1、所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則謝偉鋒謝偉鋒昌吉農(nóng)業(yè)園區(qū)國(guó)稅局昌吉農(nóng)業(yè)園區(qū)國(guó)稅局11/28/20211第一節(jié)第一節(jié) 所得稅會(huì)計(jì)概述所得稅會(huì)計(jì)概述一、所得稅核算的方法體系一、所得稅核算的方法體系二、所得稅會(huì)計(jì)核算方法的改革二、所得稅會(huì)計(jì)核算方法的改革2006年年2月財(cái)政部頒布了月財(cái)政部頒布了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)號(hào)所得稅所得稅，對(duì)所得稅核算作了重大改變：所得稅核，對(duì)所得稅核算作了重大改變：所得稅核算方法由原來(lái)的應(yīng)付稅款法、納稅影響會(huì)計(jì)法下的算方法由原來(lái)的應(yīng)付稅款法、納稅影響會(huì)計(jì)法下的遞延法、收益表債務(wù)法等多種方法并存，改為單一遞延法、收益表債務(wù)法等多種方法并存，改為單一的納稅影響會(huì)計(jì)法下

2、的的納稅影響會(huì)計(jì)法下的資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。所得稅所得稅核算方法核算方法應(yīng)付稅款法應(yīng)付稅款法納稅影響納稅影響會(huì)計(jì)法會(huì)計(jì)法遞延法遞延法債務(wù)法債務(wù)法損益表債務(wù)法損益表債務(wù)法資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法11/28/20212所得稅核算的基本內(nèi)容所得稅核算的基本內(nèi)容三、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的含義與特點(diǎn)三、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的含義與特點(diǎn) 資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法是以企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表及其附注為依資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法是以企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表及其附注為依據(jù)，結(jié)合相關(guān)賬簿資料，分析計(jì)算各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)據(jù)，結(jié)合相關(guān)賬簿資料，分析計(jì)算各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，通過(guò)比較資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)稅基礎(chǔ)，通過(guò)比較資

3、產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異，確定暫時(shí)性差異，進(jìn)而確定差異對(duì)未來(lái)所之間的差異，確定暫時(shí)性差異，進(jìn)而確定差異對(duì)未來(lái)所得稅的影響，最終確定本期所得稅費(fèi)用。得稅的影響，最終確定本期所得稅費(fèi)用。 與遞延法和收益表債務(wù)法相比，資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法有兩與遞延法和收益表債務(wù)法相比，資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法有兩個(gè)明顯的特點(diǎn)：一是核算重點(diǎn)由時(shí)間性差異轉(zhuǎn)為暫時(shí)性個(gè)明顯的特點(diǎn)：一是核算重點(diǎn)由時(shí)間性差異轉(zhuǎn)為暫時(shí)性差異；二是暫時(shí)性差異對(duì)未來(lái)所得稅的影響不在差異；二是暫時(shí)性差異對(duì)未來(lái)所得稅的影響不在“遞延稅遞延稅款款”賬戶(hù)中反映，改為在賬戶(hù)中反映，改為在“遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅資產(chǎn)”和和“遞延所得遞延所得稅負(fù)債稅負(fù)債”

4、中分別反映。中分別反映。 需要說(shuō)明的是，所得稅會(huì)計(jì)的根本目的在于如實(shí)確定本需要說(shuō)明的是，所得稅會(huì)計(jì)的根本目的在于如實(shí)確定本期所得稅費(fèi)用，以如實(shí)反映財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。它不期所得稅費(fèi)用，以如實(shí)反映財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。它不是用來(lái)計(jì)算應(yīng)交所得稅額的。本期應(yīng)交所得稅額仍應(yīng)按是用來(lái)計(jì)算應(yīng)交所得稅額的。本期應(yīng)交所得稅額仍應(yīng)按稅法規(guī)定計(jì)算，應(yīng)交所得稅額與所得稅會(huì)計(jì)核算方法沒(méi)稅法規(guī)定計(jì)算，應(yīng)交所得稅額與所得稅會(huì)計(jì)核算方法沒(méi)有關(guān)系。有關(guān)系。11/28/20213四、所得稅會(huì)計(jì)核算程序四、所得稅會(huì)計(jì)核算程序 1.確定資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值確定資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值 2.確定資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)；確定資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基

5、礎(chǔ)； 3.比較賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)，確定暫時(shí)性差異比較賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)，確定暫時(shí)性差異 4.按所得稅法規(guī)定，計(jì)算本期應(yīng)納稅所得額按所得稅法規(guī)定，計(jì)算本期應(yīng)納稅所得額 應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額 =稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額 + 會(huì)計(jì)比稅法少計(jì)利潤(rùn)的永久性差異和暫會(huì)計(jì)比稅法少計(jì)利潤(rùn)的永久性差異和暫 時(shí)性差異時(shí)性差異 - 會(huì)計(jì)比稅法多計(jì)利潤(rùn)的永久性差異和暫時(shí)性差異會(huì)計(jì)比稅法多計(jì)利潤(rùn)的永久性差異和暫時(shí)性差異 5.按所得稅法規(guī)定，計(jì)算本期應(yīng)交所得稅額。按所得稅法規(guī)定，計(jì)算本期應(yīng)交所得稅額。 本期應(yīng)交所得稅額本期應(yīng)交所得稅額 = 應(yīng)納稅所得額現(xiàn)行所得稅率應(yīng)納稅所得額現(xiàn)行所得稅率 6.確定本期遞延所得

6、稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債；確定本期遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債； 遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅資產(chǎn) = 本期發(fā)生的可抵扣暫時(shí)性差異本期發(fā)生的可抵扣暫時(shí)性差異 現(xiàn)行所得稅率現(xiàn)行所得稅率 遞延所得稅負(fù)債遞延所得稅負(fù)債 = 本期發(fā)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異本期發(fā)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異 現(xiàn)行所得稅率現(xiàn)行所得稅率 7.計(jì)算本期所得稅費(fèi)用計(jì)算本期所得稅費(fèi)用 本期所得稅費(fèi)用本期所得稅費(fèi)用 = 當(dāng)期所得稅當(dāng)期所得稅 + 遞延所得稅遞延所得稅 8、編制會(huì)計(jì)分錄。、編制會(huì)計(jì)分錄。 11/28/20214第二節(jié)第二節(jié) 計(jì)稅基礎(chǔ)和暫時(shí)性差異計(jì)稅基礎(chǔ)和暫時(shí)性差異 資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的關(guān)鍵在于確定資產(chǎn)、負(fù)債的資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的關(guān)鍵在于

7、確定資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)。這種計(jì)稅基礎(chǔ)一經(jīng)確定，即可確定暫時(shí)計(jì)稅基礎(chǔ)。這種計(jì)稅基礎(chǔ)一經(jīng)確定，即可確定暫時(shí)性差異的種類(lèi)及其金額，差異金額乘以所得稅率就性差異的種類(lèi)及其金額，差異金額乘以所得稅率就可確定遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債，以及遞可確定遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債，以及遞延所得稅費(fèi)用。延所得稅費(fèi)用。一、資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)一、資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)1、資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價(jià)值的過(guò)、資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價(jià)值的過(guò)程中，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)程中，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額，即某一項(xiàng)資產(chǎn)在未來(lái)期稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額，即某一

