅、資源稅、關(guān)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、土地增值稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅、車船使用稅，但不包括增值稅。三、判斷題1、納稅人在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)，對以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)而發(fā)生的租賃費(fèi)，可以直接從企業(yè)收入總額中一次扣除。（ ）【答案】× （2001

40、年） 【解析】（1）納稅人以經(jīng)營租賃方式從出租方取得的固定資產(chǎn)，其符合獨(dú)立納稅人交易原則的租金，可根據(jù)受益時(shí)間均勻扣除。（2）納稅人以融資租賃方式從出租方取得的固定資產(chǎn)，其租金支出不得直接扣除，但可以按照規(guī)定提取折舊費(fèi)分期扣除。 四、計(jì)算分析題1、A企業(yè)2000年度利潤總額為30.85萬元。發(fā)放工資合計(jì)50萬元，另發(fā)放各類獎(jiǎng)金合計(jì)8萬元；計(jì)提職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)合計(jì)10.15萬元。稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)稅法核定A企業(yè)計(jì)稅工資總額為40萬元。 A企業(yè)1999年度應(yīng)納稅所得額為32萬元。稅務(wù)機(jī)關(guān)同意A企業(yè)2000年度每月按 1999年度應(yīng)納所得稅稅額的112預(yù)繳所得稅。截至2000年底，A

41、企業(yè)已按1999年度應(yīng)納所得稅稅額全額預(yù)繳企業(yè)所得稅。 已知：企業(yè)所得稅稅率為33，職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)計(jì)提比例分別為2、14、1.50。要求： （1）計(jì)算A企業(yè)2000年度應(yīng)納稅所得額，并列出計(jì)算過程。（2）計(jì)算A企業(yè)2000年度應(yīng)納所得稅稅額，并列出計(jì)算過程。（3）計(jì)算A企業(yè)2000年度每月預(yù)繳所得稅稅額，并列出計(jì)算過程。（4）計(jì)算 A企業(yè) 2000年年終匯算清繳所得稅稅額，并列出計(jì)算過程。（答案中的金額單位用萬元表示） （2001年）【答案】 （1）A企業(yè)2000年度應(yīng)納稅所得額30.85(50840)10.15(40×240×1440×1

42、.5)52（萬元） （2）A企業(yè)2000年度應(yīng)納所得稅稅額 應(yīng)納稅所得額×33 52 ×3317.16（萬元）（3）A企業(yè)2000年度每月預(yù)繳所得稅稅額 32×33×1/120.88（萬元）（4）A企業(yè)2000年年終匯算清繳所得稅稅額 17.160.88×126.6（萬元）2、某國有工業(yè)企業(yè)在匯算清繳2001年度企業(yè)所得稅時(shí)，對有關(guān)收支項(xiàng)目進(jìn)行納稅調(diào)整后，得出全年應(yīng)納稅所得額為800萬元，應(yīng)納所得稅額為264萬元。2002年3月，該企業(yè)按上述數(shù)額匯算清繳了2001年度企業(yè)所得稅。2002年5月，稅務(wù)部門在稅務(wù)檢查時(shí)，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)以下幾項(xiàng)業(yè)務(wù)事項(xiàng)：

43、（1）2001年3月，該企業(yè)通過民政部門向?yàn)?zāi)區(qū)捐款40萬元，在營業(yè)外支出中列支。在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)未作納稅調(diào)整。 （2）2001年6月，該企業(yè)為解決職工子女上學(xué)問題，直接向某小學(xué)捐款50萬元，在營業(yè)外支出中列支。在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)未作納稅調(diào)整。 （3）2001年7月，該企業(yè)將在建工程應(yīng)負(fù)擔(dān)的貸款利息10萬元計(jì)入當(dāng)年財(cái)務(wù)費(fèi)用。在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)未作納稅調(diào)整。已知：用于公益、救濟(jì)性的捐贈(zèng)，在按稅法規(guī)定計(jì)算的年度所得額3以內(nèi)的部分淮予扣除；企業(yè)適用所得稅稅率為33。 要求：（1）計(jì)算該企業(yè)2001年度法定公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)扣除額。（2）計(jì)算該企業(yè)2001年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額。（3）計(jì)算該企

