1、第二十章第二十章預算會計和非營利預算會計和非營利組織會計組織會計1 2010年教材主要變化年教材主要變化 新增新增：非營利組織會計：非營利組織會計 修改：預算會計修改：預算會計2第一節第一節 概述概述一、預算會計概述一、預算會計概述（一）預算會計體系構成（一）預算會計體系構成 財政總預算會計財政總預算會計 預算外資金專戶會計預算外資金專戶會計 行政單位會計和事業單位會計行政單位會計和事業單位會計 參與預算執行的國庫會計、收入征解參與預算執行的國庫會計、收入征解會計和國有建設單位會計等。會計和國有建設單位會計等。3本資料來源41.財政總預算會計財政總預算會計 財政總預算會計，是各級政府財政財政總

2、預算會計，是各級政府財政部門核算、反映和監督各級政府的部門核算、反映和監督各級政府的總預算執行過程和結果的會計。總預算執行過程和結果的會計。 財政總預算會計核算以收付實現制財政總預算會計核算以收付實現制為基礎為基礎5本資料來源62.財政預算外資金會計財政預算外資金會計 預算外資金財政專戶會計是各級政預算外資金財政專戶會計是各級政府的財政部門核算和監督預算外資府的財政部門核算和監督預算外資金預算執行過程及其結果的會計。金預算執行過程及其結果的會計。73.行政事業單位會行政事業單位會計計 會計核算特點：會計核算特點：p402 行政行政單位會計采用單位會計采用收付實現制收付實現制作為作為會計核算基礎

3、；會計核算基礎； 事業事業單位會計一般采用單位會計一般采用收付實現制收付實現制，對對經營性收支業務經營性收支業務可以采用可以采用權責發權責發生制生制。8（二）預算會計要素（二）預算會計要素 預算會計要素分為資產、負債、凈預算會計要素分為資產、負債、凈資產、收入和支出五類。資產、收入和支出五類。9二、民間非營利組織會計概述二、民間非營利組織會計概述 目前我國的民間非營利組織主要包目前我國的民間非營利組織主要包括在民政部門登記的社會團體、基括在民政部門登記的社會團體、基金會和民辦非企業單位。金會和民辦非企業單位。10（一）民間非營利組織的特征（一）民間非營利組織的特征1.該組織不以營利為宗旨和目的

4、；該組織不以營利為宗旨和目的；2.資源提供者向該組織投入資源不資源提供者向該組織投入資源不取得經濟回報；取得經濟回報；3.資源提供者不享有該組織的所有資源提供者不享有該組織的所有權。權。11（二）民間非營利組織的一般會計（二）民間非營利組織的一般會計原則原則：p4033.民間非營利組織的會計核算應當民間非營利組織的會計核算應當以權責發生制為基礎以權責發生制為基礎。6.民間非營利組織許多資產的取得民間非營利組織許多資產的取得沒有實際成本，在強調實際成本計沒有實際成本，在強調實際成本計量原則的同時對于一些特殊的交易量原則的同時對于一些特殊的交易事項引入了公允價值等計量基礎。事項引入了公允價值等計量

5、基礎。12（三）民間非營利組織的會計要素（三）民間非營利組織的會計要素 反映財務狀況的會計要素反映財務狀況的會計要素： 資產資產-負債負債=凈資產凈資產 反映業務活動情況的會計要素反映業務活動情況的會計要素： 收入收入-費用費用=凈資產變動額凈資產變動額13（四）民間非營利組織的財務會計（四）民間非營利組織的財務會計報告報告 民間非營利組織的會計報表應當包民間非營利組織的會計報表應當包括括資產負債表、業務活動表和現金資產負債表、業務活動表和現金流量表流量表三張基本報表，以及三張基本報表，以及會計報會計報表附注和財務情況說明書表附注和財務情況說明書。14 【例題【例題1】下列關于會計核算基礎的說

6、法】下列關于會計核算基礎的說法中，正確的是（中，正確的是（ ）。）。a.財政總預算會計核算以收付實現制為財政總預算會計核算以收付實現制為基礎基礎b.民間非營利組織會計核算以權責發生民間非營利組織會計核算以權責發生制為基礎制為基礎c.行政單位會計核算既可以權責發生制行政單位會計核算既可以權責發生制為基礎，也可以收付實現制為基礎為基礎，也可以收付實現制為基礎d.事業單位會計核算基礎是權責發生制事業單位會計核算基礎是權責發生制和收付實現制并存和收付實現制并存 【答案】【答案】abd15 【例題【例題2】下列各項關于民間非營利組織會計】下列各項關于民間非營利組織會計的說法中，錯誤的是（的說法中，錯誤的

