1、第七章第七章 公司資本與公司信用公司資本與公司信用 的司法會計認定的司法會計認定1問題：問題：v借款人是一家注冊資本借款人是一家注冊資本5050萬元的有限責任公萬元的有限責任公 司，銀行貸給他司，銀行貸給他1 0001 000萬元，法官認為簽訂萬元，法官認為簽訂 合同的行為具有欺詐性，認為一個注冊資本合同的行為具有欺詐性，認為一個注冊資本 只有只有5050萬元的公司向銀行貸款萬元的公司向銀行貸款1 0001 000萬，其萬，其 目的就是欺詐、騙取財產。目的就是欺詐、騙取財產。v試考慮：法官的觀點是否成立？試考慮：法官的觀點是否成立？2公司的資本與資產公司的資本與資產一、資本一、資本本質屬性，追

2、求價值的增值。本質屬性，追求價值的增值。現有的理解：現有的理解：v有時意味著有時意味著財富財富，有時指，有時指生產要素和生產手段生產要素和生產手段，而，而 在其他場合，則又是企業在其他場合，則又是企業凈資產凈資產的代名詞，或者企的代名詞，或者企 業業資產的貨幣體現資產的貨幣體現。 3v法學者們對資本的定義法學者們對資本的定義英國英國gowergower教授認為教授認為v公司資本不再是動蕩不安的企業凈資產的符號，公司資本不再是動蕩不安的企業凈資產的符號， 而是演變成一個確定公司凈資產最小價值的剛而是演變成一個確定公司凈資產最小價值的剛 性尺碼，這個最小的凈資產價值必須在公司成性尺碼，這個最小的凈

3、資產價值必須在公司成 立之初形成，并在經濟過程中盡可能地得以資立之初形成，并在經濟過程中盡可能地得以資 本維護。本維護。4澳大利亞學者澳大利亞學者hajfordhajford教授認為教授認為v與公司相聯系的資本是指公司已經獲得或能夠獲與公司相聯系的資本是指公司已經獲得或能夠獲 得的用來開始、啟動和拓展其事業的金錢。得的用來開始、啟動和拓展其事業的金錢。我國學者馮果認為我國學者馮果認為v公司資本主要指注冊登記的由股東繳納或承諾繳公司資本主要指注冊登記的由股東繳納或承諾繳 納的出資總額。納的出資總額。5v資本資本是公司成立之初開展經營的啟動資金；是公司成立之初開展經營的啟動資金；是公司運作中保護交

4、易相對人，即：債權人是公司運作中保護交易相對人，即：債權人 利益的物質基礎。利益的物質基礎。6v公司資本的法律意義公司資本的法律意義1、資本是公司進行生產經營的物質基礎、資本是公司進行生產經營的物質基礎v資合公司，資本不僅是公司運營的物質條件，而資合公司，資本不僅是公司運營的物質條件，而 且是反映公司信用能力的標志。且是反映公司信用能力的標志。v人合公司，資本是公司生產經營的前提和基礎。人合公司，資本是公司生產經營的前提和基礎。72、資本是股東對公司承擔責任的界限、資本是股東對公司承擔責任的界限v股東以其認購的出資額為限對公司承擔責任。股東以其認購的出資額為限對公司承擔責任。即使尚未完全繳清股

5、款，也應以認購的出資而即使尚未完全繳清股款，也應以認購的出資而 非實繳的出資承擔責任。非實繳的出資承擔責任。3、資本是公司承擔債務責任的基礎、資本是公司承擔債務責任的基礎v公司以其全部資產對公司債務承擔責任，而公公司以其全部資產對公司債務承擔責任，而公 司資本是構成公司資產的基礎，因此，公司資司資本是構成公司資產的基礎，因此，公司資 本也是公司承擔債務責任的基礎。本也是公司承擔債務責任的基礎。8v“公司資本三原則公司資本三原則”由公司法所確立的在公司設立、營運以及管由公司法所確立的在公司設立、營運以及管 理的整個過程中理的整個過程中, ,為確保公司資本的真實、為確保公司資本的真實、 安全而必須