44、業(yè)2001年度應(yīng)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅稅額。 （2002年） 【答案】（1）該企業(yè)2001年度法定公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)扣除額（800405010）×327（萬元）（2）該企業(yè)2001年度企業(yè)應(yīng)納稅所得額（800405010）27873（萬元）（3）該企業(yè)2001年度應(yīng)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅稅額873×3326424.09（萬元）典型例題精析一、單項(xiàng)選擇題 1、某國有商業(yè)企業(yè)的注冊資本為人民幣5000萬元， 2000年該企業(yè)從其關(guān)聯(lián)企業(yè)借款3000萬元，發(fā)生借款利息210萬元。根據(jù)我國企業(yè)所得稅稅前扣除辦法的規(guī)定，準(zhǔn)予扣除的利息支出為（ ）萬元。 A、210 B、175 C、180 D、105

45、【答案】B【解析】根據(jù)我國企業(yè)所得稅稅前扣除辦法的規(guī)定，納稅人從關(guān)聯(lián)方取得的借款金額超過其注冊資本的50的，超過部分的利息支出，不得在稅前扣除，即納稅人借款金額中相當(dāng)于注冊資本50部分的利息支出才允許在稅前扣除。在本題中，準(zhǔn)予扣除利息支出的借款為2500萬元，其對應(yīng)的利息支出210×(2500/3000)175萬元。2、某小型企業(yè)2001年1月20日向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)2000年度取得收入總額150萬元，發(fā)生的直接成本120萬元、其他費(fèi)用40萬元，全年虧損10萬元。經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查，其成本、費(fèi)用無誤，但收入總額不能準(zhǔn)確核算。假定應(yīng)稅所得率為20，按照核定征收企業(yè)所得的辦法，該小型企業(yè)2

46、000年度應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅為（ ）。A、7.92萬元B、9.90萬元C、10.56萬元D、13.20萬元【答案】D【解析】2000年應(yīng)納企業(yè)所得稅（12040）÷（120）×20×3313.20（萬元）。 二、多項(xiàng)選擇題1、根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的有關(guān)規(guī)定，下列各項(xiàng)中，屬于計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目有（ ）。A、繳納的消費(fèi)稅 B、繳納的稅收滯納金C、贊助支出 D、繳納的財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)【答案】A、D 【解析】稅收滯納金和非廣告性質(zhì)的贊助支出不得扣除。消費(fèi)稅、營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、關(guān)稅、教育費(fèi)附加、房產(chǎn)稅、車船使用稅、印花稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等均可以在稅前扣除

47、，但不包括增值稅。2、根據(jù)我國企業(yè)所得稅稅前扣除辦法的規(guī)定，在納稅人為其雇員投保的下列費(fèi)用中，可以在稅前按照一定標(biāo)準(zhǔn)予以扣除的有（ ）。A、 基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)B、 基本失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)C、 基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)D、 人壽保險(xiǎn)保險(xiǎn)費(fèi) 【答案】ABC 【解析】納稅人為全體雇員按照國家規(guī)定繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、基本失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，可以在稅前扣除。但納稅人為其投資者或雇員個(gè)人向商業(yè)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)投保的人壽保險(xiǎn)、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)，以及在基本保險(xiǎn)以外為雇員投保的補(bǔ)充保險(xiǎn)，不得在稅前扣除。三、判斷題某小型國有企業(yè)1999年虧損5萬元，2000年確定的應(yīng)納稅所得額為7萬元，該企業(yè)2000年應(yīng)適用18的稅率交納所得稅。（ ）【

