1、第二章第二章 會計科目設設計會計科目設設計1第一節(jié)第一節(jié) 會計科目設計的會計科目設計的 原則和基本內(nèi)容原則和基本內(nèi)容一一會計科目設計與會計信息系統(tǒng)會計科目設計與會計信息系統(tǒng)二二 設計設計 會計信息系統(tǒng)設計就是圍繞基本的財務指標，設立會計信息的收集、整理、加工、處理、輸出的方式和程序。2 會計科目設計是對會計對象具體內(nèi) 容進行分類，是對會計信息數(shù)據(jù)分 門別類進行處理的依據(jù)，是會計信 息系統(tǒng)的主體工程。會計科目設計是會計制度設計的主干和會計科目設計是會計制度設計的主干和中心，他和會計報表列為兩相基本制度中心，他和會計報表列為兩相基本制度3二 會計科目設計的意義會計科目設計的意義為建立賬戶體系創(chuàng)立了

2、條件為建立賬戶體系創(chuàng)立了條件 企業(yè)的基本財務指標都是通過各個賬戶來提供解決了會計核算與考核的指標解決了會計核算與考核的指標對原始記錄、會計憑證、會計賬簿、會計報表對原始記錄、會計憑證、會計賬簿、會計報表 設計起著控制作用設計起著控制作用4三 會計科目設計的原則會計科目設計的原則必須以國家財經(jīng)政策、法令、制度為依據(jù)， 必須適應經(jīng)濟體制改革和經(jīng)濟管理的要求 利改稅 利潤分配應交所得稅 應交稅金 誰投資誰受益 所得稅 應交稅金所得稅5設計會計科目體系應遵循周延性、互排性 的原則必須根據(jù)經(jīng)營規(guī)律和資金運動規(guī)律設計6設計的名稱應堅持通俗易懂、 簡明確切的原則設計會計科目的核算內(nèi)容應堅持一致性原則設計會計

3、科目應具有“適度彈性” 適度彈性指伸縮性和靈活性適度彈性指伸縮性和靈活性7科目設計注意事項科目設計注意事項 科目名稱要簡明扼要、含義確切 科目設計力求做到標準化 注意對稱科目的設計 要編制科目使用說明8四四 會計科目設計的基本內(nèi)容會計科目設計的基本內(nèi)容（一） 會計科目總則設計會計科目總則設計1 闡明設計的該會計科目所適用的范圍2 闡明設計的該會計科目的基本依據(jù)3 關于該會計科目增刪修補的規(guī)定4 會計科目的編號及其它說明5 其他需要說明的問題6 9（二）會計科目名稱和編號設計二）會計科目名稱和編號設計會計科目名稱：大類科目名稱、 一級科目 名稱、明細科目名稱大類科目各行業(yè)劃分略有不同 85年工業(yè)

4、企業(yè)分為 ：資金占用和資金 來源 70年商業(yè)企業(yè)分為 ：資金來源及收入 資金占用及支出 84年保險業(yè)分為 ：資產(chǎn)類、負債類、 資產(chǎn)負債共同類、 損益類1085年中外合資工業(yè)分為:資產(chǎn)類、負債類、資本類 成本類、損益類92年工業(yè)企業(yè)分為： 資產(chǎn)類、負債類、所有者 權(quán)益類、成本類、損益類前兩種簡略中國特色后三種較詳與國際接近或類似11會計科目編號設計的原則：簡單明了、層次分明、便于記憶、簡單明了、層次分明、便于記憶、留有余地留有余地編號設計的方法：順 序 編 號 法、 兩位數(shù)編 號 法、 三位數(shù)編號 法、 四位數(shù)編 號 法、 順序編號與位數(shù) 編號相結(jié)合12（三）會計科目使用說明設計三）會計科目使用

5、說明設計闡 明 會 計 科目 的 核 算 內(nèi) 容 與 范 圍說明會計科目基本業(yè)務的帳務處理方法說明會計科目所屬明細科目的設置及核算內(nèi)容撰寫主 要 會 計 事 項 會 計 分 錄 舉 例13第二節(jié) 會計科目總體 設計 會計總則會計總則 設計某項會計制度的基本指導思想和基本規(guī)定。 會計科目總則會計科目總則 對會計科目局部性制度起控制作用，內(nèi)容詳細。14一 會計科目總體設計的依據(jù)會計科目總體設計的依據(jù)以企業(yè)資金運動規(guī)律作為依據(jù) 資金運動：靜態(tài)-實賬戶的基本依據(jù) 動態(tài)-虛賬戶的基本依據(jù)以會計要素作為依據(jù) 會計要素是會計對象的基本內(nèi)容，也是對資金運動的基本分類。15以資金分口管理的要求作為設計依據(jù) -資