8、項(xiàng)資產(chǎn)在未來(lái)期間計(jì)稅時(shí)可以稅前扣除的金額。如果有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利間計(jì)稅時(shí)可以稅前扣除的金額。如果有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益不納稅，則資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)即為其賬面價(jià)值。益不納稅，則資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)即為其賬面價(jià)值。 11/28/20215資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)某資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日的計(jì)稅基礎(chǔ)該資產(chǎn)可扣稅成本以前某資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日的計(jì)稅基礎(chǔ)該資產(chǎn)可扣稅成本以前期間已稅前列支的金額期間已稅前列支的金額（如固定資產(chǎn)已提取的折舊額）（如固定資產(chǎn)已提取的折舊額） 通常情況下，資產(chǎn)取得時(shí)其入賬價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)是相同的，通常情況下，資產(chǎn)取得時(shí)其入賬價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)是相同的，但是，但是，后續(xù)計(jì)量（如折舊、減值等）時(shí)后續(xù)計(jì)量

9、（如折舊、減值等）時(shí)，因會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定與，因會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定與稅法規(guī)定不同，可能造成賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的差異。稅法規(guī)定不同，可能造成賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的差異。 例如，各項(xiàng)資產(chǎn)如發(fā)生減值，提取的減值準(zhǔn)備。按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)例如，各項(xiàng)資產(chǎn)如發(fā)生減值，提取的減值準(zhǔn)備。按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，資產(chǎn)的可變現(xiàn)凈值或可收回金額低于其賬面價(jià)值時(shí)，則規(guī)定，資產(chǎn)的可變現(xiàn)凈值或可收回金額低于其賬面價(jià)值時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)提相關(guān)的減值準(zhǔn)備；稅法規(guī)定，企業(yè)提取的減值準(zhǔn)備應(yīng)當(dāng)計(jì)提相關(guān)的減值準(zhǔn)備；稅法規(guī)定，企業(yè)提取的減值準(zhǔn)備一般不能稅前抵扣，只有在資產(chǎn)發(fā)生實(shí)質(zhì)性損失時(shí)才允許稅一般不能稅前抵扣，只有在資產(chǎn)發(fā)生實(shí)質(zhì)性損失時(shí)才允許稅前扣除，這就產(chǎn)生了資產(chǎn)的賬

10、面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異前扣除，這就產(chǎn)生了資產(chǎn)的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異即暫時(shí)性差異。即暫時(shí)性差異。2、存貨計(jì)稅基礎(chǔ)的確定：、存貨計(jì)稅基礎(chǔ)的確定： 賬面價(jià)值賬面價(jià)值 = 取得成本取得成本- 提取的減值準(zhǔn)備提取的減值準(zhǔn)備 計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)稅基礎(chǔ)= 取得成本取得成本例如，某企業(yè)期末持有一批存貨成本為例如，某企業(yè)期末持有一批存貨成本為1000 萬(wàn)元，按照存貨準(zhǔn)萬(wàn)元，按照存貨準(zhǔn) 則規(guī)定，估計(jì)其可變現(xiàn)凈值為則規(guī)定，估計(jì)其可變現(xiàn)凈值為800萬(wàn)元，企業(yè)提取萬(wàn)元，企業(yè)提取200萬(wàn)萬(wàn)11/28/20216資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ) 元的減值準(zhǔn)備，而稅法規(guī)定資產(chǎn)的減值損失在發(fā)生元的減值準(zhǔn)備，而稅法規(guī)

11、定資產(chǎn)的減值損失在發(fā)生實(shí)質(zhì)性損失前不允許稅前扣除，該批存貨的賬面價(jià)實(shí)質(zhì)性損失前不允許稅前扣除，該批存貨的賬面價(jià)值為值為800 萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)仍為萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)仍為1000 萬(wàn)元。萬(wàn)元。 3、固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)的確定：、固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)的確定： 賬面價(jià)值賬面價(jià)值=實(shí)際成本實(shí)際成本-會(huì)計(jì)的累計(jì)折舊會(huì)計(jì)的累計(jì)折舊-已提減值準(zhǔn)備；已提減值準(zhǔn)備； 計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)稅基礎(chǔ)=實(shí)際成本實(shí)際成本-稅法允許的稅法允許的累計(jì)折舊累計(jì)折舊 例：某項(xiàng)環(huán)保設(shè)備，原價(jià)為例：某項(xiàng)環(huán)保設(shè)備，原價(jià)為1000萬(wàn)元，使用年限為萬(wàn)元，使用年限為10年，年，會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)處理時(shí)按照處理時(shí)按照直線(xiàn)法直線(xiàn)法計(jì)提折舊，計(jì)提折舊，稅收稅收處理處理允許加速折舊

12、，企業(yè)在計(jì)稅時(shí)對(duì)該項(xiàng)資產(chǎn)按允許加速折舊，企業(yè)在計(jì)稅時(shí)對(duì)該項(xiàng)資產(chǎn)按雙倍余雙倍余額遞減法額遞減法計(jì)列折舊，凈殘值為計(jì)列折舊，凈殘值為0。計(jì)提了。計(jì)提了2年的折舊年的折舊后，會(huì)計(jì)期末，企業(yè)對(duì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)計(jì)提了后，會(huì)計(jì)期末，企業(yè)對(duì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)計(jì)提了80萬(wàn)元萬(wàn)元的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。 賬面價(jià)值賬面價(jià)值100010010080720萬(wàn)元萬(wàn)元 計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)稅基礎(chǔ)1000200160640萬(wàn)元萬(wàn)元11/28/20217資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)4、無(wú)形資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)的確定：、無(wú)形資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)的確定：賬面價(jià)值賬面價(jià)值 實(shí)際成本會(huì)計(jì)累計(jì)攤銷(xiāo)計(jì)提減值準(zhǔn)備實(shí)際成本會(huì)計(jì)累計(jì)攤銷(xiāo)計(jì)提減值準(zhǔn)備計(jì)稅

13、基礎(chǔ)計(jì)稅基礎(chǔ) = 實(shí)際成本實(shí)際成本-稅法允許的累計(jì)攤銷(xiāo)稅法允許的累計(jì)攤銷(xiāo)注意注意:（1）對(duì)于使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)上不需攤銷(xiāo)，）對(duì)于使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)上不需攤銷(xiāo)，稅法需要攤銷(xiāo)。稅法需要攤銷(xiāo)。 （2）內(nèi)部研發(fā)形成的無(wú)形資產(chǎn)。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)）內(nèi)部研發(fā)形成的無(wú)形資產(chǎn)。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)自行開(kāi)發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)在滿(mǎn)足資本化條件后發(fā)生的支自行開(kāi)發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)在滿(mǎn)足資本化條件后發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)資本化，確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)成本；稅法規(guī)定，出應(yīng)當(dāng)資本化，確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)成本；稅法規(guī)定，企業(yè)的研究開(kāi)發(fā)支出一般可于發(fā)生當(dāng)期按照當(dāng)期實(shí)企業(yè)的研究開(kāi)發(fā)支出一般可于發(fā)生當(dāng)期按照當(dāng)期實(shí)際發(fā)生研究開(kāi)發(fā)支出的際發(fā)生研究開(kāi)發(fā)支