6、遵循的基本的法律準則。安全而必須遵循的基本的法律準則。包括：資本確定、資本維持、資本不變。包括：資本確定、資本維持、資本不變。91 1、資本確定原則、資本確定原則是指公司設立時應在章程中載明公司的資本是指公司設立時應在章程中載明公司的資本 總額總額, ,并由發起人認足或募足并由發起人認足或募足, ,否則公司不能否則公司不能 成立。成立。其目的在于保證公司資本的真實、可靠，有其目的在于保證公司資本的真實、可靠，有 效地防止公司設立中的投機、欺詐行為。效地防止公司設立中的投機、欺詐行為。102 2、資本維持原則、資本維持原則指公司在存續過程中，應當保持與其資本額指公司在存續過程中，應當保持與其資本

7、額 相當的財產。相當的財產。其主旨在于以具體的財產充實抽象資本，防其主旨在于以具體的財產充實抽象資本，防 止公司資本遭到股東或管理者的無謂侵蝕。止公司資本遭到股東或管理者的無謂侵蝕。113 3、資本不變原則、資本不變原則指公司資本一經確定，除非依據法定程序，指公司資本一經確定，除非依據法定程序， 否則不得變更。否則不得變更。其主旨在于防止公司隨意增減公司資本，保其主旨在于防止公司隨意增減公司資本，保 護公司債權人的利益。護公司債權人的利益。12案例：公司減資案例：公司減資v王、李、孫、錢四個朋友成立了一家食品有限王、李、孫、錢四個朋友成立了一家食品有限公司，公司的注冊資本為公司，公司的注冊資本

8、為160160萬元，每人出資萬元，每人出資4040萬元。萬元。v公司成立若干年后，四人協商減少公司資本。公司成立若干年后，四人協商減少公司資本。v此時，公司實際資產構成如下：現金此時，公司實際資產構成如下：現金1010萬、存萬、存料料8080萬、庫存成品萬、庫存成品8080萬、廠房設備萬、廠房設備150150萬，以及萬，以及其他資產合計其他資產合計460460萬。另外，還有一項價值萬。另外，還有一項價值6060多多萬的專利權。萬的專利權。v四人協商將上述資產，除專利權之外，全部作四人協商將上述資產，除專利權之外，全部作價處理，每人分得價處理，每人分得1/41/4。13v該公司經理、監事認為該行

9、為是違法的。該公司經理、監事認為該行為是違法的。v四個股東認為，這是一種減資行為，減資后公四個股東認為，這是一種減資行為，減資后公司仍有司仍有6060多萬元，還是符合我國法律關于有限多萬元，還是符合我國法律關于有限責任公司最低注冊資本的要求的。責任公司最低注冊資本的要求的。試考慮：試考慮： 該公司是否可以減少注冊資本？其具體做該公司是否可以減少注冊資本？其具體做法是否合法？法是否合法？14v我國我國公司法公司法第第178178條規定：條規定：公司需要減少注冊資本時，必須編制資產負債表公司需要減少注冊資本時，必須編制資產負債表及財產清單。及財產清單。公司應當自作出減少注冊資本決議之日起公司應當自

10、作出減少注冊資本決議之日起1010日內日內通知債權人，并于通知債權人，并于3030日內在報紙上公告日內在報紙上公告。債權人自接到通知書之日起債權人自接到通知書之日起3030日內，未接到通知日內，未接到通知書的自公告之日起書的自公告之日起4545日內，有權要求公司清償債日內，有權要求公司清償債務或者提供相應擔保務或者提供相應擔保。公司減資后的注冊資本不得低于法定的最低限額公司減資后的注冊資本不得低于法定的最低限額。15v分析：分析：v在我國，變更注冊資本，必須修訂公司章程，向在我國，變更注冊資本，必須修訂公司章程，向登記機關辦理變更登記并予以公告。登記機關辦理變更登記并予以公告。v案例中，該食品

11、有限公司經過通知和公告程序后案例中，該食品有限公司經過通知和公告程序后可以減少注冊資本。可以減少注冊資本。v但公司減資后的數額、資本結構必須合法。但公司減資后的數額、資本結構必須合法。16v該公司，計劃減資后還剩余該公司，計劃減資后還剩余6060多萬元，符合法定多萬元，符合法定有限公司的最低資本限額。有限公司的最低資本限額。v但是，該公司的但是，該公司的6060多萬元都是專利權作價，這就多萬元都是專利權作價，這就違反了貨幣出資不得少于違反了貨幣出資不得少于3030的法律規定。的法律規定。v所以，公司經理和監事的意見是正確的，這樣的所以，公司經理和監事的意見是正確的，這樣的減資行為，是將公司的有