6、金管理方式取決于國家的經(jīng)濟體制前兩者基本相通，后者在計劃經(jīng)濟前兩者基本相通，后者在計劃經(jīng)濟體制下，曾經(jīng)發(fā)揮了很大作用體制下，曾經(jīng)發(fā)揮了很大作用。16二二會計科目總體設計的幾種會計科目總體設計的幾種框架框架以企業(yè)資金運動為依據(jù)以企業(yè)資金運動為依據(jù) 資產(chǎn)類科目 靜態(tài)科目 負債類科目 所有者權(quán)益類科目資金運動 收入類科目 動態(tài)科目 費用類科目 利潤類科目 17以會計要素為依據(jù)會計科目以會計要素為依據(jù)會計科目總體設計的框架總體設計的框架 資產(chǎn)要素 靜態(tài)三要素 負債要素 所有者權(quán)益類要素會計要素 收入要素（損益） 動態(tài)三要素 費用要素（成本、 損益） 利潤要素18以資金分口管理為依據(jù)，總體以資金分口管理

7、為依據(jù)，總體設計的框架設計的框架 固定資金 固定資產(chǎn)、資金類 資金分口管理 流動資金 流動資產(chǎn)、資金類 專項資金 專項 資 產(chǎn)、專 用 資金類19三三 資金來源科目的設計資金來源科目的設計資金來源有三重意義： 表示資金從什么渠道取得 表示資金指定的用途 表示企業(yè)在資金上的一種法律義務資金運動體現(xiàn)一定經(jīng)濟關系資金運動體現(xiàn)一定經(jīng)濟關系設計資金來源科目方法： 按資金分口管理原則 按資金所 有 權(quán) 為 主 兩者融合20四 資產(chǎn)科目的設計方法設計資產(chǎn)科目的方法 按資金分口管理方式設計 根據(jù)資金周轉(zhuǎn)速度的快慢五五 會計科目總體設計的樣本會計科目總體設計的樣本六 92年 股份制試點企業(yè)會計制度為起 點七 的

8、一系列會計制度體現(xiàn)了我國會計改革21第三節(jié) 資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益類科目設計一一資產(chǎn)類科目設計資產(chǎn)類科目設計二二（一）貨幣資金科目設計（一）貨幣資金科目設計三三（1）現(xiàn)金科目）現(xiàn)金科目四四 其他貨幣資金其他貨幣資金外埠存款、銀行匯外埠存款、銀行匯票、銀行本票、信用卡、信用證保證金等票、銀行本票、信用卡、信用證保證金等22期限短、流動性強、易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金、價值變動風險很小的投資現(xiàn)金等價物現(xiàn)金等價物“短期投資跌價準備”（2）現(xiàn)金等價物）現(xiàn)金等價物23（二）應收項目科目設計（二）應收項目科目設計應收項目反映債權(quán)，應根據(jù)實際情況設計 應收票據(jù) 銷售 購銷業(yè)務 應收賬款 預付賬款 購貨應收項目

9、投資業(yè)務 應收股利 應收利息 其他業(yè)務 其他應收款 特殊債權(quán) 應收補貼款24注意事項注意事項 應收票據(jù) 申請貼現(xiàn)企業(yè)票據(jù)到期因承兌人銀行賬戶不足支付： 借 應收賬款 貸 銀行存款 若申請貼現(xiàn)企業(yè)銀行賬戶余額不足,銀行作逾期貸款： 借 應收賬款 貸 短期借款25 不單獨設置“預收賬款” 科目企業(yè)，預收的賬款 在應收賬款科目核算 應收賬款的調(diào)整賬戶“壞帳準備”，應收票據(jù)不能提取壞帳準備 經(jīng)批準作為壞帳的其他應收款 借 壞帳準備 貸 其他應收款26（三）存貨科目的設計三）存貨科目的設計 原材料科目的設計 低值易耗品科目的設計 產(chǎn)成品科目的設計271 原材料科目設計原材料科目設計 材料的分類和材料目錄

