1、    公立醫(yī)院財務分析初探    田子禎 逄青摘要：公立醫(yī)院是我國醫(yī)療服務資源的主要供給力量，保證經(jīng)濟社會的持續(xù)健康發(fā)展。公立醫(yī)院財務管 理水平亟待提升，特別是財務分析活動方面需要強化，同時結(jié)合醫(yī)院現(xiàn)實情況探討相應的解決措施，最終保證公 立醫(yī)院財務分析決策的科學制定、可靠執(zhí)行、績效提升。本文對此進行了探討。關鍵詞：公立醫(yī)院;報表體系;預算一、引言伴隨公立醫(yī)院財務管理制度的持續(xù)完善和新醫(yī)改 的持續(xù)推進，醫(yī)院財務分析的職能發(fā)揮更具多樣性和 完善性，包括反映預算編制狀況、監(jiān)督醫(yī)院經(jīng)濟效益水 平、提供管理決策支持、反映醫(yī)院預算績效水平等職能， 使得醫(yī)院財務管理

2、工作的質(zhì)效水平得到提升。基于此， 公立醫(yī)院的財務人員需要明確財務分析活動中的主要 薄弱點，同時探討強化財務分析職能發(fā)揮的科學措施， 從而保證醫(yī)院財務管理活動的持續(xù)高效運行，最終促 使醫(yī)院內(nèi)部的資源配置效率得到穩(wěn)步提升。二、公立醫(yī)院財務分析問題及其職能發(fā)揮1.預算報告內(nèi)容的分析薄弱一是預算資金計劃的結(jié)構(gòu)分析思路不清晰。也就是 說，由于醫(yī)院過于追求資金預算編制的全面性，醫(yī)院預算 報告呈現(xiàn)不樂觀的情況，包括預算完成相對數(shù)不高、預算 流出比重超額、跨期的預算績效綜合指標不高等現(xiàn)象，最 終無法保證財務預算報告內(nèi)容的合理性和有用性。二是財政預算的流量分析不全面。由于醫(yī)院對現(xiàn) 金流量表的利用不充分，醫(yī)院對現(xiàn)

3、金流的流人分析、流 出分析及其比較分析缺失科學的分析角度，使得醫(yī)院 的資金主要流出方向、資金主要流人方向無法充分呈 現(xiàn)，最終無法保證醫(yī)院成本與規(guī)模報酬、效率與邊際產(chǎn) 出的合理分析和描述。2.財務指標的分析基礎有待強化由于醫(yī)院財務分析指標體系的健全性和細化程度 不足，醫(yī)院財務分析活動的分析基礎有待強化，使得醫(yī) 院績效水平僅僅體現(xiàn)為財務層面的反映，無法兼顧非 財務層面的指標設計和指標反映，最終無法保證財務 分析活動服務于內(nèi)部組織分工效率的提升。一方面是指醫(yī)院財務分析指標的設計和體系構(gòu)建 存在問題。由于醫(yī)院財務報告報表體系的指標內(nèi)容不 夠細化，醫(yī)院針對費用科目的二級細化程度有待提升， 使得涵蓋衛(wèi)生耗

4、材費用、人力費用、財務費用等科目下 的二級科目不夠細化，從而影響到醫(yī)院財務指標分析方法的合理應用，最終影響到醫(yī)院財務分析基礎的有 力夯實。比如，衛(wèi)生耗材費用下的二級科目沒有明確 普值耗材和高值耗材的區(qū)別分類，從而影響醫(yī)院運用 相對數(shù)評價法反映醫(yī)療費用水平。另一方面是指醫(yī)院非財務層面的指標測算難度大。 由于醫(yī)院財務部門和非財務的職能科室之間的溝通力 度不足，再加上醫(yī)院非財務指標的設計存在一定問題， 醫(yī)院針對非財務指標的反映和監(jiān)督覆蓋面不完全，從 而導致醫(yī)院內(nèi)部的資源投人、產(chǎn)出度量等方面的指標 反映不健全，最終影響到醫(yī)院的財務分析水平。比如， 部門勞動工作量作為產(chǎn)出度量指標而言，屬于非財務 指標，