12、形資產以及貨幣資金全減資行為，是將公司的有形資產以及貨幣資金全部分配完了，公司已經無法繼續經營。部分配完了，公司已經無法繼續經營。v這種做法是法律所不允許的。這種做法是法律所不允許的。17v思考題思考題 試分析法律意義上試分析法律意義上“資本資本”的本質含義的本質含義是什么？是什么？ 與財務以及會計上所提到的與財務以及會計上所提到的“資本資本”有有什么區別？什么區別？ 試評價法律上強調的試評價法律上強調的“資本資本”對債權人對債權人利益保護的實際意義。利益保護的實際意義。18二、資產二、資產會計上，會計上，v企業擁有或控制的能夠帶來經濟利益流入的一種經企業擁有或控制的能夠帶來經濟利益流入的一種

13、經濟資源。濟資源。v突出了資產收益性的特征，其范疇相對財產僅強調突出了資產收益性的特征，其范疇相對財產僅強調所有權要廣泛。所有權要廣泛。是從事生產經營活動的物質基礎；是從事生產經營活動的物質基礎；以各種具體形態分布或占用在生產經營過程以各種具體形態分布或占用在生產經營過程 的不同方面。的不同方面。19法律上法律上v公司資產是公司對債權人承擔責任的物質基礎，公公司資產是公司對債權人承擔責任的物質基礎，公司以其全部資產對外承擔債務責任。司以其全部資產對外承擔債務責任。v公司資產不僅包括公司資本形成的資產，而且包括公司資產不僅包括公司資本形成的資產，而且包括由公司負債形成的資產、以及資產的增值。由公

14、司負債形成的資產、以及資產的增值。公司資產隨時都在發生著變化公司資產隨時都在發生著變化v通常，公司資產總是大于公司資本；如果，公司經通常，公司資產總是大于公司資本；如果，公司經營不善虧損過大，將會出現公司資產少于公司資本。營不善虧損過大，將會出現公司資產少于公司資本。20公司信用的本質是資產信用公司信用的本質是資產信用v資合公司資合公司是以是以“資資”的聯合為基礎而組成的公司。的聯合為基礎而組成的公司。信用基礎信用基礎v公司本身的財產狀況、支付能力及商業信譽。公司本身的財產狀況、支付能力及商業信譽。問題問題v資合公司的資合公司的“資資”是公司資本還是公司資產？是公司資本還是公司資產？21v我國

15、我國公司法公司法在資本制度上，在資本制度上，v貫穿了資本確定、維持、不變的基本原則；貫穿了資本確定、維持、不變的基本原則；v規定有設立公司的最低資本額的條件和增加資本、規定有設立公司的最低資本額的條件和增加資本、減少資本的法律程序。減少資本的法律程序。體現了，體現了，v以公司資本奠定公司的經營能力和責任能力，以以公司資本奠定公司的經營能力和責任能力，以公司資本作為公司債權人利益的基本保障。公司資本作為公司債權人利益的基本保障。22v實踐中存在的問題實踐中存在的問題經濟活動中，交易者經濟活動中，交易者v僅相信公司注冊登記和營業執照上顯示的表面信息，僅相信公司注冊登記和營業執照上顯示的表面信息，忽

16、略社會中介機構對公司資產的實際調查與評價；忽略社會中介機構對公司資產的實際調查與評價；v只滿足于當事人出資已經到位、資本沒有虛假的最只滿足于當事人出資已經到位、資本沒有虛假的最低標準，而無視公司資產不當轉移、非法侵吞和無低標準，而無視公司資產不當轉移、非法侵吞和無故流失所應追究的責任。故流失所應追究的責任。23司法審判中，司法審判中，v復雜的公司信用判斷標準被簡單表面的注冊資本認復雜的公司信用判斷標準被簡單表面的注冊資本認定所取代；定所取代；v嚴格的責任追究僅限于出資到位。嚴格的責任追究僅限于出資到位。24v公司信用的本質公司信用的本質公司資本是一個靜態的衡量指標，而公司的資公司資本是一個靜態

17、的衡量指標，而公司的資產則是一個動態變量。產則是一個動態變量。v公司資本一經確定，除非經過法定的增減程序，不公司資本一經確定，除非經過法定的增減程序，不得隨意也不會自動變更。得隨意也不會自動變更。公司賴以對外承擔財產責任的是公司資產，而公司賴以對外承擔財產責任的是公司資產，而非公司資本。非公司資本。v公司資產的數額就是公司財產責任和清償能力的范公司資產的數額就是公司財產責任和清償能力的范圍。圍。25v我國新我國新公司法公司法改改“實繳資本制實繳資本制”（法定資本制）為（法定資本制）為“授權授權資本制資本制”。v注冊資本由實繳改為認繳注冊資本由實繳改為認繳以資產信用取代了資本信用，法律對股東出以