7、是（ ）。）。a.民間非營利組織的會計基本假設包括會計民間非營利組織的會計基本假設包括會計主體、持續經營、會計分期和貨幣計量主體、持續經營、會計分期和貨幣計量b.民間非營利組織的會計目標是滿足會計信民間非營利組織的會計目標是滿足會計信息使用者的信息需要息使用者的信息需要c.民間非營利組織的會計核算應當以權責發民間非營利組織的會計核算應當以權責發生制為基礎生制為基礎d.民間非營利組織的財務會計報告應當包括民間非營利組織的財務會計報告應當包括資產負債表、利潤表、現金流量表和所有者資產負債表、利潤表、現金流量表和所有者權益變動表權益變動表 【答案】【答案】d16第二節第二節 事業單位特殊業務的事業單

8、位特殊業務的核算核算一、財政補助收入的核算一、財政補助收入的核算 財政補助收入是指事業單位按照核財政補助收入是指事業單位按照核定的部門預算經費申報關系從財政定的部門預算經費申報關系從財政部門和主管部門取得的各類事業經部門和主管部門取得的各類事業經費，是事業單位取得的預算內財政費，是事業單位取得的預算內財政性資金補助性資金補助17（一）財政補助收入的管理要求（一）財政補助收入的管理要求（二）財政補助收入的確認與計量（二）財政補助收入的確認與計量 實行國庫集中收付制度實行國庫集中收付制度的的兩種支付兩種支付方式：財政直接支付；財政授權支方式：財政直接支付；財政授權支付付 對于沒有實行國庫集中收付制

9、度的對于沒有實行國庫集中收付制度的單位，采用傳統的支付方式：財政單位，采用傳統的支付方式：財政實撥資金實撥資金181.財政直接支付財政直接支付 適用：一般是大額的、重要的、經適用：一般是大額的、重要的、經常性的支出常性的支出 特點：財政部門直接將款項支付給特點：財政部門直接將款項支付給收款單位，不支付給事業單位收款單位，不支付給事業單位 賬務處理：借：事業支出等賬務處理：借：事業支出等 貸：財政補助收入貸：財政補助收入192.財政授權支付財政授權支付 適用：未納入財政直接支付的財政適用：未納入財政直接支付的財政性資金和零星支出性資金和零星支出 特點：有一個待結算賬戶：零余額特點：有一個待結算賬

10、戶：零余額賬戶用款額度賬戶用款額度 賬務處理：賬務處理： 借：零余額賬戶用款額度借：零余額賬戶用款額度 貸：財政補助收入貸：財政補助收入203.財政實撥資金財政實撥資金 適用：適用：沒有實行國庫集中收付制度沒有實行國庫集中收付制度的單位的單位 特點：特點：財政部門在審核后，將資金財政部門在審核后，將資金直接撥入事業單位的開戶銀行。直接撥入事業單位的開戶銀行。 賬務處理：借：銀行存款賬務處理：借：銀行存款 貸：財政補助收入貸：財政補助收入21（三）財政補助收入的賬務處理（三）財政補助收入的賬務處理【例【例201】至【例】至【例203】22 【例題【例題1】對于由財政直接支付的】對于由財政直接支付

11、的購買材料，事業單位應借記購買材料，事業單位應借記“材料材料”科目，貸記科目，貸記“銀行存款銀行存款”科目。（科目。（ ） 【答案】【答案】 23二、二、事業收入和事業支出的核算事業收入和事業支出的核算 （一）事業收入的核算（一）事業收入的核算 事業收入是指事業單位開展專業業事業收入是指事業單位開展專業業務活動及其輔助活動所取得的收入。務活動及其輔助活動所取得的收入。 應納入預算管理或應繳入財政專戶應納入預算管理或應繳入財政專戶的預算外資金，不能直接計入事業的預算外資金，不能直接計入事業收入收入。24（二）事業支出的核算（二）事業支出的核算 事業支出，是指事業單位開展專業業事業支出，是指事業單