14、出的150%在稅前扣除（除非企業(yè)在稅前扣除（除非企業(yè)虧損）。由此，會(huì)造成一部分暫時(shí)性差異和一部分虧損）。由此，會(huì)造成一部分暫時(shí)性差異和一部分永久性差異（超過(guò)實(shí)際發(fā)生數(shù)的永久性差異（超過(guò)實(shí)際發(fā)生數(shù)的50%的金額）的金額） 11/28/20218例題例題1、某項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)取得成本為、某項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)取得成本為160萬(wàn)元，因萬(wàn)元，因其使用壽命無(wú)法合理估計(jì)，會(huì)計(jì)上視為使用其使用壽命無(wú)法合理估計(jì)，會(huì)計(jì)上視為使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，不予攤銷(xiāo)，但壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，不予攤銷(xiāo)，但稅法稅法規(guī)定按不短于規(guī)定按不短于10年的期限攤銷(xiāo)年的期限攤銷(xiāo)。取得該項(xiàng)無(wú)。取得該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)形資產(chǎn)1年后，假定未提減值準(zhǔn)備。年后，假定未

15、提減值準(zhǔn)備。 無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值160-0 = 160（萬(wàn)元）（萬(wàn)元） 無(wú)形資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)無(wú)形資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)160 - 160/10 = 144（萬(wàn)（萬(wàn)元）元） 形成暫時(shí)性差異形成暫時(shí)性差異 = 160 - 144= + 16 （萬(wàn)元）（萬(wàn)元）11/28/20219資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ) 5、交易性金融資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)的確定：、交易性金融資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)的確定：賬面價(jià)值賬面價(jià)值 = 取得成本取得成本+調(diào)高的公允價(jià)值調(diào)高的公允價(jià)值-調(diào)低的公允價(jià)值調(diào)低的公允價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)稅基礎(chǔ) = 取得成本取得成本例：企業(yè)支付例：企業(yè)支付800萬(wàn)元取得一項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)，萬(wàn)元取得一項(xiàng)交易性金融

16、資產(chǎn)，當(dāng)期期末市價(jià)為當(dāng)期期末市價(jià)為860萬(wàn)元。則萬(wàn)元。則 賬面價(jià)值：賬面價(jià)值：860萬(wàn)元，萬(wàn)元， 計(jì)稅基礎(chǔ)：計(jì)稅基礎(chǔ)：800萬(wàn)元。萬(wàn)元。 形成形成60萬(wàn)元的暫時(shí)性差異。萬(wàn)元的暫時(shí)性差異。 此外，可供出售金融資產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資、此外，可供出售金融資產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資、投資性房地產(chǎn)等其他計(jì)提減值準(zhǔn)備的資產(chǎn)，都投資性房地產(chǎn)等其他計(jì)提減值準(zhǔn)備的資產(chǎn)，都可能出現(xiàn)賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不一致的情況。可能出現(xiàn)賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不一致的情況。11/28/202110資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)二、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)二、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)1、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ) 指其賬面價(jià)值減去該負(fù)債在未來(lái)期間計(jì)算應(yīng)納

17、稅所得額時(shí)指其賬面價(jià)值減去該負(fù)債在未來(lái)期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)可予稅前列支的金額可予稅前列支的金額,即負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)即負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值賬面價(jià)值-未來(lái)可稅未來(lái)可稅前列支的金額。前列支的金額。 一般而言，短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、其他應(yīng)交一般而言，短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、其他應(yīng)交款等負(fù)債的確認(rèn)和償還，不會(huì)對(duì)當(dāng)期損益和應(yīng)納稅所得額產(chǎn)款等負(fù)債的確認(rèn)和償還，不會(huì)對(duì)當(dāng)期損益和應(yīng)納稅所得額產(chǎn)生影響，其計(jì)稅基礎(chǔ)即為賬面價(jià)值。生影響，其計(jì)稅基礎(chǔ)即為賬面價(jià)值。 但是，某些情況下，但是，某些情況下，主要是因自費(fèi)用中提取的負(fù)債，主要是因自費(fèi)用中提取的負(fù)債，負(fù)負(fù)債的確認(rèn)可能會(huì)涉及損益，進(jìn)而影響不同期間的

18、應(yīng)納稅所得債的確認(rèn)可能會(huì)涉及損益，進(jìn)而影響不同期間的應(yīng)納稅所得額，使得其計(jì)稅基礎(chǔ)與賬面價(jià)值之間產(chǎn)生差額額，使得其計(jì)稅基礎(chǔ)與賬面價(jià)值之間產(chǎn)生差額 。2、企業(yè)因或有事項(xiàng)確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債。會(huì)計(jì)上對(duì)于預(yù)計(jì)負(fù)債，按、企業(yè)因或有事項(xiàng)確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債。會(huì)計(jì)上對(duì)于預(yù)計(jì)負(fù)債，按照最佳估計(jì)數(shù)確認(rèn)，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或者當(dāng)期損益。按照照最佳估計(jì)數(shù)確認(rèn)，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或者當(dāng)期損益。按照稅法規(guī)定，與預(yù)計(jì)負(fù)債相關(guān)的費(fèi)用都在實(shí)際發(fā)生時(shí)稅前扣除，稅法規(guī)定，與預(yù)計(jì)負(fù)債相關(guān)的費(fèi)用都在實(shí)際發(fā)生時(shí)稅前扣除，該類(lèi)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)為該類(lèi)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)為0。 11/28/202111資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ) 例例:企業(yè)因銷(xiāo)售商品

19、提供售后服務(wù)等原因于當(dāng)期確認(rèn)了企業(yè)因銷(xiāo)售商品提供售后服務(wù)等原因于當(dāng)期確認(rèn)了100萬(wàn)萬(wàn)元的預(yù)計(jì)負(fù)債。稅法規(guī)定，有關(guān)產(chǎn)品售后服務(wù)等與取得經(jīng)營(yíng)元的預(yù)計(jì)負(fù)債。稅法規(guī)定，有關(guān)產(chǎn)品售后服務(wù)等與取得經(jīng)營(yíng)收入直接相關(guān)的費(fèi)用于實(shí)際發(fā)生時(shí)允許稅前列支。假定企業(yè)收入直接相關(guān)的費(fèi)用于實(shí)際發(fā)生時(shí)允許稅前列支。假定企業(yè)在確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的當(dāng)期未發(fā)生售后服務(wù)費(fèi)用。在確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的當(dāng)期未發(fā)生售后服務(wù)費(fèi)用。賬面價(jià)值賬面價(jià)值100萬(wàn)元萬(wàn)元計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)稅基礎(chǔ)賬面價(jià)值賬面價(jià)值100可從未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益中扣除可從未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益中扣除 的金額的金額100 03、預(yù)收賬款（分兩種情況處理）、預(yù)收賬款（分兩種情況處理） （1）會(huì)計(jì)上不確認(rèn)收入，稅法上確