18、資產信用取代了資本信用，法律對股東出資數額、形式適度放寬。資數額、形式適度放寬。v降低了注冊資本的最低限額降低了注冊資本的最低限額v增加了工業產權、非專有技術出資的份額增加了工業產權、非專有技術出資的份額26涉及公司資本案件的司法認定涉及公司資本案件的司法認定一、虛報注冊資本罪一、虛報注冊資本罪含義含義v申請登記公司者提交虛假的證明文件或者采取欺申請登記公司者提交虛假的證明文件或者采取欺詐手段隱瞞重要事實，虛報注冊資本進而騙取公詐手段隱瞞重要事實，虛報注冊資本進而騙取公司登記，虛報資本巨大，后果嚴重或其他情節嚴司登記，虛報資本巨大，后果嚴重或其他情節嚴重的行為。重的行為。 27v特征特征虛報公

19、司注冊資本虛報公司注冊資本v實有資金不足最低額而虛報資本，或實有資金已實有資金不足最低額而虛報資本，或實有資金已到最低資本額但虛報夸大注冊資本。到最低資本額但虛報夸大注冊資本。行為人使用了虛假證明文件或者采取了其他行為人使用了虛假證明文件或者采取了其他欺詐手段虛報注冊資本。欺詐手段虛報注冊資本。28行為人的欺騙對象是公司登記的主管部門，行為人的欺騙對象是公司登記的主管部門，即工商行政管理機關。即工商行政管理機關。虛報注冊資本數額巨大、后果嚴重或者有其虛報注冊資本數額巨大、后果嚴重或者有其他嚴重情節。他嚴重情節。v數額巨大：虛報的注冊資本占到法定注冊資本最數額巨大：虛報的注冊資本占到法定注冊資本

20、最低限額的低限額的30306060。v后果嚴重：一般指給債權人或者公眾造成重大損后果嚴重：一般指給債權人或者公眾造成重大損失。失。29v相關鏈接：2003年9月5日，經上海市人民檢察院第一分院批準，上海農凱發展(集團)有限公司法定代表人周正毅被依法逮捕。v周正毅涉嫌虛報注冊資本罪和操縱證券交易價格罪。2003年9月7日，遼寧省高級人民法院對楊斌及相關單位犯合同詐騙、偽造金融票證、虛報注冊資本、非法占用農用地等罪案作出終審裁定：駁回上訴，維持原判。v被告人楊斌被數罪并罰判 處有期徒刑18年，罰金人民幣230萬元。30二、虛假出資罪、抽逃出資罪二、虛假出資罪、抽逃出資罪定義定義v公司發起人、股東違

21、反公司法的規定，未交付貨幣、公司發起人、股東違反公司法的規定，未交付貨幣、實物或未轉移財產權，虛假出資，實物或未轉移財產權，虛假出資，v或者在公司成立后又抽逃出資，數額巨大，后果嚴或者在公司成立后又抽逃出資，數額巨大，后果嚴重或者有其它嚴重情節的行為。重或者有其它嚴重情節的行為。31v虛報注冊資本、虛假出資以及抽逃出資罪的比較虛報注冊資本、虛假出資以及抽逃出資罪的比較從主觀故意看，從主觀故意看，v虛報注冊資本罪行為人目的是通過虛報注冊資本獲虛報注冊資本罪行為人目的是通過虛報注冊資本獲取公司登記；取公司登記；v虛假出資罪行為人的目的是通過虛假出資騙取公司虛假出資罪行為人的目的是通過虛假出資騙取公司股份；股份；v抽逃出資罪行為人的目的是將出資抽回，動機往往抽逃出資罪行為人的目的是將出資抽回，動機往往是為了逃避債務或者詐騙。是為了逃避債務或者詐騙。32從行為關系看，從行為關系看，v虛報注冊資本罪側重于公司發起人或股東的行為虛報注冊資本罪側重于公司發起人或股東的行為整體性，本罪行為人的行為，其他發起人或者股整體性，本罪行為人的行為，其他發起人或者股東往往是知情的；東往往是知情的；v虛假出資、抽逃出資罪側重于發起人或股東的行虛假出資、抽逃出資罪側重于發起人