12、位開展專業業務及其輔助活動發生的支出。務及其輔助活動發生的支出。25 事業收入和事業支出的核算事業收入和事業支出的核算26三、經營收入和經營支出的核算三、經營收入和經營支出的核算（一）經營收入的核算（一）經營收入的核算 經營收入是指事業單位在專業業務經營收入是指事業單位在專業業務活動及輔助活動之外開展活動及輔助活動之外開展非獨立核非獨立核算算經營活動取得的收入。經營活動取得的收入。27（二）經營支出的核算（二）經營支出的核算 經營支出是指事業單位在專業活動經營支出是指事業單位在專業活動及其輔助活動之外開展的非獨立核及其輔助活動之外開展的非獨立核算經營活動發生的支出。算經營活動發生的支出。28

13、經營收入和經營支出的核算：經營收入和經營支出的核算：29四、成本費用的核算（了解）四、成本費用的核算（了解） 事業單位成本計算程序如下：事業單位成本計算程序如下：（一）確定成本計算對象；（一）確定成本計算對象；（二）劃分成本項目；（二）劃分成本項目；（三）計算成本計算期；（三）計算成本計算期；（四）成本歸集與分配（四）成本歸集與分配30五、結余與結余分配的核算五、結余與結余分配的核算 事業單位的結余，是指事業單位在事業單位的結余，是指事業單位在一定期間各項收入和支出相抵后的一定期間各項收入和支出相抵后的余額，包括事業結余和經營結余。余額，包括事業結余和經營結余。311.事業結余。事業結余。 事

14、業結余是指事業單位在一定期間事業結余是指事業單位在一定期間內除經營收支外各項收支相抵后的內除經營收支外各項收支相抵后的余額。余額。 事業結余事業結余=（財政補助收入（財政補助收入+上級補上級補助收入助收入+附屬單位繳款附屬單位繳款+事業收入事業收入+其其他收入）他收入） -（撥出經費（撥出經費+事業支出事業支出+上上繳上級支出繳上級支出+非經營業務負擔的銷售非經營業務負擔的銷售稅金稅金+對附屬單位補助）對附屬單位補助） 年度終了，年度終了，事業結余應當全數轉入事業結余應當全數轉入結余分配結余分配。322.經營結余。經營結余。 經營結余是指事業單位在一定期間內經營結余是指事業單位在一定期間內各項

15、經營收入與支出相抵后的余額。各項經營收入與支出相抵后的余額。 經營結余經營結余=經營收入經營收入-（經營支出（經營支出+經經營業務負擔的銷售稅金）營業務負擔的銷售稅金） 年度終了，經營結余通常應當轉入結年度終了，經營結余通常應當轉入結余分配，余分配，但如為虧損，則不予結轉但如為虧損，則不予結轉。33 【例題【例題2】事業單位年終結賬時，】事業單位年終結賬時，下列各類結余科目的余額，不應轉下列各類結余科目的余額，不應轉入入“結余分配結余分配”科目的是（科目的是（ ）。）。 a“事業結余事業結余”科目借方余額科目借方余額 b“事業結余事業結余”科目貸方余額科目貸方余額 c“經營結余經營結余”科目借

16、方余額科目借方余額 d“經營結余經營結余”科目貸方余額科目貸方余額 【答案】【答案】c343.結余分配結余分配 事業單位當年實現的結余，應當按照事業單位當年實現的結余，應當按照規定進行分配。規定進行分配。 結余分配的內容主要有兩項：一是有結余分配的內容主要有兩項：一是有所得稅交納業務的事業單位計算應交所得稅交納業務的事業單位計算應交所得稅；二是事業單位計提專用基金。所得稅；二是事業單位計提專用基金。 進行上述分配后，結存的當年未分配進行上述分配后，結存的當年未分配結余，轉入事業基金（一般基金）。結余，轉入事業基金（一般基金）。3536 【例【例204】 【例【例205】 注：事業基金是事業單位

17、的一項凈注：事業基金是事業單位的一項凈資產，包括一般基金基金和投資基資產，包括一般基金基金和投資基金。金。37 【例題【例題3】下列各項專用基金中，】下列各項專用基金中，按規定從結余中提取的是（）。按規定從結余中提取的是（）。a.職工福利基金職工福利基金b.醫療基金醫療基金c.修購基金修購基金d.住房基金住房基金 【答案】【答案】a38六、對外投資的核算六、對外投資的核算特點：特點： “對外投資對外投資”賬戶金額與賬戶金額與“事業基事業基金金投資基金投資基金”賬戶金額相等賬戶金額相等。 事業單位對外投資取得的投資收益事業單位對外投資取得的投資收益應在應在“其他收入其他收入”總賬科目核算。總賬科