20、認(rèn)收入：企業(yè)在收到客）會(huì)計(jì)上不確認(rèn)收入，稅法上確認(rèn)收入：企業(yè)在收到客戶(hù)預(yù)付的款項(xiàng)時(shí)，因不符合收入的確認(rèn)條件，會(huì)計(jì)上將其確戶(hù)預(yù)付的款項(xiàng)時(shí)，因不符合收入的確認(rèn)條件，會(huì)計(jì)上將其確認(rèn)為負(fù)債（預(yù)收賬款），但按照稅法規(guī)定應(yīng)計(jì)入當(dāng)期應(yīng)稅所認(rèn)為負(fù)債（預(yù)收賬款），但按照稅法規(guī)定應(yīng)計(jì)入當(dāng)期應(yīng)稅所得額時(shí)，有關(guān)預(yù)收賬款的計(jì)稅基礎(chǔ)是零。由此也形成可抵扣得額時(shí)，有關(guān)預(yù)收賬款的計(jì)稅基礎(chǔ)是零。由此也形成可抵扣暫時(shí)性差異。暫時(shí)性差異。 （2）會(huì)計(jì)和稅法都不確認(rèn)收入，這時(shí)計(jì)稅基礎(chǔ)等于賬面）會(huì)計(jì)和稅法都不確認(rèn)收入，這時(shí)計(jì)稅基礎(chǔ)等于賬面價(jià)值。價(jià)值。11/28/202112資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ) 4.應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付

21、職工薪酬 會(huì)計(jì)：所有與取得職工服務(wù)相關(guān)的支出均計(jì)入成本費(fèi)用，同會(huì)計(jì)：所有與取得職工服務(wù)相關(guān)的支出均計(jì)入成本費(fèi)用，同時(shí)確認(rèn)負(fù)債。時(shí)確認(rèn)負(fù)債。 稅收：現(xiàn)行內(nèi)資企業(yè)所得稅法仍規(guī)定可以稅前扣除的計(jì)稅工稅收：現(xiàn)行內(nèi)資企業(yè)所得稅法仍規(guī)定可以稅前扣除的計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)、福利費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)等。此時(shí)賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)一致，不資標(biāo)準(zhǔn)、福利費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)等。此時(shí)賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)一致，不形成暫時(shí)性差異。形成暫時(shí)性差異。例：某企業(yè)當(dāng)期確認(rèn)應(yīng)支付的職工工資及其他薪金性質(zhì)支出計(jì)例：某企業(yè)當(dāng)期確認(rèn)應(yīng)支付的職工工資及其他薪金性質(zhì)支出計(jì)2000萬(wàn)元，尚未支付。按照稅法規(guī)定的計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)可以于萬(wàn)元，尚未支付。按照稅法規(guī)定的計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)可以于當(dāng)期扣除

22、的部分為當(dāng)期扣除的部分為1700萬(wàn)元。萬(wàn)元。 應(yīng)付職工薪酬賬面價(jià)值應(yīng)付職工薪酬賬面價(jià)值2000萬(wàn)元萬(wàn)元 計(jì)稅基礎(chǔ)賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)賬面價(jià)值2000萬(wàn)元可從未來(lái)應(yīng)稅利益中扣除的萬(wàn)元可從未來(lái)應(yīng)稅利益中扣除的金額金額02000萬(wàn)元。萬(wàn)元。注意注意:此時(shí)形成的是永久性差異此時(shí)形成的是永久性差異300萬(wàn)元萬(wàn)元 ，即這，即這300萬(wàn)元不能在萬(wàn)元不能在未來(lái)期間從稅前所得中扣除，所以不能確認(rèn)為暫時(shí)性差異。未來(lái)期間從稅前所得中扣除，所以不能確認(rèn)為暫時(shí)性差異。11/28/202113暫時(shí)性差異的確定暫時(shí)性差異的確定 一、什么是暫時(shí)性差異？一、什么是暫時(shí)性差異？ 是指資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額。此外，

23、是指資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額。此外，少數(shù)會(huì)計(jì)上未作為資產(chǎn)和負(fù)債的項(xiàng)目，即其賬面價(jià)值為少數(shù)會(huì)計(jì)上未作為資產(chǎn)和負(fù)債的項(xiàng)目，即其賬面價(jià)值為0，如果，如果按照稅法規(guī)定可以確定其計(jì)稅基礎(chǔ)的，該計(jì)稅基礎(chǔ)與其按照稅法規(guī)定可以確定其計(jì)稅基礎(chǔ)的，該計(jì)稅基礎(chǔ)與其0賬面價(jià)賬面價(jià)值之間的差異也屬于暫時(shí)性差異值之間的差異也屬于暫時(shí)性差異。根據(jù)暫時(shí)性差異對(duì)未來(lái)期間根據(jù)暫時(shí)性差異對(duì)未來(lái)期間應(yīng)稅金額的影響不同，暫時(shí)性差異分為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可應(yīng)稅金額的影響不同，暫時(shí)性差異分為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異。抵扣暫時(shí)性差異。二、暫時(shí)性差異的類(lèi)型二、暫時(shí)性差異的類(lèi)型（一）應(yīng)納稅暫時(shí)性差異（一）應(yīng)納稅暫時(shí)性

24、差異 應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，是指在確定未來(lái)收回（即銷(xiāo)售或耗用）應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，是指在確定未來(lái)收回（即銷(xiāo)售或耗用）資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額（即增加應(yīng)稅所得額）的暫時(shí)性差異。資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于其（即增加應(yīng)稅所得額）的暫時(shí)性差異。資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)或者負(fù)債的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)的情況，會(huì)產(chǎn)生計(jì)稅基礎(chǔ)或者負(fù)債的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)的情況，會(huì)產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。11/28/202114暫時(shí)性差異的確定暫時(shí)性差異的確定應(yīng)納稅暫時(shí)性差異通常產(chǎn)生于以下情況應(yīng)納稅暫時(shí)性差異通常產(chǎn)生于以下情況（1）

25、資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)。）資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)。 一項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值代表的是企業(yè)在持續(xù)使用及一項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值代表的是企業(yè)在持續(xù)使用及最終出售該項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)會(huì)取得的經(jīng)濟(jì)利益的總額。而最終出售該項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)會(huì)取得的經(jīng)濟(jì)利益的總額。而計(jì)稅基礎(chǔ)代表的是一項(xiàng)資產(chǎn)在未來(lái)期間可予稅前扣計(jì)稅基礎(chǔ)代表的是一項(xiàng)資產(chǎn)在未來(lái)期間可予稅前扣除的總金額。資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)，該除的總金額。資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)，該項(xiàng)資產(chǎn)未來(lái)期間產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益不能全部稅前抵扣，項(xiàng)資產(chǎn)未來(lái)期間產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益不能全部稅前抵扣，兩者之間的差額需要交稅，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。兩者之間的差額需要交稅，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。 如

26、會(huì)計(jì)比稅法少計(jì)折舊、少計(jì)攤銷(xiāo)等，再如權(quán)如會(huì)計(jì)比稅法少計(jì)折舊、少計(jì)攤銷(xiāo)等，再如權(quán)益法下確認(rèn)的投資收益以及公允價(jià)值計(jì)量的交易性益法下確認(rèn)的投資收益以及公允價(jià)值計(jì)量的交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)等金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)等11/28/202115暫時(shí)性差異的確定暫時(shí)性差異的確定（2）負(fù)債的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)）負(fù)債的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ) 一項(xiàng)負(fù)債的賬面價(jià)值為企業(yè)預(yù)計(jì)在未來(lái)期間清一項(xiàng)負(fù)債的賬面價(jià)值為企業(yè)預(yù)計(jì)在未來(lái)期間清償該項(xiàng)負(fù)債時(shí)的經(jīng)濟(jì)利益流出，而其計(jì)稅基礎(chǔ)代償該項(xiàng)負(fù)債時(shí)的經(jīng)濟(jì)利益流出，而其計(jì)稅基礎(chǔ)代表的是賬面價(jià)值在扣除稅法規(guī)定未來(lái)期間允許稅表的是賬面價(jià)值在扣除稅