5、但是依然有醫(yī)院尚未健全該指標。3.財務報表的編制方法有待完善一是預算編制方法有待改進。由于公立醫(yī)院不能 夠及時探索引人先進的、更符合醫(yī)院現(xiàn)實情況的預算 編制方法，使得浮動編制法、超額編制法等預算編制方 法無法在醫(yī)院預算管理活動中得到充分的多元化應用， 最終無法保證醫(yī)院財務報表的科學編制。二是預算報表的輔助機制有待健全。由于對預算 全面性的極度追求，醫(yī)院預算報表往往呈現(xiàn)出“大滿貫” 的現(xiàn)象，同時缺失預算編制過程的輔助銜接報表，從而 導致預算報表內(nèi)容邏輯性不夠強、可靠性不強。三是現(xiàn)金流量表和綜合費用表的編制手段過于單 一。由于醫(yī)院對單一報表的編制局限于單一方法，醫(yī) 院綜合費用表的編制和記錄存在不充

6、分的容錯空間， 繼而影響到后期現(xiàn)金流量表的有效編制，最終無法保 證醫(yī)院財務分析活動的順利進行。4.成本核算體系需要持續(xù)健全一是成本核算方法需要更新。由于醫(yī)院對先進成 本方法的應用不及時，中心成本法、浮動成本法、系統(tǒng) 成本法等方法在公立醫(yī)院的運用不及時，繼而導致醫(yī) 院成本核算活動的方法積累不足、應用效果不佳，最終 無法保證醫(yī)院成本核算職能的充分發(fā)揮。二是成本核算指標有待細化。由于醫(yī)院對藥品費 用指標、非藥品費用指標兩方面的成本指標設計不完 善，醫(yī)院無法對醫(yī)療服務的供給效率進行科學的財務分析，使得醫(yī)院整體的運行效率難以得到考量，最終影 響到醫(yī)院財務分析活動的有序有效開展。三、強化公立醫(yī)院財務分析職

7、發(fā)揮的科學措施1.持續(xù)健全成本核算體系成本核算體系的構(gòu)建不僅關系到醫(yī)院經(jīng)濟效益的 提升，同時還關系到公立醫(yī)院社會效益的最大化發(fā)揮， 因此，醫(yī)院要想保證財務分析職能的有力發(fā)揮，就需要 持續(xù)健全成本核算體系。一是持續(xù)完善成本核算方法。也就是說，在醫(yī)院 財務分析活動中，醫(yī)院財務人員需要應用多元化的、具 有先進性的成本核算方法，從而保證醫(yī)院內(nèi)部能夠充 分的掌握成本規(guī)模、成本分布、費用集中度等方面信息， 最終有助于財務分析決策的科學進行。二是持續(xù)健全成本核算的指標體系。要完善醫(yī)院 成本核算指標的科學設計，就需要醫(yī)院財務針對藥品 費用和非藥品費用、普值耗材和高值耗材等成本核算 分類實現(xiàn)更加精細化的指標設計

8、，最終保證醫(yī)院成本 指標的科學應用和財務分析職能的充分發(fā)揮。2.采用多元化的具備關聯(lián)的報表編制方法，形成完 善的分析基礎一是完善輔助報表的設計。這需要醫(yī)院持續(xù)探索 新的財務分析思路下的輔助報表設計，使得基于預算 時間序列的、成本分布特征等形式的輔助報表成為財 務分析活動的主體內(nèi)容之一，最終保證醫(yī)院財務分析 活動的全面性提升。二是持續(xù)改進預算報表的編制方法。針對預算報 表的編制方法，醫(yī)院不僅要保證預算前期的預算調(diào)研、 中期的預算浮動范圍設計、預算后期的可行性分析等 環(huán)節(jié)，還需要推進先進預算編制方法的應用探索和嘗 試，從而保證國內(nèi)外優(yōu)秀的預算編制方法能夠引人公 立醫(yī)院，最終服務于醫(yī)院財務分析水平的

