1、公司本部“營改增”指導(dǎo)手冊 一、建筑業(yè) “營改增”相關(guān)政策 建筑服務(wù)，是指各類建筑物、構(gòu)筑物及其附屬設(shè)施的建造、修繕、裝飾，線路、管道、設(shè)備、設(shè)施等的安裝以及其他工程作業(yè)的業(yè)務(wù)活動。包括工程服務(wù)、安裝服務(wù)、修繕服務(wù)、裝飾服務(wù)和其他建筑服務(wù)。（一）新老項目的劃分 建筑工程老項目是指： 1、建筑工程施工許可證注明的合同開工日期在2016年4月30 日前的建筑工程項目； 2、未取得建筑工程施工許可證的，建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目。 一般納稅人為建筑工程老項目提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法按照 3%的征收率計稅。 （二）新老項目銜接中注意的問題 1、

2、營改增之前，已取得分包商開具的建安發(fā)票，對外尚未開具建安發(fā)票的項目，營改增后對外開具增值稅普通發(fā)票，并且在6月30日之前完成發(fā)票開具。（附表一）2、營改增之前，項目所在地在滬的，對已收取的建安發(fā)票尚未辦理代扣代繳行為的，必須在5月15日之前辦理完畢代扣代繳，6月份開始上海不再實行代扣代繳。（附表二）3、營改增之后，跨區(qū)施工“項目就地預(yù)繳（2%），總部集中匯總清繳”這種模式,將對我們的項目管理及稅務(wù)管理帶來更高要求，根據(jù)稅務(wù)要求，財務(wù)人員要建立項目臺賬，注明項目名稱、合同金額、開票金額、預(yù)繳金額及稅單號等信息，便于稅務(wù)申報及檢查。4、營改增之后，對于老項目，公司原則要求按照老政策執(zhí)行，選擇簡易計

3、稅方法按照3%的征收率計稅，對上對下分別開具或收取3%的增值稅普通發(fā)票。如遇特殊情況，客戶要求提供增值稅專用發(fā)票，則請營銷部門做好修改合同的準備，建議將合同金額修改為不含稅金額。（三）跨區(qū)域經(jīng)營的繳納地點及相應(yīng)稅率1、一般納稅人跨縣（市）提供建筑服務(wù)，選擇適用簡易計稅方法計稅的，應(yīng)以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照 3%的征收率計算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)按照上述計稅方法在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)進行納稅申報。 2、一般納稅人跨縣（市）提供建筑服務(wù)，適用一般計稅方法計稅的，應(yīng)以取得的全部價款和價外費用為銷售額計算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)以取得的全部價

4、款和價外費用扣除支付的分包款后的余額，按照2的預(yù)征率在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)進行納稅申報。 （四）應(yīng)納稅額計算 1、納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，按照以下公式計算應(yīng)預(yù)繳稅款： 適用一般計稅方法計稅的，應(yīng)預(yù)繳稅款=(全部價款-價外費用支付的分包款)÷(1+11%)×2% 適用簡易計稅方法計稅的，應(yīng)預(yù)繳稅款=(全部價款-價外費用支付的分包款)÷(1+3%)×3% 2、一般計稅方法：應(yīng)納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額 銷項稅額=銷售額×稅率 銷售額=含稅銷售額÷（1+稅率） 當期銷項稅額小于當期進項稅的不足

5、抵扣時，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。 （六）納稅時間 1、納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。 2、納稅人提供建筑服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當天。3、納稅人跨區(qū)提供建安服務(wù)的，如果自應(yīng)當預(yù)交之月起，超過6個月沒有向項目所在地稅務(wù)機關(guān)預(yù)交稅款的，稅務(wù)機關(guān)可以按照征管法進行處理。 （七）境外建筑免稅項目 1、工程項目在境外的建筑服務(wù)。 2、工程項目在境外的工程監(jiān)理服務(wù)。 3、工程、礦產(chǎn)資源在境外的工程勘察勘探服務(wù)。4、存儲地點在境外的倉儲服務(wù)。 5、標的物在境外使用的有形動產(chǎn)租賃服務(wù)。 6、向境外單位提供的

6、完全在境外消費的服務(wù)：鑒證咨詢、專業(yè)技術(shù)服務(wù)等。 （八）建筑業(yè)過渡期優(yōu)惠政策 1、一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。以清包工方式提供建筑服務(wù)，是指施工方不采購建筑工程所需的材料或只采購輔助材料，并收取人工費、管理費或者其他費用的建筑服務(wù)。 2、一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。甲供工程，是指全部或部分設(shè)備、材料、動力由工程發(fā)包方自行采購的建筑工程。 3、一般納稅人為建筑工程老項目提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡 易計稅方法計稅。 二、對公司管理的要求1、財務(wù)部門：建立工程項目預(yù)繳臺賬 按工程項目分別計算應(yīng)預(yù)繳稅款的金額，分別至工程

7、所在地辦理預(yù)繳完稅，根據(jù)預(yù)繳情況，分項目建立預(yù)繳稅款臺賬，區(qū)分不同省市，逐筆登記相關(guān)內(nèi)容。主要涉及：全部收入、支付的分包款、已扣除的分包款、扣除分包款的發(fā)票號碼、已預(yù)繳稅款、完稅憑證號碼等。在預(yù)繳稅款時，除需填報增值稅預(yù)交稅款表以外，還需提供與分包單位簽訂的合同原件、復(fù)印件及分包方取得發(fā)票原件及復(fù)印件。2、營銷部門：合同管理能力及策劃能力要提高A、明確價格和增值稅額。增值稅屬于價外稅，價格和稅金是分離的， 這一點與營業(yè)稅是完全不同的。增值稅的含稅價和不含稅價，對企業(yè)的稅負有影響，對企業(yè)收入和成本的影響也很大。 B、在合同中要明確對方納稅人資格，增加雙方納稅人詳細信息欄。要求業(yè)主在合同簽訂時就把公司名稱、納稅人識別號、地址、電話、開戶行、賬號信息放在詳細信息欄，避免開具增值稅發(fā)票時出現(xiàn)錯誤。C、合同中描述清楚不同稅率服務(wù)內(nèi)容。兼營銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，適用不同稅率或者征收率的，應(yīng)當分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額，未分別核算的，從高適用稅率。因 此合同中要清楚地根據(jù)交易的實質(zhì)描述具體服務(wù)內(nèi)容，以免到時候與 稅務(wù)機關(guān)對不同稅率服務(wù)的實質(zhì)內(nèi)容和金額產(chǎn)生爭議，帶來稅務(wù)風險。D、明確丟失發(fā)票的配合責任及開假發(fā)票的法律責任。增值稅發(fā)票丟