27、法規(guī)定未來(lái)期間允許稅前扣除的金額之后的差額。因負(fù)債的賬面價(jià)值與前扣除的金額之后的差額。因負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的暫時(shí)性差異，實(shí)質(zhì)上是稅其計(jì)稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的暫時(shí)性差異，實(shí)質(zhì)上是稅法規(guī)定就該項(xiàng)負(fù)債在未來(lái)期間可以稅前扣除的金法規(guī)定就該項(xiàng)負(fù)債在未來(lái)期間可以稅前扣除的金額。負(fù)債的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)，則意味著額。負(fù)債的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)，則意味著該項(xiàng)負(fù)債在未來(lái)期間可以稅前抵扣的金額為負(fù)數(shù)，該項(xiàng)負(fù)債在未來(lái)期間可以稅前抵扣的金額為負(fù)數(shù)，即應(yīng)在未來(lái)期間應(yīng)納稅所得額的基礎(chǔ)上調(diào)增，增即應(yīng)在未來(lái)期間應(yīng)納稅所得額的基礎(chǔ)上調(diào)增，增加應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅金額產(chǎn)生應(yīng)納稅暫加應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅金額

28、產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。時(shí)性差異。11/28/202116暫時(shí)性差異的確定暫時(shí)性差異的確定（二）可抵扣暫時(shí)性差異（二）可抵扣暫時(shí)性差異 可抵扣暫時(shí)性差異，是指在確定未來(lái)收回（即銷(xiāo)售或耗可抵扣暫時(shí)性差異，是指在確定未來(lái)收回（即銷(xiāo)售或耗用）資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將用）資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生可導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額（即減少應(yīng)稅所得額）的暫時(shí)性差異。資產(chǎn)的抵扣金額（即減少應(yīng)稅所得額）的暫時(shí)性差異。資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)或者負(fù)債的賬面價(jià)值大于其計(jì)賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)或者負(fù)債的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)的情況，會(huì)產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異。稅基礎(chǔ)的情況，會(huì)產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異

29、。可抵扣暫時(shí)性差異一般產(chǎn)生于以下情況：可抵扣暫時(shí)性差異一般產(chǎn)生于以下情況： （1）資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)）資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ) 從經(jīng)濟(jì)含義來(lái)看，資產(chǎn)在未來(lái)期間產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益少，從經(jīng)濟(jì)含義來(lái)看，資產(chǎn)在未來(lái)期間產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益少，按照稅法規(guī)定允許稅前扣除的金額多，則企業(yè)在未來(lái)期間可按照稅法規(guī)定允許稅前扣除的金額多，則企業(yè)在未來(lái)期間可以減少應(yīng)納稅所得額并減少應(yīng)交所得稅，形成可抵扣暫時(shí)性以減少應(yīng)納稅所得額并減少應(yīng)交所得稅，形成可抵扣暫時(shí)性差異。如差異。如如會(huì)計(jì)比稅法多計(jì)折舊、多計(jì)攤銷(xiāo)、提取的各種減如會(huì)計(jì)比稅法多計(jì)折舊、多計(jì)攤銷(xiāo)、提取的各種減值準(zhǔn)備等。值準(zhǔn)備等。 11/28/202117暫時(shí)

30、性差異的確定暫時(shí)性差異的確定（2）負(fù)債的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)）負(fù)債的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ) 負(fù)債產(chǎn)生的暫時(shí)性差異實(shí)質(zhì)上是稅法規(guī)負(fù)債產(chǎn)生的暫時(shí)性差異實(shí)質(zhì)上是稅法規(guī)定就該項(xiàng)負(fù)債可以在未來(lái)期間稅前扣除的定就該項(xiàng)負(fù)債可以在未來(lái)期間稅前扣除的金額。一項(xiàng)負(fù)債的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基金額。一項(xiàng)負(fù)債的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)意味著未來(lái)期間按照稅法規(guī)定構(gòu)成負(fù)債礎(chǔ)意味著未來(lái)期間按照稅法規(guī)定構(gòu)成負(fù)債的全部或部分金額可以自未來(lái)應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利的全部或部分金額可以自未來(lái)應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中扣除，減少未來(lái)期間的應(yīng)納稅所得額益中扣除，減少未來(lái)期間的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異。和應(yīng)交所得稅，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異。如會(huì)計(jì)

31、上確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債、確認(rèn)的預(yù)收賬如會(huì)計(jì)上確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債、確認(rèn)的預(yù)收賬款等。款等。11/28/202118暫時(shí)性差異的確定暫時(shí)性差異的確定三、特殊項(xiàng)目產(chǎn)生的暫時(shí)性差異三、特殊項(xiàng)目產(chǎn)生的暫時(shí)性差異 某些不符合資產(chǎn)負(fù)債的確認(rèn)條件，未作為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中資產(chǎn)負(fù)債某些不符合資產(chǎn)負(fù)債的確認(rèn)條件，未作為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中資產(chǎn)負(fù)債列示的項(xiàng)目，如果按照稅法規(guī)定可以確定其計(jì)稅基礎(chǔ)，該計(jì)稅基礎(chǔ)列示的項(xiàng)目，如果按照稅法規(guī)定可以確定其計(jì)稅基礎(chǔ)，該計(jì)稅基礎(chǔ)與其賬面價(jià)值之間的差額也屬于暫時(shí)性差異。與其賬面價(jià)值之間的差額也屬于暫時(shí)性差異。 1、如企業(yè)的開(kāi)辦費(fèi)如企業(yè)的開(kāi)辦費(fèi)會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)：開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)當(dāng)月一次性計(jì)入當(dāng)期損益，賬面價(jià)值為：開(kāi)始

32、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)當(dāng)月一次性計(jì)入當(dāng)期損益，賬面價(jià)值為0稅收稅收：開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之日起分：開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之日起分5年攤銷(xiāo)計(jì)入應(yīng)納稅所得額年攤銷(xiāo)計(jì)入應(yīng)納稅所得額2、彌補(bǔ)虧損及稅款抵減、彌補(bǔ)虧損及稅款抵減 對(duì)于按照稅法規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補(bǔ)虧損及稅款抵減，對(duì)于按照稅法規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補(bǔ)虧損及稅款抵減，雖不是因資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的，但本質(zhì)上雖不是因資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的，但本質(zhì)上可抵扣虧損和稅款抵減，與可抵扣暫時(shí)性差異具有同樣的作用，均可抵扣虧損和稅款抵減，與可抵扣暫時(shí)性差異具有同樣的作用，均能夠減少未來(lái)期間的應(yīng)納稅所得額，進(jìn)而減少未來(lái)期間的應(yīng)交所得能夠減少未來(lái)