18、目核算。39（一）（一）債債券投資的核算券投資的核算1、事業單位購入各種債券形成的對事業單位購入各種債券形成的對外投資外投資借：對外投資借：對外投資 (實際支付的款項實際支付的款項) 貸：銀行存款貸：銀行存款同時同時借：事業基金借：事業基金-一般基金一般基金 貸：事業基金貸：事業基金-投資基金投資基金 402.到期收回或出售到期收回或出售借：銀行存款借：銀行存款 貸：對外投資貸：對外投資借或貸：其他收入借或貸：其他收入 （差額）（差額）同時，調整事業基金的明細科目同時，調整事業基金的明細科目：借：事業基金借：事業基金-投資基金投資基金 貸：事業基金貸：事業基金-一般基金一般基金41(二二)以固

19、定資產對外投資的核算以固定資產對外投資的核算借借：對外投資對外投資 貸貸：事業基金事業基金-投資基金投資基金借借：固定基金固定基金 貸：貸：固定資產固定資產42(三三)以材料對外投資的核算以材料對外投資的核算借：對外投資借：對外投資 1200 貸：材料貸：材料 1000應交稅金應交稅金-應交增值稅（銷項稅額）應交增值稅（銷項稅額）170 事業基金事業基金-投資基金投資基金 30借：事業基金借：事業基金-一般基金一般基金 1170 貸：事業基金貸：事業基金-投資基金投資基金 1170（四）以無形資產對外投資的核算（四）以無形資產對外投資的核算43【例題【例題4】某事業單位】某事業單位2009年度

20、事業收入年度事業收入為為8 000萬元，事業支出為萬元，事業支出為7 000萬元；萬元；經營收入為經營收入為1 000萬元，經營支出為萬元，經營支出為1 200萬元；以貨幣資金對外投資萬元；以貨幣資金對外投資500萬元。萬元。假定該事業單位年初事業基金中一般基假定該事業單位年初事業基金中一般基金結余為金結余為500萬元，不考慮其他因素。萬元，不考慮其他因素。該事業單位該事業單位2009年年12月月31日事業基金中日事業基金中一般基金結余為（）萬元。一般基金結余為（）萬元。 a.800b.1 000 c.1 300d.1 500 【答案】【答案】b44七、固定資產融資租入及修繕的核算七、固定資產

21、融資租入及修繕的核算事業單位固定資產的核算特點：事業單位固定資產的核算特點： 事業單位的固定資產事業單位的固定資產一般不計提折舊一般不計提折舊； 除了除了融資租入固定資產之外融資租入固定資產之外，事業單，事業單位固定資產的賬面余額與固定基金的位固定資產的賬面余額與固定基金的賬面余額應當相等。賬面余額應當相等。 【例【例206】【例】【例207】45 【例題【例題5】下列事業單位固定資產】下列事業單位固定資產增加的業務中，不能同時增加固定增加的業務中，不能同時增加固定資產和固定基金的是（資產和固定基金的是（ ）。）。 a.接收捐贈的固定資產接收捐贈的固定資產 b.融資租入的固定資產融資租入的固定

22、資產 c.盤盈的固定資產盤盈的固定資產 d.購置的固定資產購置的固定資產 【答案】【答案】b46第三節第三節 民間非營利組織特定業民間非營利組織特定業務的核算務的核算一、捐贈收入的核算一、捐贈收入的核算（一）捐贈的概念（一）捐贈的概念 捐贈屬于捐贈屬于非交換交易非交換交易的一種，通常是的一種，通常是指某個單位或個人（捐贈人）自愿地指某個單位或個人（捐贈人）自愿地將現金或其他資產無償地轉讓給另一將現金或其他資產無償地轉讓給另一單位或個人（受贈人），或者無償地單位或個人（受贈人），或者無償地清償或取消該單位或個人（受贈人）清償或取消該單位或個人（受贈人）的負債。的負債。47捐贈一般具有以下三個基本

23、特捐贈一般具有以下三個基本特征：征：第一，捐贈是第一，捐贈是無償無償地轉讓資產或者地轉讓資產或者取消負債等；取消負債等；第二，捐贈是第二，捐贈是自愿自愿地轉讓資產或者地轉讓資產或者取消負債等；取消負債等；第三，捐贈交易中資產或勞務的轉第三，捐贈交易中資產或勞務的轉讓讓不屬于所有者的投入或向所有者不屬于所有者的投入或向所有者的分配的分配。48（二）捐贈收入的分類（二）捐贈收入的分類按捐贈方對捐贈的資產提出限制性按捐贈方對捐贈的資產提出限制性條件（時間限定或范圍限定等），條件（時間限定或范圍限定等），分為兩類：分為兩類： 限定性收入限定性收入 非限定性收入非限定性收入49（三）捐贈承諾（三）捐贈承