9、提升。三是增強報表編制方法的邏輯性。這需要醫(yī)院財 務人員足夠靈活的應用多種財務報表編制方法，使得 不完全相同的報表編制方法相互監(jiān)督、相互反映，從而 增強財務報表的編制可靠性、財務分析活動的正確合 理性。通過合理的報表編制與出具，為財務報表分析 提供良好的基礎性條件。3.持續(xù)強化財務分析活動的指標基礎一是持續(xù)完善財務層面的分析指標構(gòu)建。這需要醫(yī) 院從費用與配比、投人與報酬、盈利能力和償債能力分析 等方面持續(xù)構(gòu)建財務分析指標體系，使得醫(yī)院財務報表二 級科目下的科目設計更具完善性，同時，公立醫(yī)院可以選 擇應用綜合指數(shù)法、相對數(shù)法等類型的指標構(gòu)建方法，以 保證財務指標構(gòu)建、財務分析活動持續(xù)運行的科學有

10、效性。二是堅實非財務指標的測算基礎。也就是說，醫(yī)院財務指標的比較分析和綜合反映需要非財務指標的 104輔助，因而醫(yī)院需要針對業(yè)務活動、醫(yī)保管理活動、人 力資源管理活動等方面設計相應的數(shù)據(jù)歸集節(jié)點，同 時通過報表設計、無紙化數(shù)據(jù)搜集等手段，從而保證醫(yī) 院非財務測算指標的順利核算和分析。三是逐步搭建財務指標和非財務指標之間的核算關 聯(lián)。也就是說，醫(yī)院財務人員需要加強與其他科室部門的 信息交換力度，從而充分掌握到非財務部門的財務服務需 求，以保障醫(yī)院財務分析活動的科學性提升。比如，針對 勞動工作量指標的測算，人力費用指標與其建立起間接的 關聯(lián)，從而保證醫(yī)院財務分析活動的系統(tǒng)性和科學性。此外，要注重分

11、析結(jié)果的應用。例如對于某些費用 超支的情況，應分析其內(nèi)部控制是否完善。只有完善公 立醫(yī)院的內(nèi)部控制才能從根源上解決內(nèi)部管理中的不 合規(guī)或不完善的情況，使我國的公立醫(yī)不斷健康發(fā)展。4.進一步擴充預算報告分析框架內(nèi)容體系為改善醫(yī)院財務分析活動的效果呈現(xiàn)，公立醫(yī)院 需要進一步擴充預算報告的內(nèi)容體系。一是完善預算 資金計劃的分析目標。這需要公立醫(yī)院科學制訂預算 資金計劃，針對財政專項資金、預算結(jié)余資金等資金明 細設計完善的預算部署，同時以提升預算資金使用效 率為根本目標開展預算分析活動，以保證醫(yī)院預算計 劃的分期搭建和整體籌劃，最終保證醫(yī)院預算分析水 平的提升。二是持續(xù)完善預算執(zhí)行績效的財務分析目 標

12、。也就是說，公立醫(yī)院需要擺脫科室預算編制過度 獨立的現(xiàn)狀，同時以醫(yī)院整體的預算績效目標進行分 級設計、比較分析、統(tǒng)一管理，使得預算績效的整體水 平得到提升。 三是持續(xù)形成基于預算報表體系的預算 報告內(nèi)容體系。也就是說，醫(yī)院需要對預算報表的匯 總表、簡表、輔助銜接報表等相關聯(lián)的報表進行多角度 的指標分析和結(jié)果描述，使得醫(yī)院內(nèi)部管理人員充分 掌握到醫(yī)院橫向和縱向的財務狀況和非財務狀況，最 終保證醫(yī)院財務分析活動的高效開展。四、結(jié)語公立醫(yī)院要想充分發(fā)揮財務分析活動的職能，就 需要持續(xù)的探討自身財務分析活動、預算分析、報表分 析中的主要薄弱點所在，同時通過進一步擴張預算報 告的內(nèi)容體系、持續(xù)強化財務分析的指標基礎、持續(xù)健 全成