33、期間的應(yīng)納稅所得額，進(jìn)而減少未來(lái)期間的應(yīng)交所得稅，在會(huì)計(jì)處理上視同可抵扣暫時(shí)性差異。符合條件的情況下應(yīng)確稅，在會(huì)計(jì)處理上視同可抵扣暫時(shí)性差異。符合條件的情況下應(yīng)確認(rèn)與其相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。認(rèn)與其相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。 11/28/202119暫時(shí)性差異的確定暫時(shí)性差異的確定 應(yīng)納稅暫時(shí)性差異與可抵扣暫時(shí)性差異的區(qū)別應(yīng)納稅暫時(shí)性差異與可抵扣暫時(shí)性差異的區(qū)別資產(chǎn)賬面價(jià)值資產(chǎn)賬面價(jià)值大于大于其計(jì)稅基礎(chǔ)其計(jì)稅基礎(chǔ)負(fù)債賬面價(jià)值負(fù)債賬面價(jià)值小于小于其計(jì)稅基礎(chǔ)其計(jì)稅基礎(chǔ)資產(chǎn)賬面價(jià)值資產(chǎn)賬面價(jià)值小于小于其計(jì)稅基礎(chǔ)其計(jì)稅基礎(chǔ)負(fù)債賬面價(jià)值負(fù)債賬面價(jià)值大于大于其計(jì)稅基礎(chǔ)其計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)納稅應(yīng)納稅暫時(shí)性差異暫時(shí)性差異可

34、抵扣可抵扣暫時(shí)性差異暫時(shí)性差異其對(duì)未來(lái)?yè)p益的其對(duì)未來(lái)?yè)p益的影響額應(yīng)計(jì)入影響額應(yīng)計(jì)入納稅所得納稅所得其對(duì)未來(lái)?yè)p益的其對(duì)未來(lái)?yè)p益的影響額應(yīng)從影響額應(yīng)從納稅所得中扣減納稅所得中扣減形成的原因不同產(chǎn)生的后果不同11/28/202120暫時(shí)性差異的確定暫時(shí)性差異的確定四、舉一個(gè)確定暫時(shí)性差異的完整例子：四、舉一個(gè)確定暫時(shí)性差異的完整例子： 某項(xiàng)固定資產(chǎn)原值某項(xiàng)固定資產(chǎn)原值5000元，預(yù)計(jì)使用年限元，預(yù)計(jì)使用年限5年，會(huì)計(jì)年，會(huì)計(jì)采用直線(xiàn)法折舊，假定無(wú)預(yù)計(jì)凈殘值。稅法允許采采用直線(xiàn)法折舊，假定無(wú)預(yù)計(jì)凈殘值。稅法允許采用雙倍余額遞減法折舊。各年暫時(shí)性性差異計(jì)算如用雙倍余額遞減法折舊。各年暫時(shí)性性差異計(jì)算如下

35、：下：各期期末各期期末012345賬面價(jià)值賬面價(jià)值500040003000200010000計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)稅基礎(chǔ)50003000180010805400應(yīng)納稅應(yīng)納稅暫時(shí)性差異暫時(shí)性差異10001200920460011/28/202121 永久性差異永久性差異 永久性差異是指某一會(huì)計(jì)期間，由于會(huì)計(jì)制永久性差異是指某一會(huì)計(jì)期間，由于會(huì)計(jì)制度和稅法在計(jì)算收益、費(fèi)用、損失時(shí)的口徑不度和稅法在計(jì)算收益、費(fèi)用、損失時(shí)的口徑不同，所產(chǎn)生的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額之同，所產(chǎn)生的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額之間的差異。該差異本期發(fā)生不會(huì)在以后各期轉(zhuǎn)間的差異。該差異本期發(fā)生不會(huì)在以后各期轉(zhuǎn)回。回。 1 1、按會(huì)計(jì)準(zhǔn)

36、則規(guī)定核算時(shí)確認(rèn)收益計(jì)入稅前會(huì)計(jì)利、按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定核算時(shí)確認(rèn)收益計(jì)入稅前會(huì)計(jì)利 潤(rùn)，但稅法規(guī)定在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不確認(rèn)收潤(rùn)，但稅法規(guī)定在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不確認(rèn)收 益。如益。如國(guó)債利息收入國(guó)債利息收入。 2.2.按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定核算時(shí)確認(rèn)為費(fèi)用或損失計(jì)入稅前按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定核算時(shí)確認(rèn)為費(fèi)用或損失計(jì)入稅前 會(huì)計(jì)利潤(rùn)，但稅法規(guī)定在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不予會(huì)計(jì)利潤(rùn)，但稅法規(guī)定在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不予 確認(rèn)，不允許扣減。如：確認(rèn)，不允許扣減。如：超過(guò)計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)的各項(xiàng)費(fèi)用超過(guò)計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)的各項(xiàng)費(fèi)用 ( (如超計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)的工資費(fèi)如超計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)的工資費(fèi)用、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、利息、廣告用、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、利息、廣告費(fèi)費(fèi) 等費(fèi)用），罰

37、沒(méi)支出，贊助費(fèi)支出等。等費(fèi)用），罰沒(méi)支出，贊助費(fèi)支出等。11/28/202122第三節(jié)第三節(jié) 所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn) 一、遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)一、遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)（一）確認(rèn)的總原則（一）確認(rèn)的總原則 除明確規(guī)定不應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的情除明確規(guī)定不應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的情況之外，企業(yè)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)所有應(yīng)納稅暫時(shí)性差況之外，企業(yè)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)所有應(yīng)納稅暫時(shí)性差異產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債。異產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債。（二）計(jì)量（二）計(jì)量遞延所得稅負(fù)債期末余額遞延所得稅負(fù)債期末余額 =本期末累計(jì)形成的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異現(xiàn)行所得稅本期末累計(jì)形成的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異現(xiàn)行所得稅稅率稅

38、率遞延所得稅負(fù)債本期發(fā)生額遞延所得稅負(fù)債本期發(fā)生額 =遞延所得稅負(fù)債期末余額遞延所得稅負(fù)債期末余額-遞延所得稅負(fù)債期初余額遞延所得稅負(fù)債期初余額11/28/202123 （三）（三） 不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的情形不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的情形1、商譽(yù)的初始確認(rèn)形成的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，不確、商譽(yù)的初始確認(rèn)形成的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，不確認(rèn)其所產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債。認(rèn)其所產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債。非同一控制下的企業(yè)合并中，因企業(yè)合并成本大于合非同一控制下的企業(yè)合并中，因企業(yè)合并成本大于合并中取得的被購(gòu)買(mǎi)方可辨認(rèn)資產(chǎn)公允價(jià)值的份額，并中取得的被購(gòu)買(mǎi)方可辨認(rèn)資產(chǎn)公允價(jià)值的份額，按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為商譽(yù)，但按照稅