24、諾 捐贈承諾是指捐贈現金或其他資產捐贈承諾是指捐贈現金或其他資產的書面協議或口頭約定等。的書面協議或口頭約定等。 捐贈承諾捐贈承諾不滿足非交換交易收入的不滿足非交換交易收入的確認條件確認條件。民間非營利組織對于捐。民間非營利組織對于捐贈承諾，贈承諾，不應予以確認不應予以確認，但可以在，但可以在會計報表附注中作相關會計報表附注中作相關披露披露。50（四）勞務捐贈（四）勞務捐贈 對于民間非營利組織接受的勞務捐對于民間非營利組織接受的勞務捐贈，贈，不予確認不予確認，但應當在會計報表，但應當在會計報表附注中作相關披露。附注中作相關披露。51（五）捐贈收入的賬務處理（五）捐贈收入的賬務處理 兩個明細科目

25、兩個明細科目：“捐贈收入捐贈收入-限定性收限定性收入入”、“捐贈收入捐贈收入-非限定性收入非限定性收入” 會計期末，應當將會計期末，應當將“非限定性收入非限定性收入”明明細科目當期貸方發生額轉入細科目當期貸方發生額轉入“非限定非限定性凈資產性凈資產”科目，將科目，將“限定性收入限定性收入”明明細科目當期貸方發生額轉入細科目當期貸方發生額轉入“限定性限定性凈資產凈資產”科目。期末結轉后該科目應科目。期末結轉后該科目應無余額。無余額。 注：注：對民間非營利組織的捐贈承諾、對民間非營利組織的捐贈承諾、勞務捐贈都不予確認勞務捐贈都不予確認。52【例【例20一一8】至至【例例2012】53二、會費收入的

26、核算二、會費收入的核算 一般情況下，民間非營利組織的會一般情況下，民間非營利組織的會費收入費收入為非限定性收入為非限定性收入，除非相關，除非相關資產提供者對資產的使用設置了限資產提供者對資產的使用設置了限制。制。 民間非營利組織的會費收入通常屬民間非營利組織的會費收入通常屬于于非交換交易收入非交換交易收入。 【例【例20一一13】至【例至【例20一一15】54三、業務活動成本的核算三、業務活動成本的核算 業務活動成本是指民間非營利組織業務活動成本是指民間非營利組織為了實現其業務活動目標、開展其為了實現其業務活動目標、開展其項目活動或者提供服務所發生的費項目活動或者提供服務所發生的費用。用。 在

27、會計期末，應當將該科目當期借在會計期末，應當將該科目當期借方發生額轉入方發生額轉入“非限定性凈資產非限定性凈資產”科科目，期末結轉后該科目應無余額目，期末結轉后該科目應無余額 【例【例2016】【例】【例20一一17】55四、凈資產的核算四、凈資產的核算（一）凈資產概述（一）凈資產概述 按照凈資產是否受到限制，民間非按照凈資產是否受到限制，民間非營利組織凈資產分為營利組織凈資產分為限定性凈資產限定性凈資產和非限定性凈資產和非限定性凈資產。56（二）限定性凈資產的核算（二）限定性凈資產的核算1.期末結轉限定性收入期末結轉限定性收入 民間非營利組織限定性凈資產的主民間非營利組織限定性凈資產的主要來

28、源是獲得了限定性收入（主要要來源是獲得了限定性收入（主要是限定性捐贈收入和政府補助收是限定性捐贈收入和政府補助收入）。入）。借借：捐贈收入捐贈收入限定性收入限定性收入 政府補助收入政府補助收入限定性收入等限定性收入等 貸貸：限定性凈資產限定性凈資產【例【例2018】572.限定性凈資產的重分類限定性凈資產的重分類 如果限定性凈資產的限制已經解除，應如果限定性凈資產的限制已經解除，應當對凈資產進行重新分類，將限定性凈當對凈資產進行重新分類，將限定性凈資產轉為非限定性凈資產，借記資產轉為非限定性凈資產，借記“限定性限定性凈資產凈資產”科目，貸記科目，貸記“非限定性凈資產非限定性凈資產”科科目。目。 【解釋】【解釋】限制已經解除：限制已經解除： 一是原來有限定用途的，現在不限定用一