48、答案】 【解析】如果企業(yè)上一年度發(fā)生虧損，可用當(dāng)年的應(yīng)稅所得予以彌補(bǔ)，按照“彌補(bǔ)虧損后”的應(yīng)稅所得額來確定適用稅率。本題中，企業(yè)彌補(bǔ)虧損后應(yīng)稅所得為2萬元，因此該企業(yè)2000年應(yīng)適用18的稅率交納企業(yè)所得稅。同步強(qiáng)化練習(xí)題一、單項(xiàng)選擇題1、某內(nèi)資企業(yè)1998年度直接向水災(zāi)地區(qū)捐款10萬元，在計(jì)算企業(yè)本年度應(yīng)納稅所得額時(shí)，依照我國企業(yè)所得稅暫行條例及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，對上述捐款的正確處理方法是（ ）。 A、按應(yīng)納稅所得額3以內(nèi)的數(shù)額扣除捐款額 B、不得扣除任何數(shù)額的捐款額 C、按實(shí)際捐款額全額扣除 D、按收入總額的3以內(nèi)的數(shù)額扣除捐款額【答案】B 【解析】納稅人直接向受贈(zèng)人的捐贈(zèng)不得扣除。2、2

49、001年某國有商業(yè)企業(yè)通過我國境內(nèi)非營利的社會(huì)團(tuán)體，向紅十字事業(yè)捐贈(zèng)200萬元。根據(jù)我國企業(yè)所得稅稅前扣除辦法的規(guī)定，該部分捐贈(zèng)支出可以（ ）。E、 在稅前全額扣除F、 在年度應(yīng)納稅所得額10 以內(nèi)的部分準(zhǔn)予扣除G、 在年度應(yīng)納稅所得額3 以內(nèi)的部分準(zhǔn)予扣除H、 在年度應(yīng)納稅所得額1.5 以內(nèi)的部分準(zhǔn)予扣除 【答案】A3、盤盈的固定資產(chǎn)，按同類固定資產(chǎn)的（ ）計(jì)價(jià)。A、實(shí)際成本 B、市場價(jià)格 C、重置完全價(jià)值 D、評(píng)估確認(rèn)價(jià)格【答案】C4、A企業(yè)從某研究機(jī)構(gòu)受讓一項(xiàng)無形資產(chǎn)，該無形資產(chǎn)的法定有效期限為14年，轉(zhuǎn)讓合同規(guī)定的受益期限為12年，根據(jù)我國法律的有關(guān)規(guī)定，A企業(yè)無形資產(chǎn)的攤銷期限為（

50、）。A、10年 B、12年 C、13年 D、14年【答案】B【解析】納稅人受讓或者投資的無形資產(chǎn)，法律、合同分別規(guī)定有效期限和受益期限的，按照法定有效期限和合同規(guī)定的受益年限孰短原則攤銷。5、根據(jù)我國企業(yè)所得稅暫行條例的規(guī)定，下列各項(xiàng)稅額中，不得從收入總額中扣除的是（ ）。A、消費(fèi)稅 B、營業(yè)稅 C、城市維護(hù)建設(shè)稅 D、增值稅【答案】D【解析】準(zhǔn)予在稅前扣除的稅金包括消費(fèi)稅、營業(yè)稅、資源稅、關(guān)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、土地增值稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅、車船使用稅，但不包括增值稅。6、2001年某國有商業(yè)企業(yè)通過我國境內(nèi)非營利的社會(huì)團(tuán)體，向某文化館捐贈(zèng)200萬元。根據(jù)我國企業(yè)所得稅稅前扣除辦法的規(guī)定，該部分捐贈(zèng)支出可以（ ）。A、在稅前全額扣除B、在年度應(yīng)納稅所得額10 以內(nèi)的部分準(zhǔn)予扣除C、在年度應(yīng)納稅所得額3 以內(nèi)的部分準(zhǔn)予扣除D、在年度應(yīng)納稅所得額1.5 以內(nèi)的部分準(zhǔn)予扣除【答案】B【解析】納稅人通過我國境內(nèi)非營利的社會(huì)團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)，向國家重點(diǎn)藝術(shù)表演團(tuán)體、科技館、美術(shù)館、文化館、重點(diǎn)文物保護(hù)單位的捐贈(zèng)支出，在年度應(yīng)納稅所得額10以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除。7、某保健品公司2001年全年銷售收入2000萬元，通過某電視臺(tái)的廣告費(fèi)支出為200萬元，根據(jù)國家稅務(wù)總局的有關(guān)規(guī)定，該