10、的編制 材料計價的規(guī)定 明細科目的設計方法 材料盤盈盤虧的處理 材料收發(fā)手續(xù)及明細賬的登記方法 材料增減的會計處理282 低值易耗品科目設計低值易耗品科目設計 其定義及是否設一級科目 規(guī)定其攤銷方法規(guī)定 其會計處理方法293 產(chǎn)成品科目的設計產(chǎn)成品科目的設計 產(chǎn)成品計價方法 明細科目如何設計 會計處理方法（含銷貨退回）30存貨調(diào)整科目的設計 企業(yè)應當定期或至年末對存貨全面清查 如由于存貨遭受毀損、全部或部分陳舊過時或銷售價格低于成本等原因，存貨成本不可收回的部分，應當提取存貨跌價準備 借 管理費用-計提存貨跌價準備 貸 存貨跌價準備 31（四）（四） 固定資產(chǎn)類科目設計固定資產(chǎn)類科目設計 規(guī)定

11、固定資產(chǎn)概念和構(gòu)成條件 規(guī)定歷史成本的確認方法 規(guī)定固定資產(chǎn)的分類 規(guī)定固定資產(chǎn)的折舊方法 規(guī)定固定資產(chǎn)的會計處理 特殊情況的會計處理32二二 負債類科目的設計負債類科目的設計 負債是企業(yè)所承擔的能以貨幣計量、需以資產(chǎn)或勞務償付的債務 流動負債：應付帳項、特定應付項目、 短期借款 長期負債：長期借款、特定長期負債33（一）應付帳項科目的設計（一）應付帳項科目的設計應付賬款銷售活動應付票據(jù)銷售活動（開出商業(yè)匯票）預收賬款銷售活動前代銷商品款代銷活動中34（二）特定負債科目的設計二）特定負債科目的設計特定業(yè)務形成的負債，例如：反映企業(yè)與職工工資結(jié)算關系應 付 工 資反映企業(yè)職工福利費提取情況應付福

12、利費反映企業(yè)與稅務機關的稅款結(jié)算情況 應 交 稅金351 應付工資的設計應付工資的設計設計費用性質(zhì)的工資科目 工資費用作為一級科目設計 84年保險公司設計“工資及附加費”一級 科目 支付時 借 工資及附加費 貸 現(xiàn)金 期末結(jié)轉(zhuǎn) 借 本年利潤 貸 工資及附加費36工資作為費用二級科目設計 即82年原商業(yè)部系統(tǒng)設計 “商品流通費工資” 81年二輕集體所有制設計 “經(jīng)營管理費用工資”設計資金性質(zhì)的工資科目 資產(chǎn)性質(zhì)“工資” 負債性質(zhì)“應付工資”37為負債性質(zhì)核算期內(nèi)提現(xiàn)、發(fā)放、分配全部現(xiàn)行企業(yè)會計制度設計一級科目“應付工資”均完成提現(xiàn)準備發(fā)放工資 借 現(xiàn)金 貸 銀行存款發(fā)放工資 借 應付工資 貸 現(xiàn)

13、金38從應付工資中扣還各種款項 借 應付工資 貸 其他應交款 應交稅金應交個人所得稅職工在規(guī)定期限內(nèi)未領的工資，由發(fā)放單位及時交回財務會計部門 借 現(xiàn)金 貸 其他應付款按規(guī)定將應發(fā)給職工的住房補貼專戶存儲時 借 應付工資 貸 銀行存款39月份終了，將本月應發(fā)的工資進行分配結(jié)轉(zhuǎn) 借 生產(chǎn)成本 制造費用 管理費用 營業(yè)費用 在建工程 應付福利費 貸 應付工資402 其他流動負債科目的設計其他流動負債科目的設計 企業(yè)會計制度 規(guī)定企業(yè)按職工工資 一定比例計提福利費，設計“應付福 利費”股份制改造后，企業(yè)董事會通過對利潤分配方案后，公司對股東形成負債設計“應付股利”科目企業(yè)根據(jù)稅法規(guī)定應交各種稅，納稅

14、業(yè)務發(fā)生在前，形成負債，設計“應交稅金”其他應付款、預提費用等41（三）長期負債科目的設計 “長期借款” “應付債券” “長期應付款” “遞延稅款”納稅影響會計法進行所得 稅會計處理，時間性差異 造成的稅前會計利潤與應 納稅所得額的差異影響所 得稅的金額，以及以后各 期轉(zhuǎn)回的金額 “專項應付款”42三三 所有者權(quán)益科目的設計所有者權(quán)益科目的設計 所有者權(quán)益是企業(yè)投資人對企業(yè)凈資產(chǎn)的所有權(quán)（一）保留盈余科目的設計（一）保留盈余科目的設計 概念公司歷年損益分配或虧損彌補之后的累計純益或虧損 “利潤分配”或“保留盈余” 43會計處理會計處理 現(xiàn)金股利、股票股利現(xiàn)金股利：借 利潤分配 貸 應付股利 實