39、法規(guī)定按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為商譽(yù)，但按照稅法規(guī)定不允許確認(rèn)為商譽(yù)，即商譽(yù)的計(jì)稅基礎(chǔ)為不允許確認(rèn)為商譽(yù)，即商譽(yù)的計(jì)稅基礎(chǔ)為0，兩者，兩者之間的差額形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，因確認(rèn)該遞延之間的差額形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，因確認(rèn)該遞延所得稅負(fù)債會(huì)虛增商譽(yù)的價(jià)值，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定，所得稅負(fù)債會(huì)虛增商譽(yù)的價(jià)值，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定，該部分應(yīng)納稅暫時(shí)性差異不確認(rèn)其產(chǎn)生的遞延所得該部分應(yīng)納稅暫時(shí)性差異不確認(rèn)其產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債。但是，按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確認(rèn)的合并中取稅負(fù)債。但是，按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確認(rèn)的合并中取得的各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其計(jì)稅基得的各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的暫時(shí)性差異，應(yīng)確

40、認(rèn)遞延所得稅負(fù)債，礎(chǔ)之間的暫時(shí)性差異，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債，同同時(shí)調(diào)整合并中應(yīng)予確認(rèn)的商譽(yù)時(shí)調(diào)整合并中應(yīng)予確認(rèn)的商譽(yù)。11/28/202124第三節(jié)第三節(jié) 所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn) 例如，假定例如，假定a企業(yè)發(fā)行企業(yè)發(fā)行6000萬(wàn)元的股份購(gòu)入非共同控萬(wàn)元的股份購(gòu)入非共同控制的制的b企業(yè)企業(yè)100的凈資產(chǎn)，該項(xiàng)合并符合稅法規(guī)定的凈資產(chǎn)，該項(xiàng)合并符合稅法規(guī)定的免稅改組條件，假定的免稅改組條件，假定b企業(yè)適用的所得稅稅率為企業(yè)適用的所得稅稅率為30，購(gòu)買(mǎi)日各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值及其，購(gòu)買(mǎi)日各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值及其計(jì)稅基礎(chǔ)如下：計(jì)稅基礎(chǔ)如下：

41、公允價(jià)值公允價(jià)值 計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)稅基礎(chǔ) 暫時(shí)性差異暫時(shí)性差異 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 2700 1550 1150 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款 2100 2100 存貨存貨 1740 1240 500 其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款 （300） 0 （300） 應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款 （1200） （1200） 0 不包括遞延所得稅的不包括遞延所得稅的 公允價(jià)值公允價(jià)值 5040 3690 135011/28/202125則該項(xiàng)交易中應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債、資產(chǎn)及則該項(xiàng)交易中應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債、資產(chǎn)及商譽(yù)金額如下：商譽(yù)金額如下： 可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值 5040 遞延所得稅負(fù)債（遞延所得稅負(fù)債（165030）

42、544.5 遞延所得稅資產(chǎn)（遞延所得稅資產(chǎn)（300 30） 99可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值 4594.5 商譽(yù)商譽(yù) （不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債）（不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債） 1404.5 企業(yè)合并成本企業(yè)合并成本 6000不考慮所得稅的初始商譽(yù)不考慮所得稅的初始商譽(yù)=6000-5040=960考慮所得稅的初始商譽(yù)考慮所得稅的初始商譽(yù) = 6000-4594.5=1404.511/28/202126第三節(jié)第三節(jié) 所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn) 2、除企業(yè)合并以外的其他交易中除企業(yè)合并以外的其他交易中,交易發(fā)生時(shí)既不影響交易發(fā)生時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)

43、會(huì)計(jì)利潤(rùn),也不影響應(yīng)納稅所得額（或可抵扣虧損），也不影響應(yīng)納稅所得額（或可抵扣虧損），則形成的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，也不確認(rèn)相應(yīng)的遞延所則形成的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，也不確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債。得稅負(fù)債。 3、企業(yè)對(duì)與子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)、合營(yíng)企業(yè)等的投資相、企業(yè)對(duì)與子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)、合營(yíng)企業(yè)等的投資相關(guān)的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，關(guān)的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，在投資企業(yè)能夠控制暫時(shí)性在投資企業(yè)能夠控制暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回的時(shí)間并且預(yù)計(jì)有關(guān)的暫時(shí)性差異在可以預(yù)差異轉(zhuǎn)回的時(shí)間并且預(yù)計(jì)有關(guān)的暫時(shí)性差異在可以預(yù)見(jiàn)的未來(lái)很可能不會(huì)轉(zhuǎn)回時(shí)見(jiàn)的未來(lái)很可能不會(huì)轉(zhuǎn)回時(shí)，不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。，不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。例如，對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資產(chǎn)生的

44、留存收益增加的投資賬例如，對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資產(chǎn)生的留存收益增加的投資賬面價(jià)值與該投資計(jì)稅基礎(chǔ)之間的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，面價(jià)值與該投資計(jì)稅基礎(chǔ)之間的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，雖然投資企業(yè)有權(quán)決定將其作為利潤(rùn)分回，但如果投雖然投資企業(yè)有權(quán)決定將其作為利潤(rùn)分回，但如果投資企業(yè)在可以預(yù)見(jiàn)的未來(lái)不打算分回，則該暫時(shí)性差資企業(yè)在可以預(yù)見(jiàn)的未來(lái)不打算分回，則該暫時(shí)性差就不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。就不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。 11/28/202127第三節(jié)第三節(jié) 所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn) （四）注意：（四）注意：（1）與直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)相關(guān)的應(yīng)納）與直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事

45、項(xiàng)相關(guān)的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債應(yīng)計(jì)入所有稅暫時(shí)性差異，相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益。者權(quán)益。（2）遇商譽(yù)相關(guān)的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，相應(yīng)的遞延所）遇商譽(yù)相關(guān)的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債應(yīng)計(jì)入商譽(yù)。得稅負(fù)債應(yīng)計(jì)入商譽(yù)。(3)其余的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債其余的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債應(yīng)計(jì)入所得稅費(fèi)用。應(yīng)計(jì)入所得稅費(fèi)用。例如，例如，2009年初甲公司持有丙公司股票，并作為可供出售金融資產(chǎn)處理。購(gòu)年初甲公司持有丙公司股票，并作為可供出售金融資產(chǎn)處理。購(gòu)買(mǎi)該股票時(shí)的公允價(jià)值為買(mǎi)該股票時(shí)的公允價(jià)值為300萬(wàn)元，萬(wàn)元，2009年末該股票的公允價(jià)值

46、為年末該股票的公允價(jià)值為360萬(wàn)萬(wàn)元，按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)形成的利得或損失，元，按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)形成的利得或損失，除減值損失和外幣匯兌損益外，應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入所有者權(quán)益；而按照稅法規(guī)除減值損失和外幣匯兌損益外，應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入所有者權(quán)益；而按照稅法規(guī)定，成本在持有期間保持不變。假定甲公司所得稅稅率定，成本在持有期間保持不變。假定甲公司所得稅稅率25%，因此，這里，因此，這里產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異60萬(wàn)元，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債萬(wàn)元，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債19.8萬(wàn)元，計(jì)入萬(wàn)元，計(jì)入所有者權(quán)益（資本公積）。所有者權(quán)益（資本公積）。借：

