1、    淺談內部審計在公司治理中的作用    劉睿（西南財經大學會計學院，四川 成都 611130）【摘要】內部審計作為公司治理結構中的一個重要組成部分，在公司治理中到底發揮著怎樣的作用？本文擬從內部審計的定義、受托責任觀和委托代理理論觀三個不同的視角出發，探討內部審計在公司治理結構中發揮的作用。【關鍵詞】內部審計；公司治理；作用一、公司治理與內部審計概述（一）公司治理概述狹義的公司治理是指所有者對經營者的一種監督與制衡機制，用來管理和約束經營者的行為、合理界定所有者和經營者之間的責權利關系，治理的目標是保證股東利益的最大化。廣義的公司治理是這樣一種制度

2、安排，它包括一整套正式或非正式、內部或外部的制度來協調各利益相關者之間的利益關系，其目的是保證公司決策的科學有效，最終維護公司各方面的利益。這種制度安排有關于公司控制權和剩余索取權的分配，涉及企業利益如何在不同的企業成員之間恰當地分配問題。（二）內部審計概述國際內部審計協會（iia）在1999年把內部審計定義為“一種獨立客觀的確認與咨詢活動，目的是為機構增加價值并提高機構的運作效率。它采取系統化、規范化的方法來對風險管理、內部控制及治理程序進行評估和改善，從而幫助機構實現目標。”根據該定義，內部審計的職能是確認與咨詢，其目的是評估和改善企業的經濟活動，提升企業價值，幫助實現企業目標。二、內部審

3、計在公司治理中的作用從內部審計的定義來看，內部審計的對象已經從過去的內部控制延展到了風險管理和公司治理領域。內部審計對風險管理和治理程序的評價可以看作是對企業內部控制評價的一種延伸。現代內部審計逐漸從內部控制層次上升到公司治理層次。首先，內部審計是現代公司治理的內在需要。內部審計關注的重點正是有效的公司治理所要求的。建立一個完善的公司治理機制能夠積極地影響內部審計職能的實現，反之，內部審計可能在整個企業組織中被架空，無法發揮其評估和改善企業經濟活動的作用。其次，內部審計也對公司治理目標的實現有著重要的影響。內部審計職能的實現為企業的合理決策和科學管理提供了合理保證。從受托責任理論的觀點來看，公

4、司中客觀地存在著資源所有者（委托人）和受托人之間的受托責任關系，這就要求受托人義務地向資源者解釋、說明其活動及結果。公司治理就是股東、董事會對管理層，特別是對高級管理人員的受托責任是否有效履行的一種制度安排。而內部審計本身就可以被視作是一套存在于企業內部的，在受托責任系統中充當控制的一種公司治理機制。這是由于：第一，內部審計在企業各個層次的受托責任關系中發揮著重要作用，當然包括公司治理所關注的那部分股東和高級管理層之間的受托責任關系；第二，內部審計一方面履行確認與咨詢職責，對企業財務信息進行保證確認活動，確保企業信息披露的真實與可靠，另一方面隨著內部審計從財務審計、業務審計、管理審計發展到現如

5、今的戰略審計階段，內部審計在增強其他非財務信息的可信性、減少信息不對稱問題和評價與改善受托財務責任和受托管理責任的完整履行方面有著重要貢獻，進而有利于企業代理成本的減少，最終影響企業價值。因此，內部審計作為一項內部治理制度，確實具有公司治理的作用。從委托代理理論的觀點來看，在公司的組織結構中，股東與管理層之間、股東與債權人之間、管理層與其他員工之間都存在著不同層次的委托代理關系。由于委托人和代理人目標的不一致，代理人的機會主義行為和有限理性會損害委托人的利益，代理問題就此產生。為了應對可能帶來的消極影響，內部治理機制得以建立，其中心問題就是如何通過一系列行之有效的制度設計與安排，合理地解決可能

6、產生的代理問題，最大限度地保證各利益相關者的利益。根據國內外學者的研究，有三道防線可以應對代理問題及其不良影響。第一道防線往往設立在消極影響的發生地，具體指的是各個業務單元和職能部門，相應的應對機制通常包括激勵機制、制衡機制、透明機制和道德機制。第二道防線主要是應對第一道防線所遺漏的剩余影響因素，經過第二道防線，對企業目標實現產生消極影響的因素大多已經被識別和消除。第三道防線不直接應對和處理消極因素，而是為前兩道防線的有效運行提供保障，防止其出現設計缺陷和執行缺陷。三道防線的有效運行離不開內部審計的支持。內部審計既可以在任何一道防線中發揮作用，也可以同時跨度三道防線，發揮其審核、確認、監督、監

7、視功能，以減少代理問題可能產生的消極因素對企業目標實現的負面影響。從這個角度來講，內部審計可以縮小股東與高級管理層之間的利益差距，減少代理問題發生的可能性，更好地約束經營者的行為，保證股東利益的最大化。這亦是內部審計在公司治理中的作用。三、結語本文從內部審計的定義、受托責任理論和委托代理理論三處視角出發，發現內部審計不僅可以維系公司中股東和高管層之間的相互制衡關系，確保受托責任的正確履行，而且有助于企業財務會計信息的正確披露，保護利益相關者各自的合法利益，有助于企業的經營管理和科學決策，對企業價值的提升具有正面作用。內部審計與公司治理相輔相成、密不可分。公司治理是企業有效實施內部審計的制度環境保障，內部審計則是公司治理結構中的一個重要方面，為公司治理提供所需的信息，合理的內部審計的存在更是公司治理的內在要求。因此，內部審計具有公司治理作用，在公司治理中發揮著不可替代的作用。參考文獻：1王光遠，瞿曲.公司治理中的內部審計受托責任視角的內部治理機制觀j.審計研究，2006（2）2王光遠，劉秋明.公司治理下的內部控