15、際發(fā)放：借 應付股利 貸 現(xiàn)金44股票股歷史易公司股票作為股利分配給股東，一方面減少保留盈余或資本公積，另一方面增加股本的股利分配方式亦稱“無償配股” 小額股票股利發(fā)行新股 總額轉(zhuǎn)為資本 大額股票股利引起下跌 ，應按面值轉(zhuǎn)為股本45 保留盈余的提撥兩種方法比較第一種設“保留盈余”第二種不設“保留盈余”，通過“利潤分配”46（二）二） 利潤科目的設計利潤科目的設計利潤是企業(yè)最終經(jīng)營成果根據(jù)我國有關規(guī)定，一般企業(yè)和股份有限公司每期實現(xiàn)的凈利潤，首先是彌補以前年度尚未彌補的虧損，然后應按下列順序進行分配： 1 提取法定盈余公積 2 提取法定公益金47 3 提取任意盈余公積 4 向投資者分配利潤或股利

16、 股份有限公司，可供分配 利潤還應按下列順序進行分配 （1）應付優(yōu)先股股利 （2） 應付普通股股利 (3) 轉(zhuǎn)作資本（股本）的普通股股利， 按利潤分配方案的形式轉(zhuǎn)作資本。企業(yè)利潤轉(zhuǎn)增資本，也在這兒進行48根據(jù)制度對利潤分配的有關規(guī)定，設計相應科目 本年利潤本年利潤 結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤 利潤分配利潤分配 分配利潤 為體現(xiàn)利潤分配的各 用 途， 設置二級明細科目，以清楚 資金來龍去脈。49第四節(jié)第四節(jié) 成本、損益類成本、損益類 科目設計科目設計一一成本類科目的設計成本類科目的設計二 成本是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務而發(fā)生的各種耗費三 成本歸類歷史上曾出現(xiàn)過多種形式，主要原因是資產(chǎn)要素之間可以相互轉(zhuǎn)化四

17、例： “生產(chǎn)成本”50制造成本法和完全成本法 完全成本法完全成本法：以產(chǎn)品為成本對象以全廠工業(yè)生產(chǎn)費用為歸集范圍的成本核算模式 制造成本法制造成本法：以產(chǎn)品為成本對象以車間工業(yè)生產(chǎn)費用為歸集對象的成本核算模式51完全：成本包括的費用比較全制造：成本包括的費用可控性與相關性強，有利于在更廣的范圍內(nèi)進行成本比 較與研究 完全成本法：企業(yè)管理費等制造成本法： “生產(chǎn)成本” “制造成本”52二二 費用類科目的設計費用類科目的設計 費用是指企業(yè)為銷售商品、提供勞務等日常活動所發(fā)生的經(jīng)濟利益的流出費用、成本是兩個并行的概念，有聯(lián)系有區(qū)別 聯(lián)系聯(lián)系：成本是按一定對象所歸集的費用，是對象化了的費用 53區(qū)別：

18、區(qū)別：費用是資產(chǎn)的耗費，它與一定的 會計期間相聯(lián)系，而與生 產(chǎn)那一種產(chǎn)品無關 成本與一定種類和數(shù)量的產(chǎn)品 相聯(lián)系，而不論發(fā)生在那一個 會計期間54費用的特征：費用的特征：v 費用最終將會減少企業(yè)資源 本質(zhì)是企業(yè)的一種資產(chǎn)流出v 費用最終會減少企業(yè)的所有 者權(quán)益費用的分類v 按費用經(jīng)濟內(nèi)容（或性質(zhì)）分類v 按費用經(jīng)濟用途分類 55三三 收入類科目設計收入類科目設計 收入是指企業(yè)在銷售商品、 提供勞務及讓渡資產(chǎn)使用權(quán) 等日常活動中形成的經(jīng)濟利益經(jīng)濟利益的總流入， 但不包括為第三者或客戶代收款項 經(jīng)濟利益經(jīng)濟利益是指現(xiàn)金或最終能轉(zhuǎn)化為非現(xiàn)金的非現(xiàn)金資產(chǎn)56收入、收益和利得的關系 收益是指會計期間內(nèi)經(jīng)濟 利益的增加，表現(xiàn)為能導能導 致所有者權(quán)益增加致所有者權(quán)益增加的資產(chǎn)流入、資產(chǎn)增 值或負債減少。 能導致所有者權(quán)益增加并不說明一定是收益5