47、資本公積借：資本公積 15 貸：遞延所得稅負(fù)債貸：遞延所得稅負(fù)債 1511/28/202128第三節(jié)第三節(jié) 所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn) 二、遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)二、遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)確認(rèn)原則：以可抵扣暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回期間預(yù)計(jì)將獲得的應(yīng)稅所確認(rèn)原則：以可抵扣暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回期間預(yù)計(jì)將獲得的應(yīng)稅所得額為限，確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)。得額為限，確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)。估計(jì)可抵扣暫時(shí)性差異未來(lái)轉(zhuǎn)回期間能夠取得的估計(jì)可抵扣暫時(shí)性差異未來(lái)轉(zhuǎn)回期間能夠取得的應(yīng)稅所得額應(yīng)稅所得額,包包括以下兩個(gè)方面括以下兩個(gè)方面:一是未來(lái)期間的正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得；二是應(yīng)一是未來(lái)期間的正常生

48、產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得；二是應(yīng)納稅暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回納稅暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回。遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅資產(chǎn)=可抵扣暫時(shí)性差異所得稅稅率可抵扣暫時(shí)性差異所得稅稅率例如：甲公司例如：甲公司2009年末存貨賬面余額年末存貨賬面余額100萬(wàn)元，已提存貨跌價(jià)萬(wàn)元，已提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備準(zhǔn)備10萬(wàn)元，則存貨賬面價(jià)值為萬(wàn)元，則存貨賬面價(jià)值為90萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)為萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)為100萬(wàn)萬(wàn)元。假定甲公司所得稅稅率元。假定甲公司所得稅稅率25%，因?yàn)槠髽I(yè)盈利，估計(jì)明年，因?yàn)槠髽I(yè)盈利，估計(jì)明年有足額的應(yīng)納稅所得額可供抵扣，則應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得有足額的應(yīng)納稅所得額可供抵扣，則應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)稅資產(chǎn) =10 25%=2.5（萬(wàn)元）（萬(wàn)

49、元）確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)是需要特別注意以下問(wèn)題：確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)是需要特別注意以下問(wèn)題：1、企業(yè)對(duì)于能夠結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的可抵扣虧損和稅款抵減，應(yīng)當(dāng)、企業(yè)對(duì)于能夠結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的可抵扣虧損和稅款抵減，應(yīng)當(dāng)以很可能獲得用來(lái)抵扣可抵扣虧損和稅款抵減的未來(lái)應(yīng)納稅以很可能獲得用來(lái)抵扣可抵扣虧損和稅款抵減的未來(lái)應(yīng)納稅所得額為限，確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)。所得額為限，確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)。11/28/202129第三節(jié)第三節(jié) 所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn) 例如，甲公司例如，甲公司2008年度發(fā)生虧損年度發(fā)生虧損400萬(wàn)元，假定可以萬(wàn)元，假定可以由以后年度稅前補(bǔ)虧，所得稅率

50、由以后年度稅前補(bǔ)虧，所得稅率25%，假定有證據(jù)，假定有證據(jù)表明未來(lái)表明未來(lái)5年能夠盈利，應(yīng)納稅所得額很可能足夠抵年能夠盈利，應(yīng)納稅所得額很可能足夠抵補(bǔ)這補(bǔ)這400萬(wàn)的虧損。則應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)萬(wàn)的虧損。則應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)=400 25%=100萬(wàn)元。萬(wàn)元。2、對(duì)與子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)、合營(yíng)企業(yè)等的投資相關(guān)的、對(duì)與子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)、合營(yíng)企業(yè)等的投資相關(guān)的可抵扣暫時(shí)性差異，同時(shí)滿(mǎn)足下列條件的，應(yīng)當(dāng)確可抵扣暫時(shí)性差異，同時(shí)滿(mǎn)足下列條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)：暫時(shí)性差異在可以預(yù)認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)：暫時(shí)性差異在可以預(yù)見(jiàn)的未來(lái)很可能轉(zhuǎn)回；未來(lái)很可能獲得用來(lái)抵扣見(jiàn)的未來(lái)很可能轉(zhuǎn)回

51、；未來(lái)很可能獲得用來(lái)抵扣可抵扣暫時(shí)性差異的應(yīng)納稅所得額。可抵扣暫時(shí)性差異的應(yīng)納稅所得額。這種可抵扣暫時(shí)性差異通常產(chǎn)生于這些關(guān)聯(lián)企業(yè)發(fā)生這種可抵扣暫時(shí)性差異通常產(chǎn)生于這些關(guān)聯(lián)企業(yè)發(fā)生虧損，按權(quán)益法核算減少投資的賬面價(jià)值，但稅法虧損，按權(quán)益法核算減少投資的賬面價(jià)值，但稅法規(guī)定投資應(yīng)以其成本作為計(jì)稅基礎(chǔ)。規(guī)定投資應(yīng)以其成本作為計(jì)稅基礎(chǔ)。11/28/202130第三節(jié)第三節(jié) 所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn) 例如，甲公司所得稅稅率為例如，甲公司所得稅稅率為25%，2008年末長(zhǎng)期年末長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面余額為股權(quán)投資賬面余額為150萬(wàn)元，其中原始投資成本萬(wàn)元，其中原始投資成

52、本為為200萬(wàn)元，按權(quán)益法確認(rèn)的損失萬(wàn)元，按權(quán)益法確認(rèn)的損失50萬(wàn)元。則形成萬(wàn)元。則形成的可抵扣暫時(shí)性差異的可抵扣暫時(shí)性差異50萬(wàn)元。假定未來(lái)幾年很可萬(wàn)元。假定未來(lái)幾年很可能獲得用來(lái)抵扣可抵扣暫時(shí)性差異的應(yīng)納稅所得能獲得用來(lái)抵扣可抵扣暫時(shí)性差異的應(yīng)納稅所得額。則應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)額。則應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=50 25%=12.5萬(wàn)萬(wàn)元。元。 3、與直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)相關(guān)的可與直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)相關(guān)的可抵扣暫時(shí)性差異，相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)計(jì)入抵扣暫時(shí)性差異，相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益。如因可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值下所有者權(quán)益。如因可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值下跌

53、而應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)。跌而應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)。11/28/202131第三節(jié)第三節(jié) 所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn) 例如，例如，2009年初甲公司持有丙公司股票，并作為可供年初甲公司持有丙公司股票，并作為可供出售金融資產(chǎn)處理。購(gòu)買(mǎi)該股票時(shí)的公允價(jià)值為出售金融資產(chǎn)處理。購(gòu)買(mǎi)該股票時(shí)的公允價(jià)值為300萬(wàn)元，萬(wàn)元，2009年末該股票的公允價(jià)值為年末該股票的公允價(jià)值為260萬(wàn)元，按會(huì)萬(wàn)元，按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)形成計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)形成的利得或損失，除減值損失和外幣匯兌損益外，應(yīng)的利得或損失，除減值損失和外幣匯兌損益外，應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入所有者權(quán)益；而按照稅法規(guī)定，成本在當(dāng)直接計(jì)入所有者權(quán)益；而按照稅法規(guī)定，成本在持有期間保持不變。假定甲公司所得稅稅率持有期間保持不變。假定甲公司所得稅稅率25%，因此，這里產(chǎn)生的可抵扣暫時(shí)性差異因此，這里產(chǎn)生的可抵扣暫時(shí)性差異40萬(wàn)元，應(yīng)確萬(wàn)元，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)10萬(wàn)元，計(jì)入所有者權(quán)益（資本萬(wàn)元，計(jì)入所有者權(quán)益（資本公積）。公積）。4、非同一控制下的企業(yè)合